2012注稅教材新增變化！稅法一：增值稅一章變化較大：新增內容：1、根據財稅2011111號、110號。從2012年1月1日起上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點。提供有形動產租賃服務，稅率為17%.提供交通運輸業服務，稅率為11%.提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%.財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。增值稅征收率為3%.交通運輸業包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。2、增值稅、營業稅起征點上調：增值稅起征點上調：銷售貨物的由原來為月銷售額的2000-5000元調整為5000-20000元；銷售應稅勞務的，由月銷售額1500-3000元調整為5000-20000元；按次納稅的，由每次（日）銷售額150-200元調整為300-500元。營業稅起征點上調：按期納稅的，由為月營業額10005000元調整為5000-20000元；按次納稅的，由為每次（日）營業額100元調整為300-500元。3、旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅。旅店業和飲食業納稅人發生上述應稅行為，符合人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部、國家稅務總局令第50號）第二十九條規定的，可選擇按照小規模納稅人繳納增值稅。2012年1月1日起執行。國家稅務總局關于飲食業征收流轉稅問題的通知（國稅發1996202號）、國家稅務總局關于燒鹵熟制食品征收流轉稅問題的批復（國稅函1996261號）同時廢止。4、退還集成電路企業采購設備增值稅期末留抵稅額對國家批準的集成電路重大項目企業（具體名單見附件）因購進設備形成的增值稅期末留抵稅額（以下稱購進設備留抵稅額）準予退還。購進的設備應屬于人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十一條第二款規定的固定資產范圍。準予退還的購進設備留抵稅額的計算企業當期購進設備進項稅額大于當期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當期準予退還的購進設備留抵稅額為期末留抵稅額；企業當期購進設備進項稅額小于當期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當期準于退還的購進設備留抵稅額為當期購進設備進項稅額。當期購進設備進項稅額，是指企業取得的按照現行規定允許在當期抵扣的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書（限于2009年1月1日及以后開具的）上注明的增值稅額。退還購進設備留抵稅額的申請和審批（一）企業應于每月申報期結束后10個工作日內向主管稅務機關申請退還購進設備留抵稅額。主管稅務機關接到企業申請后，應審核企業提供的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書是否符合現行政策規定，其注明的設備名稱與企業實際購進的設備是否一致，申請退還的購進設備留抵稅額是否正確。審核無誤后，由縣（區、市）級主管稅務機關審批。（二）企業收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。未轉出的，按照人民共和國稅收征收管理法有關規定承擔相應法律責任。（三）企業首次申請退還購進設備留抵稅額時，可將2009年以來形成的購進設備留抵稅額，按照上述規定申請退還。退還的購進設備留抵稅額由中央和地方按照現行增值稅分享比例共同負擔。自2011年11月1日起執行。5、增值稅納稅義務發生時間有關問題納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的，其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。自2011年8月1日起施行。6、郵政企業代辦金融業務免征營業稅7、按照國家規定的收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入，免征營業稅。高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業稅。8、縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行的金融保險業收入減按3%的稅率征收營業稅至2015年12月31日。9、自2011年10月1日至2014年9月30日，對家政服務企業由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征營業稅10、增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。繼續執行增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受規定的增值稅即征即退政策。11、一般納稅人遷移有關增值稅問題增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經營地點變動，按照相關規定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣。遷出地主管稅務機關應認真核實納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單一式三份，遷出地主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務機關一份。 遷達地主管稅務機關應將遷出地主管稅務機關傳遞來的增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續申報抵扣自2012年1月1日起執行。此前已經發生的事項，不再調整。12、繼續執行宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策自2011年1月1日起至2012年12月31日執行增值稅100%先征后退的政策，執行增值稅先征后退50%的政策：具體范圍與以前一致。自2011年1月1日起至2012年12月31日，對書店執行增值稅免稅或先征后退政策，具體范圍與以前一致。13、納稅人既享受增值稅即征即退 先征后退政策又享受免抵退稅政策納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應分別核算增值稅即征即退、先征后退項目和出口等其他增值稅應稅項目，分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當月無法劃分的全部進項稅額當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額當月全部銷售額、營業額合計14、安置殘疾人單位既符合促進殘疾人就業增值稅優惠政策條件，又符合其他增值稅優惠政策條件的，可同時享受多項增值稅優惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內應納增值稅總額。15、調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策對銷售自產的以建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料免征增值稅。對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退50%的政策（一）以蔗渣為原料生產的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品。生產原料中蔗渣所占比重不低于70%。（二）以粉煤灰、煤矸石為原料生產的氧化鋁、活性硅酸鈣。生產原料中上述資源的比重不低于25%。（三）利用污泥生產的污泥微生物蛋白。生產原料中上述資源的比重不低于90%。（四）以煤矸石為原料生產的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。其中瓷絕緣子生產原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅燒高嶺土生產原料中煤矸石所占比重不低于90%。對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退100%的政策（一）利用工業生產過程中產生的余熱、余壓生產的電力或熱力。發電（熱）原料中100%利用上述資源。（二）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產生的污泥、油田采油過程中產生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發酵產生的沼氣為原料生產的電力、熱力、燃料。生產原料中上述資源的比重不低于80%，其中利用油田采油過程中產生的油污泥（浮渣）生產燃料的資源比重不低于60%。（三）以污水處理后產生的污泥為原料生產的干化污泥、燃料。生產原料中上述資源的比重不低于90%。（四）以廢棄的動物油、植物油為原料生產的飼料級混合油。飼料級混合油應達到飼料級 混合油（NY/T 913-2004）規定的技術要求，生產原料中上述資源的比重不低于90%。（五）以回收的廢礦物油為原料生產的潤滑油基礎油、汽油、柴油等工業油料。生產企業必須取得危險廢物綜合經營許可證，生產原料中上述資源的比重不低于90%。（六）以油田采油過程中產生的油污泥（浮渣）為原料生產的乳化油調和劑及防水卷材輔料產品。生產企業必須取得危險廢物綜合經營許可證，生產原料中上述資源的比重不低于70%。（七）以人發為原料生產的檔發。生產原料中90%以上為人發。對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退80%的政策以三剩物、次小薪材和農作物秸稈等3類農林剩余物為原料生產的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產的箱板紙。16、 納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，屬于營業稅應稅勞務，應當繳納營業稅。納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。17、卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定管理辦法18、納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。19、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）第二條有關規定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產的，應按照人民共和國營業稅暫行條例“銷售不動產”稅目計算繳納營業稅。納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產的銷售額。資源稅調整較大具體參照2011年11月1日實施的人民共和國資源稅暫行條例及實施細則。20、納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照人民共和國增值稅暫行條例實施細則第六條及人民共和國營業稅暫行條例實施細則第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。自2011年5月1日實施21、逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題現將2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規定期限辦理信息認證或者稽核比對（以下簡稱逾期）抵扣問題公告如下：對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規定執行。所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和公路內河貨物運輸業統一發票。客觀原因包括如下類型：（一）因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；（三）有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務