1、注會審計_2020注會考試審計抽樣的基本原理和步審計抽樣的基木原理和步驟樣木設計階段【內容導航】:（一）控制測試的樣本設計（二）細節測試的樣本設計【所屬章節】:本知識點屬于審計科目第四章審計抽樣第二節審計抽樣的基 本原理和步驟的內容。【知識點】：樣本設計階段（一）控制測試的樣本設計【解讀】控制測試的樣本設計需要解決的是“抽取什么樣的樣 本？”的問題，需要從以下5個要素展開：1. 控制測試目標（1）控制測試是為了獲取關于某項控制運行是否有效的證據。（2）注冊會計師實施控制測試的目標是提供關于控制運行有效性 的審計證據，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。（教材P75）Y 二 K/X2. 定義總體（

2、適當性、完整性）（1）評價總體的適當注冊會計師應確定總體適合于控制測試的審計目標，包括適合于 控制測試的方向。例如：測試用以保證所有發運商品都已開單的控制是否有效運行, 注冊會計師應將所有己發運的項目作為總體。(2) 評價總體的完整性注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完 整性。例如：如果注冊會計師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的 付款證明都己歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明 得出結論(總體項目內容完整)。又如：如果注冊會計師對某一控制活動在財務報告期間是否有效 運行得出結論，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目(總體 的涉及時間完整)。3. 定義抽樣單

3、元(1)抽樣單元，是指構成總體的個體項目。4. 定義偏差(1)在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細定義 所要測試的控制及可能出現偏差的情況(教材P68第3段)。(2)在控制測試中，誤差是指控制偏差，實際工作中常常采用偏 差率的表現形式(教材P76第3段)。5.定義測試期間控制測試需要得出“某一控制活動在財務報告期間是否有效運行” 的結論，因此控制測試的期間與財務報表期間一致。(1) 期中實施的控制測試(初始測試)。(2) 剩余期間的補充測試。(二)細節測試的樣本設計【解讀】細節測試的樣本設計需要解決的是“抽取什么樣的樣 本？”的問題，需要從以下5個要素展開：1. 細節測試目標(1)

4、細節測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確, 獲取與存在的錯報有關的證據。(2)在細節測試中，抽樣通常用來為有關財務報表金額的一項或 多項(認定、如應收賬款的存在性)提供特定水平的合理保證。2. 定義總體(1)評價總體的適當性注冊會計師應確定總體適合于細節測試的審計目標，包扌舌適合于 細節測試的方向。例如：測試應付賬款的高估時，將應付賬款明細 表定義為總體。(2) 評價總體的完整性注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完 整性。(3) 從代表總體的實物中選取樣本項目注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本項目。例如，如果將總體定義為特定日期的所有應收賬款余額，代表總

5、體的實物就是該日應收賬款余額明細表。注冊會計師必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物 是否包括整個總體。注冊會計師通常通過加總或計算來完成這一工 作。例如，注冊會計師可將發票金額總數與己記入總賬的銷售收入金 額總數進行核對。3.定義抽樣單元(2)在細節測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或 交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元(PPS抽樣)(教材P85第4 段)。4.分層(1) 分層是指將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一 組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成；(2) 如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮分層;(3) 分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有 成比例增加的前提下減小樣本規模，提高審計效率。例如，函證應收賬款時，可以按應收賬款賬戶金額大小分為三層:第1層：對于金額在10000元以上的應收賬款賬戶，應進行全部 函證；第2層：對于金額在5000-10000元的應收賬款賬戶，作為一個 子總體選取樣木進行函證;第3層:對于金額在