1、合并工作底稿中，調整、抵銷分錄：一、對子公司的個別財務報表的調整（調整分錄）（一）同一控制：僅在會計政策和會計期間不一致時調整。同一控制下，對母公司個別報表的調整：（體現一體化存續）借：資本公積股本溢價貸：盈余公積未分配利潤（二）非同一控制：根據備查薄，購買日公允價值為基礎，確定差額。第1年第2年（1）將子公司的賬面價值調整為公允價值：（帳價公允價）借：固定資產【公允價帳價】無形資產【公允價帳價】貸：資本公積（2）補提累計折舊、累計攤銷等：（調整子公司個別報表中的凈利潤） 借：管理費用【（公允價帳價）/年限】 貸：固定資產累計折舊無形資產累計攤銷等（3）轉回購買日確認的遞延所得稅負債：（應在凈

2、利潤中加上）借：遞延所得稅負債【攤銷額T】 貸：所得稅費用轉回的所得稅費用相當于增加了利潤。確定長期股權投資收益時，（凈利潤轉回的所得稅費用）母%（1）將子公司的賬面價值調整為公允價值：（帳價公允價）借：固定資產【公允價帳價】無形資產【公允價帳價】貸：資本公積（2）補提以前年度累計折舊、攤銷，轉回確認的遞延所得稅負債：借：未分配利潤年初 貸：固定資產累計折舊無形資產累計攤銷等借：遞延所得稅負債貸：未分配利潤年初（3）補提本年折舊、攤銷，轉回遞延所得稅負債等：借：管理費用貸：固定資產累計折舊無形資產累計攤銷等借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用二、將對子公司的長期股權投資調整為權益法（調整分錄） 成

3、本法權益法：第1年第2年（1）子公司當期實現凈利潤：借：長期股權投資【調整后的凈利潤母%】 貸：投資收益若應承擔子公司虧損份額，做相反分錄（2）投資當期宣告分派的現金股利：借：投資收益貸：長期股權投資（3）子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動：借：長期股權投資貸：資本公積同時，調整合并所有者權益變動表：借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響貸：可供出售金融資產公允價值變動凈額（1）應享有子公司上年實現凈利潤的份額：借：長期股權投資貸：未分配利潤年初資本公積（2）當期宣告分派的現金股利：借：投資收益貸：長期股權投資（3）子公司當期實現凈利潤：借：長期股權投資【調整后的凈利潤母%】貸：投

4、資收益（4）子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動：借：長期股權投資貸：資本公積同時，調整合并所有者權益變動表：借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響貸：可供出售金融資產公允價值變動凈額調整后的凈利潤凈利潤補提折舊、攤銷遞延所得稅負債凈利潤（公允價帳價）剩余年限（1T）三、編制合并報表時應抵銷的項目（抵銷分錄）：（一）（母）長期股權投資（子）所有者權益的抵銷：借：股本【子公司】 資本公積年初 【子公司，非同一控制時，年初帳價公允價時的調整額】 本年 【子公司】 盈余公積年初 【子公司】 本年 【子公司】 未分配利潤年末【子公司，年初本年實現凈利分派股利盈余公積補提折舊遞延所得稅負債】*

5、商譽不變【調整后的長期股權投資（期末子公司凈資產公允價遞延所得稅負債）母%】或【初始投資成本（投資時子公司凈資產公允價遞延所得稅負債）母%】 貸：長期股權投資【母公司調整后的長期股權投資】 少數股東權益【（期末子公司凈資產公允價遞延所得稅負債）少%】 遞延所得稅負債【（資產公允價帳價）T】（免稅合并時，不變）*營業外收入（貸差，以后期間，換成“未分配利潤年初”）【注意事項】：1同一控制與非同一控制的區別：同一控制非同一控制(1)同一控制下，不產生差額，不形成商譽或計入損益的因素。非同一控制下，有差額，借記“商譽”，貸記“未分配利潤年初”。免稅合并時，會貸記“遞延所得稅負債”。(2)合并日編制：

6、合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益變動表。合并日編制：合并資產負債表。(3)編制合并財務報表時：（此分錄每年都有，金額不變）將被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉入留存收益：借：資本公積（以股本溢價額為限）貸：盈余公積（子公司合并前實現的母%）未分配利潤 （子公司合并前實現的母%）免稅合并時，計算商譽：（1）遞延所得稅負債（資產公允價帳價）T（2）商譽合并成本（投資時子公司凈資產公允價遞延所得稅負債）母%2商譽的2種算法一定相等，因為：商譽金額確定之后，除發生減值之外，一般不會發生變化，可用于驗算商譽是否正確，此分錄的所有數據均不要倒擠得出

7、。3分錄中，“期末子公司可辯認凈資產公允價值”如未知，可由投資時子公司可辨認凈資產公允價值推算出，或將借方股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤累加得出。4如果是非同一控制下的免稅合并時，則需要確認遞延所得稅負債，同時調整商譽的金額，從商譽中扣除。（二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷：（無差額）借：投資收益【母公司的投資收益子公司的調整后凈利潤母%】少數股東損益【子公司的調整后凈利潤少%】未分配利潤年初【子公司】貸：提取盈余公積【子公司當年提取的盈余公積】對所有者（或股東）的分配【子公司當年宣告股利】未分配利潤年末【子公司】【注意事項】：1不區分同一控制和非同

8、一控制，抵銷思路一致，無差額。2“未分配利潤年初”已知，以后期間為上年年末數，“未分配利潤年末”從上筆抵銷分錄直接抄錄。【凈利潤是否需要調整】：（1）在取得投資時存在資產的帳價與公允價不一致時，在確認投資收益的長期股權投資的調整分錄時，需要調整對子公司凈利潤。（2）若形成投資以后發生的內部交易，則在編制合并報表中已抵銷了未實現內部損益，所以在合并報表中不需要對子公司的凈利潤進行調整，直接以子公司凈利潤持股比例確認投資收益。（3）長期股權投資凈損益凈利潤補提折舊、攤銷（公允價帳價）/剩余年限（免稅合并時）遞延所得稅負債子公司存貨（公允價帳價）售出部分內部交易（售價成本）留存部分逆流交易固定資產（

9、售價成本）多提逆流折舊（售價成本）/年限四、權益法核算聯營、合營企業順流、逆流交易在合并報表中的調整分錄：內部交易涉及逆流交易調資產順流交易調收入存貨借：長期股權投資損益調整貸：存貨【（售價帳價）母%】借：營業收入【售價母%】貸：營業成本【賬價母%】 *投資收益【（售價帳價）母%】固定資產借：長期股權投資損益調整固定資產累計折舊【（售價帳價）/年限母%】貸：固定資產【（售價帳價）母%】五、內部債權、債務、存貨交易的抵銷：（一）應收帳款應付帳款的抵銷：初次編制連續編制（1）抵銷債權、債務：借：應付賬款（含稅額）貸：應收賬款（2）沖銷壞賬準備：借：應收賬款壞賬準備 貸：資產減值損失（3）抵銷遞延所

10、得稅資產：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產【注】遞延所得稅資產：期末余額應收帳款期末余額T本期發生額應收帳款期末余額T上年計提數（1）抵銷債權、債務：借：應付賬款貸：應收賬款（2）沖銷上年壞賬準備、遞延所得稅資產：借：應收賬款壞賬準備貸：未分配利潤年初借：未分配利潤年初貸：遞延所得稅資產（2）沖銷本年壞賬準備、遞延所得稅資產：借：應收賬款壞賬準備 貸：資產減值損失借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產（二）應付債券持有至到期投資等金融資產的抵銷：（1）債券投資與應付債券抵銷；借：應付債券【期末攤余成本】*投資收益【債券投資的余額應付債券的余額】貸：持有至到期投資【期末攤余成本】*財務費用【債券投資的

11、余額應付債券的余額】（2）內部投資收益、財務費用的抵銷：借：投資收益【期初攤余成本實利】貸：財務費用（3）分期付息時，應收、應付的抵銷：借：應付利息【面值票利】貸：應收利息（三）無形資產內部交易的抵銷初次編制連續編制1抵銷本期無形資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷：（1）產品：借：營業收入貸：營業成本無形資產（2）無形資產：借：營業外收入（售價原帳價）貸：無形資產或：借：無形資產貸：營業外支出2抵銷本期多提攤銷：多提折舊額（售價原帳價）/攤銷年限借：無形資產累計攤銷貸：管理費用1.將期初無形資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷：借：未分配利潤年初（售價-原帳價）貸：無形資產2.將期初累計多提攤銷抵銷

12、：借：無形資產累計攤銷（期初累計多提攤銷）貸：未分配利潤年初3.將本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷：(1)產品：借：營業收入(2)資產：借：營業外收入貸：營業成本貸：無形資產無形資產4.將本期多提折舊抵銷借：無形資產累計攤銷貸：管理費用（四）存貨內部交易的抵銷：初次編制連續編制（1）本期抵銷：A、借：營業收入【售價】 貸：營業成本借：營業成本【（售價-成本）期末結存量】貸：存貨B、因抵銷存貨中未實現內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產：借：遞延所得稅資產（存貨T）貸：所得稅費用（2）存貨跌價準備按原成本計價：全額或部分沖銷存貨跌價準備：借：存貨存貨跌價準備貸：資產減值損失抵銷計提存

13、貨跌價準備的遞延所得稅資產借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產【注】編制未實現內部銷售損益的抵銷分錄時：（1）不考慮增值稅。如果給出的收入為含稅收入，應還原為不含稅收入。（2）不抵銷運雜費。（3）期末抵銷存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤時，如果各批存貨的毛利率不等，則還應考慮發出存貨的計價方法（如先進先出法等）。（1）抵銷期初存貨中未實現內部銷售利潤、遞延所得稅資產：借：未分配利潤年初（年初存貨中未實現內部銷售利潤）貸：營業成本借：遞延所得稅資產（年初存貨中未實現內部銷售利潤T）貸：未分配利潤年初（2）抵銷期末存貨中未實現內部銷售利潤、遞延所得稅資產：借：營業收入（本期內部商品銷售產生的收入）貸

14、：營業成本借：營業成本貸：存貨（期末存貨中未實現內部銷售利潤）借：遞延所得稅資產（期末存貨T）貸：所得稅費用（3）存貨跌價準備：A、抵銷期初存貨跌價準備、遞延所得稅資產：借：存貨存貨跌價準備抵銷后余額=（可變現原成本）期初結存數貸：未分配利潤年初借：未分配利潤年初（抵銷額T）貸：遞延所得稅資產B、抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備，以存貨中未實現內部銷售利潤為限：借：營業成本（本期準備/件數本期銷量）貸：存貨存貨跌價準備C、調整本期存貨跌價準備、遞延所得稅資產的抵銷數：借：存貨存貨跌價準備貸：資產減值損失借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產【注】部分沖銷后：存貨跌價準備期末余額（存貨可變現原成本）

15、期末結存數遞延所得稅資產的期末余額存貨及跌價準備按貸方為正、借方為負合計T結果為正在借方，負在貸方。【解題思路】：1對第1年部分：（1）按售價調整營業收入和營業成本，按未售出部分調整營業成本和存貨，發生減值的，沖銷多提的資產減值損失（對比母、子公司計提的，確定是否全部沖銷子公司計提的全部減值損失）。（2）用貨方確認的存貨和借方沖銷的存貨存貨跌價準備做差額，用此差額T確定遞延所得稅資產。2對第2年部分：（1）根據上年（按未售出部分調整營業成本和存貨）金額，用未分配利潤年初替換（即先假定本年將上年部分全部賣出），同時若本年仍未全部賣出，則按未售出部分繼續調整營業成本和存貨。（2）減值損失先用未分配

16、利潤年初替換上年分錄，同時，做相反分錄沖銷因賣出存貨結轉成本而轉回的減值準備。（3）利用新的可收回金額確認存貨跌價準備的余額（只有低于母公司的成本，才需要確認減值）。（4）遞延所得稅資產發生額（存貨貨方存貨跌價準備借方貸方）T上年確認的遞延所得稅資產借方（五）固定資產內部交易的抵銷第一種情況：賣方是自產產品，買方是固定資產：初次編制連續編制（1）抵銷本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷：借：營業收入貸：營業成本固定資產原價（售價-帳價）（2）抵銷本期多提折舊：多提折舊額（售價帳價）/折舊年限借：固定資產累計折舊貸：管理費用（3）發生減值：借：固定資產固定資產減值準備貸：資產減值損失（

17、4）確定遞延所得稅資產：借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用遞延所得稅資產（原價累計折舊減值）T（即：遞延所得稅資產就是固定資產丁字帳戶余額T）【注】：（1）不抵銷增值稅，若收入為含稅價，應還原為不含稅價。（2）不抵銷運雜費、安裝費。（3）當月增加的固定資產當月不計提折舊。當月增加的無形資產當月開始攤銷。1未發生變賣或報廢的內部固定資產交易的抵銷（1）將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷：借：未分配利潤年初（售價-成本）貸：固定資產原價（2）將期初累計多提折舊抵銷：借：固定資產累計折舊（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤年初（3）將本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷：借：營業收入貸

18、：營業成本固定資產原價（售價-成本）（4）將本期多提折舊抵銷借：固定資產累計折舊（售價成本）/折舊年限貸：管理費用2發生變賣或報廢情況下（內部交易形成的固定資產在清理期間的抵銷處理）將上述抵銷分錄中的“固定資產原價”項目和“固定資產累計折舊”項目用“營業外收入”項目或“營業外支出”項目代替。（1）將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初貸：營業外收入（期初原價中未實現內部銷售利潤）（2）將期初累計多提折舊抵銷借：營業外收入（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤年初（3）將本期多提折舊抵銷借：營業外收入（本期多提折舊）貸：管理費用第二種情況：買賣雙方都是固定資產：初次編制連續編制

19、（1）抵銷處置損失（收益）與原價中包含的未實現內部銷售損益：借：固定資產原價（原帳價售價）貸：營業外支出或：借：營業外收入（售價原帳價）貸：固定資產原價（2）抵銷本期少提折舊：借：管理費用【（售價原帳價）/折舊年限】貸：固定資產累計折舊（1）抵銷期初處置損失：借：固定資產原價 （原帳價售價） 貸：未分配利潤（2）抵銷期初累計多提折舊：借：未分配利潤年初 貸：固定資產累計折舊（3）抵銷本期少提折舊：借：管理費用 貸：固定資產累計折舊第三種情況：內部交易的固定資產清理、出售的抵銷：（1）期滿清理（2）期限未滿，提前清理：（3）期限滿后借：未分配利潤年初貸：管理費用【清理當期多提的折舊】借：遞延所得

20、稅資產貸：未分配利潤年初借：所得稅費用【折舊引起的，全部轉回】貸：遞延所得稅資產借：未分配利潤年初【原價的數額】貸：營業外收入/營業外支出借：營業外收入/營業外支出 【已提的折舊】貸：未分配利潤年初借：營業外收入/營業外支出貸：管理費用【清理當期多提的折舊】借：遞延所得稅資產貸：未分配利潤年初借：所得稅費用【折舊引起的，全部轉回】貸：遞延所得稅資產期限滿后、超期清理，不做抵銷分錄。六、合并現金流量表的編制：（1）以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷借：取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額貸：吸收投資收到的現金（2）取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金借：

21、分配股利、利潤或償付利息支付的現金貸：取得投資收益收到的現金（3）企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷借：購買商品、接受勞務支付的現金貸：銷售商品、提供勞務收到的現金借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金貸：銷售商品、提供勞務收到的現金（4）處置固定資產收回的現金凈額與購建固定資產支付的現金的抵銷借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金第四節合并利潤表一、編制合并利潤表時應進行抵銷處理的項目（一）內部營業收入和內部營業成本的抵銷處理（二）購買企業內部購進商品作為固定資產、無形資產等資產使用時的抵銷處理（三）內部應

22、收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理（四）內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷借：應付債券（發行方期末數購買比例）*財務費用 貸：持有至到期投資（購買方期末數）*投資收益借：投資收益貸：財務費用（在建工程）（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理借：投資收益未分配利潤年初少數股東損益貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤年末在當期合并財務報表中不需再將已經抵銷的提取盈余公積的金額調整回來。二、報告期內增減子公司在合并利潤表中的反映（一）母公司在報告期內增加子公司在合并利潤表中的反映1、因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，

23、應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。2、因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。（二）母公司在報告期內處置子公司在合并利潤表中的反映母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。三、合并利潤表基本格式合并利潤表的格式在個別利潤表的基礎上，主要增加了2個項目：在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”、“少數股東損益”2個項目，分別反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當期實現的凈利潤中屬于少數股東權益的份額。在屬于同一

24、控制下企業合并增加子公司當期的合并利潤表中，還應在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實現的凈利潤”項目，用于反映同一控制下企業合并中取得的被合并方在合并當期期初至合并日實現的凈利潤。四、子公司發生超額虧損在合并利潤表中的反映子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應分別下列情況進行處理：1、公司章程或協議規定少數股東有義務承擔，并且少數股東有能力予以彌補的，該項余額應當沖減少數股東權益。2、公司章程或協議未規定少數股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權益。第五節合并現金流量表合并現金流量表綜合反映母公司及其所有子公司組

25、成的企業集團在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。一、編制合并現金流量表時應進行抵銷處理的項目（一）企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理（二）企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理。借：分配股利、利潤或償付利息支付的現金 貸：取得投資收益收到的現金（三）企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理（四）企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理借：購買商品、接受勞務支付的現金貸：銷售商品、提供勞務收到的現金借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金貸：銷售商品、提供勞務收到的現金（五）企業集團內部處置固定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支付的現金的抵銷處理借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金二、母公司在報告期內增減子公司在合并現金流量表中的反映（一）母公司在報告期內增加子公司在合并現金流量表中的反映1.因同一控制下企