1、 第二章 所得稅會計(jì)1.A公司20X7年度利潤表中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：20X7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有： (1) 20X7年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1 500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。 (2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。 (3)當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本

2、800萬元，12月31日公允價值1200萬元。 (4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。 (5)期末存貨的成本為2075萬元，期末對持有的存貨計(jì)提了75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。該公司20X7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示：（單位：萬元）項(xiàng) 目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)差 異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨2000207575固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原值15001500減：累計(jì)折舊300150減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)帳面價值12001350150交易性金融資產(chǎn)1200800400總計(jì)400225要求：（1)計(jì)算20X7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅；（2)計(jì)算20X7年度遞延所得稅，并填制暫時性差

3、異計(jì)算表；（3）編制20X7年度所得稅會計(jì)分錄。正確答案：（1) 20X7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅：應(yīng)納稅所得額=3 000+（1500*210150010）+500-（1200800）+250+75=3575（萬元）應(yīng)交所得稅=3575 × 25% =893. 75（萬元）（2) 20X7年度遞延所得稅：遞延所得稅資產(chǎn)=225 ×25%=56. 25（萬元）遞延所得稅負(fù)債=400 ×25%=100（萬元）遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）(3)所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.50（萬元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用 9

4、375 000 遞延所得稅資產(chǎn) 562 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 8 937 500 遞延所得稅負(fù)債 1 000 0002（2009.10試題）2008年12月31日，某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，購入成本為80000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，因符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同，年末未對該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25。要求：(1)計(jì)算2009年末固定資產(chǎn)賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)；(2)計(jì)算2009年暫時性差異及其對所得稅的影響額；(3)編制2009年相關(guān)會計(jì)分錄。 答案

5、：（1）固定資產(chǎn)年末賬面價值=80000-80000/5=64000元 固定資產(chǎn)年末計(jì)稅基礎(chǔ)=80000-80000×40%=48000元（2）暫時性差異=64000-48000=16000元 暫時性差異的所得稅影響額（或遞延所得稅負(fù)債）=16000×25%=4000元（3）會計(jì)分錄 借：所得稅費(fèi)用 4000 貸：遞延所得稅負(fù)債 40003. (2009.1考試題)東方電力公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下表： 單位：元項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨20 000 000 24 000 000 4 000 000 交易性

6、金融資產(chǎn)30 600 000 30 000 000 600 000 固定資產(chǎn)70 000 000 70 000 000 無形資產(chǎn)9 000 000 0 9 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債1 000 000 0 1 000 000 應(yīng)付賬款800 000 800 000 合計(jì)9 600 000 5 000 000 該公司適用的稅率是25，當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為800萬元。該企業(yè)預(yù)計(jì)，在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，用來抵扣可抵扣暫時性差異。要求：計(jì)算遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及列示在利潤表中的所得稅費(fèi)用數(shù)額。送分題。簡單遞延所得稅負(fù)債=9600000×25%=24

7、00000（元）遞延所得稅資產(chǎn)=5000000×25%=1250000（元）所得稅費(fèi)用=8000000+2400000-1250000=9150000（元）4. (2008.10考試題)資料：長興公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目暫時性差異計(jì)算表列示：可抵扣暫時性差異700 000元，應(yīng)納稅暫時性差異300 000元。該公司適用的所得稅率為25%。假定長興公司預(yù)計(jì)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，20×8年度稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的該公司應(yīng)交所得稅為2 725 000元。要求：（1）計(jì)算長興公司20×8年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅以及所

8、得稅費(fèi)用。 （2）編制有關(guān)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄。【答案】 （1）遞延所得稅資產(chǎn)= 可抵扣暫時性差異余額×稅率 =70 ×25%=17.5（萬元） 遞延所得稅負(fù)債= 應(yīng)納稅暫時性差異余額×稅率=30 ×25% =7.5（萬元） 遞延所得稅 = 遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)=7.517.5=10（萬元） 所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期所得稅+ 遞延所得稅= 272.5+（10）= 262.5（萬元）（2）會計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用2 625 000遞延所得稅資產(chǎn)175 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2 725 000遞延所得稅負(fù)債75 0005(2010.10考試題)乙

9、公司為高科技企業(yè)，2009年12月31日購入價值為l500000元的環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)使用壽命5年，不考慮凈殘值，該企業(yè)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法按5年計(jì)提折舊。適用所得稅稅率為l5。要求：計(jì)算該企業(yè)2010年至2014年各年的暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)余額。34. 教材99頁改編 暫時性差異及其對所得稅影響數(shù)計(jì)算表 單位:萬元項(xiàng)目2009年2010年2011年2012年2013年2014年賬面價值1501006030100計(jì)稅基礎(chǔ)1501209060300暫時性差異0203030200遞延所得稅資產(chǎn)余額034.54.530遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額03(借)1.5(借)0(借)1.5

10、(貸)3(貸)2010年末賬面價值=150-150*5/15=100 計(jì)稅基礎(chǔ)=150-150/5=120,資產(chǎn)的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異20萬元,即遞延所得稅資產(chǎn)余額20*15%=3萬元,本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為3-0=3萬元(借).2011年末賬面價值=100-150*4/15=60 計(jì)稅基礎(chǔ)=120-150/5=90,資產(chǎn)的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異30萬元.即遞延所得稅資產(chǎn)余額30*15%=4.5萬元,故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5-3=1.5萬元.2012年末賬面價值=60-150*3/15=30 計(jì)稅基礎(chǔ)=90-150/5=60,資產(chǎn)的賬面價值計(jì)稅基

11、礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異30萬元.即遞延所得稅資產(chǎn)余額30*15%=4.5萬元,故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5-4.5=0萬元.2013年末賬面價值=30-150*2/15=10 計(jì)稅基礎(chǔ)=60-150/5=30,資產(chǎn)的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異20萬元.即遞延所得稅資產(chǎn)余額20*15%=3萬元.故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為3-4.5=-1.5萬元,即轉(zhuǎn)回1.5萬元.2014年末賬面價值=10-150*1/15=0 計(jì)稅基礎(chǔ)=30-150/5=0,資產(chǎn)的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ),不產(chǎn)生可抵扣暫時性差異.即遞延所得稅資產(chǎn)余額0萬元.故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0-3=-3萬元,即轉(zhuǎn)回3萬

12、元.提示:本小題沒有明確說明是否寫相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提及轉(zhuǎn)回的分錄,但應(yīng)掌握.另外,還必須掌握教材104頁相似例題.6. (2011.1考試題)甲企業(yè)2008年發(fā)生虧損4 000 000元，預(yù)計(jì)未來五年能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補(bǔ)虧損。假設(shè)2009年至2011年應(yīng)納稅所得額分別為：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25，已與稅務(wù)部門溝通可以在5年內(nèi)用應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損，且無其他暫時性差異。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制甲企業(yè)2008年可抵扣虧損對當(dāng)年及以后各年所得稅影響的會計(jì)分錄。2008年末：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000000 貸：所得

13、稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 1000000 （3分） 2009年末：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 250000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250000 （2分）2010年末：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 500000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500000 （2分）2011年末：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 625000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 375000 （3分）第四章 租貨會計(jì)1.資料某公司以融資租賃方式租入1輛運(yùn)輸車供銷售部門使用，租賃開始時該資產(chǎn)的公允價值為105000元，租賃合同規(guī)定的利率為10%,分5年付款，每年末支付26380元。租賃期滿后，該設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方

14、。設(shè)PVIFA10%, 53.79075（普通年金現(xiàn)值系數(shù)）要求根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制該公司與融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。 正確答案：（1)設(shè)備的公允價值105000（元）最低租賃付款額26380 ×5131900（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值26380 × PVIFA10%, 526380 × 3. 79075100000由于租賃開始日，最低租賃付款的現(xiàn)值低于設(shè)備的公允價值，故應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為租入設(shè)備的入賬價值。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 31900 貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款 131900(2)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽?/p>

15、確認(rèn)的融資費(fèi)用，見下表所示。期次租金（1）確認(rèn)的融資費(fèi)用（2）=期初（4）×10%應(yīng)付本金減少額（3）=（1）（2）應(yīng)付本金期末余額（4）=期初（4）（3）01000001263801000016380836202263808362180186562032638065601982045782426380457821802239805263802400239800合計(jì)13190031900100000注：因此例無初始直接費(fèi)用，其實(shí)際利率即為10%。公司根據(jù)有關(guān)資料編寫會計(jì)分錄：第一年：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款26380 貸：銀行存款26380借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000 貸：未確認(rèn)融

16、資費(fèi)用、10000第二年：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款26380 貸：銀行存款26380借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8362 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用8362第三年：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款26380 貸：銀行存款26380借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6560 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6560第四年：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款26380 貸：銀行存款26380借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4578 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4578第五年：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款26380 貸：銀行存款26380借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2400 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2400 (3)租賃期滿，將設(shè)備轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 100000貸：固定資產(chǎn)融資租入固

17、定資產(chǎn) 1000002.資料某公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年9-11月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié)議9月租入設(shè)備一臺，租賃期限為3個月，共計(jì)應(yīng)付租金120000元，每月支付40000元，并要預(yù)先支付押金20000元。租入設(shè)備在使用期間因維修領(lǐng)用的原材料18000元，維修人員工資9000元。要求根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制該公司的會計(jì)分錄。 正確答案：（1)預(yù)付押金：借：其他應(yīng)收款20000 貸：銀行存款20000(2)每月支付租金：借：制造費(fèi)用40000 貸：銀行存款40000 （3）發(fā)生維修費(fèi)：借：制造費(fèi)用27000 貸：原材料18000 應(yīng)付職工薪酬9000 (4)收

18、回押金：借：銀行存款20000貸：其他應(yīng)收款200003.資料某公司租入設(shè)備一臺用于生產(chǎn)產(chǎn)品，需經(jīng)改良后使用。該設(shè)備租賃期二年，為設(shè)備改良共支出27000元，其中：領(lǐng)用庫存原材料12000元，支付維修工人工資15000元。每月初按照租賃協(xié)議支付當(dāng)月租金9000元。要求根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制該公司的會計(jì)分錄。 正確答案：（1)支付改良費(fèi)用時借：長期待攤費(fèi)用租入資產(chǎn)改良支出27000 貸：原材料12000 應(yīng)付職工薪酬15000(2)每月攤銷改良費(fèi)用（每月記一次）借：制造費(fèi)用租賃費(fèi)1125（27000/24） 貸：長期待攤費(fèi)用租入資產(chǎn)改良支出1125（3)支付租金的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用租賃費(fèi)900

19、0貸：銀行存款90004. (2010.1考試題)2008年12月10日，A公司與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，租入甲生產(chǎn)設(shè)備。合同主要條款如下：(1)起租日：2008年12月31日。(2)租賃期：2008年12月31日至2012年12月31日。(3)租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。(4)甲生產(chǎn)設(shè)備2008年12月31日的公允價值為280000元，預(yù)計(jì)尚可使用5年。(5)租賃合同年利率為6。甲生產(chǎn)設(shè)備于2008年12月31日運(yùn)抵A公司，當(dāng)日投入使用。要求：(1)判斷該租賃的類型。(2)計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值和未確認(rèn)融資費(fèi)用(計(jì)算結(jié)果保留整數(shù))。(3)編制

20、A公司起租日、2009年支付租金的有關(guān)會計(jì)分錄。(利率為6，期數(shù)為4期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651)答案：（1）本租賃屬于融資租賃。 （2分） （2）最低租賃付款額的現(xiàn)值=80 000×3.4651=277 208（元） （2分）未確認(rèn)融資費(fèi)用=320000277208=42 792（元） （2分）【評分細(xì)則】每個要求數(shù)據(jù)代入正確得1分；答案正確得1分。 （3）會計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 277208 未確認(rèn)融資費(fèi)用 42792 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 320000 （2分） 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 80000 貸：銀行存款 80000 （2分）【評分細(xì)則

21、】單個科目名稱、金額、方向同時正確可給1分。5. (2009.1考試題)新科公司于2008年初將一部機(jī)器按公允價值510275元出售給新豐公司，其成本為500000元，累計(jì)折舊100000元，并且立即簽約租回，租賃方式為融資租賃。租期四年，每年年初支付租金150000元，租賃期滿機(jī)器無殘值，所有權(quán)也轉(zhuǎn)移給新科公司，估計(jì)機(jī)器的使用年限為四年。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益按租賃期平均攤銷(設(shè)租賃合約利率為12)。要求：(1)計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價出售當(dāng)時的賬面價 =510275（500000100000）=110275(2)為新科公司編制2008年1月1日和2008年12月31日的

22、會計(jì)分錄。(保留整數(shù)，四舍五入)2008.1.1固定資產(chǎn)清理（銷帳）借：固定資產(chǎn)清理 400000 累計(jì)折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 500000取得出售款（2008.1.1）借：銀行存款 510275 貸：固定資產(chǎn)清理 400000 遞延收益 110275期末分?jǐn)偸找娼瑁哼f延收益 27568.75（110275÷4） 貸：制造費(fèi)用 27568.7520081.1租入（回租后）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 510275 未確認(rèn)融資費(fèi)用 89725 貸：長期應(yīng)付款 600000付租金借：長期應(yīng)付款 150000貸：銀行存款 150000同時分?jǐn)傎M(fèi)用借：制造費(fèi)用 61233（5102

23、75×12%）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 61233提折舊借：制造費(fèi)用 127568.75（510275÷4）貸：累計(jì)折舊 127568.756. (2008.10考試題)資料：通理公司20×8年1月1日租出價值250 000元的資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)使用年限為10年，采用直線法折舊，年折舊率為10%，租期為12個月，月租金600元，每半年收取一次租金（前半年收取租金時間為6月30日，后半年收取租金時間為12月31）。要求：根據(jù)上述資料，為通理公司編制與經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的出租資產(chǎn)、年度計(jì)提折舊、每次收取租金，以及到期收回出租資產(chǎn)的會計(jì)分錄。【答案】（1）出租資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)

24、出租資產(chǎn)250 000貸：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn)250 000（2）年度計(jì)提折舊= 250 000×10% = 25 000 元借：其他業(yè)務(wù)成本25 000貸：累計(jì)折舊25 000（3）收取租金：借：銀行存款3 600貸：其他業(yè)務(wù)收入3 600（4）收回出租資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn)250 000貸：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)250 0007(2010.10考試題)2008年12月31日，甲公司將一臺賬面價值5000000元，已提折舊2000000元的生產(chǎn)設(shè)備，按3600000元的價格銷售給乙公司。同時還簽訂了一份經(jīng)營租賃合同將該生產(chǎn)設(shè)備租回，租賃期為3年，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益按平均年限法分3年攤銷。

25、(假定沒有證據(jù)表明售后經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)以公允價值成交)要求：(1)計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益；(2)編制出售設(shè)備的會計(jì)分錄；(3)編制收到出售設(shè)備價款的會計(jì)分錄；(4)編制2009年年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的會計(jì)分錄35. 教材226頁例題改編首先判斷為售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務(wù),且沒有證據(jù)表明售后租回以公允價值成交,排除教材227頁本章小節(jié)上面的以"注意"提示的該段文字的適用.(1) 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=360-(500-200)=60萬元(2)借:固定資產(chǎn)清理 3000000貸:固定資產(chǎn) 5000000 累計(jì)折舊 2000000(3)借:銀行存款 3600000貸:固定資產(chǎn)清理 3

26、000000 遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益600000(4) 借:遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 200000貸:管理費(fèi)用 20000035. (2011.1考試題)甲公司2007年12月31日將一臺賬面價值3 000 000元、已提折舊1 000 000元的生產(chǎn)設(shè)備按2 500 000元的價格銷售給乙公司，出售價款當(dāng)日存入銀行。同時與乙公司簽訂了一份融資租賃合同將該生產(chǎn)設(shè)備租回，租賃期為5年，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益按平均年限法分5年攤銷。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求： (1)計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。 (2)編制出售設(shè)備的會計(jì)分錄。 (3)編制收到出售設(shè)備價款的會計(jì)分錄。 (4)編制2008年末分?jǐn)偽磳?shí)

27、現(xiàn)售后租回?fù)p益的會計(jì)分錄。（1）未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=2500000（30000001000000）=500000（元）（2分）（2）出售設(shè)備的會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理 2000000 累計(jì)折舊 1000000 貸：固定資產(chǎn) 3000000 （2分）（3）收到出售設(shè)備價款的會計(jì)分錄：借：銀行存款 2500000 貸：固定資產(chǎn)清理 2000000 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 500000 （3分） （4）2008年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的會計(jì)分錄： 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 100000 貸：制造費(fèi)用 100000 （3分）第五章 衍生金融工具會計(jì)一、北方公司于2007年2月1日向乙公司

28、發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價68元），乙公司有權(quán)以每股68元的價格從北方公司購入普通股1000股。其他有關(guān)資料如下：1、 合同簽訂日為2007年2月1日；2、 行權(quán)日（歐式期權(quán)）為2008年1月31日；3、 2007年2月1日每股市價為66元；4、 2007年12月31日每股市價為69元；5、 2008年1月31日每股市價為69元；6、 2008年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格為68元；7、 期權(quán)合同中的普通股數(shù)量為1000股；8、 2007年2月1日期權(quán)的公允價值為4800元；9、 2007年12月31日期權(quán)的公允價值為4000元；10、 2008年

29、1月31日期權(quán)的公允價值為3500元。假設(shè)不考慮其他因素。要求：分別編制北方公司下列情況下的會計(jì)分錄。1、 期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算；2、 期權(quán)以普通股凈額結(jié)算。1、 期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算的帳務(wù)處理：2008年1月31日北方公司向乙公司支付相當(dāng)于本公司普通股1000股市值的金額，即69000元（1000股×69元）；同日，乙公司向北方公司支付68000元（1000股×68元）的價款。（1）2007年2月1日，收到發(fā)行看漲期權(quán)的價款4800元： 借：銀行存款 4800 貸：衍生工具看漲期權(quán) 4800（2）2007年12月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價值減少800元（48004000）： 借：

30、衍生工具看漲期權(quán) 800 貸：公允價值變動損益 800（3）2008年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價值減少500元（40003500）： 借：衍生工具看漲期權(quán) 500 貸：公允價值變動損益 500（4）2007年12月31日，看漲期權(quán)結(jié)算：乙公司行使了看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額結(jié)算。北方公司有義務(wù)向乙公司交付69000元，并從乙公司收取68000元，北方公司實(shí)際支付凈額為1000元 借：衍生工具看漲期權(quán) 1000 貸：銀行存款 10002、 期權(quán)以普通股凈額結(jié)算的帳務(wù)處理：除以普通股凈額結(jié)算的帳務(wù)處理外，其他處理與1相同。北方公司向乙公司交付普通股數(shù)量為14.49股（1000/69），每股面值1元。

31、借：衍生工具看漲期權(quán) 1000 貸：股本 14.49 資本公積 985.51二、（2009.10試題）2008年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有商品A公允價值變動風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并將其指定為2008年上半年商品A價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險(xiǎn)的套期。衍生金融工具B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目商品在數(shù)量、質(zhì)量、價格變動和產(chǎn)地方面相同。2008年1月1日，衍生金融工具B的公允價值為零，被套期項(xiàng)目(商品A)的賬面價值和成本均為500000元，公允價值為550000元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允價值上升了20000元，商品A的公允價值下降了200

32、00元。當(dāng)日，甲公司將商品A出售,款項(xiàng)存入銀行。甲公司預(yù)期該套期完全有效。假定不考慮衍生金融工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素。要求：(1)編制2008年1月1日將庫存商品套期的會計(jì)分錄；(2)編制2008年6月30日確認(rèn)衍生金融工具和被套期庫存商品公允價值變動的會計(jì)分錄；(3)編制2008年6月30日出售庫存商品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計(jì)分錄。答案：(1)2008年1月1日，將商品A套期 借：被套期項(xiàng)目-庫存商品A 500000 貸：庫存商品A 500000（2）2008年6月30日，確認(rèn)衍生金融工具和被套期商品的公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)套期工具B的公允價值 借：套期工具-衍生金融工具B 20

33、000 貸：套期損益 20000結(jié)轉(zhuǎn)被套期項(xiàng)目A的公允價值變動 借：套期損益 20000 貸：被套期項(xiàng)目-庫存商品A 20000（3）2008年6月30日，出售庫存商品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本出售庫存商品A 借：銀行存款 530000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 530000結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品A的銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 480000 貸：被套期項(xiàng)目-庫存商品A 480000第六章 企業(yè)合并會計(jì)（一）1.北方公司和銀形公司是沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的兩個公司，以下是合并日兩個公司資產(chǎn)、負(fù)債的相關(guān)資料：項(xiàng) 目北方（集團(tuán)）公司銀形公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：現(xiàn)金1500080008000 銀行存款20000003500003

34、50000 應(yīng)收賬款（凈額）1000000310000300000 存貨3500000600000780000 固定資產(chǎn)設(shè)備（凈額）5600000470000450000固定資產(chǎn)房屋（凈額）42000009000001200000 無形資產(chǎn)300000150000100000合 計(jì)1661500027880003188000負(fù)債： 短期借款1600000 應(yīng)付賬款1800000200000190000 應(yīng)交稅費(fèi)850000160000160000合 計(jì)4250000360000350000要求：分別就以下情況，計(jì)算商譽(yù)、負(fù)商譽(yù)及編制北方（集團(tuán)）公司所做的會計(jì)分錄：(1）北方（集團(tuán)）公司用3 0

35、00 000元的貨幣資金兼并銀形公司。(2）北方（集團(tuán)）公司用2 488 000元貨幣資金兼并銀形公司。正確答案： （1）商譽(yù)3 000 0002 838000162 000（元）借：庫存現(xiàn)金 8 000 銀行存款 350 000 應(yīng)收賬款（凈額） 300 000 存貨 780 000 固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 450 000 固定資產(chǎn)房屋（凈值） 1 200 000 無形資產(chǎn)專利使用權(quán) 100 000商譽(yù) 162 000貸：應(yīng)付賬款 190 000 應(yīng)交稅費(fèi) 1 60 000 銀行存款 3 000 000 (2）負(fù)商譽(yù)=2 838 000-2 488 000=350 000（元）借：庫存現(xiàn)金 8

36、 000 銀行存款 350 000 應(yīng)收賬款（凈額） 300 000 存貨 780 000 固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 450 000 固定資產(chǎn)房屋（凈值） 1 200 000 無形資產(chǎn)專利使用權(quán) 100 000貸：應(yīng)付賬款 190 000 應(yīng)交稅費(fèi) 1 60 000 銀行存款 2488 000 營業(yè)外收入 350 0002.丁公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2007年12月31日，丁公司發(fā)行1 000萬股股票（每股面值1元）作為對價取得A公司的全部股權(quán)，該股票的公允價值為4 000萬元。購買日，A公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下：單位：萬元賬面價值公允價值銀行存款10001000

37、固定資產(chǎn)30003300長期應(yīng)付款500500凈資產(chǎn)35003800 要求： (1)假設(shè)該合并為吸收合并，對丁公司進(jìn)行賬務(wù)處理。 (2)假設(shè)該合并為控股合并，對丁公司進(jìn)行賬務(wù)處理。正確答案：（1)本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在吸收合并時，丁公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 1 000 固定資產(chǎn) 3 300 商譽(yù) 200（4 0003 800) 貸：長期應(yīng)付款 500 股本 1 000 資本公積股本溢價 3 000（4 0001 000)(2)本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時，丁公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資A公司 4 000 貸：股本 1 000 資本公積股本溢價 3

38、0003. (2010.1考試題)甲公司與乙公司同屬于丙集團(tuán)，甲公司于2008年1月1日發(fā)行每股面值1元的股票900000股吸收合并乙公司，合并日，甲公司及乙公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益如下：單位：元 項(xiàng)目甲公司賬面價值乙公司賬面價值銀行存款500000200000存貨800000400000固定資產(chǎn)900000400000無形資產(chǎn)300000300000資產(chǎn)合計(jì)25000001300000短期借款400000300000長期借款600000400000負(fù)債合計(jì)1000000700000股本800000300000資本公積500000200000盈余公積10000080000未分配利潤10000

39、020000所有者權(quán)益合計(jì)1500000600000要求：(1)編制甲公司合并日的有關(guān)會計(jì)分錄。(2)計(jì)算甲公司合并后的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益金額。答案：（1） 借：銀行存款 200000 存貨 400000 固定資產(chǎn) 400000 無形資產(chǎn) 300000 資本公積 300000 貸：短期借款 300000 長期借款 400000 股本 900000 （4分）【評分細(xì)則】單個科目名稱、金額、方向同時正確可給0.5分。 （2）甲企業(yè)合并后的資產(chǎn)總額=2 500 000+1 300 000=3 800 000（元） （2分） 甲企業(yè)合并后的負(fù)債總額1000 000+700 000=1700 000

40、（元） （2分） 甲公司合并后的所有者權(quán)益總額1500 000+600 000=2 100 000（元）（2分） 或=3 800 000-1700 000=2100 000（元） （2分）4. (2009.1考試題)甲公司和乙公司為丙公司同一控制下的兩家子公司。甲公司于2006年2月初自母公司(丙公司)取得乙公司100的股權(quán)，合并后乙公司仍然維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，甲公司以每股面值l元作為對價，發(fā)行375萬股本公司普通股。假設(shè)甲、乙公司采用的會計(jì)政策相同。合并日，甲、乙公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表：甲、乙公司所有者權(quán)益構(gòu)成表 單位：萬元甲公司乙公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本225

41、0 股本375資本公積625 資本公積125盈余公積500 盈余公積250未分配利潤1250 未分配利潤500合計(jì)4625 合計(jì)1250 甲公司在確認(rèn)對乙公司長期股權(quán)投資以后，假設(shè)其資本公積賬面余額中包括股本溢價為1125萬元。要求：(1)編制甲公司合并日的會計(jì)分錄。第六、七章內(nèi)容借：長期股權(quán)投資 1250貸：股本 375 資本公積股本溢價 875(2)計(jì)算乙公司應(yīng)轉(zhuǎn)入甲公司的留存收益數(shù)額，并編制合并工作底稿中的調(diào)整分錄。借：資本公積股本溢價 750貸：盈余公積 250 未分配利潤 500【超大綱。即將875萬元的資本公積盈余公積、未分配利潤還原為原來的項(xiàng)目】5. (2008.10考試題)資料

42、：甲公司與乙公司為同一母公司控制的兩個企業(yè)。20×8年12月31日甲公司用賬面價值480萬元、公允價值590萬元的庫存商品和120萬元的銀行存款對乙公司實(shí)施吸收合并。合并前甲公司和乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）20×8年12月31日 單位：萬元項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金500 原材料等200320庫存商品等800 固定資產(chǎn)（凈值）1 500900960資產(chǎn)總計(jì)2 8001 1001 280負(fù)債和所有者權(quán)益：應(yīng)付賬款等1 000400400負(fù)債合計(jì)1 000400400實(shí)收資本（股本）1 000400資本公積380100盈余公

43、積20050未分配利潤220150所有者權(quán)益合計(jì)1 800700880負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)2 8001 1001 280要求：（1）合并方甲公司在合并日確認(rèn)合并事項(xiàng)時的賬務(wù)處理（金額單位：萬元）。（2）列示合并后甲公司的股東權(quán)益結(jié)構(gòu) （金額單位：萬元）。【答案】（1）甲公司合并日吸收合并業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：（同一控制下的合并業(yè)務(wù)按照賬面價值核算）借：原材料200固定資產(chǎn)900貸：應(yīng)付賬款400庫存商品480銀行存款120資本公積100（2）合并后甲公司的股東權(quán)益結(jié)構(gòu)為：實(shí)收資本1 000資本公積480盈余公積200未分配利潤220股東權(quán)益總額1 900 6(2010.10考試題)2009年1月1日，

44、甲公司發(fā)行每股面值1元的股票l200000股吸收合并乙公司，股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金50000元以銀行存款支付。假設(shè)合并前，甲、乙公司同為宏達(dá)集團(tuán)的子公司，合并當(dāng)日已辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，不考慮其他因素的影響。合并交易發(fā)生前，雙方的資產(chǎn)負(fù)債表如下：資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)2009年1月1日 金額：元項(xiàng)目甲公司賬面價值乙公司賬面價值乙公司公允價值銀行存款1 200 000300 000300 000應(yīng)收賬款600 000600 000500 000存貨800 000700 000850 000固定資產(chǎn)3 900 0002 000 0002 200 000無形資產(chǎn)1 200 000200 000資產(chǎn)合計(jì)6 500 0003 800 000