1、重點章節重點章節第一節收入一、收入的特點與分類企業日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。(一)收入的特點（3個特點）1、收入從企業的日常經營活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。出售固定資產營業外收入/支出出租固定資產其他業務收入 2、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 三種表現： 資產增加、負債減少、所有者權益增加3、本企業的收入只包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。如增值稅、代收利息等。 (二)、收入的分類 1、銷售商品的收入。 企業銷售生產的產品，商業企業的商品 企業銷售的其他存貨如原

2、材料、包裝物等也視同商品。 2、提供勞務的收入。 3、讓渡資產使用權收入。包括出借庫存現金取得的利息收入、出租固定資產取得的租金收入等。如工業企業的：銷售材料收入、出租如工業企業的：銷售材料收入、出租包裝物、固定資產、無形資產的租金包裝物、固定資產、無形資產的租金收入、運輸等非工業性勞務收入收入、運輸等非工業性勞務收入旅店業的：客房收入旅店業的：客房收入交通運輸業的：運輸業務、裝卸交通運輸業的：運輸業務、裝卸費收入費收入商品流通企業的：銷售商品收入商品流通企業的：銷售商品收入工業企業的：產成品銷售、工工業企業的：產成品銷售、工業性勞務收入業性勞務收入其他業務收入其他業務收入（兼營或附營（兼營或

3、附營業務）業務）主營業務收入主營業務收入（主營業務）（主營業務）按經營按經營業務的主次業務的主次分類分類 特別提示特別提示 下列相關項目不能列為收入：下列相關項目不能列為收入：（1 1）出售固定資產取得的收入。取得收入列入）出售固定資產取得的收入。取得收入列入“固定資產清固定資產清理理”賬戶貸方，凈損益轉入營業外收支；賬戶貸方，凈損益轉入營業外收支；（2 2）出售工程物資取得的收入。出售取得收入時，計減工程）出售工程物資取得的收入。出售取得收入時，計減工程物資，凈損益轉入在建工程；物資，凈損益轉入在建工程；（3 3）出售無形資產收入。取得收入，同時計減資產賬面價值，）出售無形資產收入。取得收入

4、，同時計減資產賬面價值，凈損益直接轉入營業外收支；凈損益直接轉入營業外收支；（4 4）取得的罰款凈收入、政府補助。取得時列為營業外收入；）取得的罰款凈收入、政府補助。取得時列為營業外收入；（5 5）帶息票據的利息收入、存款利息收入。取得時計入財務）帶息票據的利息收入、存款利息收入。取得時計入財務費用；費用；（6 6）發行股票的溢價收入。凈溢價收入列為資本公積；）發行股票的溢價收入。凈溢價收入列為資本公積；（7 7）購貨業務發生的現金折扣）購貨業務發生的現金折扣( (收益收益) )。發生時列為財務費用。發生時列為財務費用。（8 8）交易性金融資產、長期股權投資、持有至到期投資取得）交易性金融資產

5、、長期股權投資、持有至到期投資取得的持有收益（現金股利、債券利息），確認時列為投資收益。的持有收益（現金股利、債券利息），確認時列為投資收益。 二、商品銷售收入的確認與計量 (1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方; (2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制; (3)收入的金額能夠可靠地計量; (4)相關的經濟利益很可能流入企業; (5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。三、賬戶設置 1.“主營業務收入”賬戶。 貸方：企業實現的主要業務收入 借方：銷貨退回、期末結轉“本年利潤”的銷售收入 2.“主營業務成本”賬戶。 借方：本期發

6、生的銷售成本 貸方：銷貨退回、期末結轉“本年利潤”的銷售成本 3.“其他業務收入”賬戶。 貸方：企業實現的其他業務收入 借方：期末結轉“本年利潤”的其他業務收入 4.“其他業務成本”賬戶。 借方：本期發生的其他業務成本 貸方：期末結轉“本年利潤”的其他業務成本四、銷售商品收入的核算(一)銷售收入的會計處理【例19-1】某企業2月16日銷售一批商品，增值稅專用發票上注明商品售價100000元，增值稅17000元，款項尚未收到，但已符合收入的確認條件，確認為收入。該批商品的成本為70000元。編制會計分錄如下： 例例 題題 1.確認收入： 借：銀行存款應收賬款117000 貸：主營業務收入 100

7、000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)17000 2.結轉銷售成本： 借：主營業務成本70000 貸：庫存商品700001.3月1日銷售實現時，應按總售價確認收入： 借：應收賬款 23400 貸：主營業務收入 20000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 3400【例19-2】某企業在年3月1日銷售一批商品，增值稅發票上注明商品售價20000元，增值稅額3400元。企業在合同中規定的現金折扣條件為：2/10，1/20，N/30(假定計算折扣時不考慮增值稅)。(二)現金折扣的會計處理借：銀行存款23000 財務費用400 貸：應收賬款 234002.不同付款時間下，取得貨款時的會計處理：(1)買方

8、10天以內付款。3月8日買方付清貨款，按售價20000元的2%享受400元的現金折扣，實際付款23000元(即23400-400)。 (2)買方10天以后，20天以內付款。3月19目買方付清貨款，應享受的現金折扣為200元。實際付款23200元。 借：銀行存款23200 財務費用200 貸：應收賬款 23400 (3)買方在20天以后，30天以內付款。買方在3月30日付款，則應按全額收款。 借：銀行存款23400 貸：應收賬款234001.銷售實現時： 借：應收賬款351000 貸：主營業務收入300000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)51000(三)銷售折讓的會計處理 銷售折讓是指企業因售

9、出產品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。【例19-3】某企業銷售一批商品，增值稅發票上的商品售價300000元，增值稅額51000元，貨到后買方發現商品質量不合格，要求在價格上給予3%的折讓。其會計處理如下： 2.發生銷售折讓時： 借：主營業務收入9000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)1530 貸：應收賬款10530 3.實際收到款項時： 借：銀行存款340470 貸：應收賬款340470 (四)銷售退回的會計處理 銷售退回是指企業售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。 銷售退回如果發生在企業確認收入之前，處理就比較簡單，只需將已記入發出商品賬戶的商品成本轉回“庫存商品

10、”賬戶; 如果企業已經確認收入，又發生銷售退回的，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的(除屬于資產負債表日后事項外)，均應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。 企業發生銷售退回時，如按規定允許扣減當期銷項稅額的，應同時用紅字沖減“應交稅費應交增值稅”賬戶的“銷項稅額”專欄。借：主營業務收入500000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)85000 貸：銀行存款585000 同時：借：庫存商品330000 貸：主營業務成本330000【例19-4】某企業2007年12月26日銷售商品一批。售價500000元，增值稅額85000元，成本330000元。2008年2月8日，該批商品因質量

11、嚴重不合格被退回，貨款已退回購貨方。編制會計分錄如下： 銷售商品涉及銷售商品涉及商業折扣商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。額確定銷售商品收入金額。 銷售商品涉及銷售商品涉及現金折扣現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。額確定銷售商品收入金額。 企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓銷售折讓的，的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入，但不沖減成本。應當在發生時沖減當期銷售商品收入，但不沖減成本。 企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生企業已經

12、確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回銷售退回的，的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入和成本。應當在發生時沖減當期銷售商品收入和成本。總結總結 五、其他業務收入的核算 其他業務收入是企業除主營業務以外的其他銷售或經營其他業務所取得的收入。 如銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出租無形資產等實現的收入。 其他業務成本包括銷售材料的成本、出租包裝物的成本或攤銷額、出租固定資產的累計折舊、出租無形資產的累計攤銷。(1)確認原材料銷售收入 借：銀行存款11700 貸：其他業務收入10000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1700(2)結轉已銷原材料的實際成本 借：其他業務成本8000 貸：原

13、材料8000【例19-5】某企業銷售一批原材料，開出的增值稅發票上注明的售價為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為80000元。其會計處理如下：第二節費用一、費用的概念和特征 概念 企業日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。 1.是企業在日常活動中所產生的經濟利益的總流出。 2.會導致企業所有者權益的減少。 3.費用與向所有者分配的利潤無關。費用的特點費用與所有者分配利潤無關費用與所有者分配利潤無關費用是企業在日常費用是企業在日常活動中發生的經濟活動中發生的經濟利益的總流出利益的總流出費用最終會導致企業費用最

14、終會導致企業所有者權益的減少所有者權益的減少是經常性活動以及相關的其他活動發生的是經常性活動以及相關的其他活動發生的其本質是企業的經濟利益的總流出其本質是企業的經濟利益的總流出費用表現為資產的減少或負債的增加費用表現為資產的減少或負債的增加向所有者分配利潤不構成企業費用向所有者分配利潤不構成企業費用非日常活動而發生的經濟利益總流出為非日常活動而發生的經濟利益總流出為損失，而不是費用損失，而不是費用根據會計平衡式，最終會導致所有者權益根據會計平衡式，最終會導致所有者權益的減少的減少二、費用的確認 權責發生制和配比原則 1.按其與營業收入的直接聯系確認。銷售成本的確認。 2.按一定的分配方式確認。

15、固定資產的價值，就是采用一定的折舊方法，分配確定各期的折舊費用。 3.在支出發生時直接確認。管理人員的工資，其支出的效益僅涉及本會計期間。因而，當支出發生時即確認為當期費用。三、費用的主要內容及其核算1.主營業務成本2.其他業務成本3.營業稅金及附加4.銷售費用-廣告費、銷售運費、銷售部門費用5.管理費用-業務招待費、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產資源補償費6.財務費用-手續費、匯兌損失、利息、現金折扣 費用的構成內容和核算賬戶銷售費用借方借方 “ “銷售費用銷售費用”賬戶賬戶 貸方貸方企業發生的各項銷售費用企業發生的各項銷售費用期末，將該賬戶余額轉入期末，將該賬戶余額轉入“本年

16、利潤本年利潤”賬戶賬戶結轉后期本無余額結轉后期本無余額 明細核算：采用多欄式（專用格式）明細賬，按費用項目進行明細核明細核算：采用多欄式（專用格式）明細賬，按費用項目進行明細核算。算。 銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各種費用，包括：銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各種費用，包括：包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費運輸費、裝卸費專設銷售機構發生的職工薪酬、業務費、折舊費、固定資產修理費專設銷售機構發生的職工薪酬、業務費、折舊費、固定資產修理費費用的構成內容和核算賬戶管理費用管

17、理費用管理費用企業為了組織和和管理生產經營企業為了組織和和管理生產經營而發生的各項費用而發生的各項費用主主要要包包括括開辦費開辦費公司經費公司經費工會經費、職工教育經費工會經費、職工教育經費有關稅費有關稅費董事會費董事會費固定資產、無形資產使用費固定資產、無形資產使用費技術使用及研究費用技術使用及研究費用其他其他企業籌建期間內發生的各項費用企業籌建期間內發生的各項費用行政管理部門發生的或應由行政管理部門發生的或應由公司統一負擔的費用公司統一負擔的費用按工資總額一定比例計提的專項費用按工資總額一定比例計提的專項費用企業應交的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、礦主資源補企業應交的房產稅、車船稅、

18、土地使用稅、印花稅、礦主資源補償費等償費等包括董事會成員津貼、會議費用和差旅費等包括董事會成員津貼、會議費用和差旅費等行政管理部門固定資產折舊費、企行政管理部門固定資產折舊費、企業固定資產修理費、無形資產攤銷業固定資產修理費、無形資產攤銷技術轉讓費、研究費用、不能資本化的無技術轉讓費、研究費用、不能資本化的無形資產研發支出形資產研發支出如：業務招待費、咨詢費、訴訟費、排污費、辭退福利等如：業務招待費、咨詢費、訴訟費、排污費、辭退福利等管理人員薪酬管理人員薪酬辦公費、差旅費辦公費、差旅費物料消耗、水電費物料消耗、水電費低值易耗品攤銷等低值易耗品攤銷等費用的構成內容和核算賬戶管理費用借方借方 “

19、“管理費用管理費用”賬戶賬戶 貸方貸方企業發生的各項銷售費用企業發生的各項銷售費用期末，將該賬戶余額轉入期末，將該賬戶余額轉入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶結轉后期末無余額結轉后期末無余額 明細核算：采用多欄式（專用格式）明細賬，按費明細核算：采用多欄式（專用格式）明細賬，按費用項目進行明細核算。用項目進行明細核算。 該賬戶期末結轉后無余額。該賬戶期末結轉后無余額。 管理費用不多的商品流通企業，可以將發生的管理管理費用不多的商品流通企業，可以將發生的管理費用并入費用并入“銷售費用銷售費用”賬戶核算。賬戶核算。說說明：明： 費用的構成內容和核算賬戶財務費用 財務費用的內容及核算賬戶財務費用的內容及

20、核算賬戶 財務費用財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的籌是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的籌資費用資費用財務費用財務費用主要包括主要包括相關手續費相關手續費利息支出利息支出匯兌損益匯兌損益企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等為取得生產經營資金等而支付的為取得生產經營資金等而支付的手續費。如銀行承兌匯票手續費手續費。如銀行承兌匯票手續費不能資本化的借款利息支出、貼不能資本化的借款利息支出、貼現利息、存款利息收入等現利息、存款利息收入等外幣交易或事項產生的匯兌收益外幣交易或事項產生的匯兌收益的發生的匯兌損失的發生的匯兌損失費用的構成內容和核算賬戶財

21、務費用借方借方 “ “財務費用財務費用”賬戶賬戶 貸方貸方企業發生的各項財務費用企業發生的各項財務費用期末，該賬戶余額轉入期末，該賬戶余額轉入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶結轉后無余額結轉后無余額 明細核算：采用多欄式（專用格式）明細賬，按費用項明細核算：采用多欄式（專用格式）明細賬，按費用項目進行明細核算。目進行明細核算。 該賬戶期末結轉后無余額。該賬戶期末結轉后無余額。說說明：明：借：管理費用600 貸：庫存現金600【例19-7】某企業用庫存現金支付業務招待費600元。編制會計分錄如下：借：銷售費用60000 貸：銀行存款60000 例例 題題【例19-6】某公司為宣傳新產品發生廣告費60

22、000元，均用銀行存款支付。編制如下會計分錄：借：財務費用500 貸：銀行存款500【例19-9】企業支付金融機構手續費500元。編制會計分錄如下：借：管理費用2600 貸：累計折舊2600 例例 題題【例19-8】某企業計提本月辦公用房的折舊費2600元。編制會計分錄如下：第三節 成本 生產流程 原材料生產車間（成本）產成品人工其他支出一、成本核算設置的賬戶一、成本核算設置的賬戶 生產過程：生產過程：“生產成本生產成本”、“制造費用制造費用” 產品完工：產品完工： “庫存商品庫存商品”生產成本生產成本材料：借：生產成本材料：借：生產成本 人工：借：生產成本人工：借：生產成本 貸：原材料貸：原

23、材料 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 制造費用制造費用 借：制造費用借：制造費用 貸：原材料（一般耗用材料）貸：原材料（一般耗用材料） 應付職工薪酬（車間管理人員）應付職工薪酬（車間管理人員） 累計折舊（車間用固定資產）累計折舊（車間用固定資產） 銀行存款（辦公費、水電費、修理費等）銀行存款（辦公費、水電費、修理費等） 制造費用在月末根據產品種類進行分配，進入產品的“生產成本”。 借：生產成本A 生產成本B 貸：制造費用 產品完工后 借：庫存商品 貸：生產產品二、生產成本的核算（一）材料費用的核算（一）材料費用的核算 實踐中實踐中“發出材料匯總表發出材料匯總表” 分錄：分錄： 借：生產成本（

24、用于產品生產的材料）借：生產成本（用于產品生產的材料） 制造費用（車間一般耗用）制造費用（車間一般耗用） 管理費用（管理部門耗用）管理費用（管理部門耗用） 銷售費用（銷售部門耗用）銷售費用（銷售部門耗用） 貸：原材料貸：原材料 P187例19-10（二）人工費用的核算 實踐中，“工資費用分配表” 借：生產成本（生產工人工資）借：生產成本（生產工人工資） 制造費用（車間管理人員工資）制造費用（車間管理人員工資） 管理費用（管理人員工資）管理費用（管理人員工資） 銷售費用（銷售人員工資）銷售費用（銷售人員工資） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 例題： P188例19-11（三）制造費用的核算 間

25、接材料、間接人工、折舊費用、其他費用 借：制造費用 貸：原材料（一般物料耗用） 應付職工薪酬（車間管理人員） 累計折舊（車間固定資產） 銀行存款（水電費等其他費用） 例題：P189 例19-12、P190 例19-13 月末分配制造費用的核算 當月發生的各種制造費用在發生時都記入了制造費用的借方，月末將制造費用在不同產品之間分配。 借：生產成本A 生產成本B 貸：制造費用 例題：P190 例19-14（五）結轉完工入庫產品成本（五）結轉完工入庫產品成本 直接材料（原材料）直接材料（原材料） 直接人工（生產工人工資）直接人工（生產工人工資） 制造費用（分配在該產品的）制造費用（分配在該產品的）生

26、產成本生產成本生產成本生產成本生產成本生產成本合計數合計數庫存商品庫存商品借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產成本貸：生產成本例題：例題：P190 P190 例例19-1519-15費用核算業務直接材料直接材料發生歸集計入發生歸集計入“生產成本生產成本”直接計入直接計入當期損益當期損益計入產品生產計入產品生產成本的費用成本的費用廣義廣義費用費用直接人工直接人工制造費用制造費用銷售費用銷售費用財務費用財務費用管理費用管理費用按期按期轉入轉入“本年利潤本年利潤” 完成入庫完成入庫“庫存商品庫存商品”出售出售“主營業務成本主營業務成本”按期轉入按期轉入第三節利潤 一、利潤的構成 營業利潤=營業收入一營

27、業成本一營業稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用+投資收益(-投資損失)+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)一資產減值損失 利潤總額=營業利潤+營業外收入一營業外支出 凈利潤=利潤總額一所得稅費用第三節利潤 一、利潤的構成 營業利潤=營業收入一營業成本一營業稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用+投資收益(-投資損失)+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)一資產減值損失 利潤總額=營業利潤+營業外收入一營業外支出 凈利潤=利潤總額一所得稅費用 利潤來源構成收入減去費用的凈額收入減去費用的凈額“營業利潤營業利潤”直接計入當期損益直接計入當期損益的利得和損失的利得和損失“營業外收入營業

28、外收入”“營業外支出營業外支出”是與所有者投入資本或者向是與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關所有者分配利潤無關計入當期損益，最終會引起計入當期損益，最終會引起所有者權益發生增減變動所有者權益發生增減變動是企業日常活動取得的業績是企業日常活動取得的業績是利潤的主體來源是利潤的主體來源 利潤核算業務本年利潤本年利潤結轉各類收入、收益、利得等結轉各類收入、收益、利得等結轉營業成本、營業稅金及附加、結轉營業成本、營業稅金及附加、期間費用、損失等期間費用、損失等利潤分配利潤分配本年利潤和利潤分配的年終結轉本年利潤和利潤分配的年終結轉會計期末賬戶之間會計期末賬戶之間轉銷與平衡轉銷與平衡企業實現利潤的

29、去向企業實現利潤的去向二、賬戶設置 1.“營業外收入”賬戶。 2.“營業外支出”賬戶。 3.“所得稅費用”賬戶。 4.“投資收益”賬戶。 5.“資產減值損失”賬戶。 期末，應將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。 6.“本年利潤”賬戶。所有者權益 7.“利潤分配”賬戶。所有者權益三、營業外收入和營業外支出的核算(一)營業外收入的核算 營業外收入是指企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利锝、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等。【例19一10】某公司取得罰款收入600

30、00元，存入銀行。編制會計分錄如下： 借：銀行存款60000 貸：營業外收入罰沒利得60000(二)營業外支出的核算 營業外支出是指核算企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出，包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。借：營業外支出 8000 貸：銀行存款8000 例例 題題【例19-11】企業未按合同約定時間交貨，支付違約金8000元。編制會計分錄如下：四、所得稅費用的核算 根據企業會計準則第18號-所得稅的規定，企業的所得稅費用應采用資產負債表債務法進行核算。 應納稅所得額是在企業會計利潤基礎上調整確定的。計算公式為： = = + +

31、 - -會計利潤會計利潤納稅調整增加額納稅調整增加額納稅調整減少額納稅調整減少額應納稅所得額應納稅所得額 納稅調整增加額主要包括稅法規定允許扣除項目中企業已計入當期費用，但超過稅法規定扣除標準的金額(如業務招待費支出)，以及稅法規定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金等)。 納稅調整減少額主要包括按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如可在稅前扣除的前五年內的未彌補虧損和國債利息收入等。(1)計算應交所得稅： 納稅調整數=120000-80000=40000(元) 應納稅所得額=2000000+40000=2040000(元) 應交所得稅費用額=204000025%=510000

32、(元) 借：所得稅費用510000 貸：應交稅費應交所得稅510000 例例 題題【例19-12】某企業2009年按稅法規定可開支業招待費80000元，全年實際開支業務招待費120000元。當年，按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2000000，所得稅稅率為25%，假定本企業全年無其他納稅調整因素，不存在暫時性差異的影響。有關的會計處理如下： (2)實際上交所得稅費用： 借：應交稅費應交所得稅 510000 貸：銀行存款510000 (3)年末，將“所得稅費用”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶： 借：本年利潤 510000 貸：所得稅費用 510000 計算 2.上交 3.結轉五、本年利潤的核算

33、 “本年利潤”賬戶。 貸方登記：期末各收益類賬戶的轉入數額; 借記登記：期末成本費用或支出類賬戶的轉入數額，結轉后，本賬戶如為貸方余額，表示利潤; 如為借方余額，表示虧損。 年度終了，企業還應將“本年利潤”賬戶的累計余額轉入”利潤分配未分配利潤”賬戶，結轉后“本年利潤”賬戶應無余額。借：主營業務收入5500000 其他業務收入 600000 投資收益 800000 營業外收入40000 貸：本年利潤 6940000【例19-13】企業2010年損益類賬戶的年末余額如下(該企業年末一次結轉損益類賬戶)。根據上述資料，編制會計分錄如下：1.結轉各項收入與收益：2.結轉各項成本、費用或支出： 借：本

34、年利潤6230000 貸：主營業務成本3500000 營業稅金及附加 70000 其他業務成本 390000 銷售費用 460000 管理費用 830000 財務費用 180000 營業外支出 470000 所得稅費用 3300003.將“本年利潤”賬戶余額轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶： 借：本年利潤710000 貸：利潤分配未分配利潤710000 利潤分配利潤分配是指企業實現利潤的去向和發生虧損是指企業實現利潤的去向和發生虧損的彌補情況的彌補情況（1 1）可供分配的利潤）可供分配的利潤當期實現的凈利潤當期實現的凈利潤+ +年初未分配利潤（減去年初未彌補虧損）年初未分配利潤（減去年初未彌補虧

35、損）（2 2）利潤分配的順序和內容）利潤分配的順序和內容第五節利潤分配的核算提取任意盈余公積提取任意盈余公積（公司制企業）（公司制企業）彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損提取法定盈余公積提取法定盈余公積連續彌補期不超過連續彌補期不超過5 5年，所得稅稅前彌補年，所得稅稅前彌補向投資者向投資者分配利潤分配利潤連續彌補期超過連續彌補期超過5 5年的，用稅后利潤彌補年的，用稅后利潤彌補當年凈利潤的當年凈利潤的10%(10%(非公司制企業可高于非公司制企業可高于10%)10%)達注冊資本達注冊資本50%50%時時, ,可以不再提取可以不再提取比例企業決策機構確定比例企業決策機構確定以當年凈利潤為基數計提

36、以當年凈利潤為基數計提可供分配數額可供分配數額: :當年實現凈利潤當年實現凈利潤-“-“提取兩項盈余公提取兩項盈余公積積”+”+年初未分配利潤年初未分配利潤( (未彌補虧損為減未彌補虧損為減) )向所有投資者按出資比例分配，包括現金股利、分向所有投資者按出資比例分配，包括現金股利、分紅、分利等紅、分利等分配比例分配比例: :企業決策機構確定企業決策機構確定二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算“利潤分配利潤分配”賬戶賬戶核算企業利潤的分配（或虧核算企業利潤的分配（或虧損彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額損彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額 性質：所有者權益類賬戶（性質：所有者權益類賬戶（“本年利潤本年利潤”賬戶的賬戶的調整賬戶）調整賬戶） 結構：結構：借方借方 “ “利潤分配利潤分配”賬戶賬戶 貸方貸方提取盈余公積、向