第十章財務會計報告考情分析：分值：7分左右主要知識點：財務會計報告的概念和構成；資產負債表的概念、格式和編制；利潤表的概念和格式與編制。 第一節財務會計報告概述 一、財務會計報告的概念財務會計報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。它是企業會計核算的最終成果。企業編制財務會計報告的主要目的，就是為財務會計報告使用者進行決策提供會計信息。財務會計報告使用者通常包括投資者、債權人、政府及相關機構、企業管理人員、職工和社會公眾等。（194頁）二、財務報表的構成企業財務報表分為年度、半年度、季度、月度財務報表。半年度、季度和月度財務會計報告統稱為中期財務報告。一套完整的財務報表至少應當包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及附注。對外報送的三大基本會計報表：資產負債表、利潤表、現金流量表資產負債表：反映企業某一特定日期財務狀況利潤表：反映企業在一定期間經營成果現金流量表：反映企業在一定期間內現金及現金等價物流入和流出情況的報表。資產負債表是一種靜態報表；而利潤表和現金流量表是一種動態報表。所有者權益變動表反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。企業不需要再單獨編制利潤分配表。附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未就在這些報表中列示項目的說明等?！纠?】（判）企業財務報表主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、利潤分配表和附注。（）【答疑編號911100101】【答案】【例2】（判）編制和披露會計報表附注，可以促使會計信息充分披露、提高會計信息的可比性、增進會計信息的可理解性。 （）【答疑編號911100102】【答案】【例3】（判）資產負債表反映一定時期的動態財務狀況；利潤表所體現的是一定日期的靜態經營成果。 （）【答疑編號911100103】【答案】（195頁）各期間財務會計報告編制的時間要求和基本內容是：（錯）編制時間報出時間內容月度財務會計報告每月終了時月份終了后6日內至少應當包括資產負債表和利潤表。會計制度規定需要編制會計報表附注的，從其規定季度財務會計報告每季度終了時季度終了后的l5日內與月度財務會計報告基本相同半年度財務會計報告每半年度終了時年度中期結束后60天內基本會計報表以及財務情況說明書年度財務會計報告每年度終了時年度終了后4個月內財務會計報告的全部內容我國小企業會計制度規定，小企業的年度財務會計報告包括資產負債表、利潤表和會計報表附注，小企業可以根據需要選擇是否編制現金流量表。我國企業財務會計報告條例規定，年度結賬日為公歷年度每年的l2月31日；半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年，每季，每月的最后一天。【例4】（單）根據小企業會計制度規定，小企業的年度財務會計報表包括（）A.資產負債表、利潤表和會計報表附注B.資產負債表、利潤表和現金流量表C.資產負債表、利潤表、現金流量表和附注D.資產負債表和利潤表【答疑編號911100104】【答案】A【例5】（判）我國各單位的半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天，但有時候為了及時報送財務報表，也允許適當地提前結賬。 （）【答疑編號911100105】【答案】三、財務會計報告的編制要求（一）真實可靠企業會計制度規定，會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。（二）相關可比（滿足報表使用者的需要，各項目的數據應當口徑一致、相互可比）（三）全面完整（四）編報及時（五）便于理解（教材197）四、財務會計報告編制前的準備工作（一）全面財產清查企業在編制年度財務會計報告前，應當按照下列規定，全面清查資產、核實債務：1.結算款項；2.原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；3.各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計制度規定進行確認和計量；4.房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致；5.在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致；6.需要清查、核實的其他內容。企業還應當在年度中間根據具體情況，對各項財產物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。（二）檢查會計事項的處理結果企業在編制財務會計報告前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：1.賬證核對2.賬賬核對3.檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行。4.對于國家統一的會計制度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理。5.檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。 第二節資產負債表 一、資產負債表的概念和意義（一）資產負債表的概念資產負債表是反映企業某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。它是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的，是一張靜態報表。資產負債表是企業基本會計報表之一，是所有獨立核算的企業單位都必須對外報送的會計報表?！纠?】（單）編制資產負債表所依據的會計等式是（）A.借方發生額貸方發生額B.資產負債所有者權益C.收入費用利潤D.期初余額本期增加額本期減少額期末余額【答疑編號911100106】【答案】B202頁資產負債表的內容主要反映以下三個方面：1.資產。資產按流動性分類可分為流動資產和非流動資產。流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、開發支出等。2.負債。負債按流動性分類，可分為流動負債和非流動負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。非流動負債主要包括長期借款、應付債券等。3.所有者權益。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。它一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示?！纠?】（多）企業的所有者權益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，留存收益是指下列項目中的（）。A.未分配利潤B.盈余公積C.實收資本D.資本公積【答疑編號911100107】【答案】AB（二）資產負債表的意義資產負債表可以反映企業資產、負債和所有者權益的全貌。1.通過編制資產負債表，可以反映企業資產的構成及其狀況，分析企業在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況；2.可以反映企業某一日期的負債總額及其結構，分析企業目前與未來需要支付的債務數額；3.可以反映企業所有者權益的情況，了解企業現有的投資者在企業資產總額中所占的份額。4.通過對資產負債表項目金額及其相關比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業的資產狀況、盈利能力，分析企業的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供信息。例如，通過資產負債表可以計算流動比率、速動比率，以了解企業的短期償債能力；又如，通過資產負債表可以計算資產負債率，以了解企業償付到期長期債務的能力?！纠?】（單）通過資產負債表可以計算（），以了解企業償付到期長期債務的能力。A.流動比率B.速動比率C.資產負債率D.毛利率【答疑編號911100108】【答案】C二、資產負債表的格式資產負債表由表頭、表身和表尾等部分組成。表頭：列明報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計量單位；表身：反映資產、負債和所有者權益的內容；表尾：補充說明。資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。根據我國企業會計準則應用指南的規定，我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，按資產的流動性大小排列：右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關系，即“資產=負債+所有者權益”。資產負債表的基本格式如表101所示。表10-1資產負債表會企01表編制單位：X X200 X年X X月X X日單位：元資產行次期末余額年初余額負債和所有者權益行次期末余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產交易性金融負債應收票據應付票據應收賬款應付賬款預付款項預收款項應收利息應付職工薪酬應收股利應交稅費其他應收款應付利息存貨應付股利流動資產合計其他應付款非流動資產：流動負債合計可供出售金融資產非流動負債：持有至到期投資長期借款長期應收款應付債券長期股權投資遞延所得稅負債投資性房地產負債合計固定資產所有者權益：在建工程實收資本（或股本）工程物資l資本公積固定資產清理盈余公積無形資產未分配利潤遞延所得稅資產所有者權益合計非流動資產合汁資產總計負債及所有者權益總計三、資產負債表的編制方法。（一）資產負債表各項目的填列方法根據企業會計準則應用指南，資產負債表中主要項目的填列方法如下：1.資產項目的填列方法（1）“貨幣資金”項目，本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。其他貨幣資金：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、銀行卡存款、信用證保證金存款等的合計數。（2）“交易性金融資產”項目：應根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列。（3）“應收票據”項目：應根據“應收票據”科目的期末余額填列（如有相應的壞賬準備，還應該減去其壞賬準備的余額）。其中已貼現的商業承兌匯票，應在會計報表附注中單獨披露。（4）“應收股利”項目：根據“應收股利”科目的期未余額填列。（5）“應收利息”項目：應根據“應收利息”科目的期末余額填列。企業購入到期還本付息債券應收的利息，不包括在本項目內。（6）“應收賬款”項目：應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（7）“其他應收款”項目：本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”利目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（8）“預付賬款”項目：應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數填列。（9）“存貨”項目：存貨材料采購在途物資原材料庫存商品周轉材料生產成本制造費用發出商品等存貨跌價準備（10）“其他流動資產”項目，反映企業除以上流動資產項目外的其他流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他流動資產價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額。（11）“長期應收款”項目，應該根據“長期應收款”科目余額扣除一年內（含一年）到期的長期應收款和相應的壞賬準備后的金額填列。（12）“長期股權投資”項目：應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關長期股權投資減值準備期未余額后的金額填列。（13）“固定資產”項目：根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。（14）“在建工程”項目：根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”利目期末余額后的金額填列。（15）“工程物資”項目：應根據“工程物資”科目的期末余額填列。（16）“固定資產清理”項目：根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“一”號填列。（17）“無形資產”項目：根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。2.負債項目的填列方法（1）“短期借款”項目：根據“短期借款”科目的期末余額填列。（2）“應付票據”項目：根據“應付票據”科目的期末余額填列。（3）“應付賬款”項目：根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列；（4）“預收賬款”項目：根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。（5）“應付職工薪酬”項目：根據“應付職工薪酬”科目的期末余額填列。如“應付職工薪酬”科目期末為借方余額，應以“一”號填列。（6） “應交稅費”項目：根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅費”科目期末為借方余額，應以“一”號填列。（7） “應付利息”：根據“應付利息”科目的期未余額填列。（8） “應付股利”：根據“應付股利”科目的期未余額填列。（9）“其他應付款”項目：根據“其他應付款”科目的期未余額填列。（10）“其他流動負債”項目：根據有關科目的期末余額填列。如其他流動負債價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額。（11）“長期借款”項目：根據“長期借款”科目扣除將于一年內（含一年）到期的長期借款后的余額填列。（12）“應付債券”項目：根據“應付債券”科目扣除將于一年內（含一年）到期的應付債券后的余額填列。（13）非流動負債各項目中將于一年內（含一年）到期的，應在“一年內到期的非流動負債”項目內單獨反映。3.所有者權益項目的填列方法（1）“實收資本（或股本）”項目：根據“實收資本” （或“股本”）科目的期末余額填列。（2）“資本公積”項目：根據“資本公積”科目的期末余額填列。（3）“盈余公積”項目：應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。（4）“未分配利潤”項目：根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內以“一”號填列。（二）資產負債表的資料來源通常，資產負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中：資產負債表的“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各項目的名稱和內容與上年不一致，則應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初數”欄內。資產負債表的“期未余額”欄則根據會計報表編報時間，可為月末、季末或年末的數字。“期末余額”主要是通過對本會計期間的會計核算記錄的數據加以歸集、整理而成，其資料來源有以下幾個方面：1.根據總賬科目余額填列直接根據總賬科目余額填列：如“應收利息”項目，“短期借款”項目等。根據幾個總賬科目的期末余額計算填列：如“貨幣資金”項目等。2.根據明細賬科目余額計算填列如“應付賬款”項目，“應收賬款”項目，“預收賬款”和“預付賬款”項目等。3.根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列如“長期借款”項目等。4.根據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列如“存貨”項目、“無形資產”項目等。我國企業會計準則規定，需要計提的資產減值準備包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備等。5.備查登記簿記錄。會計報表附注中的某些資料，需要根據備查登記簿中的記錄編制。來源：總賬、明細賬、備查賬、上年資產負債表【例9】（單）某公司2005年度實現凈利潤總額為l8萬元。年末結賬后，資產總額為320萬元，負債總額為80萬元，資本公積為80萬元，留存收益為41萬元，則實收資本為（）萬元。A.258 B.137C.119 D.10l【答疑編號911100201】【答案】C【解析】【例10】（多）下列賬戶中可能影響到資產負債表中的“應付賬款”項目金額的有（）A.應付賬款B.應收賬款C.預付賬款D.預收賬款【答疑編號911100202】【答案】AC【例11】（多）下列項目中不能根據總分類賬戶期末余額在資產負債表中直接填列的項目是（）。A.短期借款 B.在建工程C.長期借款D.長期股權投資【答疑編號911100203】【答案】BCD以下簡要舉例說明資產負債表的編制方法?！纠齦01】 海西有限責任公司2007年末有關賬戶資料，如表102表10一2 海西有限責任公司年末有關賬戶余額表（2007年度） 單位：元賬戶名稱借方余額貸方余額賬戶名稱借方余額貸方余額庫存現金3 000短期借款4 000銀行存款50 000應付賬款36 000其他貨幣資金2 000A公司50 000應收票據30 000B公司 14 000應收賬款40 000預收賬款2 000A公司60 000應付職工薪酬15 000B公司 20 000應交稅費50 000壞賬準備 3 000應付股利20 000在途物資5 000長期借款100 000原材料40 000實收資本400 000庫存商品60 000資本公積50 000生產成本20 000盈余公積30 000固定資產550 000利潤分配未分配利潤10 000累計折舊 80 000總賬余額合計800 000 83 000總賬余額合計717 000根據上述資料，編制海西有限責任公司的資產負債表如表103所示。表l0-3資產負債表（簡表）編制單位:海西有限責任公司2007年12月31日單位:元資 產期末年初負債和所有者權益期來年初流動資產：貨幣資金應收票據應收賬款55 00030 00057 000略流動負債：短期借款應付賬款預收款項4 00050 00022 000略預付款項存貨流動資產合計非流動資產：固定資產非流動資產合計14 000125 000281 000470 000470 000略應付職工薪酬應交稅費應付股利一年內將到期的非流動負債流動負債合計非流動負債：長期借款非流動負債合計負債合計所有者權益：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所者者權益合計15 000 50 00020 000161 000100 000lOO 000261 000400 00050 00030 00010 000490 000略資產總計751 000負債及所有者權益合計751 000 第三節利 潤 表 一、利潤表的概念和作用利潤表又稱損益表或收益表，是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。利潤表是根據會計核算的配比原則，以“收入費用=利潤”會計等式作為編制的依據，從而計算出企業一定時期的各項利潤指標，利潤表是會計報表中的一張基本報表。1.通過利潤表可以從總體上了解企業收入、成本和費用及凈利潤（或虧損）的實現及構成情況.是企業進行利潤分配的主要依據。2.通過利潤表提供的不同時期的比較數字（本月數、本年累計數、上年數），可以分析企業的獲利能力及利潤的未來發展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況，為投資決策提供依據。3.通過不同時期的利潤及構成項目進行分析，找出影響利潤增減變動的原因，據此評價企業管理者的工作業績?！纠?2】（單）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據（）A.不做統一規定B.由各單位自行決定C.應當一致D.特殊情況可以特殊處理【答疑編號911100204】【答案】C【例13】（多）下列各項中，屬于利潤表的特點的有（）。A.反映企業某一特定日期的財務狀況B.屬于動態報表 C.企業基本會計報表之一D.對外報送【答疑編號911100205】【答案】BCD二、利潤表的格式利潤表的基本格式如表l04所示。利潤表由表頭、表身和表尾等部分組成。表頭：列明報表名稱、編表單位名稱、編制期間和金額計量單位；表身：反映利潤的構成內容；表尾：補充說明。利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。按照我國企業會計準則應用指南的規定，我國企業的利潤表采用多步式。多步式利潤表的主要編制步驟和內容如下：笫一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，資產減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失）計算營業利潤。第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或虧損）。多步式利潤表反映出了構成營業利潤、利潤總額、凈利潤、每股收益的各項要素的情況，有助于使用者從不同利潤類別中了解企業經營成果的不同來源。【例14】（多）企業會計準則應用指南規定，我國企業的利潤表采用多步式；多步式利潤表反映出了構成（）等各項要素的情況。A.主營業務利潤B.營業利潤C.利潤總額 D.每股收益【答疑編號911100206】【答案】BCD【例15】（單）下列各項，不應計入當期損益的是（）。（損益表）A.固定資產B.營業外支出C.所得稅費用 D.財務費用【答疑編號911100207】【答案】A【例16】（判）在中國境內設立的企業編制的財務會計報告一律以人民幣作為計量單位。 （）（二章）【答疑編號911100208】【答案】三、利潤表的編制方法（一）利潤表各項目的填列方法利潤表中各項目的數據來源主要是根據各損益類科目的發生額分析填列。1.“營業收入”項目，本項目應根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的發生額分析填列。如果該科目借方記錄有銷售退回等事項，應抵減本期的銷售收入，按營業收入凈額填列本項目。2.“營業成本”項目，本項目應根據“主營業務成本”和“其他業務成本”科目發生額分析填列。如果該科目貸方發生額登記有銷售退回等事項，應抵減相應借方發生額后的成本填列本項目。3.“營業稅金及附加”項目：根據“營業稅金及附加”科目的發生額分析填列。4.“銷售費用”項目：應根據“銷售費用”科目的發生額分析填列。5.“管理費用”項目：“財務費用”項目：分別根據“管理費用”、“財務費用”科目的發生額分析填列。6.“管理費用”項目：應根據“管理費用”科目的發生額分析填列。7.“管理費用”項目：應根據“財務費用”科目的發生額分析填列。8.“資產減值損失” 項目：應根據“資產減值損失”科目的發生額分析填列。9.“公允價值變動損益” 項目：應根據“公允價值變動損益”科目的發生額分析填列（如果是貸方發生額就加上，如果是借方發生額就減去）。10.“投資收益”項目：應根據“投資收益”科目的發生額分析填列。如果為投資凈損失，本項目用“一”號填列。11.“營業利潤”項目：計算填列，如為虧損，本項目以“一”號填列。11.“營業外收入”項目和“營業外支出”項目：分別根據“營業外收入”和“營