1、第第1010章章 成本報成本報表與成本分析表與成本分析學習目標學習目標 1.理解成本報表的作用、種類和特點。理解成本報表的作用、種類和特點。 2.掌握各種產品成本報表和各種費用報表的編制方法。掌握各種產品成本報表和各種費用報表的編制方法。 3.理解成本分析的一般方法和程序。理解成本分析的一般方法和程序。 4.掌握全部商品產品成本、計劃完成情況分析、可比產品成掌握全部商品產品成本、計劃完成情況分析、可比產品成本降低計劃完成情況分析、主要產品單位成本分析、各種費用本降低計劃完成情況分析、主要產品單位成本分析、各種費用報表的分析，以及成本效益分析的方法。報表的分析，以及成本效益分析的方法。 5.理解

2、技術經濟指標變動對成本影響的分析方法。理解技術經濟指標變動對成本影響的分析方法。 6.了解期中成本預報的步驟和方法。了解期中成本預報的步驟和方法。第第1010章章 成本報表與成本分析成本報表與成本分析n成本報表的作用、種類和特點成本報表的作用、種類和特點n成本報表的編制成本報表的編制n成本分析成本分析n期中成本預報期中成本預報10.1 10.1 成本報表的作用、種類和特點成本報表的作用、種類和特點n成本報表是根據產品成本和期間費用的核算成本報表是根據產品成本和期間費用的核算資料以及其他有關資料編制的，用以反映和資料以及其他有關資料編制的，用以反映和監督企業一定時期產品成本和期間費用水平監督企業

3、一定時期產品成本和期間費用水平及其構成情況的報告文件。及其構成情況的報告文件。10.1.1 10.1.1 成本報表的作用成本報表的作用n可以檢查成本計劃的執行情況，考核企業成本可以檢查成本計劃的執行情況，考核企業成本工作績效。工作績效。n可以解釋影響產品成本指標和費用項目變動的可以解釋影響產品成本指標和費用項目變動的因素和原因，挖掘降低產品成本的潛力。因素和原因，挖掘降低產品成本的潛力。n不僅可以滿足企業、車間和部門加強日常成本、不僅可以滿足企業、車間和部門加強日常成本、費用管理的需要，而且是企業進行成本、利潤費用管理的需要，而且是企業進行成本、利潤的預測、決策以及編制產品成本和各項費用計的預

4、測、決策以及編制產品成本和各項費用計劃、制定產品價格的重要依據。劃、制定產品價格的重要依據。10.1.2 10.1.2 成本報表的種類成本報表的種類n反映產品成本情況的報表：反映產品成本情況的報表：q主要反映企業為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用的主要反映企業為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用的水平及其構成情況，并與計劃、上年實際、歷史最好水平或同行水平及其構成情況，并與計劃、上年實際、歷史最好水平或同行業先進水平相比較，反映產品成本的變動情況和變動趨勢。業先進水平相比較，反映產品成本的變動情況和變動趨勢。n反映各種費用支出的報表：反映各種費用支出的報表：q主要反映企業一定時期

5、內各種費用總額及其構成情況，并與計劃主要反映企業一定時期內各種費用總額及其構成情況，并與計劃（預算）、上年實際對比，反映各項費用支出的變動情況和變動（預算）、上年實際對比，反映各項費用支出的變動情況和變動趨勢。趨勢。n除定期編制上述報表外，還可以編制如下報表：除定期編制上述報表外，還可以編制如下報表：q對成本耗費的主要指標還可以按旬、按周、按日甚至按班編報。對成本耗費的主要指標還可以按旬、按周、按日甚至按班編報。q將成本會計指標、統計指標和經濟技術指標結合起來，編制技術將成本會計指標、統計指標和經濟技術指標結合起來，編制技術經濟指標對成本影響的報表。經濟指標對成本影響的報表。q編制未來時期能否

6、完成成本計劃的分析報告。編制未來時期能否完成成本計劃的分析報告。10.1.3 10.1.3 成本報表的特點成本報表的特點n編制目的主要是滿足企業內部經營管理的需要，編制目的主要是滿足企業內部經營管理的需要，因而內容更具有針對性。因而內容更具有針對性。n成本報表的種類、內容和格式由企業自行決定，成本報表的種類、內容和格式由企業自行決定，更具有靈活性。更具有靈活性。n成本報表作為對內報表更注重時效性。成本報表作為對內報表更注重時效性。10.210.2 成本報表的編制成本報表的編制n成本報表的編制方法成本報表的編制方法n全部產品生產成本報表的編制全部產品生產成本報表的編制n主要產品單位成本報表的編制

7、主要產品單位成本報表的編制n各種費用報表的編制各種費用報表的編制10.2.110.2.1 成本報表的編制方法成本報表的編制方法n成本報表中的實際成本、費用，應根據有關產品成本報表中的實際成本、費用，應根據有關產品成本和費用明細賬的實際發生額填列。成本和費用明細賬的實際發生額填列。n成本報表中的累計實際成本、費用，應根據本期成本報表中的累計實際成本、費用，應根據本期報表的本期實際成本、費用加上上期報表的累計報表的本期實際成本、費用加上上期報表的累計實際成本、費用計算填列；如果有關明細賬中有實際成本、費用計算填列；如果有關明細賬中有累計實際成本、費用，可根據明細賬填列。累計實際成本、費用，可根據明

8、細賬填列。n成本報表中的計劃數，應根據有關的計劃填列。成本報表中的計劃數，應根據有關的計劃填列。10.2.210.2.2 全部產品生產成本報表的編制全部產品生產成本報表的編制n按產品種類編制全部產品生產成本報表，反映企業在按產品種類編制全部產品生產成本報表，反映企業在報告期所產全部產品的總成本及主要產品（含可比產報告期所產全部產品的總成本及主要產品（含可比產品和不可比產品）單位成本和總成本。利用此表可以品和不可比產品）單位成本和總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業全部產品成本計劃的完定期、總括地考核和分析企業全部產品成本計劃的完成情況和可比產品成本降低計劃的完成情況。成情況和可比產品

9、成本降低計劃的完成情況。n按成本項目編制全部產品生產成本報表，匯總反映企按成本項目編制全部產品生產成本報表，匯總反映企業在報告期發生的全部生產費用（按成本項目反映）業在報告期發生的全部生產費用（按成本項目反映）和全部產品總成本。利用此表可以定期、總括地考核和全部產品總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業全部生產費用和全部產品總成本計劃的完和分析企業全部生產費用和全部產品總成本計劃的完成情況。成情況。1.1.全部產品生產成本表全部產品生產成本表（按產品種類反映）的編制（按產品種類反映）的編制n例例10-1 某企業某年12月份的全部產品生產成本表（按產品種類反映）格式見表10-1。 插入表

10、插入表10-110-12.2.全部產品生產成本表全部產品生產成本表（按成本項目反映）的編制（按成本項目反映）的編制n例例10-2 某企業某年12月份的全部產品生產成本表（按產品種類反映）格式見表10-2。 插入表插入表10-210-210.2.310.2.3 主要產品單位成本報表的編制主要產品單位成本報表的編制n主要產品單位成本報表是反映企業在報告期內生主要產品單位成本報表是反映企業在報告期內生產的各種主要產品單位成本水平和構成情況的報產的各種主要產品單位成本水平和構成情況的報表。該表應按主要產品分別編制。表。該表應按主要產品分別編制。n利用此表可以按照成本項目分析和考核主要產品利用此表可以按

11、照成本項目分析和考核主要產品單位成本計劃的執行情況；可以按照成本項目分單位成本計劃的執行情況；可以按照成本項目分析單位成本的變動情況；可以分析和考核各種主析單位成本的變動情況；可以分析和考核各種主要產品的主要技術經濟指標的執行情況，進而查要產品的主要技術經濟指標的執行情況，進而查明各種主要產品單位成本升降的具體原因。明各種主要產品單位成本升降的具體原因。10.2.310.2.3 主要產品單位成本報表的編制主要產品單位成本報表的編制n例例10-3 某企業乙產品單位成本表的格式和內容詳見表10-3。10.2.410.2.4 各種費用報表的編制各種費用報表的編制n費用報表的作用在于反映各項費用計劃的

12、執行情費用報表的作用在于反映各項費用計劃的執行情況，分析各種費用變動的原因以及對產品成本和況，分析各種費用變動的原因以及對產品成本和當期損益的影響。當期損益的影響。n制造費用明細表、銷售費用明細表、管理費用明制造費用明細表、銷售費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表分別按制造費用項目、銷細表和財務費用明細表分別按制造費用項目、銷售費用項目、管理費用項目和財務費用項目，反售費用項目、管理費用項目和財務費用項目，反映各項費用的本年計劃數、上年同期實際數、本映各項費用的本年計劃數、上年同期實際數、本月實際數和本年累計實際數。月實際數和本年累計實際數。1.1.制造費用明細表的結構和編制方法制造費用

13、明細表的結構和編制方法n例例10-4 某企業200年12月份制造費用明細表的格式如表10-4所示。 插入表插入表10-410-42.2.銷售費用明細表的結構和編制方法銷售費用明細表的結構和編制方法n例例10-5 某企業200年12月份銷售費用明細表的格式如表10-5所示。 插入表插入表10-510-53.3.管理費用明細表的結構和編制方法管理費用明細表的結構和編制方法n例例10-6 某企業200年12月份管理費用明細表的格式如表10-6所示。 插入表插入表10-610-64.4.財務費用明細表的結構和編制方法財務費用明細表的結構和編制方法n例例10-7 某企業200年12月份制造費用明細表的格

14、式如表10-7所示。 插入表插入表10-710-710.3 10.3 成本分析成本分析n成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序和方法n全部商品產品成本計劃完成情況分析全部商品產品成本計劃完成情況分析n可比產品成本降低計劃完成情況分析可比產品成本降低計劃完成情況分析n主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析n制造費用和各項期間費用的分析制造費用和各項期間費用的分析n成本效益分析成本效益分析n技術經濟指標變動對產品成本影響的分析技術經濟指標變動對產品成本影響的分析10.3.1 10.3.1 成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序和方法n成本分析的一般程序成本分析的一般程序n成本報表的數量分

15、析方法成本報表的數量分析方法1.1.成本分析的一般程序成本分析的一般程序n明確分析目標，制定分析計劃明確分析目標，制定分析計劃n廣泛收集資料，掌握全面情況廣泛收集資料，掌握全面情況n從總體分析入手，深入進行因素和項目分析，從總體分析入手，深入進行因素和項目分析，確定各種差異及其影響因素確定各種差異及其影響因素n結合實際情況，查明各種因素變動的具體原因結合實際情況，查明各種因素變動的具體原因n以全面、發展的觀點對企業成本工作進行評價以全面、發展的觀點對企業成本工作進行評價n編寫成本分析報告編寫成本分析報告2.2.成本報表的數量分析方法成本報表的數量分析方法（1）比較分析法：通過指標對比，從數量上

16、確定）比較分析法：通過指標對比，從數量上確定差異的一種分析方法。差異的一種分析方法。q以成本的實際指標與計劃或定額指標對比，分析成本計以成本的實際指標與計劃或定額指標對比，分析成本計劃或定額的完成情況。劃或定額的完成情況。q以本期實際成本指標與前期（上期、上年同期或歷史最以本期實際成本指標與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）的實際成本指標對比，觀察企業成本指標的變好水平）的實際成本指標對比，觀察企業成本指標的變動情況和變動趨勢。動情況和變動趨勢。q以本企業實際成本指標（或某項技術經濟指標）與國內以本企業實際成本指標（或某項技術經濟指標）與國內外同行業先進指標對比，可以在更大范圍內找出差距，外

17、同行業先進指標對比，可以在更大范圍內找出差距，推動企業改進經營管理。推動企業改進經營管理。2.2.成本報表的數量分析方法成本報表的數量分析方法（2）比率分析法：通過計算經濟指標的比率進行數）比率分析法：通過計算經濟指標的比率進行數量分析的一種方法。量分析的一種方法。q相關比率：將兩個性質不同但又相關的指標進行對比求出相關比率：將兩個性質不同但又相關的指標進行對比求出的比率。的比率。q構成比率：某項經濟指標的各個組成部分占總體的比重。構成比率：某項經濟指標的各個組成部分占總體的比重。q動態比率：將不同時期的同類指標進行對比求出的比率。動態比率：將不同時期的同類指標進行對比求出的比率。分析期指標數

18、額基期指數固定期指標數額分析期指標數額環比指數前一期指標數額2.2.成本報表的數量分析方法成本報表的數量分析方法n例例10-8 假定某企業甲產品某年四個季度實際單位成本分別為90元、92元、95元、94元。 如果以第一季度為基期，以該季單位成本90元為基數，可以計算其他各季產品單位成本與之相比的定基比率如下： 通過以上計算可以看出，甲產品單位成本第二、三季度比第一季度有上升的趨勢，但第四季度又有所下降。92100%102%9095100%106%9094100%104%90第二季度：第三季度：第四季度：2.2.成本報表的數量分析方法成本報表的數量分析方法n例例10-8 如果分別以上季度為基期“

19、可以計算各季度環比比率如下： 通過以上計算可以看出，甲產品的單位成本變動趨勢呈倒馬鞍形，第二、三季度呈上升趨勢，第四季度又有所下降。92100%102%9095100%103%9294100%99%95第二季度比第一季度：第三季度比第二季度：第四季度比第三季度：2.2.成本報表的數量分析方法成本報表的數量分析方法（3）連環替代法：用來計算幾個相互聯系的因素對）連環替代法：用來計算幾個相互聯系的因素對綜合經濟指標變動影響程度的一種分析方法。這綜合經濟指標變動影響程度的一種分析方法。這一方法具有如下特點：一方法具有如下特點：q計算程序的連環性：嚴格按照各因素的排列順序，逐次計算程序的連環性：嚴格按

20、照各因素的排列順序，逐次以一個因素的實際數替換其基數。以一個因素的實際數替換其基數。q因素替換的順序性：先數量指標，后質量指標；先實物因素替換的順序性：先數量指標，后質量指標；先實物量指標，后價值量指標。量指標，后價值量指標。q計算條件的假定性：在測定某一因素變動影響時，是以計算條件的假定性：在測定某一因素變動影響時，是以假定其他因素不變為條件的。假定其他因素不變為條件的。2.2.成本報表的數量分析方法成本報表的數量分析方法n例例10-9 影響材料費用總額的因素很多，按其相互關系可歸納為三個：產品產量、單位產品材料消耗量和材料單價。某企業上述指標的計劃和實際資料詳見表10-8。 插入表插入表1

21、0-810-82.2.成本報表的數量分析方法成本報表的數量分析方法n例例10-9 以計劃數為基數 201810=3600（元） 第一次替換 211810=3780（元） -產量變動影響 +180（元） 第二次替換 211710=3570（元） -單位產品材料消耗量變動影響 -210（元） 第三次替換 211712=4284（元） -材料單價變動影響 +714（元） 合 計 +684（元）2.2.成本報表的數量分析方法成本報表的數量分析方法（4）差額計算法：是連環替代法的一種簡化形式。）差額計算法：是連環替代法的一種簡化形式。先確定個因素實際數與計劃數之間的差異，然后先確定個因素實際數與計劃數之

22、間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動的按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動的影響程度。影響程度。2.2.成本報表的數量分析方法成本報表的數量分析方法 用例10-9中的數字資料，以差額計算法測定各因素影響程度如下： 1）分析對象： 4284-3600=+684（元） 2）各因素影響程度： 產量變動影響=（+1）1810=+180（元） 單位產品材料消耗定額變動影響=21 （-1）10=-210（元） 材料單價變動影響=2117 （ + 2） =+714（元） 合 計 +684（元）10.3.2 10.3.2 全部商品產品成本計劃全部商品產品成本計劃 完成情況分析完成情況分析

23、1.按產品種類分析全部商品產品成本計劃完成情況按產品種類分析全部商品產品成本計劃完成情況q既要從總體出發，分析全部商品產品成本計劃完成的總括既要從總體出發，分析全部商品產品成本計劃完成的總括情況，也要分析每種產品成本計劃的完成情況。既可以對情況，也要分析每種產品成本計劃的完成情況。既可以對全部商品產品成本計劃的完成情況有總括了解，也為進一全部商品產品成本計劃的完成情況有總括了解，也為進一步分析指明方向和重點。步分析指明方向和重點。 10.3.2 10.3.2 全部商品產品成本計劃全部商品產品成本計劃 完成情況分析完成情況分析n例例10-10 根據表10-1的資料編制分析表，詳見表10-9。 插

24、入表插入表10-910-910.3.2 10.3.2 全部商品產品成本計劃全部商品產品成本計劃 完成情況分析完成情況分析n例例10-10 表10-9中數字計算如下：2931802895503630100%293180100%101.25%289550101.25% 100%1.25% 本年累計全部產品成本實際比計劃升降額實際總成本計劃總成本（元） 本年累計全部產品成本計劃完成率（各種產品實際單位成本 實際產量）（各種產品計劃單位成本 實際產量）成本升降率10.3.2 10.3.2 全部商品產品成本計劃全部商品產品成本計劃 完成情況分析完成情況分析2.按成本項目分析全部商品產品成本計劃完成情況按

25、成本項目分析全部商品產品成本計劃完成情況q可根據前述的全部產品生產成本表（按成本項目反映）所可根據前述的全部產品生產成本表（按成本項目反映）所提供的資料以及其他有關計劃、核算資料，采用比較分析提供的資料以及其他有關計劃、核算資料，采用比較分析法、構成比率分析法等方法進行分析。法、構成比率分析法等方法進行分析。10.3.3 10.3.3 可比產品成本降低計劃可比產品成本降低計劃 完成情況分析完成情況分析n要進行可比產品成本降低計劃完成情況分析，就必須取要進行可比產品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得可比產品成本降低計劃指標和計劃完成情況的資料。得可比產品成本降低計劃指標和計劃完成情況的資料。前

26、者反映在企業的成本計劃中，后者可以從前述的產品前者反映在企業的成本計劃中，后者可以從前述的產品生產成本表（按成本種類反映）中取得。生產成本表（按成本種類反映）中取得。n分析步驟：分析步驟：q確定分析對象，以可比產品成本實際降低額、降低率指標與計劃確定分析對象，以可比產品成本實際降低額、降低率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，確定實際脫離計劃的差異。降低額、降低率指標進行對比，確定實際脫離計劃的差異。q確定影響可比產品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。確定影響可比產品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產品產量、產品品種構成和產品單位成本。影響因素主要有產品產量、

27、產品品種構成和產品單位成本。10.3.3 10.3.3 可比產品成本降低計劃可比產品成本降低計劃 完成情況分析完成情況分析n例例10-11 假定例10-1中企業本年可比產品成本降低計劃如表10-10所示。 插入表插入表10-1010-10185600 18280028002800100%1.5086%185600可比產品成本計劃降低額（元）可比產品成本計劃降低率10.3.3 10.3.3 可比產品成本降低計劃可比產品成本降低計劃 完成情況分析完成情況分析n例例10-11 可比產品成本降低計劃的完成情況，詳見根據表10-1編制的分析表10-11。 插入表插入表10-1110-1110.3.3 1

28、0.3.3 可比產品成本降低計劃可比產品成本降低計劃 完成情況分析完成情況分析n例例10-11 在取得以上分析資料的基礎上，按照下面的步驟進行分析。 （1）確定分析對象，以可比產品成本實際降低額、降低率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，確定實際脫離計劃的差異。 計劃降低額2800元 計劃降低率1.5086% 實際降低額 600元 實際降低率0.2222% 實際脫離計劃差異： 降低額=600-2800= -2200（元） 降低率= 0.2222%-1.5086%=-1.2864% 10.3.3 10.3.3 可比產品成本降低計劃可比產品成本降低計劃 完成情況分析完成情況分析n例例10-11

29、（2）確定影響可比產品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產品產量、產品品種構成和產品單位成本。 計算程序和計算結果詳見表10-13。 插入表插入表10-1310-1310.3.3 10.3.3 可比產品成本降低計劃可比產品成本降低計劃 完成情況分析完成情況分析n例例10-11 （3）根據以上分析結果，可以對可比產品成本降低計劃完成情況做出總括評價。總的來看，企業未完成可比產品成本降低計劃，實際比計劃少降低2200元或為1.2864%。原因主要是產品單位成本升高，使成本少降低3400元，約合降低率-1.2593%。其中主要是乙產品成本升高，而甲產品成本卻是降低的。值得注意的

30、是，本月（12月）甲產品單位成本雖然低于上年全年實際平均成本，卻高于本年計劃和本年累計實際平均成本；而乙產品則相反，本月實際單位成本比上年實際平均、本年計劃和本年累計實際平均成本都低。進一步應結合單位成本分析查明原因。此外，產量增加使成本實際比計劃多降低1273.22元，而品種構成變動卻使成本實際比計劃少降低73.22元。對于這一變動原因需結合生產分析和銷售分析查明原因。10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析n分析意義：分析意義：q揭示各種產品單位成本及其各個成本項目的變動情況，揭示各種產品單位成本及其各個成本項目的變動情況，尤其是各項消耗定額的執行情況；尤其是各

31、項消耗定額的執行情況；q確定產品結構、工藝和操作方法的改變以及有關技術經確定產品結構、工藝和操作方法的改變以及有關技術經濟指標變動對產品單位成本的影響，查明產品單位成本濟指標變動對產品單位成本的影響，查明產品單位成本升降的具體原因。升降的具體原因。n分析依據：分析依據：q主要產品單位成本表、成本計劃和各項消耗定額資料，主要產品單位成本表、成本計劃和各項消耗定額資料，以及反映各項技術經濟指標的業務技術資料等。以及反映各項技術經濟指標的業務技術資料等。10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析n分析程序：分析程序：q首先檢查本月（或本季、本年度等）各種產品單位首先檢查本月

32、（或本季、本年度等）各種產品單位成本實際比計劃、比上年實際、比歷史最好水平的成本實際比計劃、比上年實際、比歷史最好水平的升降情況；升降情況；q然后按成本項目分析其增減變動，查明造成單位成然后按成本項目分析其增減變動，查明造成單位成本升降的具體原因。本升降的具體原因。q在可能的情況下還可以組織廠際間同類產品單位成在可能的情況下還可以組織廠際間同類產品單位成本的對比分析。本的對比分析。10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析 根據前述的主要產品單位成本表（表10-3）的有關數據，可編制12月份乙產品單位成本分析表，詳見表10-14。 插入表插入表10-1410-1410

33、.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析1.主要產品單位成本變動分析主要產品單位成本變動分析 從表10-14可知，乙產品本月實際單位成本比本年計劃、上年實際平均、全年累計實際平均都降低了，雖然還未達到歷史最好水平，但總的情況是好的。從成本項目對比中可以看出，產品單位成本的降低主要是由于直接材料、燃料及動力、直接人工的節約，說明企業在降低乙產品直接材料、燃料及動力消耗方面，在改進乙產品的生產組織和勞動組織、提高勞動生產率方面采取了措施，取得了成績。但是，也要看到制造費用本月實際比本年計劃、上年實際平均都超支了，說明還存在薄弱環節。10.3.4 10.3.4 主要產品單位成

34、本分析主要產品單位成本分析2.主要成本項目分析主要成本項目分析（1）直接材料費用的分析）直接材料費用的分析 原材料消耗數量變動的影響=（實際單位耗用量-計劃單位耗用量） 原材料計劃單價 原材料價格變動的影響=（原材料實際單價-原材料計劃單價） 單位產品原材料實際耗用量10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析n例例10-13 假定有關資料如表10-15所示。 插入表插入表10-1510-1510.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析n例例10-13 乙產品直接材料費用實際比計劃降低28元，其中： 第一，由于耗用量變動 A材料 -213.50=

35、-27 （元） B材料 -28.75=-17.50（元） 合計 -44.50（元） 第二，由于價格變動 A材料 （14-13.50）18=9（元） B材料 （9-8.75）30=7.50（元） 合計 16.50（元） 10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析 產品重量變動對單位產品直接材料費用的影響變動后產品重量=（1-） 變動前單位產品直接材料費用變動前產品重量n原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產品原材料消耗原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產品原材料消耗數量變動的原因主要有以下幾點。數量變動的原因主要有以下幾點。 第一，產品或產品零部件結構的變化。第一，產

36、品或產品零部件結構的變化。10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析n例例10-14 假定企業用鋼材制造某種產品，產品原凈重30千克，耗用鋼材的成本為1000元。改進產品設計后，產品結構更加合理，產品凈重縮減為27千克。這項措施使產品單位成本變動的金額為：2730（1-）1000=100（元）（降低）10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析 第二，原材料加工方法的改變。第二，原材料加工方法的改變。100%產品有效重量原材料利用率=投入生產的原材料重量 原材料利用率變動對單位產品直接材料費用的影響變動前的原材料利用率=（1-） 變動前單位產品

37、直接材料費用變動后的原材料利用率10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析n例例10-15 假定某種產品改進原材料加工方法前后的有關資料如表10-16所示。 插入表插入表10-1610-1610.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析100%90%100%92%11250改進前原材料利用率=1250010856改進后原材料利用率=11800 原材料利用率變動對單位產品直接材料費用的影響90%=（1-） 5000=108.7（元）（降低）92%n例例10-15 1）原材料利用率提高對單位產品直接材料成本的影響： 2）產品重量減輕對單位產品直接材料

38、成本的影響： 產品重量減輕對單位產品直接材料費用的影響217.12=（1-） （5000-108.7）=171.3（元）（降低）22510.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析 第三，材料質量的變化。第三，材料質量的變化。 實際耗用的原材料質量如高于實際耗用的原材料質量如高于計劃規定，可能會提高產品質量或者節約材料消耗，但材計劃規定，可能會提高產品質量或者節約材料消耗，但材料費用會升高；反之，如果質量低于計劃要求，價格雖低，料費用會升高；反之，如果質量低于計劃要求，價格雖低，但會增大材料消耗量，增加生產操作時間，或者降低產品但會增大材料消耗量，增加生產操作時間，或者降

39、低產品質量。質量。10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析 第四，原材料代用或配料比例的變化。第四，原材料代用或配料比例的變化。 由于原材料代用而形成的節約或（超支）=（原使用的原材料消耗量 該材料的計劃單價） -（代用的原材料消耗量 該材料的計劃單價） 原材料配料比例變動對單位產品直接材料費用的影響=單位產品實際耗用配料總量 （按實際配方計算的平均單價-按計劃配方計算的平均單價）10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析 如果各種原材料配料比例的變動時在原材料單價和原材料如果各種原材料配料比例的變動時在原材料單價和原材料消耗總量同時變化的

40、情況下發生的，三個因素變動對產品單消耗總量同時變化的情況下發生的，三個因素變動對產品單位成本影響的計算公式如下：位成本影響的計算公式如下： 原材料消耗總量變動的影響=（實際消耗總量計劃消耗總量） 計劃配方的計劃平均單價 配料比例變動的影響=實際消耗總量 （實際配方的計劃平均單價-計劃配方的計劃平均單價） 原材料價格變動的影響=實際消耗總量 （實際配方的實際平均單價-實際配方的計劃平均單價）10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析n例例10-16 假定生產某種產品所消耗的各種原材料的單價不變，原材料消耗總量也不變，只是各種材料的配料比例發生變化，其對產品單位成本的影響

41、分析計算詳見表10-17。 插入表插入表10-1710-17 配料比例變動對單位成本的影響=300（10.5-11）=-150（元）（降低）10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析 第五，原材料綜合利用。有些工業企業在利用原材料生產第五，原材料綜合利用。有些工業企業在利用原材料生產主產品的同時還生產副產品，開展原材料的綜合利用。這樣主產品的同時還生產副產品，開展原材料的綜合利用。這樣就可以將同樣多的直接材料費用分配到更多品種和數量的產就可以將同樣多的直接材料費用分配到更多品種和數量的產品，從而降低主產品的直接材料費用。品，從而降低主產品的直接材料費用。 第六，生產中

42、產生廢料數量和廢料回收利用情況的變化。第六，生產中產生廢料數量和廢料回收利用情況的變化。 此外，生產工人的勞動態度、技術操作水平、機械設備性此外，生產工人的勞動態度、技術操作水平、機械設備性能以及材料節約獎勵制度的實施等，都會影響原材料消耗數能以及材料節約獎勵制度的實施等，都會影響原材料消耗數量的增減。量的增減。10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析（2）直接人工費用的分析。分析單位成本中的工資費用，）直接人工費用的分析。分析單位成本中的工資費用，應結合生產技術、工藝和勞動組織等方面的情況，重點應結合生產技術、工藝和勞動組織等方面的情況，重點查明單位產品生產工時和

43、每小時工資變動的原因。查明單位產品生產工時和每小時工資變動的原因。10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析n例例10-17 假定乙產品每件所耗工時數和每小時工資的計劃數和實際數如表10-18所示。 插入表插入表10-1810-18 以實際與計劃對比，乙產品單位成本中直接人工費用本月實際數比本年計劃數降低7元。采用差額計算法分析各因素影響程度： 單位產品所耗工時變動的影響=-0.541=-20.5（元） 每小時工資變動的影響=91.5=+13.5（元） 合計 -7（元）10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析（3）制造費用的分析。先分析單位

44、產品所耗工時和每小時）制造費用的分析。先分析單位產品所耗工時和每小時制造費用兩因素變動的影響，然后查明這兩個因素變動制造費用兩因素變動的影響，然后查明這兩個因素變動的原因。的原因。10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析n例例10-18 假定乙產品每件所耗工時數和每小時制造費用的計劃數和實際數如表10-19所示。 插入表插入表10-1910-19 采用差額計算法分析各因素影響程度： 單位產品所耗工時變動的影響=-0.570=-35（元） 每小時工資變動的影響=26.671.5=+40（元） 合計 +5（元）10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位

45、成本分析n在進行上述產品成本計劃完成情況的分析中，在進行上述產品成本計劃完成情況的分析中，還要注意以下問題：還要注意以下問題：q成本計劃本身的正確性成本計劃本身的正確性q成本核算資料的真實性成本核算資料的真實性q劃清經濟責任劃清經濟責任10.3.5 10.3.5 制造費用和各項期間費用制造費用和各項期間費用 的分析的分析n分析這些費用的支出情況，不僅是促進節約各項費用分析這些費用的支出情況，不僅是促進節約各項費用支出、杜絕一切鋪張浪費、不斷降低成本和增加盈利支出、杜絕一切鋪張浪費、不斷降低成本和增加盈利的重要途徑，也是推動企業改進生產經營管理工作、的重要途徑，也是推動企業改進生產經營管理工作、

46、提高工作效率的重要措施。提高工作效率的重要措施。n首先應根據各費用明細表中資料，以本年實際數與計首先應根據各費用明細表中資料，以本年實際數與計劃數相比較，確定實際脫離計劃差異，然后分析差異劃數相比較，確定實際脫離計劃差異，然后分析差異原因。應按各種費用組成項目分別進行，而不能只檢原因。應按各種費用組成項目分別進行，而不能只檢查各種費用總額計劃的完成情況。查各種費用總額計劃的完成情況。n應對費用支出占總支出比重較大的、或與計劃相比發應對費用支出占總支出比重較大的、或與計劃相比發生較大偏差的項目進行重點分析。生較大偏差的項目進行重點分析。10.3.5 10.3.5 制造費用和各項期間費用制造費用和

47、各項期間費用 的分析的分析n例例10-19 以前述的管理費用明細表的資料，可以編制管理費用分析表，如表10-20所示。 插入表插入表10-2010-2010.3.5 10.3.5 制造費用和各項期間費用制造費用和各項期間費用 的分析的分析n不能簡單地把任何超過計劃的費用支出都看作不合理的；不能簡單地把任何超過計劃的費用支出都看作不合理的；同樣，對某些費用項目支出的減少也要作具體分析。同樣，對某些費用項目支出的減少也要作具體分析。n還應將本年實際數與上年同期實際數進行對比，以了解企還應將本年實際數與上年同期實際數進行對比，以了解企業工作的改進情況。業工作的改進情況。n為了深入研究費用變動的原因，

48、評價費用支出的合理性，為了深入研究費用變動的原因，評價費用支出的合理性，尋求降低各種費用支出的途徑和方法，也可按費用的用途尋求降低各種費用支出的途徑和方法，也可按費用的用途及影響費用變動的因素，將各種費用項目分為生產性費用、及影響費用變動的因素，將各種費用項目分為生產性費用、管理性費用、發展性費用、防護性費用和非生產性費用，管理性費用、發展性費用、防護性費用和非生產性費用，分別進行研究。分別進行研究。10.3.6 10.3.6 成本效益分析成本效益分析n產值成本率分析產值成本率分析n主營業務成本費用率分析主營業務成本費用率分析n成本費用利潤率分析成本費用利潤率分析1.1.產值成本率分析產值成本

49、率分析n一般是先運用比較法，將本期實際數與計劃、上期實際、一般是先運用比較法，將本期實際數與計劃、上期實際、上年實際平均或同類企業實際數進行對比，檢查其計劃上年實際平均或同類企業實際數進行對比，檢查其計劃完成情況，分析其發展變化趨勢以及與同類企業的差距。完成情況，分析其發展變化趨勢以及與同類企業的差距。n在此基礎上，應研究影響產值成本率變動的各個因素，在此基礎上，應研究影響產值成本率變動的各個因素，確定各因素的影響程度。影響產值成本率指標變動的因確定各因素的影響程度。影響產值成本率指標變動的因素主要有：產品品種構成的變動，產品單位成本的變動，素主要有：產品品種構成的變動，產品單位成本的變動，價

50、格的變動（在商品產值按現行價格計算時）。價格的變動（在商品產值按現行價格計算時）。100%100全部商品產品生產成本 產值成本率商品產值全部商品產品生產成本或 產值成本率（元/百元）商品產值1.1.產值成本率分析產值成本率分析100按計劃產量、計劃單位成本計算的總成本產值成本率按計劃產量、計劃出廠價格計算的商品產值n各因素影響程度的計算方法如下：各因素影響程度的計算方法如下：1）以計劃（或上年實際）產值成本率指標為基礎）以計劃（或上年實際）產值成本率指標為基礎2）按實際產品品種構成、計劃單位成本、計劃出廠價格計算的每）按實際產品品種構成、計劃單位成本、計劃出廠價格計算的每百元商品產值的產值成本

51、率百元商品產值的產值成本率 將式將式2）與式）與式1）相比較，就可求得由于產品品種構成變動影響）相比較，就可求得由于產品品種構成變動影響的數額。的數額。100按實際產量、計劃單位成本計算的總成本產值成本率按實際產量、計劃出廠價格計算的商品產值1.1.產值成本率分析產值成本率分析100按實際產量、實際單位成本計算的總成本產值成本率按實際產量、計劃出廠價格計算的商品產值3）實際產品品種構成、實際單位成本、計劃出廠價格計算的每）實際產品品種構成、實際單位成本、計劃出廠價格計算的每百元商品產值的產值成本率百元商品產值的產值成本率 將式將式3）與式）與式2）相比較，就可求得由于產品單位成本變動影）相比較

52、，就可求得由于產品單位成本變動影響的數額。響的數額。4）按實際產品品種構成、實際單位成本、實際出廠價格計算的）按實際產品品種構成、實際單位成本、實際出廠價格計算的每百元商品產值的產值成本率每百元商品產值的產值成本率 將式將式4）與式）與式3）相比較，就可求得由于出廠價格變動影響的）相比較，就可求得由于出廠價格變動影響的數額。數額。100按實際產量、實際單位成本計算的總成本產值成本率按實際產量、實際出廠價格計算的商品產值n例例10-20 某企業200年度生產和銷售甲、乙兩種產品。該年度這兩種產品的產量、成本、價格及每百元產值成本的資料如表10-21所示。 插入表插入表10-2110-21 通過表

53、10-21的資料可知，該企業200年度的產值成本率完成了計劃，實際較計劃的差異為-5.17%（67.56%-72.23%），且甲、乙兩種產品均完成了計劃。1.1.產值成本率分析產值成本率分析n例例10-20 在總體分析的基礎上，可進一步進行因素分析如下： 1.1.產值成本率分析產值成本率分析100%72.73%200 120300 190100%72.32%300 120400 19072.32%72.73%0.41%190 120280 80000（1）計劃產值成本率110000（2）按實際產品品種結構、計劃單位成本、計劃出廠價格計算的產值成本率 =由于產品品種結構變動影響的數額=（3）按實

54、際產品品種結構、實際單位成本、計劃出廠價格計算的產值成本率 =190100%67.86%300 120400 19067.86%72.32%4.47%190 120280 190100%67.56%320 120390 19067.56%67.86%0.3% 由于單位成本變動影響的數額=（4）按實際產品品種結構、實際單位成本、實際出廠價格計算的產值成本率 =由于出廠價格變動影響的數額=2.2.主營業務成本費用率分析主營業務成本費用率分析n一般是先運用比較法，將本期實際數與計劃、上期一般是先運用比較法，將本期實際數與計劃、上期實際、上年實際平均或同類企業實際數進行對比，實際、上年實際平均或同類企

55、業實際數進行對比，檢查其計劃完成情況，分析其發展變化趨勢以及與檢查其計劃完成情況，分析其發展變化趨勢以及與同類企業的差距。同類企業的差距。100%100主營業務成本+期間費用 主營業務成本費用率主營業務收入主營業務成本+期間費用或 主營業務成本費用率（元/百元）主營業務收入n例例10-21 假定某企業生產和銷售A、B兩種產品，期初無庫存商品，本期生產的產品全部售出。本期計劃的期間費用為43750元，實際期間費用為58080元。本期的其他有關資料如表10-22所示。 插入表插入表10-2210-22 2.2.主營業務成本費用率分析主營業務成本費用率分析n例例10-21 根據以上資料，可計算出本期

56、計劃和實際的主營業務成本費用率： 由計算結果可以看出，該企業本期實際的主營業務成本費用率比計劃的低，完成了計劃，其差異為-3%。2.2.主營業務成本費用率分析主營業務成本費用率分析35000043750100%75%52500034800058080100%72%564000計劃主營業務成本費用率實際主營業務成本費用率2.2.主營業務成本費用率分析主營業務成本費用率分析n為了進一步對主營業務成本費用率進行分析，可以為了進一步對主營業務成本費用率進行分析，可以將主營業務成本費用率分解為主營業務成本率和主將主營業務成本費用率分解為主營業務成本率和主營業務費用率。營業務費用率。100%100%100

57、%100%主營業務成本+期間費用主營業務成本費用率主營業務收入主營業務成本期間費用 （）主營業務收入主營業務收入主營業務成本期間費用 主營業務收入主營業務收入 主營業務成本率主營業務費用率n例例10-22 根據例10-21的資料和上述公式，對主營業務成本費用率進行分解分析，如表10-23所示。 插入表插入表10-2310-23 2.2.主營業務成本費用率分析主營業務成本費用率分析2.2.主營業務成本費用率分析主營業務成本費用率分析n影響主營業務成本率變動的因素與影響產值成本率影響主營業務成本率變動的因素與影響產值成本率的因素類似，主要有：銷售產品的品種構成、產品的因素類似，主要有：銷售產品的品

58、種構成、產品單位成本和銷售單價。其分析方法與產值成本率的單位成本和銷售單價。其分析方法與產值成本率的因素分析方法相同。因素分析方法相同。n例例10-23 仍使用例10-21和例10-22中的資料，對該企業本期主營業務成本率的變動進行因素分析如下： 2.2.主營業務成本費用率分析主營業務成本費用率分析100 1500200 1000100%66.67%150 1500300 1000100 1200200 1200100%66.67%150 1200300 120066.67%66.67%0（1）計劃主營業務成本率（2）按實際產品品種結構、計劃單位成本、計劃價格計算的主營業務成本率 =產品品種構

59、成變動影響的數額=（3）按實際產品品種結構、實際單位成本、計劃價格計算的主110 1200 180 1200100%64.44%150 1200300 120064.44%66.67%2.23%110 1200 180 1200100%61.7%160 1200310 120061.7%64.44%2.74% 營業務成本率 =單位成本變動影響的數額=（4）按實際產品品種結構、實際單位成本、實際價格計算的主營業務成本率 =價格變動影響的數額=2.2.主營業務成本費用率分析主營業務成本費用率分析n影響主營業務費用率變動的因素主要有銷售量、影響主營業務費用率變動的因素主要有銷售量、期間費用和價格。對

60、主營業務費用率變動進行因期間費用和價格。對主營業務費用率變動進行因素分析時可采用以下方法：素分析時可采用以下方法：100%100%100%（1）銷售量變動的影響計劃期間費用計劃期間費用=（）產品計劃價格 該產品實際銷售量計劃銷售收入（2）期間費用變動的影響實際期間費用 計劃期間費用=產品計劃價格 該產品實際銷售量（3）價格變動的影響實際期間費用實際期間費用=（-）實際銷售收入產品計劃價格 該產品實際銷售量n例例10-24 仍使用例10-21和例10-22中的資料，對該企業本期主營業務費用率的變動進行因素分析如下： 2.2.主營業務成本費用率分析主營業務成本費用率分析100%150 120030