1、 成本性態分析部分-學習目標與要求 通過本章的學習，學生應掌握固定成本、變動成本的概念、構成內容、特征及其類型，重點掌握高低點法和回歸直線法的應用技巧；熟悉成本性態和相關范圍概念及其意義，明確成本性態分析與成本按性態分類的異同；了解成本性態分析的程序、各種成本性態分析的特征及其適用范圍。 基本做法：根據歷史的數據所反映的實際成本與業務量之間的依存關系來推斷決策所需的未來成本數據。 基本原理：在既定的生產過程和工藝設計情況下，成本與業務量之間的關系比較穩定。 某公司維修部門一定維修水平上的維修費用資料如下： 維修小時 40000H 60000H 維修費用 72000元 90000元 其中，在40

2、000個維修小時上的維修費用可以分解如下： 租金（固定） 30000元 維修材料，配件成本（變動） 12000元 工資費用（混合） 30000元 72000元】、 要求：1、計算60000個維修小時上的維修材料、配件成本和工資費用。2、計算維修部門的固定費用總額。3、建立維修部門維修費用的計算公式。4、估計維修部門50000個小時上的維修費用。 定義：賬戶分析法是根據各個成本、費用賬戶（包括明細賬戶）的內容，直接判斷其與業務量之間的依存關系，從而確定其成本性態的一種成本分解方法。 基本做法：根據各有關成本賬戶的具體內容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動成本，進而直接將其確定為固定

3、成本或變動成本。 賬戶 總成本（元） 性態生產成本-材料240000 -工資30000制造費用-燃料、動力 12000 -修理費4000 -工資8000 -折舊費20000 -辦公費6000合計320000 解：a=26000 如果該車間當月產量為1000件，那么： b=294000/1000=294（元/件） 優點：最為簡便、應用最為廣泛 缺點：1、分析結果的可靠性在很大程度上取決于有關分析人員的判斷能力，因而不可避免的帶有一定程度上的片面性和局限性。 2、限于成本性態相對比較典型的成本項目。 3、成本數據只是某一次產量水平下的數據。 定義：運用工業工程的研究方法來研究影響各有關成本項目數額

4、大小的各個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解法。 基本步驟： 1、確定研究的成本項目； 2、對導致成本形成的生產過程進行觀察和分析； 3、確定生產過程的最佳操作方法； 4、以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一構成內容，并按照成本性態分別確定為固定成本和變動成本。 例：設某粉末冶金車間對精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結的方式加工。如果我們以電費作為成本研究對象，經觀察，電費成本開支與電磁爐的預熱和燒結兩個過程的操作有關。按照最佳的操作方法，電磁爐從開始預熱至達到可燒結的溫度需耗電1500千瓦/時，燒結每千克零件耗電500千瓦/時。每一工作日

5、開工一班，每班電磁爐預熱一次，全月共22個工作日。電費價格為0.7元/千瓦。 解：設每月電費總成本為y，每月固定電費成本為a，單位電費成本為b，x為燒結零件重量，則有 a=22*1500*0.7=23100元 b=500*0.7=350元/千瓦時 該車間電費總成本的分解的數學模型為 y=23100+350 x 優點:1、是一種獨立的分析方法，即使在缺乏歷史成本數據的情況下也可以使用。 2、雖然采用歷史成本或賬戶分析法時，同樣必須排除那些發生在所分析期間的無效或者不正常的支出，否則將直接影響估計成本的準確性。工程分析法由于是從投入與產出之間的關系入手，直接測定在一定的生產流程、工藝水平和管理水平

6、條件下應該達到的各種消耗標準，所以，不僅那些明顯無效或者不正常的支出會被排除，直觀上屬于正常支出中那些帶有隱蔽性的無效或者非正常的部分自然也就被排除了。 3、企業在制定標準成本和編制預算時，采用工程分析法較之其他方法，分析結果更具有客觀性、科學性和先進性。缺點：投入成本高，耗費的人力物力時間較多，同時，對于那些不能直接將其歸屬于特定投入與產出過程的成本，或者屬于不能單獨進行觀察的聯合過程中的成本，如各種間接成本，就不能使用工程分析法。 變動成本法部分-學習目標與要求通過本章的學習，學生應熟悉變動成本法與完全成本法的主要區別；了解變動成本法的概念；一般了解變動成本法的優缺點和該法在我國的應用情況

7、。 變動成本法的產生變動成本法的產生 20世紀50年代之前,成本計算方法主要是全部成本法,此法是將全部生產成本都計入產品成本,包括固定制造費用。全部成本法的得以推廣,主要是由當時的經濟環境所決定的。 但自20世紀50年代以后,為了客觀、公正地反映營業利潤與銷售量之間的經濟關系,以促進人們注重產品銷售,減少盲目生產,變動成本法便逐漸形成并開始受到重視。同時,由于變動成本法提供的成本資料在企業內部量本利分析、短期預測決策、成本控制等方面也有一定的優勢,到20世紀60年代,變動成本計算法在歐美企業內部迅速得以推廣運用并傳遍世界。 完全成本法： 產品成本=直接材料+直接人工+全部制造費用 變動成本法：

8、 產品成本=直接材料+直接人工+制造費用中的變動部分 1、變動成本計算法以成本性態分析為基礎 2、在變動成本計算法下，企業利潤由貢獻式收益表來確定。為了便于取得貢獻毛益信息，變動成本計算法把企業利潤改由貢獻式收益表確定，分兩步計算。其計算公式如下： 銷售收入 減：銷售產品變動成本 貢獻毛益 再減：固定成本 稅前利潤3、變動成本計算法主要用于企業內部的經營管理。 （一）產品成本構成內容不同 （二) 存貨估價不同 （三）分期損益不同1月2月3月4月項目變動成本法完全成本法變動成本法完全成本法變動成本法完全成本法變動成本法完全成本法月初庫存產成品（件）0000350350150150產量（件）300

9、300600600150150300300銷量（件）300300250250350350250250月末庫存產成品（件）當期生產產品的總變動成本總固定性制造費用當期生產產品的總成本單位產品成本銷售收入銷售成本稅前利潤1月2月3月4月項目變動成本法完全成本法變動成本法完全成本法變動成本法完全成本法變動成本法完全成本法月初庫存產成品（件）0000350350150150產量（件）300300300300600600600600150150150150300300300300銷量（件）300300300300250250250250350350350350250250250250月末庫存產成品（件）

10、00350350150150200200當期生產的總變動成本9009001800 1800450450900900總固定性制造費用180018001800 1800 1800 1800 1800 1800當期生產產品的總成本9002700 1800 360045022509002700單位產品成本39363151539銷售收入30003000 2500 2500 3500 3500 2500 2500銷售成本90027007501500 1050 21007503150稅前利潤300300300300-50-501000100065065014001400-50-50-650-650 1、有利于正確的進行短期決策和加強經營控制。 2、能夠使管理當局更加重視銷售、防止盲目生產。 3、便于正確進行不同期間的業績評價。 4、簡化成本計算，避免固定成本分攤的隨意性。 1、變動成本法不符合“公認會計準則”對外編制財務報表的要求。 2、變動成本計算法不能適應長期決策的需要。 3、企業經營觀念的轉變,減弱了變動成本法提供的損益在內部管理方面的優勢。 4、企業成本結構的變化,導致變動成本法提供的成本資料失去利用價值。 5、不利于正確的提供制定產品價格的依據。 某企業只產銷一種產品，有關資料如下：期初存貨：0生產量