1、第六章 企業(yè)涉稅會計核算本章屬于重點章，題目類型靈活，單選題、多選題、簡答題、綜合題都可能有所涉及。年份單選題多選題簡答題綜合題分值2009189200811213200711本章對涉稅會計核算的主要會計科目和核算程序進行了簡要介紹，是每年考試中必須掌握的內(nèi)容。在解答綜合題時，運用什么科目和準則進行賬務處理或賬務調(diào)整，應當與本章一致。2010年度教材按修訂后的流轉(zhuǎn)稅政策對部分例題和內(nèi)容做了修訂，新增一個例題，請考生務必將這些例題看好，學習解題的思路。從歷年考題情況分析，本章的分值每年變化不定，最低年度2007年僅考了1分，原因是2007年綜合題沒有涉及到會計核算問題。最高年度2006年考了18

2、分。分值的高低主要看綜合題是否涉及會計核算或賬務調(diào)整。2009年度綜合題第一題由于涉及到會計分錄的編制，因此分值接近10分。本章重點在第一節(jié)：（1）應交稅費科目及包括的各個二級科目；（2）營業(yè)稅金及附加科目；（3）所得稅費用科目；（4）以前年度損益調(diào)整科目；（5）其他應收款應收出口退稅款增值稅科目。第二節(jié)：（1）工業(yè)企業(yè)增值稅的核算；（2）工業(yè)企業(yè)消費稅的核算；（3）免抵退稅額的會計核算。第三節(jié)：（1）商品流通企業(yè)增值稅會計核算；(2)商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾消費稅的核算。注意：本章極容易出編制會計分錄題或賬務調(diào)整題。第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置一、“應交稅費”科目本科目核算企業(yè)繳納的各種

3、稅費。企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需預計應繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。企業(yè)(保險)按規(guī)定應繳納的保險保障基金以及代扣代繳的個人所得稅在本科目核算。【提示】教育費附加不再通過“其他應交款”科目核算，而是通過“應交稅費”科目核算，礦產(chǎn)資源補償費也要通過“應交稅費”科目來核算。該科目應設置下列明細科目：（一）“應交增值稅”明細科目（掌握）1、“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，只能在借方用紅字沖減，約定俗成的方法就是將金額用方框框起來，如：10000或在

4、數(shù)字后加注（紅字）。【例題簡答題】甲企業(yè)購進原材料一批，取得專用發(fā)票注明銷售額100萬元，增值稅額17萬元，已通過開戶銀行付款。原材料已經(jīng)入庫。【答案】借：原材料 1000000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）170000 貸：銀行存款 1170000如上例：甲企業(yè)將上述購進的一批原材料辦理退貨處理，該批存貨的不含稅價款為10000元的貨物。借：銀行存款11700應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700 貸：原材料10000或：借：銀行存款11700應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700（紅字） 貸：原材料10000 2、“已交稅金”專欄，核算企業(yè)在一個月內(nèi)分次預繳增值稅。（當月繳納當月增值稅，

5、借記“應交稅費應交增值稅（已交稅金）；如果屬于當月繳納上月增值稅，則借記“應交稅費未交增值稅”科目）。【例題簡答題】甲企業(yè)每10天預繳一次增值稅，3月11日預繳增值稅200000元。 【答案】借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）200000 貸：銀行存款 200000如果屬于繳納2月份的稅金：借：應交稅費未交增值稅 200000貸：銀行存款 200000 3、“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入政府補助”科目。應當注意的問題是，一般納稅人享受直接減免稅的，應當先提取銷項稅額，按實際減免的增值稅作下列分錄： （1）提取銷項稅額借：

6、銀行存款113000貸：主營業(yè)務收入100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）13000（2）核算減免稅額借：應交稅費應交增值稅（減免稅款）13000貸：營業(yè)外收入 13000 4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記“應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”科目，貸記“應交稅費應交增值稅(出口退稅)”科目。應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額 =銷售額適用稅率-進項稅額 =銷售額0%-進項稅額 =-進項稅額當應納增值稅額計算的結(jié)果為正數(shù)時，就是應當繳納的增值稅；反之，當應納增值稅額計算的結(jié)果為負數(shù)時，就是

7、應當退還的增值稅。因此，出口退稅實際上退的是進項稅額，一般可以依據(jù)購進發(fā)票予以退稅。如外貿(mào)企業(yè)可以直接依據(jù)進貨的發(fā)票上的金額和退稅率計算退稅即可。【案例】某外貿(mào)公司外購一批產(chǎn)品出口，取得增值稅專用發(fā)票注明的銷售額100萬元，增值稅17萬元。假設該產(chǎn)品的退稅率為17%。則出口后可以取得的出口退稅額為外購發(fā)票注明的增值稅17萬元。但生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，內(nèi)銷貨物應當計算繳納銷項稅額，可以抵扣進項稅額，出口貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅，并可以退還進項稅額，而內(nèi)銷貨物和出口貨物共同使用的原材料，在實務操作中由于很難區(qū)分，很難憑票退稅，因此，在實行“免、抵、退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，應當退

8、還的增值稅（進項稅）先用內(nèi)銷貨物應當繳納的銷項稅抵扣，未抵扣完的部分再申報辦理退稅，這樣就簡化了退稅流程。所以，出口貨物所享受的實質(zhì)上的退稅款=“抵減內(nèi)銷貨物銷項稅額的進項稅+實際收到的退稅款”兩部分組成。 【例題簡答題】某企業(yè)本期發(fā)生進項稅額34000元，內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品共用原材料。本月內(nèi)銷貨物的銷項稅13600元，外銷產(chǎn)品離岸價人民幣200000元，增值稅率17%，退稅率13%。【答案】免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=200000（17%-13%）=8000（元）應納增值稅額=13600-（34000-8000）=-12400（元）“免、抵、退”稅額=20000013%=26000（元）由于1

9、2400小于26000，本著“逢大退小”原則，只退12400元應退稅額與實際退稅額之間的差額=26000-12400=13600（元）是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項抵減的，因此，13600元就叫做免抵稅額，計入“應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”科目的借方。借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）13600其他應收款應收出口退稅款增值稅 12400 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 26000 【提示】不能貸記補貼收入。因為出口退稅的優(yōu)惠政策并不是給予出口企業(yè)的優(yōu)惠政策，而是給予出口企業(yè)以前各流通環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策，也就是說，退還的是進項稅額，出口企業(yè)已經(jīng)負擔的進項稅額又通過退稅的方

10、式獲得了補償（相當于左口袋出右口袋進）。5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應交未交的增值稅。當月末企業(yè)“應交稅費應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額，借記“應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目。【例題簡答題】某企業(yè)月末“應交稅費應交增值稅”賬戶貸方的余額為24000元。【答案】會計分錄為：借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅） 24000貸：應交稅費未交增值稅 24000 如為借方余額： （p75.9）借：應交稅費未交增值稅24000貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）24000 6、“銷項稅額”專欄。注意退回的已銷貨物應沖銷的銷項稅

11、只能在貸方用紅字沖減。【例題簡答題】甲企業(yè)上月銷售給乙企業(yè)貨物一批，由于質(zhì)量原因，本月被退回，不含稅價格10000元，成本價8000元，增值稅率17%。【答案】會計分錄為:借：銀行存款 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700借：庫存商品 8000貸：主營業(yè)務成本 8000【提示】小規(guī)模納稅人按征收率計算的增值稅額就是應納稅額，而不能叫銷項稅額。按征收率計算的應納增值稅額，不得用于抵扣進項稅額。【例題簡答題】2009年3月，某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物20000元。【答案】應納增值稅額=200001.033%= 582.52（元）借：銀行存款20000貸：

12、主營業(yè)務收入 19417.48應交稅費應交增值稅582.52借：應交稅費應交增值稅582.52 貸：銀行存款 582.52小規(guī)模納稅人設置的是三欄式明細賬，而不是九欄式明細賬，不需要通過“未交增值稅”科目核算。 7、“出口退稅”專欄。【提示】辦理退稅時，先計算申報，申報以后才能收到退稅款，申報時先通過“其他應收款-應收出口退稅款（增值稅）”科目核算。依前例題：借：其他應收款應收出口退稅款（增值稅）應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）收到時：借：銀行存款 貸：其他應收款應收出口退稅款（增值稅） 8、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，核算企業(yè)已經(jīng)抵扣的進項稅額，后發(fā)

13、生不得抵扣情況下，必須予以轉(zhuǎn)出的進項稅額。【提示1】進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別 外購貨物（生產(chǎn)企業(yè)指外購材料、商業(yè)企業(yè)指外購商品）用于集體福利、個人消費以及非增值稅應稅項目的，作進項稅額轉(zhuǎn)出。用于捐贈、抵債、分配利潤、換取非貨幣資產(chǎn)、投資等方面的，應當交納銷項稅額。 自產(chǎn)貨物或委托加工貨物用于集體福利、個人消費、非增值稅應稅項目、捐贈、抵債、分配利潤、換取非貨幣資產(chǎn)、投資等方面的，都要視同銷售計算銷項稅額。【案例】食品廠將外購的鮮肉發(fā)給職工作為福利的，如果進項稅額已經(jīng)抵扣，應當作進項稅額轉(zhuǎn)出；如果進項稅額尚未抵扣，則不得抵扣進項稅額。但如果將外購的鮮肉捐贈給災區(qū)，則應當視同銷售繳納增值稅銷項

14、稅額。不過，視同銷售計算銷項稅額的計稅依據(jù)2009年1月1日起發(fā)生較大的變化，在第七章我將詳細舉例講述。但如果將生產(chǎn)的火腿腸發(fā)給職工作為福利或者將外購的鮮肉委托其他單位加工成火腿腸發(fā)給職工作為福利，則必須視同銷售繳納增值稅銷項稅額。【提示2】進項稅額轉(zhuǎn)出的情況 外購的貨物改變了用途且不離開本企業(yè)，作進項稅額轉(zhuǎn)出【例題簡答題】甲企業(yè)將外購已抵扣進項稅額的原材料10000元用于本企業(yè)的不動產(chǎn)在建工程。增值稅率17%。【答案】借：在建工程 11700 貸：原材料 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700應當注意的問題是，過去只要外購的貨物用于在建工程，不管用于不動產(chǎn)在建工程還是機器設備

15、安裝的在建工程，一律不得抵扣進項稅額，已抵扣的要予以轉(zhuǎn)出；但自2009年1月1日起，由于外購的機器設備等固定資產(chǎn)準予抵扣進項稅額，因此，外購的用于機器設備安裝（會計上，需要安裝的機器設備也作為在建工程核算）的配件的進項稅額可以抵扣。出口貨物計算的不得免征和抵扣稅額應當予以轉(zhuǎn)出：轉(zhuǎn)出時應計入“主營業(yè)務成本”借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，也要作進項稅額轉(zhuǎn)出。借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品等應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄（已講）。【提示】只對當月多預繳的增值稅予以轉(zhuǎn)

16、出。【例題簡答題】稅務機關對某企業(yè)核定的納稅期為5天，當月已預繳稅款20萬元，月末，借方進項10萬元，貸方銷項25萬元，應納增值稅15萬元。 【答案】借：應交稅費未交增值稅5（留抵）貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）5 （二）“未交增值稅”明細科目（掌握）p76（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶（掌握）【提示】只有稅務機關查補的增值稅才能用“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”科目進行賬務調(diào)整，納稅人自查或稅務師事務所查補的增值稅不需要用本科目，而是錯什么科目用什么科目進行賬務調(diào)整。因此，提醒各位考生務必看好題目的要求。【例題綜合題】2003年的綜合題（一）第8筆業(yè)務： 5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，

17、發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。【答案】該筆業(yè)務明確是國稅局查補的增值稅，所以調(diào)賬時應當用“增值稅檢查調(diào)整”科目。借：在建工程1700 貸：應交稅費增值稅檢查調(diào)整【自查或事務所查補，應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）】1700 對于不符合抵扣條條件的增值稅：借：原材料850 貸：應交稅費增值稅檢查調(diào)整850 借：應交稅費增值稅檢查調(diào)整2550 貸：應

18、交稅費未交增值稅 2550 （四）應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅（掌握）p77（五）應交所得稅（掌握）（六）應交土地增值稅（掌握）【提示】不同企業(yè)土地增值稅核算方法不同 （1）房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交土地增值稅 （2）一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費應交土地增值稅 （七）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅（了解）1、企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記“管理費用”科目，貸記本科目(應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船稅)【提示】車船稅直接計入“管理費用”科目，而車輛購置稅則應當計入所購車輛的成本。2、交納的房產(chǎn)稅、

19、土地使用稅、車船稅，借記本科目(應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船稅)，貸記“銀行存款”等科目。（八）應交個人所得稅（了解） 1、企業(yè)按規(guī)定計算的應代扣代交的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目(應交個人所得稅)。 2、交納的個人所得稅，借記本科目(應交個人所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。二、營業(yè)稅金及附加 （p77 ） 核算營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加、土地增值稅等相關稅費。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。三、所得稅費用 （掌握）（p78 ） 四、遞延所得稅資產(chǎn)（熟悉）（p78）【提示】2009年度原計劃考核一個選擇題

20、，但實際出題時放棄，2010年度應當注意關注：1.彌補虧損少繳的所得稅應當通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算。2.遞延所得稅資產(chǎn)科目借貸方的核算內(nèi)容及余額反映的內(nèi)容。【例題簡答題】 某企業(yè)2008年發(fā)生虧損100萬元，假設在未來的3年內(nèi)預計會有盈利可以彌補此項虧損，具體彌補金額如下表所示，企業(yè)所得稅適用稅率25%。年度2008200920102011應稅收益-100402050【答案】1.2008年，對于當期產(chǎn)生的虧損以后年度彌補虧損少繳的所得稅確認為遞延所得稅資產(chǎn)：因虧損導致以后年度少繳的所得稅=10025%=25（萬元 ）借：遞延所得稅資產(chǎn)25 貸：所得稅費用 252.2009年已實現(xiàn)的抵減所

21、得稅的利益在當年應作為遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回： 抵減所得稅的回轉(zhuǎn)金額=4025%=10（萬元）借：所得稅費用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn)10 3.2010年同樣道理： 借：所得稅費用 5（彌補2025%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)5 4.2011年，既要對已實現(xiàn)的抵減所得稅的利益沖減遞延所得稅資產(chǎn)，又要確認當期應納的所得額=50-（100-40-20）=10（萬元） 應交所得稅=1025%=2.5（萬元）抵減所得稅的回轉(zhuǎn)金額=4025%=10（萬元）借：所得稅費用12.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)10應交稅費應交所得稅2.5遞延所得稅資產(chǎn)年度借方發(fā)生額貸方發(fā)生額余額20082525200910152010510

22、2011100五、遞延所得稅負債（掌握）【提示】會計處理與稅務處理在固定資產(chǎn)折舊方法方面的差異應當通過“遞延所得稅負債”科目進行核算和調(diào)整。 【例題簡答題】2007年12月31日，購入價值50萬元的設備，預計使用年限5年，假設無殘值。會計上采取直線法提取折舊，稅法允許采取采取雙倍余額遞減法提取折舊（已經(jīng)按照國稅發(fā)【2008】81號文件報稅務機關備案）。未扣除此項折舊費用前的利潤總額假定每年均為1000萬元，適用稅率15%。除該設備折舊外，不存在其他納稅調(diào)整事項。【答案】根據(jù)資產(chǎn)負債表債務法，企業(yè)應當采取如下步驟確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。根據(jù)會計與稅法規(guī)定，均從2008年1月1日起提取折舊。以2

23、008年度為例：會計折舊=505=10（萬元）稅收折舊=502/5=20（萬元）暫時性差異=10-20=-10（萬元）所得稅費用=（1000-10）15%=148.5（萬元）應納所得稅額=（1000-20）15%=147（萬元）遞延所得稅負債=148.5-147=1.5（萬元）會計處理：借：所得稅費用 148.5貸：應交稅費應交所得稅 147遞延所得稅負債1.5其他年度的納稅調(diào)整詳見下表：各年度的暫時性差異及對納稅的影響金額（債務法）項目2008年2009年2010年2011年2012年會計折舊505=1010101010稅法折舊52/5=20（50-20）2/5=12（50-32）2/5=7

24、.2（50-20-12-7.2）/2=5.4（50-20-12-7.2）/2=5.4暫時性差異102-2.8-4.6-4.6稅率15%15%15%15%15%遞延所得稅負債1015%=1.5215%=0.3-2.815%=-0.42-0.69-0.69會計分錄借：所得稅費用148.5【（1000-10）15%】貸：應交稅費應交所得稅147【（1000-20）15%】遞延所得稅負債1.5借：所得稅費用148.5貸：應交稅費應交所得稅148.2【（1000-12）15%】遞延所得稅負債0.3借：所得稅費用148.5遞延所得稅負債0.42貸：應交稅費應交所得稅148.92【（1000-7.2）15%

25、】借：所得稅費用148.5遞延所得稅負債0.69貸：應交稅費應交所得稅149.19借：所得稅費用148.5遞延所得稅負債0.69貸：應交稅費應交所得稅149.19六、以前年度損益調(diào)整（掌握）p79【提示】只有以前年度損益類科目存在問題時，才需要用“以前年度損益調(diào)整“科目調(diào)賬，按會計準則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，與“本年利潤”科目無關，與所得稅申報表的要求一致。“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)后應當沒有余額。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。但對于資產(chǎn)類、負債類科目，錯什么科目調(diào)整什么科目，不能用“以前年度損益調(diào)整”科

26、目。具體運用將在第十章詳細講解。【例題簡答題】2005簡答題:某企業(yè)2004年5月將23.4萬元材料收入，計入“其他應付款”賬戶，2005年稅務機關檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，請調(diào)賬。【答案】調(diào)賬分錄如下： 借：其他應付款23.4萬元 貸：以前年度損益調(diào)整20萬元 應交稅費增值稅檢查調(diào)整 3.4萬元 補提城建稅及教育費附加： 借：以前年度損益調(diào)整 0.34萬元貸：應交稅費應交城建稅 0.238萬元應交稅費應交教育費附加 0.102萬元 應補所得稅=（20-0.238-0.102）336.4878（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整6.4878萬元 貸：應交稅費應交所得稅6.4878萬元 借：以前年度損益調(diào)

27、整13.1722萬元 貸：利潤分配未分配利潤13.1722萬元【例題簡答題】若稅務檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)因發(fā)出材料成本計算錯誤，上年12月多轉(zhuǎn)材料成本30000元，該材料尚在車間加工。 【答案】賬務處理：借：生產(chǎn)成本30000貸：原材料30000 【提示】以前年度價內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅）的錯賬的調(diào)整（補稅或退稅），必須通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務調(diào)整。【例題簡答題】某工業(yè)企業(yè)（適用所得稅稅率25%）內(nèi)部車隊取得運輸收入10000元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，次年發(fā)現(xiàn)時，補提有關流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務處理如下：【答案】借：以前年度損益調(diào)整330貸：應交稅費應交營業(yè)稅300應交城市維護建設稅21應交

28、教育費附加9借：應交稅費應交所得稅82.533025%貸：以前年度損益調(diào)整82.5借：利潤分配未分配利潤247.5貸：以前年度損益調(diào)整247.5七、營業(yè)外收入（掌握）p79【提示】會計準則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。即征即退增值稅的賬務處理：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入政府補助借：營業(yè)外收入政府補助貸：本年利潤八、“其他應收款應收出口退稅款”科目（掌握）p79已經(jīng)講過，學會使用即可。第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算（一）供應階段（p80）1、按價稅合一記賬的情況 (修訂) 根據(jù)增值稅稅

29、法有關規(guī)定，下列情況的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：應當結(jié)合稅法一p114記住不得抵扣進項稅額額幾種情況：（1）一般納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證（2）外購的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇（3）外購貨物用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費注意：第一，購進的既可以用于增值稅應稅項目（不包括免征增值稅項目），又用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利、個人消費的固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣。我們可以稱為“通用設備進項稅額可以抵扣”。只有專門用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利、個人消費的固定資產(chǎn)的進項稅額。我們可以稱為“符合條件的專用設備的進項稅額不得抵

30、扣”。第二，固定資產(chǎn)的含義：使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。第三，外購的專門用于交際應酬的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣。第四，外購的專門用于營業(yè)稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程的貨物的進項稅額不得抵扣。包括外購的用于房屋建筑物的新建、擴建、改建、修繕、裝飾等的外購貨物的進項稅額不得抵扣。（4）非正常損失的外購貨物及其相關的應稅勞務。增值稅條例第10條：a、非正常損失是指：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。增值稅細則第24條 ：b、自2009年1月1日起，除因管理不善造成存貨的非正常損失以外，其他存貨的損失，

31、包括自然災害發(fā)生的損失、因市場因素發(fā)生的價值損失等都不需要再做進項稅額轉(zhuǎn)出。c、企業(yè)發(fā)生注銷時，存貨的進項稅額不需要予以轉(zhuǎn)出。（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的實際成本=直接材料+直接人工+間接費用在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的，按下列規(guī)定計算應當轉(zhuǎn)出的進項稅額：1）如果能夠準確地核算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的具體成本構(gòu)成比例：應當轉(zhuǎn)出進項稅額=損失在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的成本物耗率適用稅率+損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的成本費用率/（1-抵扣率）抵扣率【例題簡答題】甲企業(yè)2009年3月份，因管理不善，一批產(chǎn)品被盜，成本價100萬元，其中，鋼材成本占40%，運費成本占10%，人工

32、費成本占20%，其他間接費用占20%。【答案】應當轉(zhuǎn)出進項稅額=10040%17%+10010%/（1-7%）7%=6.8+0.75=7.55（萬元）借：待處理財產(chǎn)損益107.55貸：庫存商品 100 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）7.552）如果會計上無法提供不同成本費用項目的比例：應當轉(zhuǎn)出進項稅額=非正常損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的實際成本*損失貨物的適用稅率增值稅細則第27條：無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。（6）小規(guī)模納稅人外購貨物或應稅勞務所支付的增值稅不得抵扣注意：a小規(guī)模納稅人申請認定為一般納稅人的，其在小規(guī)模納稅人期間取得的進項稅額不得抵扣；b一般納稅

33、人在被停止抵扣進項稅額期間購進貨物的進項稅額，在恢復抵扣資格后仍舊不得抵扣。（7）外購的不得抵扣進項稅額的貨物負擔的運輸費用的進項稅額也不得抵扣。【例題簡答題】2009年10月5日，甲企業(yè)外購一批貨物，其中a材料（20噸）直接用于生產(chǎn)經(jīng)營，b材料（80噸）直接用于本企業(yè)不動產(chǎn)在建工程。取得專用發(fā)票注明：a材料20噸，單價200元，金額4000元，進項稅額680元；b材料80噸，單價1000元，金額80000元，進項稅額13600元。取得運費發(fā)票一張，注明運費3000元。【答案】則：不得抵扣的運費的進項稅額=30007%80/（20+80）=168（元）借：原材料 4558 工程物資 96000

34、 應交稅費應交增值稅（進項稅額）722 貸：銀行存款 101280（8）增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣。（9）一般納稅人兼營免稅貨物或非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應當按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額（當月免稅貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計/全部銷售額與營業(yè)額合計）【例題簡答題】甲企業(yè)2009年10月份，生產(chǎn)銷售a產(chǎn)品和b產(chǎn)品。a產(chǎn)品應當繳納增值稅，銷售額1000萬元，而b產(chǎn)品屬于免稅項目，銷售額200萬元。進項稅額總計50萬元，其中20萬元無法劃分。【答案】（1）按原

35、規(guī)定：不得抵扣進項稅額=50200/（1000+200）=8.33（萬元）應納增值稅=100017%-（50-8.33）=170-41.67=128.33（萬元）（2）按新規(guī)定：不得抵扣進項稅額=20200/（1000+200）=3.33（萬元）應納增值稅=100017%-（50-3.33）=123.33（萬元）少繳增值稅=128.33-123.33=5萬元。2、按價稅分別記賬（p80） （1）國內(nèi)外購貨物進項稅額的賬務處理；【注意】進項稅額的抵扣應當關注幾個條件：第一，是否取得合法有效的抵扣憑證。第二，取得抵扣憑證注明的適用稅率是否符合規(guī)定，如果不符合規(guī)定，則不得抵扣。【案例】2009年10

36、月份，甲企業(yè)購進一批煤炭，其中專用發(fā)票注明的銷售額為10萬元，增值稅稅額為1.3萬元。由于2009年1月1日起，煤炭的適用稅率由13%恢復到17%，上述專用發(fā)票仍舊按13%計算銷項稅額，因此不屬于合法有效的抵扣憑證，不得抵扣進項稅額。第三，注意抵扣憑證認證的時間變化：2009年底前，認證期限一般為90日內(nèi)；而2010年1月1日后，延長到180日內(nèi)。（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務處理。（p81）（3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務處理。（4）企業(yè)接受應稅勞務進項稅額的賬務處理。【注意】繳納增值稅的勞務包括：加工勞務、修理修配勞務。（5）企業(yè)進口貨物進項稅額的賬務處理。（p82）

37、【提示】進口環(huán)節(jié)應當注意幾個問題：第一，進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不屬于企業(yè)的應納增值稅額，而是企業(yè)的進項稅額；第二，進口環(huán)節(jié)的增值稅不存在附征城建稅和教育費附加問題；第三，進口環(huán)節(jié)提到的“到岸價”實際上就是“關稅完稅價格”。【例題簡答題】某企業(yè)2009年9月進口轎車100輛，每輛轎車的到岸價折合人民幣10萬元，當月銷售80輛，取得不含稅收入1500萬元。計算當月應當繳納的增值稅和城建稅、教育費附加。（關稅稅率假設為10%，消費稅率12%，城建稅稅率為7%）【答案】關稅=1010010%=100（萬元）進口環(huán)節(jié)的消費稅=（10100+100）/（1-12%）12%=150（萬元）組成計稅價格=關稅完

38、稅價格+關稅+消費稅=1000+100+150=1250（萬元）進口環(huán)節(jié)增值稅=125017%=212.5（萬元）借：庫存商品 1250應交稅費應交增值稅（進項稅額） 212.5貸：銀行存款（10010+100+150+212.5） 1462.5銷項稅額=150017%=255（萬元）借：銀行存款 1755貸：主營業(yè)務收入 1500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）255借：主營業(yè)務成本（125080%） 1000 貸：庫存商品 1000應納增值稅=255-212.5=42.5（萬元）【注意】進項稅額只要符合抵扣條件，可以全額抵扣，與是否銷售或是否投入生產(chǎn)經(jīng)營無關。借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未

39、交增值稅） 42.5 貸：應交稅費未交增值稅 42.5應納城建稅=42.57%=2.975（萬元）應納教育費附加=42.53%=1.275（萬元）借：營業(yè)稅金及附加 4.25 貸：應交稅費應交城建稅 2.975 應交教育費附加 1.275（6）企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的賬務處理（p82）【注意】原來的“四小票”（即：免稅農(nóng)產(chǎn)品收購單、運輸費用發(fā)票、廢舊物資專用發(fā)票、海關完稅憑證），除免稅農(nóng)產(chǎn)品收購單仍舊沒有納入認證管理外，其他的抵扣憑證已經(jīng)全部納入認證管理。計算進項稅額時按實際買價（含稅價）直接乘以抵扣率。但當外購的免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生損失需要做進項稅額轉(zhuǎn)出時，必須還原為含稅價格。【例題簡答題】某

40、生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買100萬元免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，用現(xiàn)金支付。【答案】進項稅額=10013%=13（萬元）借：原材料870000應交稅費應交增值稅（進項稅額）130000貸：現(xiàn)金1000000如果某月該批農(nóng)產(chǎn)品損失是10%，如果直接按下列公式計算應當轉(zhuǎn)出的進項稅額是不對的：進項稅額轉(zhuǎn)出=87000010%13%=11310（元）（購進時只抵扣了13000元，現(xiàn)在只轉(zhuǎn)出11310元，企業(yè)少繳增值稅=13000-11310=1690（元）正確的計算方法：應當轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失的農(nóng)產(chǎn)品成本（1-13%）13%=8.7萬10%0.8713%=1300（元）（7）對運輸費用允許抵

41、扣進項稅額的賬務處理（p82）關于貨運發(fā)票扣稅應當注意如下問題：貨運發(fā)票上注明的運費、建設基金依7%計算進項稅額準予扣除。從2003年12月1日起國稅局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對，凡比對不符的一律不予抵扣。2003年起鐵路小件快運的運費也可以抵扣進項稅。增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額。國際貨代費用是貨運代理企業(yè)收取的中介費用，而非運費。增值稅一般納稅人購進或銷售貨物所支付的運輸費用（包括未列明的新增鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準予抵扣。貨運發(fā)票上籠統(tǒng)注明“運雜費”的不能抵扣進項稅額。只有從專業(yè)從

42、事運輸業(yè)務的企業(yè)取得運費發(fā)票方可計算扣除進項稅額。以郵寄方式購進和銷售貨物發(fā)生的郵寄費，不允許抵扣。定額運費發(fā)票不得抵扣進項稅額。自2010年1月1日起，運輸費用發(fā)票的入賬時間由90日延長到180日。（8）外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務處理。（二）生產(chǎn)階段（ p83 ） 生產(chǎn)階段涉及到的增值稅的賬務處理具體包括： 1、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。【例題簡答題】2009年10月份，甲企業(yè)將本企業(yè)生產(chǎn)用原材料（進項稅額已經(jīng)抵扣）一批發(fā)給職工作為福利，其中，生產(chǎn)人員占職工人數(shù)的80%，其余為管理人員。原材料的賬面成本為10萬元，增值稅率為17%。【答案

43、】（1）先預提：借：生產(chǎn)成本（11.780%） 9.36 管理費用（11.720%） 2.34 貸：應付職工薪酬職工福利 11.7（2）發(fā)放時：借：應付職工薪酬職工福利 11.7 貸：原材料 10 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1.72、非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所用購進貨物或應稅勞務。（p83）（三）銷售階段（ p83 ） 銷售階段涉及到的增值稅的賬務處理具體包括： 1、一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理（1）結(jié)合教材例題，學習代墊運費的會計處理。【例題簡答題】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，合同約定的銷售價格117萬元，由甲企業(yè)代墊運費20萬元。甲企業(yè)的賬務處理為：借：應收賬款

44、137貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 銀行存款 20附件：銷售發(fā)票的記賬聯(lián)；購銷合同；銀行付款的回執(zhí)。上述處理是否存在問題？【答案】增值稅細則第12條，同時符合以下條件的代墊運輸費用：1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（2）掌握p84【例6-13】2、出口貨物的賬務處理（了解）（p84）3、視同銷售行為的有關賬務處理（掌握）（p84）（1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。 【解釋】第一，非應稅項目，是指提供營業(yè)稅

45、勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱不動產(chǎn)在建工程。第二，會計準則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于不動產(chǎn)在建工程、捐贈、廣告、樣品、贊助、管理部門等，會計上仍舊不反映收入，而是直接將貨物的成本計入上述科目。但與以前年度區(qū)別較大的是，將自產(chǎn)貨物用于抵債、投資、非貨幣性交易、集體福利和個人消費的，原規(guī)定也不反映收入，但新準則則要求，除合并構(gòu)成的投資外，應當反映收入。【案例】某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價8000元，不含稅售價10000元，賬務處理如下：借：在建工程9700 貸：庫存商品8000 應交稅

46、費應交增值稅（銷項稅額）1700【注意】上述業(yè)務應當視同銷售繳納增值稅，但不需要繳納企業(yè)所得稅。因為水泥的所有權沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移。【例題簡答題】2009年1月1日，a公司銷售一批材料給b公司，含稅價為120元。2009年7月1日，b公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務。經(jīng)雙方協(xié)議，a公司同意b公司用產(chǎn)品抵償該應收賬款。該產(chǎn)品市價為100萬元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為80萬元。假定不考慮其他稅費。【答案】 b公司（債務人）賬務處理：借：應付賬款a公司120貸：主營業(yè)務收入100應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17營業(yè)外收入債務重組利得3借：主營業(yè)務成本80貸：庫存商品80（2）企業(yè)將自產(chǎn)委托

47、加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅；借記“長期股權投資”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。（p84）【注意】非同一控制下的存貨投資，會計上應當確認主營業(yè)務收入的實現(xiàn)并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本。非同一控制下的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)投資，比照處置無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)進行會計處理。無形資產(chǎn)處置：借：長期股權投資 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應交稅費應交營業(yè)稅等 營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益固定資產(chǎn)處置：1）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)2）按投資協(xié)議核算投資成本借：長期股權投資 貸：固定資產(chǎn)清理 3）核算相關稅費借：固定資產(chǎn)清理 貸

48、：銀行存款等4）結(jié)轉(zhuǎn)損益（假設為收益）借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益（3）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅。借記“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。（p84）【注意】不包括外購，外購貨物用于集體福利或個人消費的，不屬于增值稅視同銷售行為，不需要繳納增值稅，但進項稅額不得抵扣，且必須視同銷售繳納企業(yè)所得稅，因為所有權轉(zhuǎn)移給職工個人。【例題簡答題】2009年10月份，甲企業(yè)外購一批電視機發(fā)給生產(chǎn)工人作為福利，取得專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。【答案】借：生產(chǎn)成本 58.5 貸：應付職工

49、薪酬職工福利 58.5借：應付職工薪酬職工福利 58.5 貸：銀行存款 58.5申報繳納企業(yè)所得稅時：附表一第15行、第2行、第1行（作為廣告宣傳費、業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)）分別填報：58.5萬元附表二第14行、第2行：58.5萬元主表第14行：58.5萬元主表第15行：58.5萬元解釋：上述申報本質(zhì)上并沒有繳納企業(yè)所得稅，但卻使得廣告宣傳費和業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)增加了58.5萬元。（4）企業(yè)將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅；借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。（p84）【例題簡答題】甲企業(yè)2009年10月份外

50、購空調(diào)100臺贈送給災區(qū)，取得專用發(fā)票證明價款100萬元，增值稅17萬元。借：庫存商品100 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17 貸：銀行存款117贈送時：借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）=？【答案】1）按原規(guī)定：由于沒有同類貨物的售價，所以應當按組成計稅價格計算銷項稅額。銷項稅額=100（1+10%）17%=18.7（萬元）不合理。2）新規(guī)定：（詳見稅法p109）增值稅細則第16條：銷售價格明顯偏低且無正當理由的或發(fā)生視同銷售行為的，按下列順序確定銷售額繳納增值稅：按納稅人最近時期同類貨物的平均價格確定按“其他納稅人”最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（新增

51、）因此，上述捐贈的空調(diào)的銷項稅額=10017%=17（萬元）實際繳納增值稅=17萬元銷項稅額-已經(jīng)抵扣的17萬元進項稅額=0同時，上述業(yè)務根據(jù)國稅函【2008】828號文件關于企業(yè)所得稅視同銷售行為收入的確認原則，結(jié)合本題，視同銷售繳納企業(yè)所得稅的收入按外購貨物的買價100萬元，視同銷售成本是100萬元，繳納企業(yè)所得稅為0，只不過使得廣告宣傳費和業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)增加了100萬元而已。總結(jié)：外購貨物用于捐贈、對外投資、股息分配等，屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售行為，應當按規(guī)定計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅，但應當按外購貨物的買價確認視同銷售收入，按外購貨物的買價確認視同銷售成本，實際上并沒有繳納增值稅和企業(yè)所得稅。按組成計稅價格確定：第一，一般組成計稅價格的計算公式組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）國稅發(fā)1993154號：成本利潤率10%第二，屬于應征消費稅的貨物組成計稅價格的計算公式組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）/（1-消費稅率）注意，按組成計稅價格確定視同銷售價格必須同時符