1、2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第二十四章）第二十四章 資產負債日后事項一、單項選擇題1、甲股份有限公司（以下簡稱 “甲公司 ”）專門從事鋼材的生產與銷售，所得稅稅率為 25% ；按照凈利 潤的 10%計提法定盈余公積。乙注冊會計師事務所于202年 3 月對甲公司進行審計時發現兩個問題：201年末庫存鋼材賬面余額為 305萬元。經檢查，該批鋼材的預計售價為 270 萬元，預計銷售費用和 相關稅金為 15萬元。當時由于疏忽，將預計售價誤記為360萬元，未計提存貨跌價準備； 201年 12月 15 日，甲公司購入 800 萬元股票，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非權益性交 易

2、工具投資。至年末尚未出售， 12月末的收盤價為 740 萬元。甲公司按其成本列報在資產負債表中。 根據審計發現的問題，甲公司進行的下列調整中，不正確的是（ ）。A、事項一調減 201年存貨項目金額 50 萬元B、事項一調增 201年遞延所得稅資產項目金額 12.5 萬元C、事項二調減 201年其他綜合收益 45 萬元D、事項二調減 201年所得稅費用 15 萬元2、甲公司在 2014 年的財務報告批準報出日之前， 發現了 2013 年的重大會計差錯， 正確的處理是 （ ）。A、作為發現本期會計差錯處理B、作為發現以前年度會計差錯處理C、在發現當期報表附注中披露D、按照資產負債表日后調整事項的處

3、理原則作出相應調整 3、A公司適用的所得稅稅率為 25% ，2009年財務報告批準報出日為 2010年4月 30日， 2009年所得 稅匯算清繳于 2010年4月30日完成， A公司在 2010年1月1日至 4月30日發生下列事項： （1）2010 年 1 月 20 日，持有的某一作為交易性金融資產核算的股票市價下跌，該金融資產的賬面價值為500 萬元，現行市價為 300萬元。（2）2010年2月10日遭受火災， 上年購入的存貨發生毀損 200萬元；（3） 2010年3月 15日公司董事會提出 2009年度利潤分配方案為每 10股派 2元現金股利；（ 4）2010年4 月 15 日公司在一起歷

4、時半年的違約訴訟中敗訴（終審判決），支付賠償金 400 萬元，公司在 2009 年 末已確認預計負債 420萬元。稅法規定該訴訟損失實際發生時允許稅前扣除。（5）2010年 4月 20日，因產品質量原因，客戶將 2009 年 12 月 10 日購入的一批大額商品退回，全部價款為500 萬元，成本為400 萬元。下列有關 A 公司對資產負債表日后事項會計處理的表述中，正確的是（ ）。A、因產品退回，沖減 2009年度利潤表營業收入 500 萬元、營業成本 400 萬元B、因產品退回，沖減 2010年度利潤表營業收入 500 萬元、營業成本 400 萬元C、法院判決違約損失，應在 2009 年資產

5、負債表中調整增加預計負債 20 萬元D、法院判決違約損失，應在 2009 年資產負債表中調整增加遞延所得稅資產 105 萬元 4、A股份有限公司 2011年的財務報告于 2012年4月10日對外公告。 2012年2月10日，A公司 2011 年 9 月 10 日銷售給 B 公司的一批商品因質量問題而退貨。該批商品的售價為100 萬元，增值稅額 17萬元，成本為 80萬元， B公司貨款未支付。經核實 A 公司已同意退貨，所退商品已入庫。該事項發生 后， A 公司已作為資產負債表日后調整事項處理， A 公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅 稅率 25% ，在進行會計報表調整時影響2011 年

6、凈損益的金額是（）。A、20 萬元B、37 萬元C、 15 萬元D、27.75 萬元第1頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第二十四章）5、下列有關資產負債表日后事項的表述中，正確的是（）。A、資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務會計報告所屬期間利潤分配方 案中法定盈余公積的提取，應作為調整事項處理B、資產負債表日后發生的調整事項如涉及現金收支項目的，均可以調整報告年度資產負債表的貨幣資 金項目，但不調整報告年度現金流量表各項目數字C、資產負債表日后事項，作為調整事項調整會計報表有關項目數字后，還需要在會計報表附注中進行披露D、資產負債表日至財務會計報告批準報出日之

7、間，由董事會制訂的財務會計報告所屬期間利潤分配方 案中的現金股利，應作為調整事項處理6、下列發生在資產負債表日后期間的事項屬于日后非調整事項的是（）。A、報告年度銷售的商品發生銷售折讓B、報告期的未決訴訟判決C、發現以前年度重大會計差錯D、企業發行巨額債券7、下列關于資產負債表日后非調整事項的處理中，正確的是（）。A、應調整報告年度的報表B、重要的非調整事項應在報告年度的報表附注中披露C、應調整報告年度的報表，同時在報表附注中披露D、不需要調整報告年度的報表，也不需要在報表附注中披露8、甲公司 20 8 年 12 月 31 日應收乙公司賬款 2 000 萬元，按照當時估計已計提壞賬準備200

8、萬元。20 9年 2 月 20 日，甲公司獲悉乙公司于 209 年 2 月 18 日向法院申請破產。甲公司估計應收乙公司賬款全 部無法收回。甲公司按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積， 208年度賬務報表于 209年4月 20日經 董事會批準對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產負債表日后事項減少208年12月 31日未分配利潤的金額是（ ）。A、180 萬元B、1 620 萬元C、1 800 萬元D、2 000 萬元9、下列有關資產負債表日后事項的表述中，正確的是（）。A、資產負債表日后事項涵蓋期間所發生的全部事項B、資產負債表涵蓋期間所發生的有利于資產負債表日財務狀況的事項C、資產負債表

9、涵蓋期間所發生的不利于資產負債表日財務狀況的事項D、資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的有利或不利事項10 、下列有關資產負債表日后事項的說法中，不正確的是（ ）。A、日后事項涵蓋期間包括報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期B、非調整事項是報告年度資產負債表日及之前不存在的事項C、資產負債表日就是指年末第2頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第二十四章）D、財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務 報告對外公布日期的， 日后事項涵蓋期間應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截

10、止日期二、多項選擇題1、甲公司因違約于 2010年 11月被乙公司起訴，該項訴訟在 2010年 12月 31日尚未判決，甲公司認 為很有可能敗訴， 進而對該項訴訟確認了預計負債100 萬元。2011年 2月 15日財務報告批準報出之前，法院判決甲公司需要償付乙公司的經濟損失 150 萬元，甲公司不再上訴并于當日支付了相應的賠償款 項，款項以銀行存款支付。作為資產負債表日后調整事項，甲公司應作的會計處理包括（ ）。A、調增 2010年度資產負債表其他應付款 150 萬元B、調減 2010 年度資產負債表預計負債 100 萬元C、調減 2010年度資產負債表銀行存款 150 萬元D、調整 2010

11、 年度現金流量表正表相關項目2、下列各項業務中，需要調整當期期初留存收益的有（）。A、當期發現以前期間漏記了管理用固定資產折舊300 萬元B、當期發現上年度以現金結算的股份支付確認了成本費用和資本公積300 萬元C、因固定資產經濟利益實現方式發生變化，將固定資產折舊方法由年限平均法變為年數總和法D、日后期間發生的銷售退回，原報告年度銷售確認收入1 000 萬元，結轉成本 600 萬元3、下列關于資產負債表日后期間銷售退回的說法中，正確的有（）。A、銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，涉及應交所得稅的，不調整報告年度應交所得稅的 金額，應作為報告年度次年的納稅調整事項B、銷售退回發生于報告

12、年度所得稅匯算清繳之前，涉及應交所得稅的，應調整報告年度應交所得稅的金額C、資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后期間發生退回的，應作為資產負債表日 后調整事項處理D、資產負債表日后期間發生的銷售退回，僅包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產負債表日后期 間發生的銷售退回4、下面各項經濟業務中需要追溯調整的有（）。A、持有的長期股權投資由于減資由原來的成本法核算調整為權益法B、當期發現以前期間漏記了管理用固定資產折舊300 萬元C、因固定資產經濟利益實現方式發生變化，將固定資產折舊方法由年限平均法變為年數總和法D、當期投資性房地產由成本模式調整為公允價值模式5、甲公司 2015年

13、的財務報告于 2016年 4月 30日批準對外報出。不考慮其他因素，甲公司 2016年發 生的下列交易或事項中，應該作為調整事項處理的有（ ）。A、2月 1日，因發生自然災害，無法償還乙公司的貨款，經與乙公司協商，以免除該貨款支付責任B、3月 15日，2015年被提起訴訟的案件結案， 法院判決甲公司賠償金額與原預計金額相差 500萬元C、6 月 1 日，發現 2014 年完工的一棟辦公樓未辦理竣工決算，且未進行其他處理D、3月 18日，甲公司的子公司發布 2015年經審計的利潤，根據購買該子公司協議約定，甲公司在原 預計或有對價基礎上向出售方多支付 800 萬元6、下列關于重要的資產負債表日后

14、非調整事項的披露，說法正確的有（）。A、非調整事項的性質應該進行披露第3頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第二十四章）B、非調整事項的內容應該進行披露C、應披露非調整事項對經營成果的影響D、對于無法作出估計的非調整事項應披露其未來期間的處理三、計算分析題1、（本小題 10 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增 加 5 分，最高得分為 15分。）甲公司適用的所得稅稅率為25%，其 207 年度財務報告批準報出日為208年 4月 30日， 207年所得稅匯算清繳日為 208年 3月 20日。假定稅法規定，除為第三方提供 債務擔保損失不得稅前扣除外，其他訴

15、訟損失在實際發生時允許稅前扣除。207 年度資產負債表日后期間，注冊會計師在對該公司 207 年度會計報表審計時發現以下事項（其中前三個事項發生在208年 3 月 20 日之前，第四個事項發生在 3 月 20 日之后）：（ 1）207年 10月 15日， A公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經濟合同所造成的A公司損失500萬元，甲公司在 207年 12月 31日無法估計該項訴訟的結果。 208年1月 25日，法院一審判決 甲公司敗訴，要求其支付賠償款 400 萬元，并承擔訴訟費 5萬元，甲公司對此結果不服并提起上訴， 甲公司的法律顧問堅持認為應支付賠償款 300萬元，并承擔訴訟費 5 萬元。

16、該項上訴在財務報告批準 報出前尚未結案，甲公司預計該上訴很可能推翻原判，支付賠償款300 萬元，并承擔訴訟費 5 萬元。（ 2）207年 11月 14日， B公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經濟合同所造成的B公司損失400 萬元。 207年末，甲公司預計敗訴的可能性為80% ，最高賠償金額為 300 萬元，依據謹慎性要求，甲公司確認了 300 萬元的預計負債，并在利潤表上反映為營業外支出。日后期間，訴訟案情進一步明 了，甲公司所聘專業律師預計賠償金額在210230 萬元之間、且此期間任一金額的可能性是相同的。該項訴訟在財務會計報告批準報出前尚未結案。（ 3）207年 12月 31日， C公

17、司對甲公司專利技術侵權提起訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴， 賠償金額估計為 100萬元，甲公司實際確認預計負債 100萬元。 208年 3月15日法院判決甲 公司敗訴、賠償金額為 110 萬元。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。（ 4）D公司從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔保本息和罰息總金額的70% 。207年 12月 31日 D公司逾期無力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔保單位共同償 還貸款本息 1 050萬元，并支付罰息 10萬元。 207年 12月 31日該訴訟仍在審理中。甲公司估計承擔 擔保責任的可能性為 90%，且 D公司無償還能力。甲公司

18、在 207年 12月 31日確認了相關的預計負 債 742萬元。208年3月 30日法院判決甲公司與 D公司敗訴，其中甲公司償還貸款本息 1 050萬元和 罰息 460 萬元總額的 70% 。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。 、根據以上資料編制相關的會計分錄（不考慮盈余公積的調整）。第4頁2019 年注冊會計師考試輔導 會計 （第二十四章）2、AS 公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16% ，所得稅稅率為 25% ，按凈利潤的 10%提取盈余公積。 218 年的財務報告于 219 年 4 月 30 日經批準對外報出。 218 年所得稅匯算清繳于 219 年 4 月 30 日完成。（ 1）AS

19、公司與甲公司簽訂一項供銷合同， 約定甲公司在 218年 11月份供應給 AS公司一批物資。 由 于甲公司未能按照合同發貨，致使 AS公司發生重大經濟損失。 AS 公司通過法律程序要求甲公司賠償 經濟損失 600萬元，該訴訟案件在 12月 31日尚未判決， AS公司未作會計處理。 219年 2月 7日，經 法院一審判決，甲公司需要償付 AS公司經濟損失 550萬元， AS公司與甲公司均不再上訴，賠款已經 收到。（2）AS 公司 218年 9 月銷售給乙公司一批產品，貨款為 400萬元（含增值稅），乙公司于 9月份收 到所購物資并驗收入庫，取得貨物的控制權。按合同規定，乙公司應于收到所購物資后一個

20、月內付款。由于乙公司財務狀況不佳， 到218年12月31日仍未付款。 AS公司于 12月31日編制 218年度財務 報表時，為該項應收賬款提取壞賬準備 40 萬元（假定壞賬準備提取比例為10%）； AS 公司于 219年 2 月 2 日收到乙公司通知，乙公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款， AS 公司預計可收回應 收賬款的 20% 。假定稅法規定，壞賬準備在實際發生前不得稅前扣除，在實際發生時允許稅前扣除。（ 3）AS公司 219年 2月10日收到丙公司退回的產品。按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的 開具紅字增值稅專用發票申請單時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。

21、該業務系 AS 公司 218年 11月 1日銷售給丙公司產品一批，價款 100 萬元，產品成本 80萬元，丙公 司驗收貨物時發現不符合合同要求提出退貨， AS 公司收到丙公司的通知后希望再與丙公司協商，因此AS 公司 218 年 12 月 31日仍確認了收入，將此應收賬款116 萬元（含增值稅）列入資產負債表應收賬款項目，對此項應收賬款于年末未計提壞賬準備。（ 4） 218年銷售商品給丁公司，貨款未收到，219年 3月份得知購買方在 219年2月份發生火災，整個企業被燒，已經全面進入破產清算。（ 5） 219年 3月份發行股票 10 000萬元。 根據上述資料，不考慮其他因素。 、指出 AS

22、公司發生的上述事項中哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項； 、針對 AS 公司的調整事項，編制有關調整分錄。答案部分一、單項選擇題1、 【 正確答案 】 D 【答案解析 】 存貨的可變現凈值預計售價 270預計銷售費用和相關稅金 15255（萬元） ，小于存 貨成本 305 萬元，應計提存貨跌價準備 50 萬元，調整分錄為： 借：以前年度損益調整 調整資產減值損失 50貸：存貨跌價準備 50 借：遞延所得稅資產 12.5（ 5025%）貸：以前年度損益調整 調整所得稅費用 12.5 其他權益工具投資以公允價值計量，應將公允價值變動計入其他綜合收益，調整分錄為： 借：其他綜合收益 其他權益工具投

23、資公允價值變動 60貸：其他權益工具投資 公允價值變動 60 借：遞延所得稅資產 15（6025% ）貸：其他綜合收益 其他權益工具投資公允價值變動 15 （注：以上調整分錄省略了將 “以前年度損益調整 ”科目轉入留存收益的調整） 【該題針對 “日后調整事項的會計處理（綜合） ”知識點進行考核】第5頁2019 年注冊會計師考試輔導 會計 （第二十四章）2、【 正確答案 】 D【 答案解析 】 對于資產負債表日后期間發現的報告年度或以前年度的會計差錯都應當按照資產負債表 日后調整事項處理原則進行處理。【該題針對 “日后調整事項的會計處理（綜合） ”知識點進行考核】3、【 正確答案 】 A【 答案

24、解析 】 報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產負債表日至財務報告批準報出日退回，應 沖減報告年度會計報表相關項目的數字。選項 CD ，法院判決違約損失：借：預計負債 420貸：其他應付款400以前年度損益調整 營業外支出20借：應交稅費 應交所得稅（40025%）100貸：以前年度損益調整100借：以前年度損益調整（42025%）105貸：遞延所得稅資產105該題針對 “日后調整事項的會計處理（綜合） ”知識點進行考核】 4、【 正確答案 】 C【 答案解析 】 本項業務對凈損益的影響（ 100802025%） 15（萬元），或（ 100 80） 75% 15（萬元）。本題的相關調整分錄為

25、：借：以前年度損益調整 調整主營業務收入 100應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 17貸：應收賬款 117借：庫存商品 80貸：以前年度損益調整 調整主營業務成本 80借：應交稅費 應交所得稅 5貸：以前年度損益調整 調整所得稅費用 5借：利潤分配 未分配利潤 15貸：以前年度損益調整 15借：盈余公積 1.5貸：利潤分配 未分配利潤 1.5【該題針對 “日后期間發生的銷售退回的會計處理 ”知識點進行考核】5、【 正確答案 】 A【 答案解析 】 選項 B，資產負債表日后發生的調整事項如涉及現金收支項目的，均不調整報告年度資 產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字； 選項 C，資產負債表

26、日后事項， 已經作為調整事項 調整會計報表有關項目數字的， 除去法律、 法規以及其他會計準則另有規定外， 不需要在會計報表附注 中進行披露； 選項 D，資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間， 由董事會制訂的財務會計報告所 屬期間利潤分配方案中的現金股利和股票股利，均應作為非調整事項處理。【該題針對 “日后事項的處理（綜合） ”知識點進行考核】第6頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第二十四章）6、【 正確答案 】 D【 答案解析 】 選項 ABC 均為資產負債表日已經存在的事項，在資產負債表日后期間產生了進一步的 證據，所以應作為日后調整事項來處理；選項 D 發生在資產負債表日后期間，

27、在資產負債表日尚不存 在，但對報表使用者決策具有重大影響，為資產負債表日后非調整事項。【該題針對 “日后事項的分類 ”知識點進行考核】7、【 正確答案 】 B【 答案解析 】 資產負債表日后發生的非調整事項，是表明資產負債表日后發生的情況的事項，與資產 負債表日存在狀況無關， 不應當調整資產負債表日的財務報表。 但有的非調整事項對財務報告使用者具 有重大影響，應在附注中進行披露，選項 B 正確。【該題針對 “日后非調整事項的會計處理 ”知識點進行考核】8、【 正確答案 】 B【答案解析 】 減少未分配利潤的金額（ 2 000200）（110%）1 620（萬元）。 由于本題沒有給出所得稅稅率，

28、所以本題不需考慮所得稅的影響，相關調整分錄： 借：以前年度損益調整 調整資產減值損失 1 800貸：壞賬準備 1 800借：利潤分配 未分配利潤 1 800 貸：以前年度損益調整1 800借：盈余公積 180貸：利潤分配 未分配利潤 180【該題針對 “日后期間發生的資產減值或調整資產已確認的減值的會計處理 ”知識點進行考核】9、【 正確答案 】 D【 答案解析 】 資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項，但是并不包括發生的全部事項。日后事 項涵蓋期間發生全部事項中有些可以作為發生當期的正常事項處理， 只有需要對報告年度報表進行調整 或在報告年度報表附注中進行說明的事項才是資產負債表日后事項

29、。【該題針對 “日后事項的定義 ”知識點進行考核】10、【 正確答案 】 C【 答案解析 】 選項 A ，資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利 或不利事項。這里的財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，選項 A 正 確；選項 C ，資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。會計中期期末包括半年末、季末、月末， 選項 C 錯誤。【該題針對 “日后事項的涵蓋的期間 ”知識點進行考核】二、多項選擇題1、【 正確答案 】 AB【 答案解析 】 資產負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支，不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項 目和現金流量正表各項目的數字

30、，選項C、D 不正確。相關調整分錄：第7頁2019 年注冊會計師考試輔導 會計 （第二十四章） 借：預計負債 100以前年度損益調整 調整營業外支出 50 貸：其他應付款 150借：應交稅費 應交所得稅 （15025%） 37.5 貸：遞延所得稅資產 25以前年度損益調整 調整所得稅費用 12.5 借：利潤分配 未分配利潤 37.5貸：以前年度損益調整 37.5 借：盈余公積 3.75貸：利潤分配 未分配利潤 3.75【該題針對 “日后調整事項的會計處理（綜合） ”知識點進行考核】 2、【 正確答案 】 AD【 答案解析 】 選項 A ，本期發現前期差錯更正，需要進行追溯重述，補記折舊計入管理

31、費用，影響損 益，最終需要調整期初留存收益；選項B ，以現金結算的股份支付應確認成本費用和應付職工薪酬，差錯更正不影響損益，也就無需調整期初留存收益；選項C，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不需要追溯調整， 也就不會影響期初留存收益； 選項 D，日后調整事項需要調整報告年度財務報表的收入和 費用，本期報表的期初數也應隨之進行調整。【該題針對 “日后調整事項的會計處理（綜合） ”知識點進行考核】3、【 正確答案 】 ABC【 答案解析 】 資產負債表日后期間發生的銷售退回既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產負債 表日后發生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產負債表日后期間發生的銷售退

32、回，選項 D 錯誤。【該題針對 “日后期間發生的銷售退回的會計處理 ”知識點進行考核】4、【 正確答案 】 ABD【 答案解析 】 選項 C，屬于會計估計變更，適用未來使用法，不需要追溯調整。【該題針對 “日后事項的處理（綜合） ”知識點進行考核】5、【 正確答案 】 BD【答案解析 】 選項 A ，自然災害發生于 2月 1日，屬于日后非調整事項；選項 C，財務報告報出后發 現前期差錯，不屬于資產負債表日后事項。【該題針對 “日后事項的分類 ”知識點進行考核】6、【 正確答案 】 ABC【 答案解析 】 對于無法作出估計的非調整事項應當說明原因，無需對未來期間的處理進行披露，所以 選項 D 錯

33、誤。【該題針對 “日后非調整事項的會計處理 ”知識點進行考核】三、計算分析題1、第8頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第二十四章）【 正確答案 】 會計分錄如下：資料（ 1）借：以前年度損益調整 調整營業外支出 300 調整管理費用 5貸：預計負債 305（1 分）借：遞延所得稅資產 （ 30525%）76.25貸：以前年度損益調整 調整所得稅費用 76.25（1 分）借：利潤分配 未分配利潤 （ 30576.25）228.75貸：以前年度損益調整 228.75（0.5 分）事項（ 2）借：預計負債 300（ 210230）/280 貸：以前年度損益調整 調整營業外支出 80（1 分）

34、借：以前年度損益調整 調整所得稅費用 （8025%） 20 貸：遞延所得稅資產 20（1 分）借：以前年度損益調整 （8020） 60貸：利潤分配 未分配利潤 60（ 0.5 分） 事項（ 3）借：預計負債 100以前年度損益調整 調整營業外支出 10 貸：其他應付款 110（1 分）借：其他應付款 110貸：銀行存款 110（該筆分錄不需要調整報告年度報表）借：應交稅費 應交所得稅 （11025%）27.5 貸：以前年度損益調整 調整所得稅費用 27.5（0.5 分） 借：以前年度損益調整 調整所得稅費用 （10025%） 25 貸：遞延所得稅資產 25（0.5 分）借：利潤分配 未分配利潤

35、 7.5貸：以前年度損益調整 7.5（0.5 分）事項（ 4） 借：預計負債 742 以前年度損益調整 調整營業外支出 315第9頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第二十四章）貸：其他應付款 1 057（1 分）借：其他應付款 1 057貸：銀行存款 1 057（0.5 分） （該筆分錄不需要調整報告年度報表） 借：利潤分配 未分配利潤 315貸：以前年度損益調整 315（1 分）Answer ：（1）Dr: Prior year profit adjustment adjusting non-operating expenses 300 -adjusting general and a

36、dministrative expense 5Cr: Provision 305Dr: Deferred tax asset （305 25%） 76.25Cr: Prior year profit adjustment adjusting income tax 76.25Dr: Profit distribution undistributed profit （305 76.25） 228.75Cr: Prior year profit adjustment 228.75（2）Dr: Provision 300 （ 210230）/280Cr: Prior year profit adjus

37、tment adjusting non-operating expenses 80Dr: Prior year profit adjustment adjusting income tax （8025%） 20Cr: Deferred tax asset 20Dr: Prior year profit adjustment （80 20）60Cr: Profit distribution undistributed profit 60（3）Dr: Provision 100Prior year profit adjustment adjusting non-operating expenses 10Cr: Other payables 110Dr: Other payables 110Cr: Bank deposit 110（This entry does not need to adjust reporting year financial statements）Dr: Taxes payable Income tax payable （11025%） 27.5Cr: Prior year profit adjustment - adjusting income t