1、本科畢業論文（設計）模板本科畢業論文(設計) 論文題目: 貨幣資金審計問題的探討 學生姓名： 劉洋邑 學 號： 1306040223 專 業： 會計學 班 級： 會計 1302 指導教師： 金學義 完成日期： 2017 年 5月8日 貨幣資金審計問題的探討內 容 摘 要貨幣資金屬于企業流動資產中流動性最強的，是一種重要的支付手段和流通手段。貨幣資金審計的加強，貨幣資金內部控制制度的評估及安全性和有效性的評估，核實貨幣資金結存數額的真實性和貨幣資金相關業務是否合法，對于保障貨幣資金安全，解釋違法犯罪行為有著重要的意義。作為企業資產負債表審計的一個重要組成部分，貨幣資金審計主要是對庫存現金、銀行存

2、款和其他貨幣資金進行審計。因為貨幣資金是十分特殊的，容易被挪用，是企業舞弊行為的重要形式之一，所以對貨幣資金的審計是必要的且十分重要的。本文對于貨幣資金審計中會出現的問題展開討論并針對這些問題提出解決方法并聯系案例進行進一步的分析。關鍵詞：貨幣資金 審計 企業 問題 加強IDiscussion on the problems of monetary audit Abstract Money is one of the most liquid assets which is an important means of payment circulation. Strengthening the

3、cash audit, assessing the safety and effectiveness of the monetary internal control system, reviewing the authenticity and legitimacy of currency funds balance and the cash payment are extremely meaningful for protecting the safety and integrity of the monetary funds, which has an significant effect

4、 in explaining criminal behavior as well. Monetary audit is an important part of corporate balance sheets audit which includes cash, bank deposits and other monetary assets audit. Because of its particular nature, money can easily be diverted, which is one of the important means of fraud.Thus,it is

5、very necessary to strengthen the audit of cash. This thesis is an discussion which illustrates the problems occurring in the audit issues and the relative solutions.Key words: money monetary audit corporate strengthenII目 錄序言1一、貨幣資金審計的方法1（一）貨幣資金審計設計的主要憑證和會計記錄1 1.現金盤點表1 2.銀行對賬單1 3.銀行存款余額調節表1 4.有關科目的記賬

6、憑證1 5.有關會計賬簿1（二）貨幣資金涉及的業務1（三）貨幣資金的內部控制概述2 1.崗位分工及授權批準2 2.現金和銀行存款的控制2 3.票據及有關印章的管理2（四）貨幣資金審計的方法2 1.詢問法2 2.核對法3 3.詳查法和抽查法3 4.函證法3 5.盤存法3二、貨幣資金舞弊行為及其對策3（一）庫存現金舞弊行為及其對策3 1.現金收支業務中出現的舞弊行為3 2.防止庫存現金舞弊的對策4（二）銀行存款舞弊行為及對策4 1.銀行存款收支業務中出現的舞弊行為4 2.防止銀行存款舞弊的對策4三、薩蒂揚審計失敗案例分析5（一）薩蒂揚案例概況5 1.薩蒂揚的財務欺詐5 2.薩蒂揚及其審計師的命運6

7、（二）案例分析基于貨幣資金審計問題7 1.審計人員方面的原因7 2.企業內部管理方面的原因8 3.社會環境方面的原因9（三）案例啟示與思考9 1.從事務所和審計人員方面防范9 2.從企業內部防范10 3.從社會角度方面防范11結論12參考文獻132序 言伴隨著我國經濟的持續發展,會計的地位也隨之越來越重要。但值得注意的是，伴隨著我國經濟的高速發展，會計造假的現象也變得越來越嚴重。造成會計造假的原因包含了很多因素，單位會計相關部門內部控制不健全甚至缺失則是首當其沖的原因。企業如若要減少因為會計造假而發生的損失，提高資本的再生能力，就要持續完善內部控制制度，防范舞弊行為發生。貨幣資金作為企業資產中

8、流動性極強的重要組成部分,它是企業生產經營活動的起點和終點,與經濟業務有著密切的聯系,因此大多違法亂紀行為跟貨幣資金都有直接或間接的聯系。所以，必須要加強對貨幣資金的管理和控制，必須建立健全相關管理機制。一、貨幣資金審計的方法（一）貨幣資金審計主要涉及的憑證和會計記錄貨幣資金是企業流動性最強的資產。在資產負債表里,貨幣資金的核算范圍包含了銀行存款、現金、其他貨幣資金。因此,貨幣資金審計主要涉及的憑證和會計記錄包括了現金盤點表、銀行對賬單、銀行存款余額調節表、有關科目的記賬憑證、有關會計賬簿等方面。1.現金盤點表現金盤點表是重要的財產清查原始憑證。2.銀行對賬單 銀行對賬單是銀行和企業之間核查帳

9、務時的聯系單,銀行與企業以銀行對賬單作為資金流轉狀況核對和確認的憑單。銀行真實記錄企業資金流轉,作為企業業務往來的客觀證明。 3.銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表，是一種在銀行對賬單余額與賬面余額的基礎上各自調整雙方余額使銀行對賬單余額與賬面余額一致的調節方法。4.有關科目的記賬憑證記賬憑證包括了收款憑證和付款憑證等。收款憑證是用來記錄庫存現金、銀行存款收款業務的憑證，收款后根據審核無誤的原始憑證填制。付款憑證以審核無誤的庫存現金、銀行存款的付出業務原始憑證作為依據編制，作用是填列付款業務。5.有關會計賬簿會計賬簿用來記錄庫存現金、銀行存款的收入、付出及結余狀況。（二）貨幣資金涉及的業務貨

10、幣資金涉及的主要業務有處理單據、受理結算憑證、辦理結算、收款與付款、賬務處理、銀行存款余額調節。 （三）貨幣資金的內部控制概述 由于貨幣資金與各業務活動有著密切的關系，貨幣資金的內部控制因此是企業內部控制中必要的同時也是十分重要的組成部分。 1.崗位分工及授權批準（1）辦理貨幣資金業務時，企業應配備合格的人員并根據實際情況進行輪崗制。企業財會崗位重要的職位，在不超過5年的時間內應進行崗位輪換。（2）企業應建立健全貨幣資金相關授權制度和相關審批制度，并依據規定辦理貨幣資金支付業務。（3）未被授權的部門、人員禁止辦理貨幣資金相關業務、禁止其直接接觸貨幣資金。2.現金和銀行存款的控制（1）企業應加強

11、對庫存現金限額的管理，同時將超過限額的現金及時存入開戶銀行。（2）企業應當結合實際情況，按規定確定本企業的現金開支范圍和現金支付限額。（3）企業應禁止將本企業的現金收入直接作為現金支出使用。（4）當取得貨幣資金收入時，相關部門必須及時入賬，禁止只收款不入賬，同時嚴禁賬外設賬。（5）企業應加強對銀行賬戶的管理，嚴禁企業內部管理部門擅自設立銀行賬戶，嚴禁開立多個賬戶，企業應按規定開設銀行賬戶，辦理存取款業務和結算。（6）企業應嚴格遵守相關銀行結算條例規定，嚴禁簽發、取得和轉讓沒有資金保證或沒有真實交易和債權債務的票據，不應無理由拒絕付款，無緣由占用他人資金；禁止企業違反規定開立和使用銀行賬戶或違規

12、套取銀行信用。（7）企業應強化銀行對賬單的管理，設專人定期核對銀行賬戶。（8）企業應定期及不定期地盤點現金，以確保賬實相符，一旦發現賬面余額與實際庫存現金余額不等，需及時查明原因并作出處理。（9）企業需按國家規定對現金、銀行存款和其他貨幣資金進行會計核算和報告。3.票據及有關印章的管理 企業應明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的權限和處理程序，并設立專門的登記簿進行記錄，防止空白票據的丟失和盜用。 在管理財務相關專用章方面，應由專人保管，嚴禁支付款項所需的全部印章由一人保管。需要由相關負責人簽章的經紀業務與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。個人的印章需由其本人或其授權人員保管

13、。（四）貨幣資金審計的方法1.詢問法詢問法是審計人員在審計現場用書面或口頭等形式直接提問被審計對象內部的相關人員并要求其進行現場答復。為了進一步確保詢問法取得結果的有效性，口頭上的答復應該盡可能的轉變為書面上的證據。一方面在被詢問人進行口頭回答的過程中，審計工作人員及時的進行記錄，詢問結束之后讓被詢問人在記錄內容上簽字確認；另一方面可以讓被詢問人直接以書面的形式寫下來。利用詢問法進行貨幣資金的審計，特別是對于小金庫收入來源以及支出方向等問題的詢問，能夠在很大程度上幫助我們降低審計成本，更好的了解真實情況。2.核對法核對法是對相關資料進行核查以確定其真是公允。在貨幣資金審計的過程中，為了提高賬面

14、收支審計工作的有效性和客觀性，核對法是非常重要的。3.詳查法和抽查法在貨幣資金審計中，審計人員應將詳查法和抽樣法很好結合起來以保證審計質量、節約審計成本，從而提高審計效率。進行貨幣資金審計的方法有很多，甚至在審計其他項目的過程中，也會發現貨幣資金方面的錯誤和舞弊行為。因此，審計人員需要靈活掌握各種審計方法，再根據被審計對象的特點，結合審計的目的和要求，利用職業判斷來分析事物之間的聯系，開拓思路，在探索與總結經驗中實踐。4.函證法函證是審計人員向第三方發函詢證，以此確定被審計方提供的材料是否真實、完整、準確。一般而言，貨幣資金中銀行存款的比例最大，在貨幣資金審計中，向銀行發函進行詢證是保證貨幣資

15、金審計中信息正確的關鍵步驟。一般在向銀行發函詢證是我們采取積極函證。5.盤存法盤存法是對庫存現金和各財產物資進行實地核查是否與賬面記錄一致，證實其準確性。在貨幣資金審計中，對現金和有價證券采取共同盤點的方式比較適當。審計人員可以通過與財務相關人員對被審計單位突擊盤點，發現被審計單位是否存在小金庫，資金狀況以及資金業務是否有違規的現象，出納、會計是否有違紀、違法行為的線索。運用盤存法驗證企業貨幣資產的真實性和會計記錄的準確性有利于發現非法行為，同時有利于提供企業的內部管理制度及經濟效益情況的評價依據。二、貨幣資金舞弊行為及其對策 （一）銀行存款舞弊行為及其對策 1.銀行存款收支業務中出現的舞弊行

16、為（1）相關財務人員利用職務之便簽發現金支票提現或購買商品等，不留存根，不記賬，貪污相應所提現金、所購物資。（2）財務人員更改銀行對賬單和銀行存款日記賬，擅自提現侵吞相應銀行存款數額。（3）會計利用職務便利將本單位支票等擅自轉讓給其他單位，或將支票借給其他人或單位結算，允許他人使用本企業開設的銀行賬戶辦理轉賬業務，借機謀私。（4）會計人員私自收入的款項存入私立賬戶，等期末再存入單位賬戶，貪污相應款項產生的利息收入。2.防止銀行存款舞弊的對策（1）索取銀行對賬單。進行大額業務時應逐筆與銀行對賬單核對，同時側重關注以下幾點：首先當有連續的、金額相等的幾筆資金流出時，要提高警惕，認真審核銷售合同，核

17、查業務的真實性。然后是關注銀行對賬單存在大額的一收一付而銀行存款日記賬上卻并不存在相關記錄的現象，有可能出現隱瞞收入、挪用資金、貪污公款的舞弊行為。三是關注一次流入、分次流出的業務是否存在，一旦存在則有可能發生了資金的轉移。第四點則是企業銀行存款賬戶的入賬數額一般是銀行幾筆收付金額的匯總，不便審計核對，企業應保證每筆收支都有相對應的業務內容、保證每筆收支能及時入賬。（2）審計人員向銀行積極函證，避免使用被審計對象可能提供的虛假的銀行對賬單以及銀行存款余額調節表。（3）關注大額的未達賬項。企業一旦挪用資金，未達賬項便會出現，因此審計人員應高度關注銀行詢證函的回函上關于連續兩個月出現在銀行存款余額

18、調節表上的未達賬項的說明。對于企業各項未達賬項，審計人員可分類審查。（4）關注銀行存單。當企業貨幣資金比較充足時，企業容易放松對貨幣資金的管理，此時審計人員需要結合財務費用核對利息收入的是否無誤，審查銀行存款賬面記錄的完整性以及是否有賬外資金存在。同時，審計人員應當審查企業是否有用于粉飾貨幣資金狀況的受限資金存在。一旦發現存在受限資金，審計人員應仔細核對每筆受限資金，核對時應審核定期存單原件，確保企業提供了真實準確的存單而不是未質押前的原件的復印件。（5）索要企業各個開戶行的信息。一個企業按規定只允許在一家銀行的一個營業機構開設一個基本存款賬戶，嚴禁在多家銀行機構開立基本存款戶或在同一家銀行的

19、幾個分支機構開設多個一般存款戶。審計人員應審查企業是否有開戶銀行戶名不符或多頭開戶的情況，同時應對企業近期是否有銷戶事項存在給予高度關注，因為這些銷掉的賬戶有可能任然存在一些其他負債。（6）當出現企業直接跟外單位發生貨幣資金業務的情況時，審計人員應注意是否存在用轉賬支票將款項轉到外單位套現的情況，同時應逐張審核轉賬支票。（7）當企業有貸款情況發生時，審計人員應仔細審核被審計對象的貸款規模、資產抵押情況，核實貸款合同以及貸款資金用途的真實性，向貸款相關機構調查企業的還款情況，評估企業的經營情況及判斷是否有擅自抵押企業資產的情況。（2） 庫存現金舞弊行為及對策1.現金收支業務中出現的舞弊行為 （1

20、）業務相關人員利用職務便利可能更改發票，更改收據上的金額或增添經濟業務內容及相關金額，貪污款項。相關人員可能故意錯記現金日記賬合計數，將收入日記賬和現金日記賬的差額據為己有。 （2）相關人員利用職務之便，在收入現金時不給付款方開據收據或發票同時不報賬和記賬，直接將現金占為己有。有些相關人員出票時通過套寫或者假復寫進行無比貪污相應金額。 （3）有些財務人員撕毀相關票據，將票款私吞，甚至盜用憑證并用盜用的憑證開具單據，私吞相應資金。2. 防止庫存現金舞弊的對策（1）用盤點現金等方法來審查賬面記錄與實際是否一致。盤點現金是要進行突擊檢查，防止被審計對象進行調整，在進行現金盤點時，不僅應核查日記賬和實

21、存數是否一樣，還應檢查是否存在白條抵庫，一經發現要追查到底。監盤可以進行不止一次。（2）監盤結束后，審計人員應當大量抽樣檢查大額現金收付款憑證，核查原始憑證的完整及準確，并進行截至性測試看是否有無重大跨期事項的存在。三、薩蒂揚審計失敗案例分析（一）薩蒂揚案例概況薩蒂揚軟件技術有限公司是一家提供專業技術服務的全球性信息技術咨詢與服務的供應商，其理念與服務引起了巨大的技術變革同時滿足了最嚴格的國際質量標準，為全球469 家公司提供服務，在這其中包括了152 家財富全球 500 強與財富美國 500 強，鼎盛時期，薩蒂揚在六大洲 55 個國家都設有辦事處。2009年1月7日一場“經濟爆炸”使印度陷入

22、了恐慌與不安，印度薩蒂揚軟件公司的董事長兼首席執行官拉馬林加· 拉賈(B. Ramalinga Raju)宣布辭職。他在辭職信中承認，在他擔任薩蒂揚首席執行官期間操縱公司賬戶，并夸大了過去幾年的公司利潤和債權規模，少報了公司負債，以至于事情最終無法收場。拉賈出生于農民家庭，依靠自身才華和獨到的眼光，第一個意識到印度科技公司如果可以解決威脅全球電腦公司的“千年蟲”問題，就可以抓住機遇發展壯大起來，這樣卓越的成就成為拉賈在公司“一人獨大”的重要因素。拉賈在向薩蒂揚董事會提交的5頁自白信中明確指出，最初公司的實際營運利潤與賬面上顯示的數據差額并不大。但隨著薩蒂揚規模的擴大和成本的上升，缺口

23、也越來越大。拉賈擔心，如果公司被發現表現不佳，則可能會引發其它企業發起收購，進而導致這一缺口曝光，因此他便想方設法隱瞞事實。為了保證薩蒂揚可以繼續進行生產經營活動，拉賈用他和其它公司支持者所持股票作抵押，在過去兩年里為薩蒂揚總共籌集了2.5億美元貸款。可伴隨著公司財富的縮水，拉賈的欺騙手法愈來愈難以隱瞞。根據拉賈在自白信中所說，在截至9月30日的財務季度中，薩蒂揚的實際銷售額為4.34億美元、利潤1250萬美元，但公司公布的數據是銷售額5.55億美元、利潤1.36億美元。薩蒂揚公開數據表示公司賬上可使用現金11億美元，而事實僅為6,600萬美元，此數額作為工人的工資甚至都不足。在丑聞曝光的當天

24、，薩蒂揚公司股價暴跌80%左右，在紐約上市的美國存托憑證也隨即暫停交易，孟買證交所基準指數大幅下挫7%。薩蒂揚財務欺詐案，至此成為上世紀90年代至今最大的印度公司丑聞。2009年1月9日，印度警方以欺詐、偽造、妨礙公信等罪名將拉賈及其兄弟、前執行董事拉瑪·拉賈逮捕，同時羈押了CFO斯里尼瓦斯(Srinivas Vadlamani)。印度政府成立了專門的的薩蒂揚善后委員會，將薩蒂揚的董事會進行了重組，任命了三名新董事，以此維持薩蒂揚的經營活動。在此之前，政府解散現任公司董事會并任命新董事會的事件從未發生過。2009年1月14日，普華永道不再是薩蒂揚的審計事務所，畢馬威和德勤取而代之。2

25、月5日，薩蒂揚宣布任命穆爾蒂(A.S.Murty)成為其新的首席執行官；公司獲得了約1.3億美元的資金支持用于周轉。2009年4月14日，印度公司TechMahindra（馬恒達）在薩蒂揚競購中以最高價60億盧比（合1.2億美元）成功中標，薩蒂揚隨即重組為馬恒達薩蒂揚公司（Mahindra Satyam）。2011年2月18日，馬恒達薩蒂揚公司表示，愿意支付1.25億美元跟于美國地方法院的一個集體訴訟達成和解。薩蒂揚最新的管理層對于美國證券交易委員會（SEC）的檢查采取了合作態度，最終支付1000萬美元的罰款解決了證券交易委員會的指控。另外，新的馬恒達薩蒂揚被要求培訓高級管理人員和員工學習證券

26、法和會計原理，完善公司的內部控制與內部審計職能。普華永道作為一家在世界享有盛名的會計事務所，在其與薩蒂揚持續六年的審計業務中，竟然未發現薩蒂揚超過10億美元的財務造假。在此次丑聞曝光之后，普華永道印度分公司配合印度相關監管機構接受調查，涉及此次薩蒂揚財務造假丑聞的兩名審計人員被印度警方逮捕。印度特許會計師協會認為，兩位涉案的普華永道審計人員過度信任拉賈，沒有對拉賈提供的財務信息進行充分的調查核實，就隨即開具審計意見，給拉賈持續的財務造假提供了條件，也最終把自己送進了監獄。與此同時，薩蒂揚公司在分別在紐約和孟買兩地上市，也就是說，薩蒂揚處在薩班斯奧克斯利法案(the Sarbanes-Oxley

27、)的監管范圍之中。依據美國的法律，為美國的證券發行人提供審計服務的會計師事務所必須在美國上市公司會計監督委員會（PCAOB）登記注冊，因此普華永道印度分公司仍需接受美國證券交易委員會和美國上市公司會計監督委員會的調查。2011年4月5日，美國證券交易委員會及其會計監管機構美國上市公司會計監督委員會與普華永道印度分公司和薩蒂揚公司協議達成和解。根據和解協議，普華永道印度分公司向美國證券交易委員會和美國上市公司會計監督委員會分別繳納600萬美元和150萬美元罰金。美國證券交易委員會和美國上市公司會計監督委員會對外表示，這是有史以來對于境外會計師事務所所開出過的最高金額的罰單。同時，普華永道印度分公

28、司被禁止在6個月內直接或者通過普華永道其他分公司間接接收美國上市公司新客戶。（二）案例分析基于貨幣資金審計問題一般的財務造假都不會通過更改現金流來達到目的，所以在以往審計人員的經驗里，現金流狀況良好的公司一般運營狀況都不會出現什么大的問題，所以拉賈利用了這個漏洞，虛構了賬目上94%的現金。1.審計人員方面的原因審計人員在6年的審計過程中，缺失獨立性同時也沒有保持必要的職業懷疑態度和關注。金融危機后，在整個市場大環境呈現低迷態勢時，印度的軟件外包出口行業也不例外，而薩蒂揚公司在此時的經營業績依然能夠呈現增長的趨勢，在這樣全球經濟形勢持續走低的情況下可以說是不可能的。而如此明顯的異常，普華永道印度

29、分公司的審計人員并沒有對其加以關注，一如既往地對薩蒂揚提供的信息出具了無保留意見的審計報告，這種嚴重缺乏職業道德、喪失職業水準的的行為是致使最終審計失敗的重要原因。眾所周知貨幣資金在企業資產中占據著至關重要的地位，而在本件案例中，普華永道印度分公司卻幾近忽視了與貨幣資金密切相關的現金流量狀況的真實性。如此失去對審計信息應有的關注、低水準的審計最終導致了本次審計失敗。拉賈的財務造假手法非常的簡單拙劣，但卻逃過了四大會計事務所之一的普華永道的審計，財務缺口竟達到了十個億。審計人員在其審計過程中并未確認薩蒂揚的現金及其等價物和應收賬款，也并未通過函證等手段向第三方進行確認，而替代這些客觀審計程序及方

30、法的是，他們主觀地認為薩蒂揚的管理者一定是誠信的，從而很大程度依賴了薩蒂揚自己提供的文件，直接開具了積極的審計意見。在對公司的銀行存款等進行函證的時候，審計人員應當親自寄發詢證函，并且直接寄到會計師事務所由注冊會計師本人簽收，而在本件案例中，審計人員并未遵循要求，詢證函甚至由薩迪楊自己收寄，函證的信息已經被薩蒂揚擅自修改。同時在資金的監盤程序方面也存在著問題，審計人員直接利用被審計單位期末盤點的結果，這為薩蒂揚在貨幣資金上提供了寬松的環境。2.企業內部管理方面的原因薩蒂揚的管理和經營都存在著不小的問題，整個公司因為對拉賈的充分信用基本處于拉賈“一人說了算”的境況。投資者需要通過財務信息了解企業

31、經營狀況，經營者需要數據良好的財務報表來體現自己的管理表現。經營者為了向投資者交出滿意的答卷，在經營狀況不佳時，為了不影響自身的業績以及利益，很有可能在財務報表上動手腳，拉賈就是一個例子。在本案例中，事發前的薩蒂揚高級管理人員和審計人員串通一氣，捏造了虛假的客戶身份，并利用這些身份開具虛假發票夸大收入9217萬美元左右。在薩蒂揚收購商業程序外包公司偽造銀行賬戶數額高達3858萬美元。3.社會環境方面的原因印度沒有完善的經濟法律體系，拉賈擅自利用其他投資者股票作為抵押向銀行貸款，但2.5億美元的款項沒有在資產負債表中顯示，外界根本無從知曉。2008年的美國金融危機也對薩蒂揚產生了不小的沖擊，整個

32、金融環境低迷，公司正常經營業務受阻，同時拉賈手中的股票市值暴跌，再也無法維系，拉賈最終引咎辭職并寫下自白書陳述了這幾年造假的事實，此案件就此曝光。（三）案例啟示與思考1.從事務所和審計人員方面防范 審計人員應保持職業水準和職業懷疑態度。在接受審計業務之前，事務所應該從多方面考察被審計對象的信用，評估接受審計業務的風險。在能夠接受的風險范圍內，考慮是否有能力承接審計業務。在進行審計的過程中，要充分考慮被審計對象所提供的相關資料是否真實、準確、完整。同時，審計期間，審計人員要保證自己的獨立性和客觀性，真實公允地提出審計意見。2.從企業內部防范（1）從人為因素減少舞弊發生的幾率 管理當局都想使股東相

33、信公司的財務狀況良好，對會計報表的欺詐性操作，比如通過虛增存貨和記錄虛假收入來掩蓋損失；雇員因為經濟壓力或自己的私心而貪污盜用公司的資產。企業應相應減少、避免相關人員因為一些原因產生的壓力，從而相對減少舞弊行為發生的幾率。（2）完善公司獨立董事制度 薩蒂揚公司擁有看似合理的內部結構，但是他們對拉賈作出的決定盲目認可，從未懷疑，為拉賈通過貨幣資金進行財務造假提供了條件。公司必須完善治理結構，發充分揮內部控制系統及內部控制制度的作用避免舞弊行為發生。目前我國也有很多這樣的從一開始很小然后由有能力、眼光獨到的管理者妥善經營發展起來的公司，但公司內部結構并未隨著公司規模的擴大而變化，沒有相對強大的內控

34、環境，管理方面有很大的缺陷。對于這樣的情況，企業必須改善企業內部結構，明確各管理層以及股東等的責任、義務、權利。（3）加強崗位分工和權限審批機制在進行崗位分工的時候，應注意讓各崗位之間有不同的責任并注意讓其相互制約相互監督。明確每個人的職責、權限，并確定其工作要求。對于專門辦理貨幣資金業務的部門和人員，要進行正式授權并嚴格按照規章制度流程辦理業務。禁止沒有被授權的部門和人員辦理相關業務。 （4）加強現金收支業務的控制 按照銀行核定的庫存現金額度嚴格執行，并嚴格執行現金支付點的原則，遵守現金的使用范圍，包括個人工資、津貼、差旅費、獎金等。對于銷售商品提供勞務的收入款項，盡可能請交款方自己存到企業

35、的銀行賬戶，再憑借銀行進賬單入賬。當有現金收入時及時存入銀行賬戶，禁止擅自借出或挪用。收入款項盡快編制收款憑證，且憑證日期要與銀行存單日期相一致，不允許私設“小金庫”，并不定期進行自查。每月末對庫存現金進行盤點，編制庫存現金盤點表，并有盤點人、監盤人及出納員簽字，保證賬實相符，不存在“白條”抵賬。 （5）加強對銀行存款賬戶收支業務的控制 加強銀行賬戶的管理，這一點其實往往是好多單位所忽視的，應按照中國人民銀行或是集團內部的規定，經過批準才能開立賬戶和辦理存取款業務，對長期無業務發生的閑置銀行賬戶，及時進行清理，既為財務人員減少對賬的麻煩，也降低了挪用公款等舞弊案件的可能性。 加強銀行對賬單控制

36、。銀行對賬單應由出納員獲取，在交予對賬人員時，應在對賬單上簽名，保證對賬單的真實性。企業可以采用兩名甚至多名人員按月輪流對賬，互相監督，核實銀行存款余額后，以確保銀行存款對賬單的真實性與完整性。當發現未達賬項時，追查原因，配合會計人員和出納員及時地解決未達賬項。 （6）加強票據管理控制 明確各種票據的業務流程及其中各環節的職責權限。 建立支票購買、領用登記簿，出納員購買支票后，在財務軟件中錄入購買日期、支票號碼等信息后，在購買登記簿上登記，手中留有一本日常使用，其余交由專門保管空白支票的會計保管，每次領用一本并認真登記、簽字。保管空白支票的會計與保管印鑒或支票不能是同一人，防止空白票據遺失或者

37、被盜用。出納員在開具支票時，要盡可能在財務系統中開具，方便今后備查。填寫支票時，也要將所有信息填寫齊全、正確，包括收款人名稱必須是全稱，且與存根處相一致、金額無論大寫或小寫要與會計憑證上的金額一致。支票的開出日期、用途等信息也要與會計憑證一致。 （7）加大懲罰的力度，對有舞弊動機的人員施加壓力。3.從社會角度方面防范（1）完善政府監管機制 作為政府監管機構，應當結合經濟發展的實際情況及發展動態，及時修訂相關的法律法規、制度及管理條例，吸取國際會計領域的先進經驗，緊跟時代的步伐，以此制定符合我國國情的相關執業準則與法律規范，從而避免企業的財務工作受到人為操控，審計工作也能有更高水準的質量、更高的可信賴度。（2）加大對違規行為的打擊力度保護投資者合法權益、預防審計失敗的發生和維護市場經濟秩序，堅決打擊上市公司高級管理人員和審計人員違法違