1、新準則下所得稅匯算后賬務調整 2006年，新會計準則及應用指南的發布，對公司和財務人員產生了極大影響。而實務中很多企業對匯算清繳后的調賬更是五花八門，紕漏較多，為以后年度的財稅檢查留下隱患。為此，在貫徹新準則的同時，應關注匯算清繳后的賬務調整。 一、對上年度錯誤科目的調賬處理 1、對涉及損益類科目的，通過"以前年度損益調整"科目核算。特殊是依據企業會計準則第29號資產負債表日后事項規定，企業年度所得稅匯算清繳事項屬于資產負債表日后事項，應當根據資產負債表日后事項進行賬務處理。例如，在企業年度所得稅匯算清繳過程中補繳和退回的所得稅都屬于報告年度的所得稅費用， 由于該所得稅費用

2、在報告年度資產負債表日或以前就已存在，日后得到證明的事項，另外對資產負債表日的財務狀況有重大影響。因此所得稅匯算清繳過程中補繳或退回的所得稅，屬于資產負債表日后事項，應借記或貸記"以前年度損益調整"科目核算，貸記或借記"應交稅費應交所得稅"，并將"以前年度損益調整"科目余額轉入"利潤安排未安排利潤"科目。 2、對于不影響上年損益的錯賬，可直接調整。 3、對于上一度錯賬且不影響上一年度損益，但與本年度核算和稅收有關的，可以依據上一年度的錯漏金額影響本年度稅項狀況，相應調整本年度有關的賬項。例如某企業會計報表結賬后，經

3、稅務機關匯算清繳檢查，發覺2005年12月多賬材料成本差異30000元（借方超支），而耗用該材料的產品已完工入庫，該產品2006年已售出。 這一錯項虛增了2005年12月產品的生產成本， 由于產品未售出，不需結轉成本，未對2005年損益產生影響，但該產品于2006年售出，此時虛增的生產成本會轉化為銷售成本，從而影響2006年度的利潤。由于該檢查在報表編制后發覺的，上年賬已結平，調賬分錄如下：借：材料成本差異 30000貸：產成品 30000 4、對不能直接按審查出的錯誤金額調整損益的，應依據詳細狀況進行合理分攤。在實際工作中，最常見的是"按比例分攤法"，分攤率：審查出的錯誤

4、金額期末材料結存成本+期末在產品結存成本+期末產成品結存成本+期末產品成本結存成本。例如稅務機關2006年審查某企業2005年匯算清繳狀況時，發覺其將基建用原材料3萬元記入生產成本，經核實，期末在產品15萬元、產成品15萬元、銷售成本30萬元。則按比例計算確定各部分相應的錯誤額，并調整各有關賬戶。 分攤率=3（15+15+30）=0.05 在產品應分攤=15×0.05=0.75（萬元） 產成品應分攤=15×0.05=0.75（萬元） 銷售成本應分攤=30×0.05=1.5（萬元） 借：在建工程 35100 貸：生產成本 7500 產成品 7500 以前年度損益調整

5、 15000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 5100 二、臨時性差異的納稅調整 依據企業會計準則第18號所得稅要求，資產負債表日后事項的所得稅會計處理采用資產負債表債務法，不得采用應付稅款法和納稅影響會計法，并引入了"遞延所得稅資產"、"遞延所得稅負債"等科目，并將根據會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與根據稅收法規規定計算的應納稅所得 （或虧損）之間存在著內容和時間的差異，統稱為"臨時性差異".例如，對于國債利息收入、滯納金、罰款、業務款待費、業務宣傳費、工資超支、超標利息、贊助費支出等項目形成的差異，只在企業所得稅年度納稅

6、申報表上進行納稅調整，而在賬務上不作調整，即所謂的"調表不調賬"；對固定資產折舊額、廣告費、計提資產減值預備、估計負債等臨時性差異，則采用"調表又調賬"的方法。一般企業匯算清繳后主要錯誤就是對以上調整事項未作正確處理。 三、報告年度匯算清繳后的賬務調整依據企業會計準則第29號-資產負債表日后事項規定，資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但根據稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。 例如某上市公司2008年3月10日企業收到退回的200

7、7年9月已確認銷售的一批商品收入，其中，價款100萬元，增值稅17萬元，并結轉成本80萬元，貨款到年未尚未收到，按應收賬款的4%計提了壞賬預備4.68萬元。按稅法規定，經稅務機關批準在應收款項余額5%。的范圍內計提的壞賬預備可以在稅前扣除，本年度除該筆應收賬款計提壞賬預備外，無其他納稅調整事項，所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算。2008年3月9日完成了2005年所得稅匯算清繳，該公司2005年財務會計報告在2006年3月31日經批準報出。 2008年3月10日 調整銷售收入 借：以前年度損益調整 1000000 應史稅費應交增值稅（銷項稅額） 170000 貸：應收賬款117

8、0000 調整銷售成本 借：庫存商品 800000 貸：以前年度損益調整 800000 調整壞賬預備余額 借：壞賬預備 46800 貸：以前年度損益調整 46800 調整所得稅費用（此為在2006年調減應繳所得稅的金額，產生的可抵扣的臨時性差異），根據稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。 借：遞延所得稅資產 64069.50 貸：以前年度損益調整64069.50 調整原已確認的遞延所得稅資產 借：以前年度損益調整 13513.50 貸：遞延所得稅資產13513.50 結轉"以前年度損益調整"科目 借：利潤安排未安排利潤 102644 貸

9、：以前年度損益調整 102644（1000000-800000-46800-64069.50+13513.50） 延伸到報告年度匯算清繳前的賬務調整。假設2008年3月11日完成了2005年所得稅匯算清繳，根據稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為報告年度的納稅調整事項，只將第步的借方"遞延所得稅費產"科目，變為"應交稅費應交所得稅"科目即可，其余未變。 四、企業虛報虧損的賬務調整 國家稅務總局發布的關于企業虛報虧損適用稅法問題的通知（國稅函190號），進一步明確企業虛報虧損的稅務處理問題分兩種狀況懲罰： 一是對企業故意虛報虧損，在行為當年

10、或相關年度造成不繳或少繳應納稅款的，適用稅收征管法第六十三條第一款的規定，可定性為偷稅，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 二是對企業依法享受免征企業所得稅優待年度或處于虧損年度發生虛報虧損行為，在行為當年或相關年度未造成不繳或少繳應納稅款的，適用稅收征管法第六十四條第一款的規定，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。 下面，筆者分狀況舉例說明： 1、虛報虧損調整后仍為虧損的企業。某企業2007年末"利潤安排未安排利潤"賬戶為借方余額200萬元，企業自行申報的

11、2007年度的虧損數亦為200萬元，2008年5月份經稅務機關檢查發覺：企業將80萬元租賃收入計入其它應付款中。稅務部門的處理結果是：企業調減虧損，并按稅收征管法的第六十四條第一款規定，處以4萬元罰款。依據檢查及處理結果，該企業應作如下賬務處理： （1）調減虧損：借"其它應付款"800000，貸"以前年度損益調整"800000 （2）交納罰款：借"營業外支出稅收罰款"40000，貸"銀行存款"40000 （3）結轉"以前年度損益調整"科目：借"以前年度損益調整"80000，貸"利潤安排未安排利潤"80000 2、虛報虧損調整后為盈利的企業。某企業2007年末"利潤安排未安排利潤"賬戶為借方余額70萬元，企業自行申報2007年度的虧損70萬元，2008年5月份經稅務部門檢查發覺：超過計稅工資標準部分及提取的三項附加費均未作納稅調整處理，共計影響納稅所得100萬元。稅務機關處理結果是：按稅收征管法第六十三條第一款規定，除追繳企業所得稅，并處偷稅款額50%的罰款。依據檢查及處理結果，該企業應作如下賬務處理： （1）補繳所得稅9.9萬元（注：非資產負債表日后事項） 借：以前年度