1、1.C注冊會計師正在擬定對 Q公司存貨的監盤計劃，由助理人員實施監盤工作，下面有關監盤計劃和監盤工作有無不妥當之處？若有，請予以更正？（1）C注冊會計師在制定監盤計劃時，應與Q公司溝通，確定抽查的重點。（2 ）對外單位存放于 Q公司的存貨，A注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其它審計程序。（3 ）在抽查存貨盤點結果時，助理人員從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的測試存貨盤點記錄的完整性。（4）Q公司的一批重要存貨，已經被銀行質押，助理人員通過電話詢問了其真實性。（5 ）對存放在露天的廢鋼料，助理人員認為全部過磅工作量大，準備到廢舊物資市場請一位資深的收購員代為估算。參考答

2、案：（1）不妥當。為了有效地實施存貨監盤，注冊會計師應與被審計單位就有關問題達成一致 意見，但注冊會計師應盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。（2）不妥當。對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執行有關補充程序。此外，注冊會計師還應向受托代存存貨的所有權人確證受托代存的存貨屬于所有權人。（3）妥當。在抽查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性

3、。（4）不妥當。如果存貨已作質押助理人員應當向債權人函證與被質押的存貨有關的內容，取得書面證據，必要時到銀行實施監盤程序。（5） 妥當。此“收購人員”這是專家，不過在聘請前應了解其工作經歷，經驗，是否與Q 公司存在業務往來關系等，如認為必要時，可另請“專家”復核，或通過分析性程序驗證其估算的合理性。2丙公司為玻璃制造企業，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于2007年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是 B注冊會計師撰寫的存貨監盤計劃的部分內容。存貨監盤計劃一、存貨監盤的目標：檢查丙公司2007年12月31日存貨數量

4、是否真實完整。二、存貨監盤范圍:2007年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、 監盤時間：存貨的觀察與檢查時間均為2007年12月31日。四、存貨監盤的主要程序:1與管理層討論存貨監盤計劃。2觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。3檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。4對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。要求：（1）請指出存貨監盤計劃中目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。（2）請判斷存貨監盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。參考答案（1 ）存貨監盤的目標不正確

5、，應該是獲取丙公司20 X 7年12月31日有關存貨數量和狀況的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有誤毀損、陳舊、 殘次和短缺等狀況。存貨監盤的范圍不正確，應該是2007年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是并不應該包括其他公司存放在本公司的水泥。存貨監盤的時間不正確，存貨監盤的時間應該包括實地察看盤點現場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協調，所以應該是20X 7年12月29日至12月31日。(2) “與管理層討論存貨監盤計劃”不恰當，應該是與被審計單位管理層討論其存貨盤點計 劃?！坝^察丙公司盤點人員

6、是否按照盤點計劃盤點”是恰當。“檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍”是不恰當的，應該是檢查所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。“對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫紀錄等替 代程序”是不恰當的，應該主要采用通過函證方式查驗。1購貨發票更可靠。因為購貨發票是來自于被審計單位外部，銷貨發票是被審計單位自己填 寫的，所以購貨發票比銷貨發票更可靠。2應收賬款函證回函更可靠。函證回函是注冊會計師從獨立于被審計單位外部獲得的，所以比直接從被審計單位人員得到的記錄更可靠。3.發放單更

7、可靠。因為需要員工確認，而計算單不要確認，4監盤存貨的記錄更可靠。這是因為注冊會計師自行獲得的證據，比由被審計單位提供的證據可靠。5.銀行函證回函更可靠。銀行對賬單因為已經被審計單位經手過，所以存在偽造的可能。而銀行函證是直接從銀行取得的證據，不存在偽造可能。6銀行函證的回函更可靠。這是因為銀行回函是從被審計單位外部得到的，銀行存款余額調節表是被審計單位自己編制的，所以前者更可靠3A注冊會計師負責對甲公司 20 X 8年度財務報表進行審計。在對甲公司20 X 8年12月31日在存貨進行監盤時， 發現部分存貨的財務明細賬、倉庫明細賬、實物監盤三者的數量不一致，相關資料如下： 庫號 存貨名稱 財務

8、明細賬數量倉庫明細賬數量 實物監盤數量1a產品35套30套30套 b產品227套 25套27套3c材料1600公斤1600公斤1700公斤4d材料1200公斤1200公斤1000公斤要求：（1 ）根據監盤結果，假定不考慮舞弊以及財務明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記 的情況，逐項分析存貨數量差異可能存在的主要原因。（2）針對存貨的財務明細賬數量與實物監盤數量不一致情況，簡要說明應當實施哪些必要的審計程序。參考答案：（1）根據監盤結果，分析存貨數量差異可能存在的主要原因：a產品，倉庫明細賬數量和實物監盤數量相同， 但是財務明細賬數量大于實物監盤數量，可能存在貨物已經發出，但沒有及時將相關憑證送交

9、財務部門登記入賬，即沒有及時確認收入，結轉成本的情況。b產品，財務明細賬和實物監盤數量相同，但是倉庫明細賬數量小于財務明細賬數量，可能存在倉庫明細賬登記人員登賬錯誤，即可能是入庫時倉庫少記，出庫時倉庫多記。c材料，財務明細賬和倉庫明細賬數量相同，但實物監盤數量大于財務明細賬數量，可能存在已經銷售的c材料尚未發出，還有可能在收發過程中存在稱重誤差造成的。d材料，財務明細賬和倉庫明細賬數量相同，但實物監盤數量小于財務明細賬數量，可能存在已經購入的 d材料尚在途中，還沒有入庫或者部分 d材料已經毀損但還沒有及時入賬的情況，還有可能在收發過程中存在稱重誤差造成的。（2 ）針對存貨的財務明細賬數量與實物

10、監盤數量不一致的情況，注冊會計師應當實施的審 計程序有：重新計算存貨明細賬余額，確定差異是否存在； 運用截止測試，確定被審計單位存貨的截止是否正確；查明差異原因，并及時提請被審計單位更正；重新盤點存貨 或考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發生；考慮被審計單位內部控制執行情況，是否存在控制運行中相關憑證沒有及時傳送。4. ABC會計師事務所在接受 XYZ公司的審計委托后，要求A注冊會計師將存貨項目為重點審 計領域，同時要求根據企業存貨類型的復雜性確定存貨項目的具體審計程序以保證審計目標的實現。假定下列表格中的具體盤點程序與潛在問題已經被A注冊會計師選定和了解，

11、 問：（1）A注冊會計師應當確定的與各具體存貨類型最相關的可供實施的審計程序分別是什么？（2）上述審計程序，通常能實現哪些審計目標？參考答案：（2）注冊會計師對存貨審計的目標是獲取充分、適當的審計證據，以便確證被審計單位管理當局對會計報表的有關認定。與存在、完整性和所有權相關的審計目標是獲取證據以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，并屬于被審計單位的合法財產，同時也已經反映了被審 計單位擁有的全部存貨。存貨監盤作為一項核心的審計程序，通?？赏瑫r實現上述多個目標。5. T公司設立于2003年7月人事海洋捕撈和海產品銷售業務。 ABC會計師事務所于2003年 11月30日接受委托，承接了 T公司

12、2003年度會計報表審計業務。 A注冊會計師接受 ABC 會計師事務所指派，負責該項審計業務。相關資料如下：資料一：2003年12月中旬，A注冊會計師在對 T公司進行預審過程中，獲知以下情況，并 對存貨監盤做出了相應安排：（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠洋漁輪。由于遠洋捕撈業務的季節性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠洋漁輪仍將在外海作業，并將于 2004年6月30日全部返港。（2） T公司的1艘遠洋漁輪捕撈的海產品人 全部委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由T公司在F國設立的經銷處組織銷售。該艘遠洋漁輪將在2004年4月30日到F國最后一次卸貨，并于 6月30日

13、空載返回至國內休息。3）T公司將于2003年12月31日分別對不同地點的存貨數量采用不同的方法予以核實；對于 國內冷庫庫存存貨，由公司組織相關人員進行盤點，填寫盤點表，由財務部門核對確認；對于9艘近海漁輪，要求于 2003年12月31日返港，由公司組織相關人員在卸貨時采用磅稱 測量的方法對其存貨進行盤點并另庫存放，由財務部門根據盤點表核對確認；對于外海作業的3艘遠洋漁輪，要求按照公司統一部署實施盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經公司的生產部門審核后，由財務部門核對確認； 對于存儲于F國的海產品存貨，要求其經銷處組織盤 點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務部門核對確認。（4） A注冊會計師決定對國

14、內冷庫庫存存貨以及返港的 9艘漁輪的存貨實施監盤； 對存儲于F國的海產品存貨委托 F國會計師 事務所實施監盤。（5）T公司向有關部門提交年度會計報表的截止時間為2004年4月30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠洋漁輪的存貨實施監盤程序。T公司希望A注冊會計師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產計劃與生產日志，存貨收、發、存記錄以及經財務部門核對確認的期末存貨盤點表等，對遠洋漁輪2003年12月31日的存貨數量予以審計確認。資料二：為了測試銷售存儲于 F國的海產品存貨所形成的應收賬款， A注冊會計師根據F國 經銷處提供的主要客戶清單，隨機抽取了 5家客戶進行積極式函證。函證結果顯

15、示： 1封詢 證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到復函，其余 3封均得到回函并核實無誤。資料三（1） T公司在收到ABC會計師事務所對其 2003年度會計報表出具的審計報告后，要求A注冊會計師在2004年6月30日對所有返港漁輪的存貨進行監盤，重新對2003年度會計報表發表審計意見，并委托ABC會計師事務所對其 2004年半年度會計報表進行審計。（2） 假定已有語氣表明 2004年6月30日存儲于F國的海產品存貨為零。A注冊會計師在2004 年6月30日指派助理人員對 T公司所有存貨實施監盤后認定，盤點結果與賬面記錄相符， 但將盤點結果倒推至 2003年12月31日的結果與 T公司2003年

16、12月31日所確認的存貨 數量存在較大差異。T公司要求A注冊會計師同意公司調整 2003年12月31日存貨賬面價 值，并在公司調整后對其 2003年度會計報表重新出具無保留意見的審計報告。（3）鑒于2004年6月30日存貨盤點結果與賬面記錄相符，T公司要求A注冊會計師對其2004年半年度會計報表出具無保留意見的審計報告。要求：（1 ）針對資料一（3），對于T公司使用磅稱測量方法進行的存貨盤點，簡要說明A注冊會計師在監盤過程中應當考慮實施哪些審計程序。（2）針對資料一（4），假定ABC會計師事務所于2004年初接受委托審計 T公司2003年度會計報表，而T公司已于2003年12 月31日對存貨進

17、行了盤點，請簡要回答，為確認2003年12月31日T公司國內冷庫庫存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數量，A注冊會計師應當實施哪些必要的審計程序。（3）針對資料一（5），請回答A注冊會計師能否同意 T公司的要求，并簡要說明理由。（4）針對資料二，對于詢證函被退回以及未得到復函的情形，請分別回答A注冊會計師應當進一步實施哪些審計程序。（5）針對資料三（2）所述差異，請分析形成差異的可能原因，回答 A注冊會計師能否同意 T公司的要求，并簡要說明理由。（6）針對資料三（3），在不考慮其他因素影響的前提下，請回答A注冊會計師能否同意 T公司的要求，并簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮课覀兌枷矚g把日子過成一首詩

18、，溫婉，雅致；也喜歡把生活雕琢成一朵花，燦爛，美麗?？墒?，前行的道路有時會曲折迂回，讓心迷茫無措。生活的上空有時會飄來一場風雨，淋濕了原本 熱情洋溢的心。不是每一個人都能做自己想做的事情，也不是每一個人都能到達想去的遠方?？墒?，既然選擇了遠方，便只有風雨兼程。也許生活會辜負你，但你不可以辜負生活。匆匆忙忙地奔赴中，不僅要能在陽光下燦爛，也要能在風雨中奔跑！真正的幸福不是擁有多少財富，而是在前行中成就一個優秀的自己！生命沒有輸贏，只有值不值得。堅持做對的事情，就是值得。不辜負歲月，不辜負夢想，就是生活最美的樣子。北大才女陳更曾說過：即使能力有限，也要全力以赴，即使輸了，也要比從前更強，我一直都在與自己比，我要把最美好的自己，留在這終