.轉-行政事業單位會計信息質量存在的問題及其檢查的方法對策榆樹市財政監督局高紅 吳連香隨著市場經濟的不斷深化改革，中小國有企業不斷退出國有，取而代之的是更加適應經濟發展的靈活多樣的所有制形式，財政在監督指導這些中小企業方面的職能相對弱化，相反，財政在對行政事業單位的監督指導作用卻在日益加強。下面我就在十年來開展的行政事業單位會計信息質量監督檢查工作中發現的問題及其檢查方法對策作一簡要概括。 一、行政事業單位會計信息質量存在的問題（一）收入方面的問題1、收入票據使用不夠規范。一方面是違規使用收入票據的情況屢見不鮮。如有的單位應該用財政部門的收費票據收費，卻改用了稅務發票收費，或應該用稅務發票而用行政事業性收費票據收費。這些串用收費票據的違規行為，其目的一是怕收取的收入上繳到財政后財政分成（即按照非稅收入管理規定均需要繳入財政專戶），所以就改用稅務發票；二是不分成的單位，營業收入應交稅金的又用財政票據，躲避稅收，總之，就是在財政分成與交納稅金兩者間權衡，采用孰低原則使用票據。另一方面，白條收費和無據收費的情況還不同程度的存在。有的單位在收費時，白條收費或者不開收據直接收費，將收入轉入單位賬外，私設“小金庫”或個人侵吞。2、執收執罰不規范。一是收入計劃分配不公。有的非稅收入征管部門下達征收計劃不公平，征收人情費。二是擅自減免收入任務。有的執罰部門及個人擅自減免收費罰款，從中得回扣或者以“吃抵費”等。3、隱瞞收入。一是收入繳庫不及時，坐收坐支財政收入。有的單位將取得的非稅收收入不按規定及時繳入國庫或財政專戶，而是滯留在單位或個人手里，坐收坐支，致使國家財政收入和單位收入核算不真實。二是跨年度核算收入，當年收入反映失真。有的單位為了抵頂下年度收入任務將超計劃的非稅收入不納入當年收入賬及時反映，而在下年度的收入賬反映。三是收入不納入財務賬核算反映，私設 “小金庫”，致使單位收入反映不實，會計信息失真。（二）財務支出方面問題1、改變資金撥付渠道，向非預算單位撥款。有的行政主管部門，在執行年中預算的時候，隨意向非預算單位撥款，或者改變資金撥付渠道，以支代撥預算單位款項，擠占下屬單位資金。2、入賬原始憑證不合規。如有的將過期作廢發票報銷入賬；有的用虛假供貨發票報銷入賬；有的串用行業的發票報銷入賬；有的用白條入賬等等。3、違規違紀開支。一是無計劃開支。有的單位在年初部門預算無計劃指標的情況下，隨意購置固定資產、投資基本建設等，造成支出無計劃和超計劃。二是超標準、超范圍列支。有的單位超標準、超范圍發放補貼、獎金，超標準、超范圍列支業務招待費用和送禮等支出。4、轉移、隱瞞支出。有的單位為了減少單位費用支出總額，將本單位實際發生的支出轉移到所屬單位或其它單位列支，甚至轉移到私設的賬外賬“小金庫”中列支。5、推遲列支。有的單位為了人為地調節支出，把本應該列支為費用的支出不列支為費用，而是在出納員那里用借條抵頂。結果導致了單位的貨幣資金和費用均失真。（三）固定資產方面的問題一是賬實不符。固定資產賬面反映與實際情況不相符。有的賬有實無，有的賬無實有。這一方面可能是因為單位資產已經被處置了，沒能及時入賬，或者已經被個別人侵占、出租、出借了，導致賬有實無。另一方面有可能單位考慮到處置時還要辦理相關手續，所以沒能及時入賬，也有可能資產是過去的 “小金庫”資金形成的，不敢入賬，這就造成了賬無實有的情況。二是固定資產處置不夠規范。有的單位在處置固定資產時，不履行報批、評估、招投標等手續，暗箱操作，低價處置，導致國有資產流失。三是虛增固定資產成本。有的單位借購入和自建固定資產之機，隨意報銷各種費用，致使資產不實；在購入設備時高于設備價格轉賬付款和在建造固定資產時虛增工程造價，從中得回扣。（四）專項資金方面的問題一是虛立項目，騙取專項資金。有的單位虛立項目向上申請專項撥款，且挪作它用。二是截留挪用專項資金。有的主管部門將上級撥入所屬二級單位專項資金長期滯留不撥，或挪作它用，或撥下去又借回來。三是虛報昌領專項資金。有的單位和個人采取虛報人數、冒名代領等手段騙取國家專項資金。有的單位虛開購貨發票，虛列項目支出，套取資金。四是曲線轉移、擠占專項資金。有的主管部門將專項資金先撥付項目單位，然后虛開發票到項目單位報銷，套取專項資金。（五）私設“小金庫”隱瞞收支的問題一是利用食堂、工會等賬簿隱瞞收支。二是利用往來賬戶隱瞞收支。這一種情況是應列收入卻掛往來，隱瞞收入，虛增債務。有的單位將上級撥入專款、捐款、利息收入、固定資產變賣收入、下屬單位上繳的利潤和管理費等，記作“其他應付款”或“暫存款”，再轉入賬外，設立“小金庫”。第二種情況是應列支出卻沖減往來，隱瞞支出。有的單位將亂發獎金、補助以及請客送禮等不合理支出，在“其他應付款”或“暫存款”借方核算，隱瞞不合理支出。第三種情況是隨意核銷應收款。有的單位在不經報批和集體研究決定的情況下，隨意核銷應收款，得回扣或貪污、挪用。三是其他收入不入賬，抵頂各項費用。有的單位將房屋出租的租金收入和食堂承包費收入、小賣店承包收入等不納入財務賬核算，直接抵消單位水電費、招待費用或在承租方處報銷費用。四是用白條據或不開據收取行政事業性收費不入賬。（六）銀行賬戶與現金管理方面的問題一是銀行賬戶方面的問題。有的單位出借銀行賬戶，為了掩蓋銀行存款日記賬和銀行對賬單不符的狀況就把此筆業務存取均不入賬，在其他人不看銀行對賬單和支票根的情況下，余額是相同的，很難發現問題。二是現金管理方面的問題。有的現金收入不入賬直接坐支或轉入“小金庫”；有的將現金收入暫不入賬或將本應發放的現金暫不發放，用其炒股票或從事其他經營性投資從中漁利；有的超出銀行規定的限額和范圍支付現金，假公濟私；有的用不合規的票據抵庫，有的人員借款時已寫明了用途，可是事情早已辦完借條也不抽，有的借條一借就是幾年，有的單位領導一更換這些賬就成了呆賬了，致使現金賬有實無。二、行政事業單位會計信息質量檢查的方法對策（一）財務收入方面一是審查應繳預算收入、應繳預算外收入、銀行存款等賬戶，審核各項收費票據的來源、使用、結存情況。查找既無作廢說明，又未納入單位財務賬內核算的已使用票據，追蹤資金流向。內查外調看是否有白條收費，無據收費現象。二是審查收費范圍、項目以及收費標準。審查收費許可證和收費存根，看有無濫收費現象，看收費項目、收費標準與收費許可證是否相符；審查收取資金的去向，看是否有不按規定繳入財政金庫或預算外資金專戶而坐收坐支，看是否有不按規定在當年及時核算，而跨年度核算，或者轉移到賬外，私設 “小金庫”任意開支的行為。三是將經濟業務性質相近、收入規模相當的單位與個人的收入計劃數和應繳收入額進行對比分析，查實是否存在調劑收入計劃，從中徇私舞弊的問題。四是將收取的非稅收入與實際上繳數和年初計劃數、去年同期數比較分析，查證擅自減免收入任務，從中徇私舞弊的問題。（二）財務支出方面一是審查年中預算資金實際撥付情況并對照年初預算逐筆核查，看兩者是否相符；延伸審查每筆資金撥付的報批簽字手續、流轉程序等，看是否合規、完備，是否符合內部控制制度的要求；到相關單位調查核實，從而查實是否向非關聯單位撥款，從中徇私舞弊的問題。二是審查有關成本、費用支出明細賬，并延伸審查費用支出原始憑證，與年初部門預算確定的費用支出項目及金額對比，與國家規定的發放、支出范圍及標準比較，從而檢查出無計劃及超計劃、超標準、超范圍等違規違紀開支的問題。三是審查有關費用支出明細賬，并將費用支出總額與年初計劃數和上年同期數進行比較分析，把差異額較大的費用項目作為檢查的重點。同時，延伸檢查所屬單位和有經濟業務聯系的單位的費用支出情況；找單位有關人員座談了解，到銀行走訪、查詢等，從而檢查出轉移、隱瞞支出的問題。四是審查應收款、銀行存款等賬戶，對每筆應收款進行賬齡分析，對存在呆賬的可能性作出判斷。必要時可到債務單位和銀行進行調查、查詢或者函證。（三）固定資產方面一是盤點清查固定資產，確定賬有實無或賬無實有的固定資產。二是追查固定資產的去向，審查固定資產處置入賬的原始憑證及其它資料，看手續、程序是否完備、合法合規。根據固定資產的新舊程度，合理估算或者請專家評估、鑒定固定資產的變現價值，與單位處置價值比較，看是否存在差額，是否存在被人侵占、據為己有，或者將變賣收入轉入“小金庫”，裝入個人腰包的問題。三是審查大型設備購置和工程項目建設的成本、費用明細賬，并調閱有關支出的原始憑證；審閱、核查設備購銷合同和工程建設合同、預、決算資料以及設計批復中相關成本的列支比例，并與賬面反映成本、費用支出情況比較；追查固定資產購置費列支情況，看是否存在將固定資產購置費用拿到外單位或單位私設的“小金庫”中列支，以及從外單位獲得固定資產實物回扣等問題。（四）專項資金方面一是核查有關資料，看項目是否經過可行性論證與逐級報批程序。二是審查上級下達的資金撥款計劃文件資料以及資金撥款憑證，查明各專項資金的具體性質、用途以及項目使用單位，主管部門是否存在截留、挪用所屬單位的專項資金的問題。三是審查項目支出的預、決算報告，通過對比分析找出異常的成本、費用支出項目；調閱、審查支出原始憑證，看是否存在虛列項目支出，套取資金，私設“小金庫”或個人侵吞的問題。四是到專項資金補助對象實地調查、詢問、核對，查實專項資金是否虛報冒領。五是審查主管部門撥出專項經費、銀行存款等賬戶；調閱資金撥付憑證；審查項目單位專項資金收支賬簿，詳細審查資金使用的明細項目及原始憑證，追查資金流程與去向，看專項資金是否曲線轉移、擠占挪用。（五）私設“小金庫”方面一是將主管單位的財務收支賬與所屬的工會賬及食堂賬收支對照核查，詳細審閱。核查每筆收入與費用支出原始憑證，看是否是主管單位收入與費用支出。二是審查“其他應收款”或“暫存款”等賬戶。要特別注意主管部門與所屬單位之間的往來相互核對，看是否有主管部門賬面是把錢借給了下屬單位，實則下屬單位沒收到錢，一經查實此情況要追究主管單位的資金去向。調閱每筆收入資金原始憑證，以確認收入資金性質；調閱每筆支出資金的原始憑證，以確認支出資金性質，從而查實利用往來賬戶隱瞞收支的問題。三是審查房屋租賃協議、食堂、小賣店承包合同等，看是否將租金全額入賬。四是調查收費對象，看是否有白條收費或無據收費的情況，從而查實征收機關是否有隱瞞收入的問題。（六）銀行賬戶與現金管理方面一方面，要審查、核對單位銀行存款日記賬、銀行對賬單以及有關收入、支出明細賬，查清每筆銀行存款發生額的來龍去脈以及其真實性與合