此文檔收集于網絡，僅供學習與交流，如有侵權請聯系網站刪除印花稅征管過程中存在的問題及建議作者：閆波發布日期：2013-08-16瀏覽次數： 1414字號： 大 中 小 印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅憑證所征收的一種稅，因納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務，顧名印花稅。印花稅不論在性質上還是征稅方法上，都具有不同于其他稅種的特點：一是兼有憑證誰和行為稅性質；二是征稅范圍廣；三是稅率低、稅負輕；四是由納稅人自行完成納稅義務。印花稅作為一個小稅種，稅負雖輕，但征稅面廣，對書立、領受經濟合同或具有合同性質的憑證經濟事項發揮了稅收調節作用，也為國家積累了一定的財政資金。但是對于大多數企業的財務人員而言，印花稅金額小、稅目多，政策陳舊而繁瑣，若稍不留意，就會出現漏報、少報稅款的問題。現就印花稅征管過程中存在的問題和建議淺析如下。一、印花稅征管過程中存在的問題（一）政策方面的問題1、政策不明確，存在漏洞和執法風險。中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則（以下簡稱實施細則）第二條規定“條例第一條所說的在中華人民共和國境內書立,領受本條例所列舉憑證,是指在中國境內具有法律效力,受中國法律保護的憑證。”，從這條規定來看稅務機關除依據條例列舉的憑證征稅外還應當對憑證是否具有法律效力，是否受法律保護進行判別。但是實際稅收征管過程中應稅憑證是否具有法律效力，是否受法律保護難以界定，如果對不具有法律效力或不受法律保護的憑證征了稅，稅務機關將面臨一定的執法風險。2、政策過于陳舊，列舉的征稅范圍過小，已不適應現代經濟發展。條例從1988年由國務院頒布至今已有20多年的歷史了，隨著經濟的飛速發展，具有合同性質的憑證也不斷出現。如非金融機構之間的借款合同、勞務派遣合同、人壽保險合同及經濟活動中產生的其它具有合同性質的單據，均沒有納入征稅范圍。印花稅對類似合同失去調控作用，顯得不夠公平，同時也違背了印花稅的立法原則。3、個別政策規定與稅收法律相抵觸。實施細則第二十四條規定“凡多貼印花稅票者,不得申請退稅或者抵用。”，也就意味著納稅人多繳的印花稅不能退稅也不能抵頂。而中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱征管法）第五十一條規定“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。”。實施細則該規定與征管法相抵觸，征管法屬于稅收法律，條例屬于行政法規，實施細則屬于部門規章，條例和實施細則法律位階均低于征管法，與征管法相抵觸的部分應當執行征管法的規定。4、印花稅稅目較多，稅率計算單位不統一。印花稅稅率有定額貼花的，有按率計算的，稅率從萬分之零點五到千分之一共有4檔比例稅率。導致納稅人在計算印花稅時往往容易發生漏報、少報、稅目混淆甚至錯用稅率的情形，幾乎每個企業在接受稅務稽查時都或多或少的存在少繳印花稅的問題，給納稅人也帶來了一定的涉稅風險。5、條例及實施細則上沒有明確法定扣繳義務人，而稅務機關在實際操作中受政策和現實征管手段的限制，容易造成管理不到位，稅收流失的被動局面。（二）稅收征管過程中存在的問題1、對行政事業單位印花稅管理不到位。如行政事業單位固定資產采購發生的購銷合同，車輛保險的財產保險合同，醫院藥品、醫療設備采購發生的購銷合同等未納入管理范圍。2、稅收征管手段單一，大多以納稅人自行申報和稅務檢查為主，綜合治稅的手段運用較少，源泉管理不到位。二、加強印花稅征管的建議從印花稅的立法原則來看，印花稅以公平、合理、簡便、輕稅，易于操作計算，普遍征稅的原則制定，除增加財政收入外，還通過普遍征收來培養公民自覺納稅的意識，促使經濟交往中的各方依法辦事，推進我國的經濟法制建設。因此從政策方面建議進行以下改革：（一）進一步明確政策，取消或修改實施細則中第二條 “條例第一條所說的在中華人民共和國境內書立,領受本條例所列舉憑證,是指在中國境內具有法律效力,受中國法律保護的憑證。”內容的陳述，降低稅務機關的執法風險。取消實施細則第二十四條規定“凡多貼印花稅票者,不得申請退稅或者抵用。”，避免與征管法發生抵觸。（二）建議增加印花稅征管范圍，將經濟活動過程中產生的所有經濟憑證都納入征管范圍，體現印花稅廣集財政收入和普遍征收的立法原則。（三）本著簡化稅制、便于征管、方便納稅人的原則對印花稅稅目、稅率進行統一，將具有合同性質的經濟憑證全部統一到一個稅目和稅率上，便于實際操作。（四）在條例中將發放權利許可證照的單位如工商局、國土資源局、房管局等部門明確為扣繳義務人，利用這些部門的優勢條件加強源泉管理。對稅收征管過程中存在的問題主要從以下兩個方面加強：（一）將行政事業單位也納入印花稅監管范圍內，要求行政事業單位在履行個人所得稅扣繳義務的同時也履行印花稅納稅義務，按月辦理印花稅納稅申報，尤其加強醫療機構藥品及醫療器械的購銷合同印花稅管理。（二）加強印花稅的政策宣傳范圍和力度，在現有政策沒有修訂前，加強部門協作，充分發