1、 湖南第一師范學院畢業(yè)論文(設計)題目學生姓名學號指導教師系部名稱專業(yè)班級完成時間湖南第一師范學院教務處制推薦精選本科畢業(yè)論文(設計)中小企業(yè)會計信息化原因及其建設路徑研究學生姓名：聶佳云系部名稱：經濟管理系專業(yè)名稱：會計學指導教師：易磊推薦精選畢業(yè)論文(設計)作者聲明1本人提交的畢業(yè)論文(設計)是本人在指導教師指導下獨立進行研究取得的成果。除文中特別加以標注的地方外，本文不包含其他人或其它機構已經發(fā)表或撰寫過的成果。對本文研究做出重要貢獻的個人與集體均已在文中明確標明。2本人完全了解湖南第一師范學院有關保留、使用學位論文的規(guī)定，同意學院保留并向國家有關部門或機構送交本文的復印件和電子版，允許

2、本文被查閱、借閱或編入有關數據庫進行檢索。同意湖南第一師范學院可以采用影印、打印或掃描等復制手段保存和匯編本文，可以用不同方式在不同媒體上發(fā)表、傳播本文的全部或部分內容。3湖南第一師范學院在組織專家對畢業(yè)論文(設計)進行復審時，如發(fā)現本文抄襲，一切后果均由本人承擔，與學院和畢業(yè)論文指導教師無關。作者簽名： 日期：二一 年 月 日推薦精選摘要企業(yè)利潤操縱對于國家經濟發(fā)展均有重要的影響。對企業(yè)利潤操縱的研究不僅具有理論意義，并且具有實際意義。本文將企業(yè)利潤操縱的原因、方法及對策進行三位一體全面分析。首先引入與利潤操縱相關的概念，分析企業(yè)利潤操縱的原因及危害，企業(yè)利潤操縱的危害有損害投資者的利益、損

3、害企業(yè)自身的利益和阻礙經濟的健康發(fā)展。然后總結企業(yè)常見的利潤操縱方法及手段，企業(yè)利潤操縱方法是利用關聯方交易操縱利潤、改變收入和費用的確認時間的操縱利潤、費用資本化操縱利潤和利用資產價值的不確定性操縱利潤。最后提出防治企業(yè)利潤操縱的具體對策，并希望能為防范企業(yè)利潤操縱提供有意義的信息。關鍵詞：利潤操縱、利潤操縱危害、防治對策推薦精選ABSTRACTManipulation of corporate profits have an important impact on the countrys economic development.Researching on corporate prof

4、its manipulation has theoretical significance and practical significance.This article will manipulate corporate profits reasons,methods and countermeasures conducting a comprehensive analysis of the Trinity.Firstly the article leads to the related concepts for profit manipulation,analysis the causes

5、 and the harm corporating profits manipulation.The corporate profits manipulation harms investors interests, the interests of their own health and hinder economic development.Then the paper summaries profit manipulation case. Corporate profits manipulation method is the use of related party transact

6、ions to manipulate profits, revenues and expenses change to manipulate profits recognition time, capitalizes asset values to manipulate profits and takes advantage of the uncertainty to manipulate profits.Finally the article proposes appropriate solutions and regulatory measures, and hopes for preve

7、ntion corporate earnings manipulation to provide meaningful information.Key words: profit manipulation、profit manipulation hazards 、control measures推薦精選目錄摘要IABSTRACTII一、緒論1（一）研究背景及其意義1（二）國內外研究現狀11. 國外研究現狀12. 國內研究現狀2（三）本文研究內容2二、企業(yè)利潤操縱的種類、危害與原因3（一）企業(yè)利潤操縱的種類31. 企業(yè)利潤的最大化32. 企業(yè)利潤的最小化33. 企業(yè)利潤的沖銷與均衡化3（二）企業(yè)

8、利潤操縱的危害41. 損害投資者的利益42. 損害企業(yè)自身利益43. 阻礙經濟健康發(fā)展4（三）企業(yè)利潤操縱的原因41. 內部原因52. 外部原因6三、企業(yè)操縱利潤的主要方法6（一）利用關聯方交易操縱利潤6（二）改變收入和費用確認的時間操縱利潤7（三）費用資本化操縱利潤8推薦精選（四）利用資產價值的不確定性操縱利潤81. 利用應收款項操縱利潤82. 利用存貨操縱利潤83. 利用在建工程操縱利潤8四、防治企業(yè)利潤操縱的對策9（一）加強企業(yè)內部管理91. 健全企業(yè)內部治理機構92. 強化企業(yè)內部控制制度9（二）強化企業(yè)外部監(jiān)管91. 完善會計準則與法律法規(guī)92. 審計的獨立性的保護103. 會計工作

9、者的職業(yè)道德教育10五、展望10參考文獻11致謝語12推薦精選一、緒論 （一）研究背景及其意義隨著我國經濟的迅速發(fā)展，企業(yè)逐步成為經濟發(fā)展的重要組成部分，企業(yè)管理層在經濟和政治利益驅動下，利潤操縱問題隨之而來。近幾年來市場上所發(fā)生的一系列利潤操縱的事件，例如，云南綠大地公司多次變更銷售業(yè)績、虛增利潤以及操縱關聯方交易的現象；紫鑫藥業(yè)控制關聯方交易的操縱利潤現象；海南康芝藥業(yè)股份有限公司通過大客戶關聯交易非關聯化、關聯方隱藏等不正當的手段來粉飾財務報表，編造虛假業(yè)績；此外勝景山河、萬福生科等公司均存在利潤操縱的現象。近幾年市場出現的一系列利潤操縱現象，更加凸顯了防范利潤操縱行為的重要性。同時也體

10、現出只有將利潤操縱的原因、手段了解清楚，才能更加有效的從源頭控制利潤操縱現象的發(fā)生。企業(yè)利潤操縱行為嚴重危害投資者的利益，破壞正常的市場經濟發(fā)展秩序，雖然近幾年關于企業(yè)的政策法規(guī)制度逐步在完善，但其還是存在漏洞和不合理之處，故對企業(yè)利潤操縱的研究是十分有必要的。論文的研究不僅能豐富理論上的應用范圍，對實際中出現利潤操縱現象也具有指導意義。通過企業(yè)利潤操縱的研究，使投資者重拾投資信心，規(guī)范我國證券、金融市場的發(fā)展，這未嘗不是一件有意義的事情。且企業(yè)利潤操縱問題是一個國內外備受關注的話題，論文的研究順應了國內外的潮流趨勢。（二）國內外研究現狀 利潤操縱問題是國內外備注關注的話題。因為企業(yè)的利潤操縱

11、行為與投資者、債權人的利益高度相關，國內外學者已經對企業(yè)利潤操縱進行了較廣泛的研究，以下將分別進行介紹國內外的研究現狀。1. 國外研究現狀內部人控制理論曾風靡一時，該理論主要針對的是公司經營管理中存在的不足之處。內部人控制是指企業(yè)在轉型的過程中，即是企業(yè)轉型至股份制企業(yè)的過程中，之前的企業(yè)的經營管理人員在其中獲得一定的操縱權的、影響權的現象。這是作為公司在轉型過程中不可避免的內部起源的現象。尤其是當有空子可鉆的空子或漏洞時，將進一步增加利潤操縱的可能性。推薦精選舞弊動因理論在美國甚至全球產生重要影響，這一理論認為，壓力和機遇，借口三部分要素引起財務舞弊，該理論幫助投資者正確認識企業(yè)財務的舞弊行

12、為，并對政府的監(jiān)督管理具有借鑒意義。該理論由美國的Albercht提出，而企業(yè)的財務造假總是在尋求制度與規(guī)則的漏洞、管理層給予的壓力和來自行業(yè)的競爭壓力、為自己財務造假行為違背職業(yè)道德尋求所謂的理由三部分的內容，且三部分的內容缺一不可。此理論給各個國家經濟發(fā)展中避免利潤操縱提供了有意義的信息。Bell和Carcello（2000年）使用了一系列的數學方法證明了財務造假和利潤操縱的普遍特征，企業(yè)不合理的管理結構和蒙騙審計機構等1。Jian Ming（2003年）對中國企業(yè)的利潤操縱、財務造假的案例進行了探討，并對利潤操縱、財務造假的可能性進行了研究，提出了相應的解決的對策2。2. 國內研究現狀國

13、內對利潤操縱行為的研究主要是總結企業(yè)經營過程中操縱利潤存在的一些問題，雖然并沒有形成系統的研究，對經濟發(fā)展也有一定指導意義。例如徐曉萍（2012年）從企業(yè)利潤操縱的動機入手，如文章中所提到的，為取得良好的信貸評級而粉飾會計報表的動機；同時對企業(yè)常用的利潤操縱手段進行了淺析，期社會對企業(yè)報表信息有一個更加準確的了解3。更有朱燁（2013年）對上市公司的利潤操縱及抑制進行了剖析，并提出了建立健全公司治理結構等方式來抑制公司的利潤操縱4。還有曹靖廉（2014年）對財務造假的原因和手段進行了分析，其中他指出財務造假的一個重要原因就是需要操縱利潤，通過利潤操縱來促進公司的穩(wěn)定與發(fā)展，并提出政府應加大監(jiān)管

14、力度、規(guī)范證券市場的發(fā)展等方面的建議5。國內外的研究現狀為促進我國企業(yè)利潤報表信息的正規(guī)化提供了有參考價值的信息，但其也存在一定的不足之處，例如提出的建議不能真正從投資者、立法者的角度出發(fā)，未提供切實可行的監(jiān)管建議。另外國外對于利潤操縱的實證研究較少，即使有也是年代較為久遠的資料，由于發(fā)展的迅猛，我國也不能從國外較為久遠的經驗資料中汲取有效的信息。（三）本文研究內容 企業(yè)利潤操縱對于國家經濟發(fā)展均有重要的影響。對企業(yè)利潤操縱的研究不僅具有理論意義，并且具有實際意義。本文將企業(yè)利潤操縱的原因、方法及對策進行三位一體全面分析，首先引入與利潤操縱相關的概念，分析企業(yè)利潤操縱的原因及危害，企業(yè)利潤操縱

15、的危害有損害投資者的利益、損害企業(yè)自身的利益和阻礙經濟的健康發(fā)展；然后總結企業(yè)常見的利潤操縱方法及手段，企業(yè)利潤操縱方法是利用關聯方交易操縱利潤、改變收入和費用的確認時間的操縱利潤、費用資本化操縱利潤和利用資產價值的不確定性操縱利潤；最后提出防治企業(yè)利潤操縱的具體對策，并希望能為防范企業(yè)利潤操縱提供有意義的信息。推薦精選二、企業(yè)利潤操縱的種類、危害與原因企業(yè)利潤操縱一般是指企業(yè)通過各種各樣的手段來控制公司的負債能力與盈利能力，并通常持有包裝上市和規(guī)避稅收等目的的行為。（一）企業(yè)利潤操縱的種類企業(yè)利潤操縱的種類繁多，企業(yè)為維持良好的企業(yè)形象而使得利潤最大化、為規(guī)避稅收使得利潤最小化、為穩(wěn)定股票價

16、格和獲得良好的信貸評級而使得利潤沖銷或均衡均是企業(yè)利潤操縱的種類。以下將對企業(yè)利潤操縱的種類進行詳細闡述。1. 企業(yè)利潤的最大化 企業(yè)通過利潤操縱達到利潤最大化的目的是為維持公司良好的形象，提高投資者投資的信心，通常會對國家規(guī)定的財務指標的某個方面或幾個方面粉飾，造成利潤虛假繁榮的現象。2. 企業(yè)利潤的最小化公司通常是出于合理避稅的目的會操縱利潤實利潤達到最小化。這類利潤操縱的種類公司通常會從費用方面著手，原本是不屬于本年的費用通過一系列手段與方法移至本年。利潤最小化一方面達到了避稅的目的、另一方面在表面上是以合理的手段減少了對社會的責任。推薦精選3. 企業(yè)利潤的沖銷與均衡化利潤沖銷是指可以通

17、過操縱該公司的項目，使損失應該在往年確認但卻沒有確認，將沒有確認的集中在一個會計期間內確認，又或者是將轉移的利潤在不同會計期間實現，為了達到目的來調節(jié)利潤。例如，當一家上市公司經過數年的虧空后，是為了避免損失繼續(xù)出現所以操縱利潤。利潤均衡是企業(yè)為了獲得良好的信用評級或從銀行和其他金融機構獲得更多的借款等原因，往往將利潤計入損益平衡，粉飾會計報表。（二）企業(yè)利潤操縱的危害企業(yè)利潤操縱具有不可估量的的危害效果。國內外出現的企業(yè)利潤操縱案例被揭露之后取消上市資格，倒閉的情況數不勝數。其危害的對象不僅僅是企業(yè)自身，廣大的投資者，正常的經濟秩序都將受到不同程度的危害。1. 損害投資者的利益企業(yè)進行利潤操

18、縱，會造成盈利能力、負債能力虛假繁榮的現象，可能使報表使用者也就是潛在的投資者根據錯誤的數據信息作出錯誤的投資決策。而實際已完成投資行為的投資者，也會承受本無必要承受的損失，如果實際的投資者已經知曉企業(yè)實際盈利能力沒有達到預期標準，投資者將撤出這一項投資，避免承受接下來有可能發(fā)生的損失，而企業(yè)進行利潤操縱，粉飾財務報表，投資者有可能未發(fā)現企業(yè)的這一實際情況，進行的投資未及時撤除，繼續(xù)承受沒必要的損害。2. 損害企業(yè)自身利益企業(yè)進行企業(yè)利潤操縱，自身也將受到法律的制裁，公司進行利潤操縱達到上市、發(fā)股票、配股的資格，觸犯了刑法，不僅會遭受經濟制裁，嚴重時單位負責人還將遭受刑罰。企業(yè)一旦受到法律處理

19、，之前經過重重努力穩(wěn)定的股票價格和建立的良好企業(yè)形象，將會受到重創(chuàng)。企業(yè)一旦被查出有操縱利潤的行為，法律定將會嚴懲。企業(yè)進行利潤操縱，盡管可能獲得一時的利益，最終的結果可以說是得不償失的。3. 阻礙經濟健康發(fā)展對同一行業(yè)的其他公司來說，公司通過不正當的手段粉飾業(yè)績，以此獲得優(yōu)于其他公司的競爭優(yōu)勢，這對行業(yè)競爭來說是不公平的，不利于整個行業(yè)在競爭機制下優(yōu)勝劣汰。除此之外，企業(yè)利潤操縱將擾亂正常的經濟秩序，給社會帶來不良影響，企業(yè)利潤操縱行為直接關系證券市場和經濟的健康發(fā)展。推薦精選（三）企業(yè)利潤操縱的原因 我國正處于經濟發(fā)展的特殊時期，在這一時期，工業(yè)化和信息化迅速發(fā)展，國家化經濟邁向國際化經濟

20、。盡管會計政策不斷在完善，信用體系逐步建立，但也正是這一處于完善的時期，制度、監(jiān)督方面的漏洞給予企業(yè)利潤操縱提供了可乘之機。企業(yè)利潤操縱的原因多種多樣，既有來自于企業(yè)管理層的內部原因，也有監(jiān)管不力、審計機構不能有效自律的外部原因。1. 內部原因（1）包裝上市和股市圈錢 上市是企業(yè)的重大機遇與挑戰(zhàn)。證券市場中股票基本上處于供需矛盾的狀態(tài)，且大部分時間都是供不應求，擁有上市資格將給與企業(yè)獨特的渠道去獲得資金。而我國在股票發(fā)行和上市等方面的規(guī)章采用的是審批、核準等方面的規(guī)定，具有較強的計劃性，從而使我國公司上市和發(fā)行股票成為非常寶貴的資源。公司上市和股票發(fā)行在公司的盈利能力有很嚴格的要求，所以若公司

21、想通過上市來獲得經濟資源，就會想方設法進行包裝上市。企業(yè)上市后，股票增發(fā)和配股與公司的盈利有緊密的聯系，企業(yè)管理層為獲得股票增發(fā)和配股的資格，實現在股市不停的圈錢的目的，在利潤最大化的驅使下，會通過一系列手段進行利潤操縱。我國相關的法律對公司配股方面有著嚴格的規(guī)定，公司是否有配股增發(fā)的資格，將會影響一個公司的戰(zhàn)略決策和公司的資金投資方向，管理層為了實現自己的管理目標，企業(yè)在不能達到配股的情況下，通過操縱利潤來獲得配股資格，從而實現在股市圈錢的目的。（2）負債籌資和合理避稅有時企業(yè)進行利潤操縱，是為獲得銀行存款，促使公司資金流通渠道多樣化的需要。企業(yè)資金流通、融資的渠道不僅僅是通過股票，有時會通

22、過銀行借款等多種渠道流通資金，而公司利潤穩(wěn)中有升，會促使借款人對貸款人更加有信心，也可以獲得良好的信貸評級而有良好的信貸資金。此原因不僅僅是上市公司的操縱利潤的動機，中小企業(yè)同樣如此。另外上市公司進行利潤操縱的重要原因是維護良好的企業(yè)形象，增加投資者信心，穩(wěn)定本公司的股票價格。推薦精選在西方國家有句名言，只有死和納稅是不可逃避的6。這句名言可以說明納稅的觀念與意識在西方已經深入人心。但是在我們國家，避稅確是企業(yè)進行利潤操縱的最常見的原因。從某種程度上說，我國公民的稅收意識單薄。為獲得更多的利潤，會通過各種手段來操縱利潤，來達到減少稅收的目的。2. 外部原因（1）會計法規(guī)的局限性會計準則在踐行過

23、程中也出現過無法可依的現象，這給利潤操縱提供了可能。我國有關會計方面的政策、法律法規(guī)的有關規(guī)定還是不夠全面的。雖然新會計準則對會計核算方法的選擇進行了限制，但對借款費用資本化范圍的擴大提供了無限的潛在利潤操縱。雖然現行使用的會計準則經過了多次的修改與博弈，為了保證會計準則能夠得到有效的實施，必須是各方利益的平衡，而會計準則要使得各方利益達到平衡，對某些方面的會計處理就必須只能做出較寬泛的規(guī)定。這也給利潤操縱提供了無限可能。（2）外部審計監(jiān)督的局限性某些會計師事務所、注冊會計師為了自身的利益，不能恪守職業(yè)道德，這說明注冊會計師、審計師需要進一步在增強法律觀念，遵守法律法規(guī)。再者審計所強調的是注冊

24、會計師和審計師審計的獨立性，而在現行的條件下，公司掌握著與會計師事務所續(xù)約、審計費用等方面的條件，使得審計機構處于劣勢和被動地位，獨立性不能有效能到保護。甚至有些審計機構在自身利益與職業(yè)道德兩者之間權衡之后，會存在與被審計企業(yè)合謀的情況。（3）會計人員缺乏自律對于一個會計人員來說，其本身良好的職業(yè)素養(yǎng)亦是舉足輕重的。在公司管理層的威逼利誘之下，若會計人員不能保持良好的自律，很容易就走上了操縱利潤的道路。亦或者是在管理層施加的壓力下，要求會計人員必須保持企業(yè)內部利益的最大化而操縱利潤，會計人員在管理層以工作為要挾條件下，不可能做到良好的自律。三、企業(yè)操縱利潤的主要方法推薦精選（一）利用關聯方交易

25、操縱利潤利用關聯方進行交易主要可以分為以下幾個方面來談，一方面，關聯方之間存在著控制關系，協定議價的可能性非常大，協定議價的幅度成為企業(yè)利潤的調節(jié)器；同時關聯方交易信息的披露以及披露的及時性、范圍、準確度也具有強烈的影響，影響外界對公司的達成正確認識；而另一方面，關聯企業(yè)之間的通過費用分攤、資金往來、股權的轉讓來粉飾財務報表達到操縱利潤的目的；還有可能通過其他的關聯方交易的方法來操縱利潤。關聯交易指的是與企業(yè)相關的關聯方之間的交易，其是在公司交易和經營運作過程中作為一種不公平交易結果而存在同時發(fā)生的頻率非常高的交易。在企業(yè)重大經營決策當中，若公司兩方中一方控制或者共同控制另一方、對另一方能施加

26、重大影響，如此公司之間便構成了關聯方7。關聯方交易中最常見的交易事項是購買或銷售商品。此種交易將本應該屬于市場交易的類型轉變成為公司集團的內部交易，這對于實現公司利潤的最大化非常便利，同時為公司節(jié)約了交易成本,減少了交易過程中的可能存在的不確定因素，且確保供求,并能在一定程度上保證產品能夠達到所要求的質量和標準。另外通過公司內部適當的關聯方交易的安排,公司整體的市場競爭力將會得到有效提高，但其實質上這種競爭力是通過不公平的手段得來的。關聯方交易為公司從整體上調控、調節(jié)利潤提供了獨特的途徑。若此種關聯方交易沒有及時、合理的進行披露，而在報表中進行了隱藏，則報表的使用者也無法對此種關聯方交易的類型

27、、價值做出正確的判斷，從直接和間接渠道上均損害了投資者的利益。在云南綠大地公司利潤操縱事件中，綠大地公司的銷售客戶昆明鑫景園藝工程有限公司，該公司的法定代表人（擁有該公司的80%的股份）晁曉林又擁有綠大地10%的股份，昆明鑫景園藝工程有限公司在之前向綠大地購買了超過三百萬元的苗木，此舉構成了關聯方的交易8。并且綠大地在其財務報表中并未進行應有的披露，通過若干關聯方的交易，助推綠大地上市，最終損害的是投資者的利益，企業(yè)最終也自食惡果。（二）改變收入和費用確認的時間操縱利潤費用和收入確認的時間的延遲和提起，可以對利潤最大化和最小化進行合理操縱，從而影響企業(yè)利潤的總額。例如，某些房地產公司在還未正式

28、出售時就以相應的售樓金額入賬，進行相應的售樓金額和成本登記。而依據會計準則的規(guī)定，收益實現必須符合兩個主要條件：獲得過程已經或大部分完成；交換已經發(fā)生，而某些公司就通過收入和費用的入賬時間調節(jié)利潤。推薦精選在收入確認方面，另還有一點需要注意，關于虛構收入的問題，有些公司通過虛構經濟業(yè)務，與其他公司合作開具子虛烏有的增值稅發(fā)票，接著利用增值稅銷項或進項稅額的抵扣制度進行稅額的抵扣。（三）費用資本化操縱利潤 公司在生產經營過程中，不可避免的會產生各種各樣的費用和成本，當然費用和生產成本的入賬的不同，會影響公司的整體利潤。我國法律對資產的資本化條件有著相關的規(guī)定，其特別是對資產達到使用或銷售狀態(tài)前的

29、時間有一系列的規(guī)定，但通常企業(yè)就是在時間上進行操作和動手腳。例如，提前或推后資產的入賬時間，當然這些資產是屬于還未達到使用或是銷售狀態(tài)的資產，這樣就有效地操縱了費用的資本化，從而進行利潤操縱。（四）利用資產價值的不確定性操縱利潤1. 利用應收款項操縱利潤部分公司由于主營業(yè)務的關系，會存在大量賒購業(yè)務的情況，所以應收賬款和其他應收款的比重大，公司就很可能不按照規(guī)定對壞賬進行計提，給公司利潤操縱提供了可乘之機，利潤操縱的現象也就非常嚴重。對于應收賬款、其他應收款等應收款項，企業(yè)應當確定日期或是面年末進行核查，按法律規(guī)定對符合計提損失的應收款項進行計提。2. 利用存貨操縱利潤存貨的計價方法有先進先出

30、法、加權平均法等方法，公司可以靈活改變計價方法來應對市場上物價上漲或下跌或其他的突發(fā)狀況，以此來達到操縱利潤的目的9。同時對公司通過對存貨計提減值準備進行控制，當存貨存在破舊、毀損或者是其市場價格已經低于成本，就必須計提存貨減值準備，而公司通過控制實際的存貨的減值準備的數額的大小來進行利潤操縱。3. 利用在建工程操縱利潤在建工程發(fā)生的減值也是公司可以進行利潤操縱的手段之一，通常通過此途徑的公司一般不按照法律所規(guī)定的的相關規(guī)定進行減值計提。再者在建工程的掛賬也是一個重要的操縱利潤的手段，掛賬有應該確認但其實際不確認的意思，掛賬將會造成扭曲公司實際的經營狀況，且公司的實際虧損狀況不能得到有效展現，

31、不能使社會對公司的實際經營狀況和財務實際有正確的認識。推薦精選四、防治企業(yè)利潤操縱的對策（一）加強企業(yè)內部管理1. 健全企業(yè)內部治理機構良好的企業(yè)治理機構，有利于保證公司的職權明確、使其高效率的運行，有利于做到上行下效。公司自身若存在良好的治理機構，則將有效的控制利潤操縱。但是有些公司存在不合理的治理機構，例如有些公司不設置財務部門，又或者是雖設置財務部門但是存在財務人員任人唯親、會計出納一人兼任的不良情況，這給利潤操縱提供了很大的空間。良好的企業(yè)治理機構，有利于約束經營者的行為，也有利于企業(yè)內部控制的有效運行。2. 強化企業(yè)內部控制制度良好的內部控制是有效防控財務舞弊、利潤操縱的重要的防線。

32、通常公司要真正建立完善的內部控制制度，也是有相當大的困難，一般小公司若未上市，有可能為家族式管理，很難做到有效內部控制；而大公司則因為管理層的各種各樣的目的，會造成內部控制無法得到有效實施，所以必須確保內部控制的地位。我們可以針對性的開展企業(yè)管理層內部控制的培訓會議，督促公司進行內部控制，另外可以開展強化管理層的納稅意識課堂，企業(yè)現金嚴格把關管理等方面的措施。（二）強化企業(yè)外部監(jiān)管1. 完善會計準則與法律法規(guī)現行的會計準則對企業(yè)的賬務處理等方面做出了比較廣泛的規(guī)范，但是本身也存在一定的不足。盡量全面會計方面的政策法規(guī)，使其會計有法可依、另外規(guī)范關聯方交易也是有必要的，對關聯方交易的披露及如何披

33、露、披露程度進行明確的規(guī)定，都是有必要的。當然外國優(yōu)秀的會計立法經驗，也是可以借鑒的。同時在會計準則中盡量減少可使公司善于應變的條款，限制公司的選擇選項。推薦精選公司進行操縱利潤，是其認為通過利潤操縱帶來的收益遠大于其需付出的成本，提高處罰強度可以有效遏制利潤操縱。總而言之，完善會計準則，建立完善會計立法體系，是規(guī)范會計工作、防范利潤操縱的必要舉措。2. 審計的獨立性的保護 會計師事務所通常會對上市公司進行審計，而今，由于會計師事務所在審計費用和續(xù)約等壓力下，逐漸審計的獨立性嚴重受損，存在無法做到客觀公正的完成公司的審計的現象。加強對會計師事務所和審計員的審計規(guī)范，保護審計的獨立性。首先需要對會計師事務所的執(zhí)業(yè)范圍進行限定，若會計師事務所的利益與上市公司緊密聯系在一起，在事務所本身利益的驅使下，則審計的獨立性肯定不能得到有效保護。另外在審計費用的支付上，可以規(guī)定上市公司先將審計費用繳納給證監(jiān)會，又后者統一為上市公司聘用審計單位。3. 會計工作者的職業(yè)道德教育無論從事何種行業(yè)與工作，良好的職業(yè)道德是工作者必備的素質，尤其是作為一名會計工作者良好的職業(yè)道德素質是必備的，也是需要長久保持的。企業(yè)利潤操縱一般都是通過會計工作者來執(zhí)行的，因此把好會計工作者這一關是至關重要的。加強會計人員的職業(yè)道德教育于誠信教育，是會計工作者認識到保持良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和誠信的必要性和