1、內部管控對會計信息品質影響概述第 1 章 緒 論1.1研究背景與問題的提出中國共產黨第十八次全國代表大會報告中明確指出，以經濟建設為中心是興國之要，發展仍是解決中國所有問題的關鍵;，經濟發展仍然是中國現階段的首要目標。金融作為經濟的重要組成部分，是促進資本流通，提高經濟運行效率的重要部分。十八大報告也體現了黨中央高度重視和發揮金融在現代經濟中的核心作用;。十八大報告在經濟體制改革章節明確提出了深化金融體制改革，健全促進宏觀經濟穩定、支持實體經濟發展的現代金融體系，加快發展多層次資本市場;的要求。郭樹清在證監會傳達十八大精神的報告中指出，報告對金融體制改革的要求，就是要繼續堅持市場化改革方向，完

2、善有利于市場穩定和功能發揮的體制機制，切實發揮資本市場優化資源配置的功能，引導社會資金分配到經濟發展最需要的領域和薄弱環節。金融在現代經濟體系中成為了重要組成部分，金融效率與穩定直接決定著經濟建設發展。在現代金融體系中，資本市場作為融資籌資的交易平臺在經濟中具有重要的作用和意義。資本市場的出現使得全社會的閑置資本通過市場機制流入到價值較高、經營狀況良好的公司中去，為公司的發展提供了巨大的動力。一個良好的資本市場機制為這種社會閑置資本高效合理配置奠定了基礎。李克強指出，健全資本市場體制，既有利于拓寬企業和居民投融資渠道、促進實體經濟發展，也對優化融資結構、提高直接融資比重、完善現代企業制度和公司

3、治理結構、防范金融風險具有重要意義;。….1.2理論意義和現實意義以COSO框架為代表的現代內部控制理論目的是建立一個多目標、綜合的內部控制制度。其利益相關者包括企業內部管理者、外部投資者和監管者以及相關中介機構等。本文主要從外部投資者這一利益相關者視角出發，分析討論內部控制對會計信息質量的影響。通過對會計信息內涵與質量特征體系的討論，從理論上論述內部控制與會計信息在降低交易成本;重要目的上的相一致且從內部控制的理論發展來看一直具有確保會計信息真實可靠的目標，提出內部控制與會計信息二者目的和目標的相契合;。在此基礎上以現有相關研究為基礎，從內部控制對會計信息整體影響這一角度切入，

4、從理論上深化內部控制的目的與目標理論。本文在梳理現有內部控制評價理論基礎上，把內部控制的評價方法歸納為直接評價法;和間接評價法;，與會計信息可靠性特征與相關性特征相聯系。在理論上提出兩類評價方法的區別與實用性并進行實證檢驗，深化了內部控制評價方法的理論基礎。從國內外內部控制制度建立之初，對內部控制的理論研究就可以分為結合管理學理論的內部控制理論與結合會計理論的內部控制理論。結合管理學內部控制理論關注的是內部控制對內部經營效率的改善等，而結合會計理論的內部控制理論則關注對外部信息使用者的影響。本文就是從內部控制對會計信息質量的影響這一角度，理論分析了結合會計理論的內部控制理論的重要意義與現實作用

5、。在此基礎上，從理論上提出了內部控制對會計信息可靠性特征的保證;作用與對會計信息相關性的增強;信號的作用，并結合中國的實際情況對這兩種作用進行了是實證上的檢驗，并得出結論。對我國內部控制理論與會計理論相結合具有一定的理論意義。….第 2 章 文獻綜述2.1 國外內部控制對會計信息質量影響的研究本節分為兩個部分，第一部分是對國外薩班斯法案之前的相關研究文獻進行總結和梳理，明確內部控制與會計信息的相關理論發展以及它們之間存在的理論關系，對本文的研究提供理論上的支持。第二部分是對國外薩班斯法案之后的相關文獻進行總結和梳理，明確相關問題的研究現狀與方法，對本文的研究提供方法和技術上的支持

6、。內部控制存在于企業內部，是為達到企業經營目標而進行的企業內部的一系列控制方法。但是當人們認識到內部控制可以影響企業會計信息的質量，而會計信息具有外部性時，內部控制就成為了一種影響企業外部多方面利益相關者的行為。審計作為保證會計信息的重要手段，首先關注了內部控制對會計信息的影響。早在審計產生的初期（1500-1850 年），Jackson（1823）就發現了一個有序的標準的會計系統是準確報告和防止舞弊的需要;。在當時人們已經對內部控制是讓人滿意的會計系統的一部分這一觀點形成了初步的認識。隨著對會計信息需求的轉變與審計技術的發展，內部控制對會計信息的影響日益凸顯。最早明確提出內部控制會對會計信息

7、質量產生影響的觀點的是 1905 年的迪克西（Dicksee）審計學;。書中首次從理論上明確指出內部控制可以作為減少詳細檢查數量的基礎，提出一個適合的內部控制檢查系統會減少詳細檢查的必要性;的觀點。此觀點所蘊含的思想是指，內部控制與外部審計共同作用產生會計信息，在所提供的會計信息質量一定的條件下，內部控制越好，需要實施的外部審計就越少。這一觀點的出現與人們對會計信息的需求的轉變是具有直接關系的。美國 19 世紀末的資本市場是地方性和區域性的，資本市場上的企業對資金的需求主要是通過向銀行貸款予以滿足。…2.2 國內內部控制對會計信息質量影響的研究我國學者對內部控制理論的研究主要借鑒

8、國外學者的研究成果，更多的是對理論的拓展，所以在國內文獻部分作者直接對本文核心問題進行文獻梳理總結。對國內研究的分類方式與國外研究現狀類似。為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，根據國家有關法律法規，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了企業內部控制基本規范。由于我國內部控制制度實施較晚，所以內部控制基本規范前對于內部控制如何影響會計信息質量的研究主要集中于規范性研究，而且研究重點放在內部控制框架與評價方法這一基本理論問題上。我國學者普遍認為，隨著內部控制理論與制度的發展，內部控制的目標向多元化方向發

9、展，但是對內部控制發展的歷史進程進行總結，應該強調保證資產安全和會計信息這一內部控制的主線，會計控制應該是企業內部控制的核心內容。Treadway 委員會于 1987 年提出財務報告舞弊的五種情形，其中有三種包括均含有內部控制直接有關的內容。可見視會計信息為內部控制制度的基本目標是具有理論依據的，是與國外的經驗相吻合的。我國學者從內部控制的目標，內部控制的要素與內部控制的信息三個方面說明內部控制具有確保會計信息真實可靠的作用。.第 3 章 會計信息質量及評價.313.1 會計信息的意義 .313.2 會計信息及其質量的含義 .363.3 會計信息質量特征 .403.4 會計信息質量的衡量 .5

10、13.5 本章小結 .55第 4 章內 部控制評價體系.574.1.基本概念界定 .574.2 內部控制評價制度的變遷歷程.594.3 內部控制變遷的經濟學分析.644.4 內部控制有效性評價的含義與方法.714.5 本章小結 .74第 5 章 內部控制對會計信息質量影響的理論分析.755.1 內部控制與會計信息目的和目標分析.755.2 內部控制對會計信息生成過程的作用分析.805.3 內部控制對會計信息傳遞過程的作用分析.855.4 假設提出 .89第 6 章 內部控制對會計信息質量影響的實證分析6.1 樣本選取本文選取的是2012年度深圳證券交易所A股主板非金融機構公司年度數據為研究對象

11、。自 2010 年我國內部控制制度建立以來，我國的內部控制信息及其披露逐漸規范起來，為了保證內部控制信息的可用性與規范性，并提出不同市場造成結果差異的不可解釋性，更貼合實際情況，本文選取的是可獲得最新一年的深圳證券交易所數據。由于金融行業具有較高的風險，所以其內部控制要求與一般上市公司有所區別，為了消除類差異，本文剔除金融行業的樣本。同時，由于滬市與深市不同市場環境存在差異，本文的研究框架無法解釋此類差異，故僅以深市上市公司為研究對象。本文樣搜集到 2012 年深交所主板 A 股上市公司 507 家數據，剔除金融行業上市公司44 家，剔除數據缺省且無法獲得或不可用數據 13 家，剩余 450

12、家上市公司數據為研究對象，數據篩選過程如表 6-1 所示。 /….結論本文從會計信息與內部控制的基本內涵與理論發展為出發，從理論和實證方面對內部控制對會計信息是否產生影響以及如何產生影響做出了較為系統的研究，分別提出了內部控制的各組成要素對會計信息生成過程進行監督和控制，從而可以確保會計信息生成過程的真實可靠的保證;作用與內部控制的信息屬性對會計信息這一表示企業經營狀況的信號具有增強信息的價值相關性的增強;作用，并對兩種作用進行了實證檢驗。本文的主要結論有：高水平內部控制對與會計信息具有保證信息可靠性的作用。從經濟理論方面分析發現展開內部控制與會計信息具有相同的目的，就是降低交易成本，提升資源配置效率。內部控制制度與理論的提出與發展時刻伴隨著會計信息重大事件的發生，那么二者之間存在著某種必然聯系