1、三、會計要素、科目和賬目一、會計要素的定義、確認條件和報表列報要求會計要素，是指對會計核算對象中具有同一本質的交易和事項所進行的概括和分類，會計要素是會計核算對象的具體化，是構成會計報表的基本因素，也是確定會計科目、設置賬戶的依據。根據企業會計準則基本準則的規定，企業會計要素可分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6項。1資產資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。資產的特征和分類。基本準則第21條規定了資產的確認條件，即：符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該資源的成本或

2、者價值能夠可靠地計量。基本準則第22條規定了資產的報表列報要求，即：符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。2負債負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。負債的特征和分類。基本準則第24條規定了負債的確認條件，即：符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；例如：（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。例如：基本準則第25條規定了負債的報表列報要求，即：符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義，

3、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。3所有者權益所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益除包括投入資本、資本公積、留存收益外，基本準則第27條還增加了“直接計入所有者權益的利得和損失”一項。基本準則第28條規定了所有者權益的確認條件，即：所有者權益金額取決于資產和負債的計量。基本準則第29條規定了所有者權益的報表列報要求，即：所有者權益項目應當列入資產負債表。4收入收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。收入的特征和分類。基本準則第31條規定了收入的確認條件，即：收入只有在經濟利益很可能

4、流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。基本準則第32條規定了收入的報表列報要求，即：符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。5費用費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。費用的特征和分類。基本準則第34條規定了費用的確認條件，即：費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。基本準則第36條規定了費用的報表列報要求，即：符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。6利潤利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤除包括收入減去費用后的凈額外，基本準

5、則第37條還增加了“直接計入當期利潤的利得和損失”一項。基本準則第39條規定了利潤的確認條件，即：利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。基本準則第40條規定了利潤的報表列報要求，即：利潤項目應當列入利潤表。二、會計等式會計等式是指反映各會計要素之間基本數量關系的恒等式，又稱為會計平衡公式。會計等式分為基本等式和擴展等式二類。基本等式：資產=負債+所有者權益利潤=收入費用直接計入當期利潤的利得和損失擴展等式：資產=負債+所有者權益+利潤經濟業務對會計等式的影響可概括為以下4大類9小類：1一項資產增加，另一項資產減少，增減金額相等。2一項權益增加，另一項權益減少，增減金

6、額相等。這一類又可細分為4小類：（1）一項負債增加，另一項負債減少；（2）一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少；（3）一項負債增加，一項所有者權益減少；（4）一項所有者權益增加，一項負債減少；3資產與權益同時增加，雙方增加金額相等。這一類又可細分為2小類：（1）一項資產增加，一項負債增加；（2）一項資產增加，一項所有者權益增加。4資產與權益同時減少，雙方減少金額相等。這一類又可細分為2小類：（1）一項資產減少，一項負債減少；（2）一項資產減少，一項所有者權益減少。三、會計科目及其分類會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目名稱。會計科目可以按其反映的經濟內容或其反映資料的詳細程度進

7、行分類。按其反映的經濟內容，可分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類；按其反映資料的詳細程度分類，可分為總賬科目、明細科目，明細科目又可分為二級明細科目和三級明細科目。總賬科目又稱一級科目，它反映各種經濟業務的概括情況。二級明細科目是對總賬科目所作的進一步分類。三級明細科目是對二級明細科目的分類。通常總賬科目（即一級科目）的設置由國家的會計法規規定，企業可以根據法規要求，結合本企業的具體實際，設置二級、三級明細科目。四、會計賬戶會計賬戶是用以記錄經濟業務，整理、匯集會計數據資料，提供會計核算具體信息的手段。它是根據會計科目開設的，具有一定結構，在會計賬簿中具有一定格式的記賬實體。會計

8、賬戶與會計科目是既有聯系又有區別的兩個概念。二者的聯系表現在：它們都是用來分門別類地反映會計要素的具體內容的，會計科目是設置賬戶的依據，是會計賬戶的名稱，會計賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的經濟內容，就是會計賬戶所要登記的內容。二者的區別在于：首先，二者的概念不同。會計科目只是對會計要素具體內容分類的標志；而會計賬戶是記錄由于發生經濟業務而引起的會計要素具體內容的各項目增減變化的空間場所。其次，二者的表現形態不同，會計科目僅是一個分類的標志，本身沒有結構，不能記錄和反映經濟業務的內容；而會計賬戶則有相應的結構，能記錄和反映經濟業務的增減變化及結果。其三，一級會計科目由會計制度統一制定

9、，而會計賬戶則除規定外，企業可以根據實際自行確定。因此，企業在會計核算中必須依據會計科目開設賬戶。一方面，應當根據會計科目按經濟內容分類開設賬戶。另一方面，應當根據會計科目所提供核算指標的詳細程度分別開設總分類賬戶、二級賬戶和明細分類賬戶，以全面地反映會計要素的具體內容。在會計賬戶的基本格式中，一般應包括以下5個內容：1賬戶的名稱（即會計科目）；2日期和憑證號數（用以說明賬戶記錄的日期及來源）；3摘要（概括說明經濟業務的內容）；4增加和減少的金額；5余額。借貸記賬法下賬戶的一般格式及各欄目的含義。 四、借貸記帳法一、會計要素的定義、確認條件和報表列報要求會計要素，是指對會計核算對象中具有同一本

10、質的交易和事項所進行的概括和分類，會計要素是會計核算對象的具體化，是構成會計報表的基本因素，也是確定會計科目、設置賬戶的依據。根據企業會計準則基本準則的規定，企業會計要素可分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6項。1資產資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。資產的特征和分類。基本準則第21條規定了資產的確認條件，即：符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。基本準則第22條規定了資產的報表列報要求，即：符合資產定義和資產確認條件的項目，應當

11、列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。2負債負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。負債的特征和分類。基本準則第24條規定了負債的確認條件，即：符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；例如：（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。例如：基本準則第25條規定了負債的報表列報要求，即：符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。3所有者權益所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利

12、益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益除包括投入資本、資本公積、留存收益外，基本準則第27條還增加了“直接計入所有者權益的利得和損失”一項。基本準則第28條規定了所有者權益的確認條件，即：所有者權益金額取決于資產和負債的計量。基本準則第29條規定了所有者權益的報表列報要求，即：所有者權益項目應當列入資產負債表。4收入收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。收入的特征和分類。基本準則第31條規定了收入的確認條件，即：收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。基本準則第32條規定了

13、收入的報表列報要求，即：符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。5費用費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。費用的特征和分類。基本準則第34條規定了費用的確認條件，即：費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。基本準則第36條規定了費用的報表列報要求，即：符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。6利潤利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤除包括收入減去費用后的凈額外，基本準則第37條還增加了“直接計入當期利潤的利得和損失”一項。基本準則第39條規定了利潤的確認條件，即：利潤金額

14、取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。基本準則第40條規定了利潤的報表列報要求，即：利潤項目應當列入利潤表。二、會計等式會計等式是指反映各會計要素之間基本數量關系的恒等式，又稱為會計平衡公式。會計等式分為基本等式和擴展等式二類。基本等式：資產=負債+所有者權益利潤=收入費用直接計入當期利潤的利得和損失擴展等式：資產=負債+所有者權益+利潤經濟業務對會計等式的影響可概括為以下4大類9小類：1一項資產增加，另一項資產減少，增減金額相等。2一項權益增加，另一項權益減少，增減金額相等。這一類又可細分為4小類：（1）一項負債增加，另一項負債減少；（2）一項所有者權益增加，另一項所有者

15、權益減少；（3）一項負債增加，一項所有者權益減少；（4）一項所有者權益增加，一項負債減少；3資產與權益同時增加，雙方增加金額相等。這一類又可細分為2小類：（1）一項資產增加，一項負債增加；（2）一項資產增加，一項所有者權益增加。4資產與權益同時減少，雙方減少金額相等。這一類又可細分為2小類：（1）一項資產減少，一項負債減少；（2）一項資產減少，一項所有者權益減少。三、會計科目及其分類會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目名稱。會計科目可以按其反映的經濟內容或其反映資料的詳細程度進行分類。按其反映的經濟內容，可分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類；按其反映資料的詳細程度分類

16、，可分為總賬科目、明細科目，明細科目又可分為二級明細科目和三級明細科目。總賬科目又稱一級科目，它反映各種經濟業務的概括情況。二級明細科目是對總賬科目所作的進一步分類。三級明細科目是對二級明細科目的分類。通常總賬科目（即一級科目）的設置由國家的會計法規規定，企業可以根據法規要求，結合本企業的具體實際，設置二級、三級明細科目。四、會計賬戶會計賬戶是用以記錄經濟業務，整理、匯集會計數據資料，提供會計核算具體信息的手段。它是根據會計科目開設的，具有一定結構，在會計賬簿中具有一定格式的記賬實體。會計賬戶與會計科目是既有聯系又有區別的兩個概念。二者的聯系表現在：它們都是用來分門別類地反映會計要素的具體內容

17、的，會計科目是設置賬戶的依據，是會計賬戶的名稱，會計賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的經濟內容，就是會計賬戶所要登記的內容。二者的區別在于：首先，二者的概念不同。會計科目只是對會計要素具體內容分類的標志；而會計賬戶是記錄由于發生經濟業務而引起的會計要素具體內容的各項目增減變化的空間場所。其次，二者的表現形態不同，會計科目僅是一個分類的標志，本身沒有結構，不能記錄和反映經濟業務的內容；而會計賬戶則有相應的結構，能記錄和反映經濟業務的增減變化及結果。其三，一級會計科目由會計制度統一制定，而會計賬戶則除規定外，企業可以根據實際自行確定。因此，企業在會計核算中必須依據會計科目開設賬戶。一方面，

18、應當根據會計科目按經濟內容分類開設賬戶。另一方面，應當根據會計科目所提供核算指標的詳細程度分別開設總分類賬戶、二級賬戶和明細分類賬戶，以全面地反映會計要素的具體內容。在會計賬戶的基本格式中，一般應包括以下5個內容：1賬戶的名稱（即會計科目）；2日期和憑證號數（用以說明賬戶記錄的日期及來源）；3摘要（概括說明經濟業務的內容）；4增加和減少的金額；5余額。借貸記賬法下賬戶的一般格式及各欄目的含義。 五、會計憑證一、會計憑證及分類會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任、作為記賬依據的書面證明。會計憑證按其編制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證兩大類。二、原始憑證及分類 原始憑證是在經濟業務發生或完成時

19、取得或編制的，載明經濟業務的具體內容，明確經濟責任，具有法律效力的書面證明。它是組織會計核算的原始依據。 原始憑證按其來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證。 原始憑證按其填制手續的次數不同，可分為一次憑證和累計憑證。 原始憑證按其用途不同，可分為通知憑證、執行憑證和計算憑證。原始憑證按其格式不同，可分為通用憑證和專用憑證。 三、記賬憑證及分類 記賬憑證，亦稱分錄憑證，是會計人員根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制，記載經濟業務簡要內容，確定會計分錄，作為記賬依據的會計憑證。記賬憑證按其使用范圍不同，分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。按是否反映貨幣資金收付業務，專用記賬憑證分為收款憑證

20、、付款憑證和轉賬憑證三種。收款憑證是專門用來記錄現金或銀行存款收入業務的記賬憑證。收款憑證根據借方科目分別為現金或銀行存款，又可具體分為現金收款憑證和銀行存款收款憑證。付款憑證是專門用來記錄現金或銀行存款支付業務的記賬憑證。付款憑證根據貸方科目分別為現金或銀行存款，又可具體分為現金付款憑證和銀行存款付款憑證。轉賬憑證是專門用來記錄非貨幣資金收付業務的記賬憑證。凡不涉及現金和銀行存款收付的經濟業務，均為轉賬業務，據此編制轉賬憑證。記賬憑證按其編制的方式不同，可分為單式記賬憑證和復式記賬憑證兩種。 記賬憑證按其用途不同可以分為分錄憑證、匯總憑證和聯合憑證三種。 四、原始憑證的填制與審核 原始憑證填

21、制的一般要求： 填制內容真實可靠； 填制內容完整，手續齊備； 填制規范； 填制及時。原始憑證的審核包括：對原始憑證所反映的經濟業務的真實性進行審核； 對原始憑證所反映的經濟業務的合法性和合理性進行審核； 對原始憑證的完整性和正確性進行審核。 五、記賬憑證的基本內容1記賬憑證的名稱；2填制單位的名稱；3填制憑證的日期和憑證的編號；4經濟業務的內容摘要；5應借應貸的賬戶名稱（包括總分類賬戶和明細分類賬戶）和金額；6所附原始憑證張數；7填制、審核、記賬、會計主管等有關人員的簽名或蓋章。收款和付款憑證還應有出納人員的簽名或蓋章。 六、記賬憑證填制的一般要求 1填制記賬憑證，必須以審核無誤的原始憑證及有

22、關資料為基礎；2填制記賬憑證，內容必須完整，手續必須齊備；3填制記賬憑證，經濟業務的分類要正確；4記賬憑證應連續編號。 七、 記賬憑證填制的具體要求1除結賬和更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明原始憑證的張數。與記賬憑證中的經濟業務記錄有關的每一張證據，都應當作為原始憑證的附件。 一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔的，應當由保存該原始憑證的單位開給其他應負擔單位原始憑證分割單。 2記賬憑證編號的方法有多種，可按現金收付、銀行存款收付和轉賬業務三類分別編號，也可以按現金收入、現金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉賬五類進行編號。無論采用哪一種編號方法，都應該按月順序編號，

23、即每月都從1號編起，順序編至月末。3填制記賬憑證時如果發生錯誤，應當根據發現錯誤時間和錯誤類型，采用恰當的更正辦法更正。 4實行會計電算化的單位，其機制記賬憑證應當符合對記賬憑證的一般要求，并應認真審核，做到會計科目使用正確，數字準確無誤。 5記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當在金額欄自最后一筆金額數字下空行處至合計數上的空行處劃線注銷。6正確編制會計分錄并保證借貸平衡。7摘要應與原始憑證內容一致，應能正確反映經濟業務的主要內容，表述簡單精練。8只涉及現金和銀行存款之間收入或付出的經濟業務，應以付款業務為主，只填制付款憑證，不填制收款憑證，以免重復。 八、記賬憑證的審核 1按原始憑證

24、審核的要求，對所附的原始憑證進行復核。2審核記賬憑證所附的原始憑證是否齊全，摘要是否同所附原始憑證的內容相符，金額是否一致等。3審核記賬憑證中會計科目使用是否準確；應借、應貸的金額是否一致。賬戶的對應關系是否清晰；核算的內容是否符合會計制度的規定等。4審核記賬憑證所需要填寫的項目是否齊全，有關人員是否都已簽字蓋章等。在審核中如發現記賬憑證填制錯誤時，應重新填制或按規定辦理更正手續。只有經過審核無誤的記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據。 六、會計帳簿一、會計賬簿的種類（一）賬簿按用途分為總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。總賬,即總分類賬，是按總分類賬戶開設，用來分類登記、反映和監督全部經濟業務

25、，提供各項資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等總括核算資料的賬簿。 明細賬,即明細分類賬，是按總賬所屬二級或三級明細賬戶開設，用來分類登記、反映和監督某一類經濟業務，提供明細核算資料的分類賬簿。總賬和明細賬，反映經濟內容詳細程度不同，統稱分類賬。日記賬，又稱序時賬，是按經濟業務發生和完成時間的先后順序、逐日連續進行登記的賬簿。 日記賬按其記錄經濟業務范圍的不同，又可以分為普通日記賬和特種日記賬。輔助性賬簿，即輔助賬，又稱備查登記簿，是對某些在總賬、明細賬、日記賬中未能記錄、反映或記錄、反映不全的經濟業務，為便于備查而進行補充登記的賬簿。主要是為某些經濟業務提供必要的內部參考資料。 （二）

26、賬簿按其外表形式分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。1. 訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是在啟用前將順序編號的賬頁固定裝訂成冊的賬簿。訂本式賬簿一般用于現金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬。它的優點是，可以避免賬頁散失，防止抽換賬頁，從而能夠保證賬簿資料的安全與完整。它的缺點是，同一本賬簿在同一時間內只能由一人登記，不能分工記賬；訂本式賬簿賬頁固定，不能根據需要進行增減。2活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是將分散的賬頁裝訂在賬夾內，可以隨時增減賬頁的賬簿。活頁式賬簿主用于各種明細分類賬。它的優點是，可以根據需要隨時增減或排列賬頁，便于分工記賬，提高工作效率。它的缺點是，如果管理不善，賬頁容易散失或被抽換

27、。采用活頁式賬簿，平時應按賬頁順序編號，會計期末裝訂成冊并按實際賬頁數順序編號編制目錄，保證賬簿資料的安全與完整。3卡片式賬簿，簡稱卡片賬，是由具有賬頁格式、分散的卡片組成的賬簿。卡片式賬簿主要用于財產明細賬，如材料卡片賬，固定資產實物卡片賬，低值易耗品卡片賬等。卡片式賬簿具有活頁式賬簿的優缺點外，不需每年更換，可以跨年度使用。卡片式賬簿在使用之前不加裝訂，根據記錄需要隨時增加數量，為便于保管，通常將卡片存放于卡片箱中。采用卡片式賬簿，為防止散失和抽換應順序編號，由有關人員在卡片上簽章，存入卡片箱中由專人保管。更換新賬予以封扎，妥善保管。 二、賬簿的設置總賬可采用三欄式和多欄式賬頁兩種格式 明

28、細賬的格式，應根據其所反映經濟業務內容的特點，以及實物管理的不同要求來確定。一般有三欄式賬頁、多欄式賬頁、數量金額式賬頁和平行式賬頁等多種格式。 三欄式賬頁格式適用于只需要采用金額核算的資本、債權、債務等類科目； 多欄式賬頁格式適用于只需要采用金額核算費用支出、收入、利潤類科目的明細核算； 數量金額式賬頁格式適用于既要進行金額核算，又要進行實物數量核算的各種財產物資科目，如原材料、產成品等科目的明細分類核算； 平行式賬頁格式適用于材料采購、委托銀行收款等明細賬。現金日記賬和銀行存款日記賬，用以序時反映現金和銀行存款收入的來源、支出的去向或用途以及每日結存金額。企業不得用銀行對賬單或者其他方法代

29、替日記賬。根據各單位的實際需要，現金日記賬和銀行存款日記賬可以采用三欄式格式或多欄式格式的訂本賬。 三、會計賬簿的登記1登記會計賬簿時，應將會計憑證的日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經登賬的符號，即在記賬憑證上所設的專門欄目中注明“”或在“過賬”欄內注明賬簿的頁數，表示已經記賬，以免發生重記或漏記。3賬簿中書寫的文字或數字上面要留有適當的空格，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一。4登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5各種賬簿必

30、須按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。對各種賬簿的賬頁不得任意抽換和撕毀，以防舞弊。6凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄寫“平”字，并在余額欄內用“”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。7每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣。 四、對賬對賬包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對賬證核對，是將總賬、

31、明細賬以及現金和銀行存款日記賬的記錄與記賬憑證及所附的原始憑證進行核對，看其時間、憑證字號、業務內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬賬核對，就是核對不同會計賬簿記錄有關數字是否相符。賬賬核對一般是在賬證核對基礎上進行的。賬賬核對的主要內容包括：1總賬各賬戶借方余額合計數與貸方期末余額合計數核對相符；2總賬中的現金賬戶和銀行存款賬戶的期末余額，分別與現金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額核對相符；3總賬各賬戶期末余額與其所屬的各明細賬戶期末余額合計數核對相符；4會計部門各種財產物資明細賬的期末余額，與財產物資保管和使用部門有關財產物資明細賬（卡）的期末余額核對相符。賬實核對，是指各種財產物資的

32、賬面余額與實物及款項的實存數額的核對，它是在賬賬核對基礎上，結合財產清查進行的。賬實核對的主要內容包括：1現金日記賬的賬面余額與現金的實際庫存數額每日核對相符；2銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對賬單核對相符；3財產物資明細分類賬的賬面余額與財產物資的實存數額核對相符；4各種應收、應付賬款等明細賬各賬戶的賬面余額與有關債務、債權單位或個人核對相符；已上交的稅金及其他預交款應按規定時間與有關監交部門核對相符。 五、結賬結賬，就是把一定時期內發生的全部經濟業務在登記入賬的基礎上，計算并記錄本期發生額和期末余額，為編制會計報表提供依據，從而反映所屬會計期間的財務狀況和經營成果。結賬包括月度結賬、季度結

33、賬、半年度結賬和年度結賬結賬前應做好這些準備工作：檢查本期所發生的各類經濟業務是否都已填制會計憑證，不漏、不缺地登記入賬；檢查是否有提前入賬的經濟業務；做好對賬工作，在核對無誤的基礎才能進行結賬。結賬時，應當結出各種日記賬、總賬、明細賬的每個賬戶的本期發生額和期末余額。月度結賬時，各賬戶的最后一筆數字下面劃一根紅線，結出本月借方發生額、貸方發生額和期末余額，在摘要欄內注明“本月發生額及期末余額”或“本月合計”字樣，并在數字下面通欄劃單紅線；若無余額，則在余額欄內寫上“平”或“0”符號；需要結出本年累計發生額的賬戶，應當在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”

34、就是全年累計發生額，全年累計發生額下面應當通欄劃雙紅線，表示“封賬”。年度終了結賬時，所有總賬賬戶都應當結出全年發生額和年末余額，結轉到下一會計年度，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。 六、 錯賬更正賬簿記錄發生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，應選擇相應的方法予以更正。根據記賬差錯的性質和發生時間等具體情況，一般常用的更正錯誤方法有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法等三種。 在記賬或結賬過程中，發現賬簿記錄中文字或數字有錯誤而記賬憑證正確，應采用劃線更正法。更正時，首先在

35、錯誤的文字或數字（整個數字）上劃一條紅線予以注銷，但必須使原來的字跡仍可辨認，以備日后查考。然后在紅線上方空白處填寫正確的文字或數字，并在更正處由記賬人員蓋章。對于錯誤的數字，應當全部劃紅線更正，不能只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。 在結賬過程中，如果發現記賬憑證上的應借、應貸會計科目或金額發生錯誤，并已登記入賬，可采用紅字更正法予以更正。更正時，首先用紅字金額填制一張內容與原錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要欄中注明“更正第號憑證錯誤”，并據以用紅字金額登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄。然后，再用藍黑字重填一張正確的記賬憑證，登記入賬。 如果記賬之后，發現記賬憑

36、證和賬簿中所記金額大于應記的正確金額，而原記賬憑證中應借、應貸的會計科目并無錯誤，也可采用紅字更正法予以更正。更正時，可將多填的金額部分，填制一張與原記賬憑證中應借、應貸會計科目完全相同的紅字金額記賬憑證，在“摘要”欄內注明“沖銷第號憑證多計數”，并據以入賬沖銷原來多計的金額。在記賬之后，如果發現記賬憑證和賬簿中所記金額小于正確的金額，而原記賬憑證中應借、應貸的會計科目并無錯誤，可采用補充登記法予以更正。更正時，可將少記的金額部分，填制一張與原記賬憑證中應借、應貸會計科目完全相同的藍黑字金額記賬憑證，在“摘要”欄內注明“補充第號憑證少計數”，并據以入賬。 七、會計核算程序一、會計核算程序會計核

37、算程序，也稱賬務處理程序，是指將憑證組織、賬簿組織、記賬方法有機結合的方法和步驟。憑證組織是指會計憑證種類、格式和各種憑證之間的關系；賬簿組織是指賬簿的種類、格式和各種賬簿之間的關系。 二、會計核算程序的種類1記賬憑證核算程序2科目匯總表核算程序3匯總記賬憑證核算程序4多欄式日記賬核算程序上述各種會計核算程序有許多共同點，也各有其特點， 各種核算程序的主要區別在于登記總賬的依據不同。記賬憑證核算程序是會計核算中最基本的一種會計核算程序，包括了會計核算程序的最基本的內容，其他會計核算程序都是在它的基礎上演變而來的。 三、科目匯總表科目匯總表也叫記賬憑證匯總表，是定期根據記賬憑證將相同的科目進行匯

38、總編制的一種匯總表格。其編制方法是：定期（如5天或10天）將該期間內的全部記賬憑證，按相同會計科目歸類，匯總每一會計科目的本期借方發生額和本期貸方發生額，并填寫在科目匯總表的相關欄內。科目匯總表可以每匯總一次編制一張，也可以按旬匯總一次，每月編制一張。任何格式的科目匯總表，都只反映各個會計科目的本期借方發生額和本期貸方發生額，而不反映各個會計科目的對應關系。 四、匯總記賬憑證匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。匯總收款憑證，是按現金科目和銀行存款科目的借方設置，定期（如5天或10天）將這一期間的全部現金收款憑證、銀行存款收款憑證，分別按與設證科目相對應的貸方科目加以歸類、

39、匯總填列一次，每月編制一張。月終結出匯總收款憑證的合計數，據以登記總分類賬；匯總付款憑證，是按現金科目和銀行存款科目的貸方設置，定期（如5天或10天）將這一期間的全部現金付款憑證、銀行存款付款憑證，分別按與設證科目相對應的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終結出匯總付款憑證的合計數，據以登記總分類賬；匯總轉賬憑證，通常是按每一科目的貸方分別設置，定期（如5天或10天）將這一期間的全部轉賬憑證，按與設證科目相對應的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。據以登記總分類賬。五、各種會計核算程序工作步驟對比表記賬憑證核算程序科目匯總表核算程序匯總記賬憑證核算程序多欄式日記賬核算程

40、序1.根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；1.根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；1.根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；1.根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；2.根據收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時登記現金日記賬和銀行存款日記賬；2.根據收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時登記現金日記賬和銀行存款日記賬；2.根據收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時登記現金日記賬和銀行存款日記賬；2.根據收款憑證、付款憑證登記多欄式現金日記賬和多欄式銀行存款日記賬；3.根據原始憑證或原始憑證匯總表及記賬憑證逐筆登記各種明細分類賬；3.根據原始憑證或原始憑證匯總表及記賬憑證逐筆登記各種明細分類賬；3

41、.根據原始憑證或原始憑證匯總表及記賬憑證逐筆登記各種明細分類賬；3.根據轉賬憑證定期或月終編制轉賬憑證科目匯總表；4.根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證定期編制科目匯總表（記賬憑證匯總表）；4.根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證；4.根據原始憑證或原始憑證匯總表及記賬憑證登記各種明細分類賬；4.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬簿；5.根據科目匯總表登記總分類賬簿；5.月末，根據匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證登記總分類賬簿；5.月末，根據多欄式現金日記賬、多欄式銀行存款日記賬及轉賬憑證科目匯總表登記總分類賬簿；5.月末，將現金日記賬、銀行存款日記

42、賬和各種明細分類賬定期與總分類賬相互核對相符；6.月末，將現金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬定期與總分類賬相互核對相符；6.月末，將現金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬定期與總分類賬相互核對相符；6.月末，將現金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬定期與總分類賬相互核對相符；6.月末，根據總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表。7.月末，根據總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表。7.月末，根據總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表。7.月末，根據總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表。會計核算程序實例分析，教材第152頁。 六、各種會計核算程序特點、優缺點及適用范圍對比比較項

43、目記賬憑證核算程序科目匯總表核算程序匯總記賬憑證核算程序多欄式日記賬核算程序特 點直接根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。根據記賬憑證定期編制科目匯總表，然后再根據科目匯總表登記總分類賬。根據記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，然后再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。設置多欄式現金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，并據以登記總分類賬。憑證、賬簿設置記賬憑證一般可采用“收款憑證”、“付款憑證”、“轉賬憑證”三種格式，也可采用一種通用格式。賬簿一般設置“現金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“總分類賬”和“明細分類賬”。“現金日記賬”、“銀行存款日記賬”和“總分類賬”均采用“借、貸、余”三欄式；“明細分類賬”可根據需

44、要，采用三欄式、多欄式和數量金額式。記賬憑證和賬簿的種類、格式，與記賬憑證核算程序基本相同。設置匯總記賬憑證：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。現金日記賬、銀行存款日記賬和有關明細分類賬的設置與記賬憑證核算程序基本相同，總分類賬簿采用設置對方科目的三欄式。設置多欄式現金日記賬、銀行存款日記賬，記賬憑證的設置和其他賬簿設置與記賬憑證核算程序基本相同。優點總分類賬能比較詳細和具體地反映各項經濟業務，便于查賬。根據科目匯總表登記總分類賬可以大大減少登記總分類賬的工作量，便于會計人員的分工，而且科目匯總表還可以試算平衡，從而保證總分類賬登記的正確性。在匯總記賬憑證和總分類賬中可以反映出科目之間

45、的對應關系，便于查對和分析賬目，彌補了科目匯總表核算程序存在的缺陷，同時，也減輕了總分類賬的登記工作，加強了會計人員的分工與協作。可以簡化登記總分類賬的工作，效率較高。缺點登記總分類賬的工作量比較大，同時也不便于會計人員的分工。在科目匯總表和總分類賬中不反映科目的對應關系，不便于分析經濟業務的來龍去脈，不便于查賬。編制匯總記賬憑證的工作量較大，編制手續相當煩瑣。盡管多欄式能較好地反映賬戶對應關系，但它限制了會計科目的數量，另外，轉賬憑證科目匯總表仍不能反映賬戶的對應關系。適用范圍規模較小、經濟業務較少、記賬憑證不多的企業。生產規模較大、業務較多的企業。規模大、業務量很多的企業。貨幣資金收付業務

46、比較頻繁且涉及會計科目不多的企業。 七、會計電算化核算程序會計電算化是指以計算機為主，將當代電子技術和信息技術應用到會計實務中的簡稱。具體地說，會計電算化是用計算機代替人工記賬、算賬、報賬，以及替代部分人腦完成的對會計信息的分析和判斷的過程。 會計電算化核算程序要重點了解會計核算軟件（如用友、金蝶等）的基本操作方法。八、財產清查一、財產清查的作用財產清查，是指通過盤點實物及款項、核對賬目來查明各項財產物資、貨幣資金、往來款項的實有數和賬面數是否相符的一種會計核算的專門辦法。 通過財產清查，查明各項財產物資的實有數與賬面數是否相符，發生差異時，調整賬面記錄，以達到賬實相符，可以確保會計核算資料真

47、實可靠；通過財產清查，查明各項財產物資是否完整無缺，有無毀損、短缺、變質現象，以便及時發現問題，消除不安全因素的隱患，可以保護財產物資安全完整；通過財產清查，查明各項財產物資的儲備和利用情況，以便采取措施，及時處理超儲、積壓、呆滯財產物資，充分挖掘潛力，加速資金周轉，從而提高財產物資的使用效率；通過財產清查，查明物資、設備、資金的管理狀況和往來款項的清算情況，發現有無貪污盜竊、挪用公款、偷稅漏稅等情況，查明各項資金使用是否合理，促使相關業務人員遵守財經紀律和結算制度。 二、財產清查的種類 財產清查按照清查范圍的不同分為全面清查和局部清查。全面清查，是對本單位所有的財產物資進行全面盤點與核對。全

48、面清查對象一般包括固定資產、原材料、在產品、半成品、產成品或商品、庫存現金、銀行存款、銀行借款、有價證券及外幣、往來結算款項、在途物資、委托加工物資、其他專項物資。全面清查內容全面，范圍廣泛，工作量大，一般在年終決算前進行一次，為結清賬目和編制報表作好準備。清產核資、破產、撤銷、合并或改變隸屬關系時，也進行全面清查，明確經濟責任； 局部清查，也稱重點清查，是根據需要對本單位的某些重點部分財產進行的清查。同全面清查相比，局部清查需要人力較少，費用較低。變化頻繁的原材料、在產品或商品等財產物資，除年終決算前進行全面清查外，還必須進行輪流盤點和重點抽查；各種貴重物資至少每月盤點一次；庫存現金要天天核

49、對；銀行存（借）款按銀行對賬單逐筆核對。財產清查按照清查時間的不同分為定期清查和不定期清查。 定期清查，是指按照有關制度規定的時間進行的財產清查，一般在年度、季度或月份結賬時進行；不定期清查，也稱臨時清查，是指根據實際需要臨時進行的清查，一般在更換財產物資經管人員、財產物資非常損失、會計主體變化或隸屬關系變動以及其他部門要求等情況時進行。定期清查與不定期清查按照清查范圍，應視具體情況而定，可全面清查也可局部清查。 三、 財產物資的盤存制度在會計實務中，財產物資的盤存制度有兩種永續盤存制和實地盤存制。 永續盤存制，又稱賬面盤存制，它是以賬簿記錄為依據來確認財產物資結存余額的一種管理制度，具體做法

50、是日常對各項財產物資的增減變動數依據會計憑證在明細賬、日記賬中進行連續登記，并隨時在賬上結算出各種財產物資的結存數，在財產清查時，根據賬面記錄確認財產物資盤盈和盤虧，調整賬面記錄，使賬實相符。它的優點是可隨時了解各種財產物資的收入、發出和結存情況，有利于加強財產物資管理，缺點是核算工作量較大。 實地盤存制，是以期末具體盤點實物的結果為依據來確認財產物資結存余額的一種管理制度，具體做法是日常根據有關憑證在相關賬簿中登記財產物資的增加數，不登記減少數，每到期末，根據實地盤點的實存數按“期初結存+本期增加數本期實存數=本期減少數”的公式，倒算出本期的減少數，記入相關明細賬。它的優點是日常工作量小，簡

51、化了核算手續，缺點是不能隨時反映財產物資的收發結存動態，手續不夠嚴密，不利于用賬簿記錄來加強財產物資管理工作。 四、庫存現金清查庫存現金清查是通過實地盤點進行的，具體做法是：出納人員平時對庫存現金日清月結，清點庫存現金實有額，與現金日記賬余額相核對，查明庫存現金是否賬實相符；清查時，出納人員必須在場，逐一清點現金實有數，并與現金日記賬的余額核對，查明賬實是否相符，同時，要檢查是否遵守現金管理制度，庫存現金是否超過規定的限額，是否按規定范圍使用現金，有無坐支現金等；然后，將清查結果編制庫存現金查點報告表 。 五、銀行存款的清查銀行存款清查是通過存款單位與開戶銀行核對賬目進行的。具體方法是在核對賬

52、目前，存款單位檢查銀行存款日記賬記錄是否完整正確，逐一核對銀行存款收款憑證和付款憑證是否全部入賬。收到銀行對賬單后，應將銀行存款賬戶與對賬單逐筆核對增減額和同一日期的余額。對于賬簿記錄錯記、漏記，應及時查清更正；對于由雙方憑證傳遞時間上的差異而發生的未達賬項，應于查明后編制銀行存款余額調節表。即，將本單位的賬面余額和銀行對賬單余額各自補計對方已入賬而本單位尚未入賬的余額（包括增加金額和減少金額），驗證調節后的存款是否相等。如果相等，表明企業與銀行的賬目沒有差錯。否則，說明記賬有錯誤，應進一步查明原因，予以更正。銀行存款余額調節表調節后的余額是企業實有的銀行存款，對于未達賬項不須要調賬。 六、

53、未達賬項及四種類型未達賬項就是指由于收、付款的結算憑證在傳送、接收時間上不一致而造成的一方已經入賬，而另一方沒有接到憑證尚未入賬的收、付款項。具體有以下四種情況：1存款單位已經收款入賬，銀行尚未收款入賬；2存款單位已經付款入賬，銀行尚未付款入賬；3銀行已經收款入賬，存款單位尚未收款入賬；4銀行已經付款入賬，存款單位尚未付款入賬。上述1、4兩種情況會使存款單位銀行存款賬戶賬面余額大于開戶銀行對賬單存款余額；2、3兩種情況會使存款單位銀行存款賬戶賬面余額小于開戶銀行對賬單存款余額。 七、往來款項的清查往來款項清查是通過同對方單位核對項目進行的，往來款項主要包括應收款項、應付款項、暫收款項等。具體方

54、法是首先檢查本單位各項往來款項賬簿記錄，確認無誤后，編制對賬單，通過電函、信函寄發或派人送交對方面詢等方式，請對方進行核對。對賬單應按明細賬戶逐筆抄列，一式兩聯，其中一聯作為回單，對方單位核對相符，應在回單上蓋章后退回本單位；如果發現雙方賬目不符，應將有關情況在回單上注明，或另抄對賬單退回，作為進一步核對的依據。 八、 實物清查實物清查是通過實地盤點原材料、在產品、產成品或商品、固定資產等財產進行的。實物清查的方法根據實物的不同特點采用不同的方法，如點數或量尺、過秤。在清點中，對于包裝完整的商品、物資，可按大件清點，必要時可抽查細點。有些堆垛笨重的商品，點數、過秤確有困難的，也可采用技術測算的

55、方法。根據盤點情況填寫盤存單、實存賬存對比表，作為會計核算的原始憑證。 九、財產清查結果處理 為了反映和監督企業在財產清查中財產物資的盤盈、盤虧和毀損情況，應當設置和運用“待處理財產損溢”賬戶。 固定資產盤盈、盤虧和毀損的會計處理。當出現固定資產盤盈時，按固定資產的重置完全價值借記固定資產，按其新舊程度所估計的折舊貸記累計折舊，按重置完全價值減去累計折舊的差額貸記待處理財產損溢待處理固定資產損溢。報經批準處理后，其溢余數額作為收入處理，計入營業外收入的貸方。當出現固定資產盤虧和毀損時，按固定資產賬面原始價值貸記固定資產，按賬面已提折舊借記累計折舊，按賬面原始價值減去累計折舊的差額借記待處理財產損溢待處理固定資產損溢。報經批準后，根據處理意見將其損失數作為支出處理，計入營業外支出的借方。 流動資產盤盈、盤虧和毀損的會計處理。當出現材料、半成品、產成品等流動資產盤盈時