1、 第一節 存貨及其分類 第二節 存貨的初始計量 第三節 發出存貨的計價 第四節 計劃成本法 第五節 存貨的期末計量 第六節 存貨的清查第三章 存貨-目錄第1頁/共228頁學習完第一節我們需能夠判斷哪些屬于企業的存貨？ 你被應邀到海爾冰箱廠參觀，你看到了： 1、辦公樓 2、辦公樓里使用的空調 3、材料庫中的不銹鋼板 4、運輸材料周轉使用的塑料托盤 5、車間生產線上的冰箱外殼 6、成品庫中的冰箱第2頁/共228頁 一、存貨的概念與特征 （一）、存貨的概念：是指企業在日常活動中 1、持有以備出售的產成品或商品 （如海爾公司成品庫中的冰箱） 2、處在生產過程中的在產品 （如生產線上的冰箱外殼） 3、在

2、生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 （如生產冰箱用的原材料：鋼板）第一節 存貨及其分類第3頁/共228頁第一節 存貨及其分類-存貨的概念與特征 （二）、存貨具有如下特征： 1.存貨是一種具有物質實體的有形資產。 2.存貨屬于流動資產，具有較大的流動性。 3.存貨以在正常生產經營過程中被銷售或耗用為目的而取得。 不包括： （1）為建造固定資產而購入的材料：“工程物資” （2）用于產品生產的設備：“固定資產” （3）企業為國家儲備的特種物資、專項物資等，并不參與企業的經營周轉，不屬企業的存貨。教材P59，【例3-1】第4頁/共228頁第一節 存貨及其分類-存貨的概念與特征 （二）、存貨具

3、有如下特征： 思考：屬于存貨的是： （1）公司購入一輛轎車？ （2）汽車廠生產完工的轎車？指導書P20，例題1、2；庫存商品固定資產第5頁/共228頁第一節 存貨及其分類-存貨的概念與特征 （二）、存貨具有如下特征： 4.存貨屬于非貨幣性資產，存在價值減損的可能性。 受各種因素變動的影響，可能需確認減值損失。 如：如： 存貨價值易受存貨價值易受市場價格市場價格以以及其他因素及其他因素變動的影響，變動的影響，其能夠轉換的貨幣資金數額不是固定的，具有較其能夠轉換的貨幣資金數額不是固定的，具有較大的不確定性。大的不確定性。 當存貨當存貨長期不能銷售或耗用時長期不能銷售或耗用時，就有可能變為積，就有可

4、能變為積壓物資或者需要降價銷售，給企業帶來損失。壓物資或者需要降價銷售，給企業帶來損失。第6頁/共228頁第一節 存貨及其分類-存貨的確認條件二、存貨的確認條件 （一）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業 存貨確認的一個重要標志，就是企業是否擁有某項存貨的所有權。 在有些交易方式下，存貨實物的交付及所有權的轉移與所有權上主要風險和報酬的轉移可能并不同步。 此時，存貨的確認應當注重交易的經濟實質，而不能僅僅依據其所有權的歸屬。 （二）存貨的成本能夠可靠地計量第7頁/共228頁第一節 存貨及其分類-存貨的分類 三、存貨的分類 存貨分布于企業生產經營的各個環節，而且種類繁多、用途各異。 為了加強存貨

5、的管理，提供有用的會計信息，應當對存貨進行適當的分類。第8頁/共228頁第一節 存貨及其分類-存貨的分類 三、存貨的分類 （一）存貨按經濟用途分類存貨按經濟用途分類原材料在產品自制半成品產成品周轉材料第9頁/共228頁第一節 存貨及其分類-存貨的分類 三、存貨的分類 （一）存貨按經濟用途分類 （1）原材料。原材料是指生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 （2）在產品。在產品是指仍處于生產過程中、尚未完工入庫的生產物。 正處于各個生產工序尚未制造完成的在產品 包括： 雖已制造完成但尚未檢

6、驗或雖已檢驗但尚未辦理入庫手續的產成品第10頁/共228頁第一節 存貨及其分類-存貨的分類 三、存貨的分類 （一）存貨按經濟用途分類 （3）自制半成品。在本企業已經過一定生產過程的加工并經檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未最終制造完成、仍需進一步加工的中間產品。 （4）產成品。已完成全部生產過程并驗收入庫。第11頁/共228頁第一節 存貨及其分類-存貨的分類 三、存貨的分類 （一）存貨按經濟用途分類 （5）周轉材料。多次使用，不符合固定資產定義。【教材P61“延伸閱讀3-2”】第12頁/共228頁第一節 存貨及其分類-存貨的分類 三、存貨的分類 （一）存貨按經濟用途分類 （5）周轉材料。聯系固

7、定資產：如果照相機單價1500元，則記入“低值易耗品”第13頁/共228頁第一節 存貨及其分類-存貨的分類 三、存貨的分類 （一）存貨按經濟用途分類 （5）周轉材料。多次使用，不符合固定產定義。 聯系固定資產： 【P116】 1年 1、屬于生產經營主要用的設備物品 無單價限制 （如外購的生產設備1500元/臺） 2000 2、不屬于生產經營主要用的設備物品 2年 （如行政部外購照相機一臺，單價2300元） 如果照相機單價1500元，則記入“低值易耗品”第14頁/共228頁第一節 存貨及其分類-存貨的分類 三、存貨的分類 （一）存貨按經濟用途分類 （5）周轉材料。教材P61第15頁/共228頁第

8、一節 存貨及其分類-存貨的分類 三、存貨的分類 （一）存貨按經濟用途分類 （5）周轉材料。多次使用，不符合固定產定義。 包裝物：包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱等。 包括： 低值易耗品：單位價值相對較低、使用期限相對較短。 科目：“周轉材料”或“包裝物”、“低值易耗品”教材P61第16頁/共228頁第一節 存貨及其分類-存貨的分類 三、存貨的分類 （二）存貨按存放地點的分類 存貨按存放地點分類在途存貨在庫存貨在制存貨在售存貨尚在運輸途中已抵運企業，但尚未驗收入庫第17頁/共228頁第一節 存貨及其分類-存貨的分類 三、存貨的分類 （三）存貨按取得方式分類 存貨按取得方式分類外購的存

9、貨自制的存貨委托加工的存貨投資者投入的存貨接受捐贈的存貨等第18頁/共228頁第一節 存貨及其分類-存貨的分類 思考：資產負債表中存貨項目期末余額如何填列？付涉及到哪些會計科目？ 教材P115“與財務報告的關系” 練習： 【指導書，P30，單選第1題】第19頁/共228頁學習完第一節我們需能夠判斷哪些屬于企業的存貨？ 你被應邀到海爾冰箱廠參觀，你看到了：第20頁/共228頁對課前題目進行判斷。哪些屬于企業的存貨？ 你被應邀到海爾冰箱廠參觀，你看到了： 1、辦公樓 固定資產 2、辦公樓里使用的空調 固定資產 3、材料庫中的不銹鋼板 存貨(原材料) 4、運輸材料周轉使用的塑料托盤 存貨(周轉材料)

10、 5、車間生產線上的冰箱外殼 存貨(在制品 6、成品庫中的冰箱 存貨(庫存商品)第21頁/共228頁第一節 存貨及其分類-存貨的分類課堂練習 練習： 【指導書，P32，判斷題第1、2題】第22頁/共228頁 存貨的初始計量，是指企業在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。 存貨的初始計量應以取得存貨的實際成本為基礎，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 存貨的實際成本應結合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據。第二節 存貨的初始計量第23頁/共228頁第二節 存貨的初始計量 一、外購存貨 【掌握】 （一）外購存貨的成本 外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨【從采購到入庫前】所發

11、生的全部支出，一般包括： 購買價款 相關稅費 （如消費稅、關稅等） 其他可歸屬于存貨采購成本的費用（運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗P63、大宗物資的市內運雜費、入庫前的挑選整理費等可直接歸屬于存貨的采購成本的費用。） 注意：P63市內零星貨物運雜費、采購人員的差旅費、采購機構及供應部門的經費一般不應包括在存貨成本中。不包括按規定可予抵扣的增值稅進項稅額第24頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨-練習 一、外購存貨 （一）外購存貨的成本 指導書: 【P20 例題3、4】 【P30 單選：第2題】 【P31 多選：第1題】第25頁/共228頁外購存貨發生短缺的

12、會計處理情況情況會計處理會計處理運輸途中的合理損耗計入有關存貨的采購成本供貨單位或運輸單位的責任造成的存貨短缺由責任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損待報經批準處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入“營業外支出”尚待查明原因的存貨短缺先轉入“待處理財產損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進行會計處理第26頁/共228頁外購存貨發生短缺的會計處理-圖例待處理財產損溢在途物資應付賬款公司其他應收款運輸單位含含不能抵扣的進項稅額轉出轉出供貨方責任運輸方責任發現短缺，原因待查在此掛賬原材料等合理損耗原材料等 入庫入庫應交稅費應交增值稅

13、（進項稅額轉出）補貨賠款第27頁/共228頁華聯實業股份有限公司從甲公司購入原材料2 000件，單位價格80元，增值稅專用發票上注明的增值稅進項稅額為27 200元，款項已通過銀行轉賬支付，但材料尚在運輸途中。待所購材料運達企業后，驗收時發現短缺50件，原因待查。外購存貨發生短缺-例題第28頁/共228頁 （1）支付貨款，材料尚在運輸途中。借：在途物資 2000件*80160 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 27 200 貸：銀行存款 187 200外購存貨發生短缺-例題進項稅額已全部抵扣第29頁/共228頁 （2）材料運達企業，驗收時發現短缺，原因待查，其余材料入庫。借：原材料 （2

14、000-50）件* 80 156 000 待處理財產損溢 50件 * 80 4 000 貸：在途物資 2000 * 80 160 000 （3）短缺原因查明，進行相應的會計處理。 假設屬于運輸途中的合理損耗的材料借：原材料 50件*80 4 000 貸：待處理財產損溢 4 000外購存貨發生短缺-例題第30頁/共228頁 （3）短缺原因查明，進行相應的會計處理。假設由于甲公司少發貨，經協商，由甲公司補足材料。A、借：應付賬款甲公司 50件 * 80 4 000 貸：待處理財產損溢 4 000 B、 收到供貨方補發的材料，驗收入庫。借：原材料 4 000 貸：應付賬款甲公司 4 000 應付賬款

15、-甲公司 10 000 原余額 5.1 A 4 000 5.10 6 000 5.10 B 4 000 5.16 10 000 5.16（三）外購存貨發生短缺-例題第31頁/共228頁外購存貨發生短缺-例題假設為運輸單位的原因，經協商應由運輸單位賠款。A、借：其他應收款運輸單位 50件*80+50*80*17% 4 680 貸：待處理財產損溢 50件*80 4 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）50*80*17% 680 B、 收到運輸單位的賠款。借：銀行存款 4 680 貸：其他應收款運輸單位 4 680第32頁/共228頁華聯實業股份有限公司從甲公司購入原材料2 000件，單位價格

16、30元，增值稅專用發票上注明的增值稅進項稅額為10 200元，款項已通過銀行轉賬支付，但材料尚在運輸途中。待所購材料運達企業后，驗收時發現短缺100件，經查：（1）華聯公司確認短缺的存貨中有50件為供貨方發貨時少付，經與甲公司協商，由其補足少付的材料；（2）有40件為運輸單位責任造成的短缺，經與運輸單位協商，由其全額賠償；（3）其余10件屬于運輸途中的合理損耗。 （1）支付貨款，材料尚在運輸途中。借：在途物資2000件*3060 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10 200 貸：銀行存款 70 200外購存貨發生短缺-練習第33頁/共228頁 （2）材料運達企業，驗收時發現短缺，原因待

17、查，其余材料入庫。借：原材料 （2000-100）* 30 57 000 待處理財產損溢 100件 * 30 3 000 貸：在途物資 2000 * 30 60 000 （3）短缺原因查明，進行相應的會計處理。應由甲公司補足的材料借：應付賬款甲公司50件 * 30 1 500 貸：待處理財產損溢 1 500外購存貨發生短缺-練習第34頁/共228頁應由運輸單位全額賠償的材料借：其他應收款運輸單位 40件*30+40*30*17% 1 404 貸：待處理財產損溢 40件*30 1 200 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）40*30*17% 204 屬于運輸途中的合理損耗的材料借：原材料 10件

18、*30300 貸：待處理財產損溢 300外購存貨發生短缺-練習第35頁/共228頁外購存貨發生短缺-練習 （4）收到供貨方補發的材料，驗收入庫。借：原材料 1 500 貸：應付賬款甲公司 1 500 （5）收到運輸單位賠償的貨款。借：銀行存款 1 404 貸：其他應收款運輸單位 1 404第36頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨（二）外購存貨的會計處理【掌握】 分以下幾種方式： 1、入庫與結算同時 存貨驗收與貨款結算的關系 2、款結算，貨在途 3、已入庫，未結算 4、預付款方式 5、賒購方式第37頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨 （二）外購存貨的會計處理 1.存貨驗收

19、入庫和貨款結算同時完成【教材P64】銀行存款應付票據原材料周轉材料庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）第38頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨例題及課堂練習練習：華聯實業股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的材料價款為50 000元，增值稅進項稅額為8 500元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料也已驗收入庫。借：原材料 【成本，不含稅】 50 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 58 500教材教材P64P64，【例例3-23-2】第39頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨-同時-課堂練習 （二）外購存貨的會計處理 1.存貨驗收入

20、庫和貨款結算同時完成 指導書，P33 四2.(1)第40頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨例題教材教材P64P64，【例例3-33-3】第41頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨-補充運費-營改增 第一條在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。 第八條應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。第42頁/共228頁第二節

21、存貨的初始計量-外購存貨-補充運費-營改增 匯篇： 第三章 稅率和征收率 第十二條增值稅稅率： （一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%. （二）提供交通運輸業服務，稅率為11%. （三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%. （四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。 第十三條增值稅征收率為3%.第43頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨-補充運費-營改增 接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外（11%），按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額=運輸費用金額扣除率 運輸費用金額，是指運輸費用

22、結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。第44頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨-補充運費-營改增 增值稅扣稅憑證，是指 （1）增值稅專用發票、 （2）海關進口增值稅專用繳款書、 （3）農產品收購發票、農產品銷售發票、 （4）運輸費用結算單據和通用繳款書。第45頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨貨在途 2.貨款已結算但存貨尚在運輸途中【P65】銀行存款應付票據原材料周轉材料庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）在途物資在途物資第46頁/共228頁華聯實業股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的材料

23、價款為200 000元，增值稅進項稅額為34 000元。同時，銷貨方代墊運雜費3 200元，其中，運費2 000元。上列貨款及銷貨方代墊的運雜費已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中（科目“在途物資”） （1）支付貨款，材料尚在運輸途中。借：在途物資203 060 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 140 貸：銀行存款 237 200 （2）原材料運達企業，驗收入庫。借：原材料 203 060 貸：在途物資203 060在途物資第47頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨-在途-課堂練習 （二）外購存貨的會計處理 2.貨款已結算但存貨尚在運輸途中 指導書，P33 四2.(2)第48頁

24、/共228頁第二節 存貨的初始計量外購存貨貨款未結算 3.存貨已驗收入庫但貨款尚未結算【教材P66】第49頁/共228頁第二節 存貨的初始計量外購存貨貨款未結算 3.存貨已驗收入庫但貨款尚未結算【教材P66】（1）存貨已驗收入庫但發票等憑證尚未到達,貨款尚未結算:暫不作會計處理。（2）如果月末時結算憑證仍未到達，為全面反映資產及負債情況，應對收到的存貨按暫估價值入賬 注意無VAT（進）借：原材料 貸：應付賬款-暫估應付賬款（3）次月初，紅字沖回借：原材料 貸：應付賬款-暫估應付賬款（4）收到結算憑證（正常處理）借：原材料 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款-XX第50頁/共228頁

25、第二節 存貨的初始計量-外購存貨-例題教材P67，【例3-5】第51頁/共228頁某年3月28日，華聯實業股份有限公司購入一批原材料，材料已運達企業并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證尚未到達。月末時，該批貨物的結算憑證仍未到達，華聯公司對該批材料估價35 000元入賬。4月3日，結算憑證到達企業，增值稅專用發票上注明的原材料價款為36 000元，增值稅進項稅額為6 120元，貨款通過銀行轉賬支付。 （1）3月28日，材料運達企業并驗收入庫，暫不作會計處理。 （2）3月31日，結算憑證仍未到達，對該批材料暫估價值入賬。借：原材料35 000 貸：應付賬款暫估應付賬款 35 000 （3）4月1日

26、，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄。借：原材料35 000 貸：應付賬款暫估應付賬款 35 000 （4）4月3日，收到結算憑證并支付貨款。借：原材料 36 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6 120 貸：銀行存款 42 120練習第52頁/共228頁 第二節 外購存貨 方式3練習題 指導書，P33 四2.(3)第53頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨預付賬款方式預付賬款原材料周轉材料庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）銀行存款（1）（2）（2）（3 3）少補）少補 （3）多退4.4.采用采用預付貨款預付貨款方式購入存貨方式購入存貨（1 1）核算：）核算：原則原則：業務前

27、后均采用：業務前后均采用“預付賬款預付賬款”第54頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨預付賬款例題教材P69，【例3-6】第55頁/共228頁某年6月20日，華聯實業股份有限公司向乙公司預付貨款70 000元，采購一批原材料。乙公司于7月10日交付所購材料，并開來增值稅專用發票，材料價款為62 000元，增值稅進項稅額為10 540元。7月12日，華聯公司將應補付的貨款2 540元通過銀行轉賬支付。（1）6月20日，預付貨款。借：預付賬款乙公司 70 000 貸：銀行存款 70 000（2）7月10日，材料驗收入庫。借：原材料 62 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）10 540

28、 貸：預付賬款乙公司 72 540（3）7月12日，補付貨款。借：預付賬款乙公司 2 540 貸：銀行存款 2 540預付賬款練習第56頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨-預付貨款方式如果預付賬款不多，也可不設“預付賬款”科目，而將發生的預付賬款直接記入“應付賬款”科目。教材P69，【例3-7】第57頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨 5.采用賒購方式購入存貨：（1）核算:原則：業務自始至終均采用“應付賬款”應付賬款原材料周轉材料庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）銀行存款應付票據（1 1）（1 1）（2 2）支付）支付第58頁/共228頁某年3月20日，華聯實業股份

29、有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款為60 000元，增值稅進項稅額為10 200元。根據購貨合同約定，華聯公司應于4月30日之前支付貨款。 （1）3月20日，賒購原材料。借：原材料60 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）10 200 貸：應付賬款乙公司 70 200 （2）4月30日，支付貨款。借：應付賬款乙公司70 200 貸：銀行存款 70 200賒賒購購練練習習1 1第59頁/共228頁某年3月20日，華聯實業股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款為60 000元，增值稅進項稅額為10 200元,另由乙公司代墊裝卸等雜費50

30、00元。根據購貨合同約定，華聯公司應于4月30日之前支付貨款。（1）3月20日，賒購原材料。借：原材料65 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）10 200 貸：應付賬款乙公司 75 200（2）4月30日，支付貨款。借：應付賬款乙公司75 200 貸：銀行存款 75 200賒賒購購練練習習2 2第60頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨-賒購-現金折扣（2）賒購含現金折扣條件: 為鼓勵早付款 屬一項理財活動，因此記入“財務費用” 表達方式：2/10，1/20，N/30 我國企業會計準則要求采用總價法。第61頁/共228頁某年7月1日，華聯實業股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增

31、值稅專用發票上注明的原材料價款為80 000元，增值稅進項稅額為13 600元。根據購貨合同約定，華聯公司應于7月31日之前支付貨款，并附有現金折扣條件：A、如果華聯公司能在10日內付款，可按原材料價款（不含增值稅）的2%享受現金折扣；B、如果超過10日能在20日付款，可按原材料價款（不含增值稅）的1%享受現金折扣；C、超過20日付款，則須按交易金額全付。即：2/20,1/10,N/30賒購賒購- -現金折扣練習現金折扣練習第62頁/共228頁 （1）華聯公司采用總價法的會計處理。 7月1日，賒購原材料。借：原材料 80 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）13 600 貸：應付賬款乙公司

32、93 600 支付購貨款。 A.假定華聯公司于7月10日支付貨款。現金折扣=80 0002%=1600（元）【不含增值稅】實際付款金額=93 600-1600=92 000（元）借：應付賬款乙公司 93 600 貸：銀行存款 92 000 財務費用 1 600賒購賒購- -現金折扣練習現金折扣練習第63頁/共228頁（1）華聯公司采用總價法的會計處理。B.假定華聯公司于7月20日支付貨款。現金折扣=80 0001%=800（元）【不含增值稅】實際付款金額=93 600-800=92 800（元）借：應付賬款乙公司 93 600 貸：銀行存款 92 800 財務費用 800C.假定華聯公司于7月

33、31日支付貨款。【不享受，全款支付】借：應付賬款乙公司 93 600 貸：銀行存款 93 600賒購賒購- -現金折扣練習現金折扣練習第64頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨-賒購-現金折扣-練習（2）賒購含現金折扣條件:學習指導書P33，四、第3題。第65頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨-資產負債表的編制-四項（2）補充內容：資產負債表中應收賬款、預付款項、應付賬款、預收款項的填列方法：步驟：第66頁/共228頁第二節 存貨的初始計量-外購存貨-資產負債表的編制-四項（2）補充內容：資產負債表中應收賬款、預付款項、應付賬款、預收款項的填列方法：步驟： A、判斷項目性

34、質： 資產類 借方合計（各明細科目） 負債類 貸方合計（各明細科目） B、找科目：付對應付（應付賬款及預付款項）：“應付賬款”“預付賬款收對應收（應收賬款及預收款項）：“應收賬款”、“預收賬款第67頁/共228頁 資產負債表預付款項及應付賬款項目填列練習： 各明細科目情況： 應付賬款-A 借方 8萬 -B 貸方 5萬 -C 借方 3萬 預付賬款-甲 借方 10萬 -乙 貸方 6萬 -丙 借方 4萬 則：預付款項期末余額=8+3+10+4=25萬 應付賬款期末余額=5+6=11萬第68頁/共228頁 資產負債表應收賬款及預收款項項目填列練習： 各明細科目情況： 應收賬款-A 借方 50萬 -B

35、借方 30萬 -C 貸方 10萬 -D 貸方 5萬 預收賬款-甲 借方 24萬 -乙 借方 32萬 -丙 貸方 6萬 -丁 貸方 7萬 則：應收賬款期末余額=50+30+24+32=136萬 預收款項期末余額=10+5+6+7=28萬第69頁/共228頁二、自制存貨（一）自制存貨的成本 （1）采購成本1、企業自制存貨的成本主要由 （2）加工成本 （3）其他成本（1）采購成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本轉移而來的。（2）加工成本，是指存貨制造過程中發生的直接人工和制造費用。加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。自制存貨成本計量的重點是確定存貨的加工成本。第70頁/共22

36、8頁二、自制存貨 （一）自制存貨的成本 （1）采購成本 1、企業自制存貨的成本主要由 （2）加工成本 （3）其他成本 （3）其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。P42 如： 為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用。 可直接歸屬于符合資本化條件的存貨、應當予以資本化的借款費用等。【如：為制造船舶發生的貸款利息】一般產品設計費用、不符合資本化條件的借款費用（）應計入當期損益。第71頁/共228頁二、自制存貨 2、發生的下列支出應當于發生時直接計入當期損益，不應當計入存貨成本 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，凈損失記入“營業外

37、支出”。 （2）倉儲費用 這里所說的倉儲費用，是指存貨在采購入庫之后發生的倉儲費用，包括存貨在加工和銷售環節發生的一般倉儲費用。 但是，在生產過程中為使存貨達到下一個生產階段所必需的倉儲費用，應計入存貨的成本，如釀酒企業必要的儲存過程所發生的倉儲費用就計入存貨成本。（），另外采購過程的倉儲費也記入存貨成本。 （） （3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。學習指導書P32，判斷第4題第72頁/共228頁二、自制存貨（二）自制存貨的賬務處理: 【例】華聯實業股份有限公司的基本生產車間制造完成一批產成品，已驗收入庫。經計算，該批產成品的實際成本為60 000元。借：庫存商品60000 貸

38、：生產成本基本生產成本 60000第73頁/共228頁三、委托加工存貨業務中消費稅的處理-圖例 需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方在交貨時代收代交，根據不同情況處理，有如下相關會計處理：委托加工物資應交稅費應交消費稅待連續生產的應稅消費品生產完成并銷售時，從生產完成的應稅消費品應納消費稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續生產應稅消費品銀行存款應付賬款借方：可抵扣待銷售委托加工存貨時，不需要再繳納消費稅第74頁/共228頁三、委托加工存貨-圖例原材料-B材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）委托加工物資銀行存款原材料-A材料發出物資支付加工費用交增值稅回收物資如為應稅消費品：收回后連續

39、生產應交稅費應交消費稅付消費稅第75頁/共228頁三、委托加工存貨-圖例 庫存商品庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）委托加工物資銀行存款原材料-A材料發出物資支付加工費用回收物資如為應稅消費品：收回后直接出售付消費稅第76頁/共228頁委托委托加工加工華聯實業股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應稅消費品）。發出A材料的實際成本為25 000元，支付加工費和往返運雜費15 000元。支付增值稅1 870元、支付消費稅4 000元。委托加工的B材料收回后用于連續生產。 即：由材料A 材料B三、委托加工存貨賬務處理-練習第77頁/共228頁 （1）發出待加工的A材料。借：委托加工物資 2

40、5 000 貸：原材料A材料 25 000 （2）支付加工費和往返運雜費，以及消費稅。借：委托加工物資 15 000借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 870 應交消費稅 4 000因連續生產 貸：銀行存款 20 870委托加工委托加工例例3 310B10B第78頁/共228頁 （4）收回加工完成的B材料。B材料實際成本=25 000+15 000=40 000（元）借：原材料B材料 40 000 貸：委托加工物資 40 000委托加工委托加工例例3 310B10B第79頁/共228頁 （4）收回加工完成的B材料。B材料實際成本=25 000+15 000=40 000（元）借：原材料B材

41、料 40 000 貸：委托加工物資 40 000 委托加工物資 原材料-B材料 25 000 15 000 40 000 40 000 40 000委托加工委托加工例例3 310B10B第80頁/共228頁三、委托加工存貨賬務處理-計算應交消費稅價內稅第81頁/共228頁三、委托加工存貨賬務處理-補充 P206 材料成本+加工費 應交消費稅額= 消費稅稅率% 1-消費稅稅率% 考試時不給消費稅額時，需自己計算出來。 【P206例題】 劃下丁字賬戶價內稅第82頁/共228頁 三、委托加工存貨賬務處理 練習（考題） 甲股份有限公司委托乙公司加工一批材料（屬于應稅消費稅）。發出材料成本25000元，

42、支付加工費11000元。甲公司適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。委托加工的材料收回后用于連續生產。請進行相應的賬務處理。第83頁/共228頁三、委托加工存貨賬務處理練習答案（考題） 25000+11000 消費稅額= 10% = 4000 1-10% （1）發出材料： 借：委托加工物資 25000 貸：原材料-A 25000第84頁/共228頁三、委托加工存貨賬務處理練習答案（考題）（2）支付加工費、增值稅及消費稅： 借：委托加工物資 11000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1870 應交稅費-應交消費稅 4000 貸：銀行存款 16870 （3）收回： 借：原材料-B

43、36000 貸：委托加工物資 36000第85頁/共228頁 一、存貨成本流轉假設 存貨流轉包括實物流轉和成本流轉兩個方面。 從理論上說，存貨的成本流轉應當與實物流轉相一致，但在會計實務中，很難保證存貨的成本流轉與實物流轉完全一致。 因此，會計上可行的處理方法是，按照一個假定的成本流轉方式來確定發出存貨的成本，而不強求存貨的成本流轉與實物流轉相一致，這就是。第三節 發出存貨的計價第86頁/共228頁第三節 發出存貨的計價采用不同的存貨成本流轉假設在期末結存存貨與本期發出存貨之間分配存貨成本，就產生了不同的發出存貨計價方法。由于不同的存貨計價方法得出的計價結果各不相同，因此，存貨計價方法的選擇，

44、將對企業的財務狀況和經營成果產生一定的影響，主要體現在以下三個方面：（1）存貨計價方法對損益計算有直接影響。（2）存貨計價方法對資產負債表有關項目數額的計算有直接影響。包括流動資產總額、所有者權益等項目。（3）存貨計價方法對應交所得稅數額的計算有一定的影響。第87頁/共228頁二、發出存貨的計價方法發出存貨的計價方法先進先出法月末一次加權平均法移動加權平均法個別計價法第88頁/共228頁二、發出存貨的計價方法我國企業會計準則規定，企業在確定發出存貨的實際成本時，可以采用: 存貨計價方法一旦選定，前后各期應當保持一致，并在會計報表附注中予以披露。我國會計準則規定不允許采用后進先出法 發出存貨的計

45、價方法先進先出法月末一次加權平均法移動加權平均法個別計價法第89頁/共228頁二、發出存貨的計價方法 我國會計準則規定不允許采用后進先出法 期末存貨的成本脫離目前市場，不能真實反映存貨這一“資產”狀況。思考：期末存貨的單價是接近目前2012年還是之前的2011/2010/2009年？第90頁/共228頁二、發出存貨的計價方法 4 3 2 1 2009 2010 2011 2012我國會計準則規定不允許采用后進先出法 期末存貨的成本脫離目前市場，不能真實反映存貨這一“資產”狀況。思考：期末存貨的單價是接近目前2012年還是之前的2009年？第91頁/共228頁第三節 發出存貨的計價(一）先進先出

46、法是以先入庫的存貨先發出去這一存貨成本流轉假設為前提，對先發出的存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后發出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價，據以確定本期發出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。注意：只的是成本流程假設，而非實物流轉！【例3-11】P44第92頁/共228頁二、發出存貨的計價方法(一）先進先出法 期末期末存貨的成本接近目前市場價格，高估。第93頁/共228頁二、發出存貨的計價方法(一）先進先出法 期末存貨的成本接近目前市場價格，低估。期末第94頁/共228頁第三節 發出存貨的計價:先進先出法-例題 P81【例3-14】第95頁/共228頁第三節 發出存貨的計價:月末一次加權平均法(二）

47、月末一次加權平均法 月初結存存貨成本+本月入庫存貨成本加權平均單位成本 = 月初結存存貨數量+本月入庫存貨數量倒擠法第96頁/共228頁第三節 發出存貨的計價:月末一次加權平均法(二）月末一次加權平均法= =月末數量月末數量 x x 加權平均單位成本加權平均單位成本= =期初期初存貨成本存貨成本+ +本期本期入庫存貨成本入庫存貨成本- -月末月末存貨成本存貨成本 月初結存存貨成本+本月入庫存貨成本加權平均單位成本 = 月初結存存貨數量+本月入庫存貨數量倒擠法第97頁/共228頁第三節 發出存貨的計價:月末一次加權平均法-例題 P83【例3-12】第98頁/共228頁第三節 發出存貨的計價-移動

48、加權平均法(三）移動加權平均法：【每入庫一批】 倒擠法第99頁/共228頁第三節 發出存貨的計價(三）移動加權平均法：【每入庫一批】 每發出一批后結存存貨成本移動加權平均單位成本 本批發出存貨成本【例3-12】P45 原有結存存貨成本+本批入庫存貨成本移動加權平均單位成本= 原有結存存貨數量+本批入庫存貨數量倒擠法=發出前存貨成本-發出后結存存貨成本第100頁/共228頁第三節 發出存貨的計價:移動移動加權平均法-例題 P85【例3-16】第101頁/共228頁第三節 發出存貨的計價-移動加權平均法-例題 學習指導書P32，第四題中的第3題第102頁/共228頁第三節 發出存貨的計價-個別計價

49、法(四）個別計價法定義：亦稱個別認定法或具體辯認法，是指本期發出存貨和期末結存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進批次或生產批次入賬時的實際成本進行確定的一種方法。特點：存貨的成本流轉與實物流轉完全一致，因而能準確地反映本期發出存貨和期末結存存貨的成本。適用于：不能替代使用的存貨或為特定項目專門購入或制造的存貨的計價，以及數量不多、單位價什較高或體積較大、容易辯認的存貨的計價，如房產、船舶、飛機、珠寶、名畫等貴重物品。第103頁/共228頁 三、發出存貨的會計處理 （一）生產經營領用原材料 根據原材料的消耗特點，企業應按發出原材料的用途，將其成本直接計入產品成本或當期費用。原材料制造費用生產成本

50、委托加工物資銷售費用管理費用P87【例3-18】第104頁/共228頁三、發出存貨的會計處理 （二）生產經營領用的周轉材料 用途不同，會計處理也不盡相同。 常用的周轉材料攤銷方法有一次轉銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。第105頁/共228頁三、發出存貨的會計處理 （二）生產經營領用的周轉材料按賬面價值第106頁/共228頁三、發出存貨的會計處理 （二）生產經營領用的周轉材料領用領用用用 途途收入科目收入科目費用科目費用科目生產部門構成產品實體一部分的生產成本車間一般性物料消耗的制造費用銷售部門隨同商品出售不單獨計價銷售費用隨同商品出售并單獨計價 其他業務收入其他業務成本用于出租的【銷售產品時銷

51、售產品時】其他業務收入（計算增值稅）其他業務成本用于出借的銷售費用管理部門自用管理費用按賬面價值第107頁/共228頁三、發出存貨的會計處理 （二）生產經營領用的周轉材料 出租包裝物租金 【企業銷售產品時】出租包裝物收取的租金收入，屬于價外費用，按稅法規定應繳納增值稅。企業收到的包裝物租金為含稅收入，計算繳納增值稅時，應將其還原為不含稅收入。 例：甲企業銷售乙產品500箱，每箱不含稅售價60元，同時出租包裝物500個，承租期兩個月，共計租金收入2925元；另收取包裝物押金每只10元，上述款項均已收到。會計處理如下： 借：銀行存款 43 025（30 000（1+17%）+2 925+5 000

52、） 貸：主營業務收入 30 000 其他業務收入 2 500（29251.17） 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）5 525 其他應付款存入保證金 5 000含稅第108頁/共228頁三、發出存貨的會計處理 （二）生產經營領用的周轉材料 出租包裝物租金 本例還應該注意三個問題： 一是如果企業包裝物出租與銷售產品無關，屬稅法規定的兼營業務，只要會計在賬務處理時能單獨核算包裝物租金收入，應繳納營業稅； 二是國稅函2004827號文件規定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅； 三是財稅199553號文件規定：對酒類產

53、品生產企業銷售除啤酒、黃酒以外其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收增值稅和消費稅。第109頁/共228頁第三節 發出存貨的計價-練習 練習冊： P38，單選16、17、18、19、20、21 P42，多選8 P45，判斷28 P50,賬務處理14第110頁/共228頁（二）生產經營領用的周轉材料 1.一次轉銷法 一次轉銷法是指在領用周轉材料時，將其賬面價值一次計入有關成本費用的一種方法。管理費用生產成本其他業務成本銷售費用制造費用周轉材料原材料領用周轉材料周轉材料報廢銀行存款沖減原入賬科目第111頁/共228頁（二

54、）生產經營領用的周轉材料1.一次轉銷法【例3-16】 華聯實業股份有限公司的管理部門某月領用一批低值易耗品，賬面價值為1 000元，采用一次轉銷法。同時，報廢一批低值易耗品，殘料作價50元，作為原材料入庫。（1）領用：借：管理費用1000 貸：周轉材料 1000（2）報廢：借：原材料 50 貸：管理費用 50第112頁/共228頁（二）生產經營領用的周轉材料一次轉銷法練習華聯實業股份有限公司銷售一批產品，隨同產品一并銷售若干單獨計價的包裝物。包裝物售價2 000元，增值稅稅額340元，賬面價值1 800元，價款已收存銀行（1）收入確認：借：銀行存款2 340 貸：其他業務收入 2 000 應交

55、稅費應交增值稅（銷項稅額） 340（2）結轉成本：借：其他業務成本1 800 貸：周轉材料 1 800第113頁/共228頁存貨準則的最新變化 周轉材料是指企業能夠的材料，包括：為了包裝本企業商品而儲備的各種；各種管理用具、工具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經營過程中周轉使用的容器等；等其他周轉材料。應當作為固定資產進行核算和管理。應當作為存貨進行核算和管理。第114頁/共228頁存貨準則的最新變化 企業的包裝物和低值易耗品，應當采用或者進行攤銷； 建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉材料，可以采用、或者進行攤銷。 對于符合存貨定義和確認條件且的周轉材料，可以在領用時一次計入成本費用，

56、第115頁/共228頁存貨準則的最新變化以簡化核算。但為加強實物管理，應當在上進行登記。 對于符合存貨定義和確認條件且的周轉材料，按照分次計入成本費用。第116頁/共228頁管理費用生產成本其他業務成本銷售費用工程施工（二）生產經營領用的周轉材料 2.五五攤銷法領用時攤銷50%報廢時攤銷50%周轉材料攤銷周轉材料在庫周轉材料在用 原材料銀行存款報廢時攤銷報廢時攤銷50%轉銷全部已攤銷額轉銷全部已攤銷額領用周轉材料領用周轉材料如有殘料沖減如有殘料沖減領用時攤領用時攤銷銷50%第117頁/共228頁華聯實業股份有限公司領用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉使用。包裝箱賬面價值50 000元，采

57、用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料估價2 000元作為原材料入庫。【例3-17】P48 （1）領用包裝物并攤銷其賬面價值的50%。借：周轉材料在用50 000 貸：周轉材料在庫 50 000借：銷售費用25 000 貸：周轉材料攤銷 25 000 （2）包裝物報廢，攤銷其余50%的賬面價值并轉銷全部已提攤銷額。借：銷售費用25 000 貸：周轉材料攤銷 25 000借：周轉材料攤銷50 000 貸：周轉材料在用 50 000 （3）報廢包裝物的殘料作價入庫。 借：原材料 2 000 貸：銷售費用 2 000第118頁/共228頁領用周轉材料-練習 練習冊： P45 判斷29 P51 會計

58、處理：15、16第119頁/共228頁（三）銷售的存貨：商品或原材料 1、企業對外銷售庫存商品，應交稅費應交增值稅（銷項稅額）主營業務收入銀行存款應收賬款庫存商品主營業務成本1.收入確認1.收入確認2.轉成本第120頁/共228頁（三）銷售的存貨：商品-例題及考題 例題：P48例3-18（1） 考題：A股份公司2010年10月30日向B公司銷售產品一批：產品生產成本為120 000元，銷售價格為150 000元。 借：銀行存款 175 500 貸：主營業務收入 150 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）25 500 借：主營業務成本 120 000 貸：庫存商品 120 000第121頁

59、/共228頁（三）銷售的庫存：原材料應交稅費應交增值稅（銷項稅額）其他業務收入銀行存款應收賬款原材料其他業務成本1.收入1.收入2.轉成本第122頁/共228頁（三）銷售的庫存：原材料2、企業對外銷售原材料，收入 “其他業務收入”原材料成本 “其他業務成本”。應交稅費應交增值稅（銷項稅額）其他業務收入銀行存款應收賬款原材料其他業務成本1.收入1.收入2.轉成本第123頁/共228頁（三）銷售的存貨：原材料-例題及考題 例題：P48例3-18（2） 考題：A股份公司2010年10月30日向B公司銷售原材料一批：材料成本為60 000元，銷售價格為70 000元。 借：銀行存款 81 900 貸：

60、其他業務收入 70 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）11 900 借：其他業務成本 60 000 貸：原材料 60 000第124頁/共228頁（三）銷售的存貨：練習 練習冊： P414（四）賬務處理題第1、2題第125頁/共228頁（四）在建工程領用的庫存商品或原材料-知識點 知識點第126頁/共228頁（四）在建工程領用的庫存商品或原材料-知識點 知識點 有形動產領用：成本價 在建工程 庫存商品 銷項稅額（售價） 不動產領用 原材料 進項稅額轉出第127頁/共228頁（四）在建工程領用的庫存商品 1、在建工程領用的庫存商品： （1）（在建工程）有形動產領用： 庫存商品成本 在建工程