第八章 賬務處理程序 賬務處理程序的定義和種類 記賬憑證賬務處理程序 匯總記賬憑證賬務處理程序 科目匯總表賬務處理程序 掌握各種賬務處理程序的 一般步驟及其各自的特點、 優缺點及適用范圍。 賬務處理程序： 也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。 按 登記總賬的依據 和方法不同 分為： 記賬憑證賬務處理程序 基礎 匯總記賬憑證賬務處理程序 科目匯總表賬務處理程序 賬務處理程序的定義和種類 賬務處理程序 是指 會計憑證、會計賬簿、會計報表 相結合的方式和方法，是從審核原始憑證開始，經過編制記賬憑證、登記賬簿，直到編制出財務報告的方法和步驟。 經濟業務發生 審核原始憑證 編制記賬憑證 登記會計賬簿 對賬試算調整 編制財務會計報告 賬務處理程序 記賬憑證賬務處理程序 科目匯總表賬務處理程序 多欄式日記賬賬務處理程序 匯總記賬憑證賬務處理程序 日記總賬賬務處理程序 合理適用的賬務程序應符合以下要求 ： 1、適應本單位的特點 2、滿足各方面對會計信息質量和效率的要求 3、有利于會計人員和會計工作的分工協作 4、簡化手續，減少重復 記賬憑證賬務處理程序 一、記賬憑證賬務處理的特點 記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務， 都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證， 然后 根據記賬憑證直接登記總分類賬 的一種賬務處理程序。 二、記賬憑證賬務下憑證、賬簿的設置 1、在記賬憑證賬務處理程序下，記賬憑證可以用通用記賬憑證也可以用專用記賬憑證。 2、設置的賬簿一般有：現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和各種明細分類賬。 原始憑證 匯 總 原始憑證 收 款 付 款 轉 賬 記賬憑證 現 金 銀行 存款 日記賬 總分類賬 明細 分類賬 財 務 報 告 三、記賬憑證賬務處理程序步驟： 四、記賬憑證賬務處理程序的特點、優缺點及適用范圍 適用于規模小、業務量少、憑證不多的單位 登記總分類賬的工作量大 簡單明了，易于理解 可以較詳細地反映經濟業務的內容；同時克服了賬頁過長，登記困難的特點 。 體現了會計核算的基本原理和基本程序， 是最基本的賬務處理程序 根據記賬憑證直接登記總分類賬 適用范圍 缺點 優點 特點 匯總記賬憑證賬務處理程序 匯總記賬憑證賬務處理程序 是根據原始憑證或匯總 原始憑證編制記賬憑證， 再根據記賬憑證編制匯總 記賬憑證，然后據以登記總分類賬的一種賬務處理 程序。 一、匯總記賬憑證的編制方法 匯總記賬憑證 匯總收款憑證 匯總付款憑證 匯總轉賬憑證 一、匯總記賬憑證賬務處理的特點 二、匯總記賬憑證賬務下憑證、賬簿的設置 1、在記賬憑證賬務處理程序下，不僅設置記賬憑證，還應設置 匯總記賬憑證 。 2、設置的賬簿一般有：現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和各種明細分類賬。 （一）匯總收款憑證的編制 匯總收款憑證 是根據一定時期內的收款憑證，按借方 科目（ 庫存現金 或 銀行存款 ）設置，貸方科目匯總， 計算出每一貸方科目相對應發生額合計數。 1、根據經濟業務的多少，確定匯總期限的長短，一般每旬匯總 一次，每期編制一張，期末計算出每一貸方科目發生額合計數。 2、可以每匯總一次就登記總分類賬一次；也可以每期期末時， 根據本月合計數，登記總分類賬一次。 3、為了便于匯總收款憑證的編制，收款憑證應采用 一借一貸或 一借多貸 的形式，而 不能采用多借一貸的形式 。 匯總收款憑證 借方科目 年 月 第 號 貸方 科目 1 10日憑 證第 號至 第 號 11 20日憑 證第 號至 第 號 21 31日憑 證第 號至 第 號 本月合計 總賬頁數 借方 貸方 會計 記賬 審核 填制 ：銀行存款 20 12 1 1 18 主營業 務收入 12 5000 12 5000 12 5000 合計 19 28 應收 賬款 180 000 180 000 180 000 29 35 其他 應收款 50 000 50 000 50 000 35 5000 3 3 3 35 12 16 匯總收款憑證 借方科目：庫存現金 金 額 總賬頁數 貸方科目 1 - 10日憑證 11-20日憑證 21-30日憑證 1號 6號 7號 10號 11號 15號 其他應收款 180 320 400 900 其他業務收入 2 700 2 700 應收賬款 200 200 合 計 3 080 320 400 3 800 例：某企業某月 1 10日發生如下現金收款業務 ， 收款憑證上的分錄為： 按借方科目設置 現收 1 借：庫存現金 150 貸：其他應收款 150 現收 5 借：庫存現金 200 貸：應收賬款 200 現收 4 借：庫存現金 30 貸：其他應收款 30 現收 3 借：庫存現金 300 貸：其他業務收入 300 現收 2 借：庫存現金 2000 貸：其他業務收入 2000 現收 6 借：庫存現金 400 貸：其他業務收入 400 按貸方科目匯總 月終合計 記入總賬 合計 借方 貸方 匯總收款憑證 編制收款憑證時，會計分錄的形式最好是簡單分錄或一借多貸 的復合分錄。 （二）匯總付款憑證的編制 匯總付款憑證 是根據一定時期內的付款憑證，按貸方科 目（ 庫存現金 或 銀行存款 ）設置，借方科目匯總，計算 出每一借方科目相對應的發生額合計數。 1、根據經濟業務的多少，確定匯總期限的長短，一般每旬匯總 一次，每期編制一張，期末計算出每一借方科目發生額合計數。 2、可以每匯總一次就登記總分類賬一次；也可以每期期末時， 根據本月合計數，登記總分類賬一次。 3、為了便于匯總付款憑證的編制， 付款憑證 應采用一借一貸或 多借一貸的形式，而 不能采用一借多貸的形式 。 匯總付款憑證 貸方科目 年 月 第 號 借方 科目 1 10日憑 證第 號至 第 號 11 20日憑 證第 號至 第 號 21 31日憑 證第 號至 第 號 本月合計 總賬頁數 借方 貸方 會計 記賬 審核 填制 合計 匯總付款憑證 貸方科目：銀行存款 金 額 總賬頁數 借方科目 1 - 10日憑證 11-20日憑證 21-30日憑證 1號 6號 7號 9號 10號 14號 應付賬款 11 500 2 500 6 000 20 000 固定資產 53 200 53 200 庫存現金 3 000 3 000 應交稅費 1 000 1 000 合 計 68 700 2 500 6 000 77 200 例：某企業某月 1 10日發生如下銀行存款付款業務 ， 收款憑證上的分錄為： 按貸方科目設置 銀付 1 借：應付賬款 1 500 貸：銀行存款 1 500 銀付 5 借：應付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 000 銀付 4 借：庫存現金 3 000 貸：銀行存款 3 000 銀付 3 借：固定資產 50 000 貸：銀行存款 50 000 銀付 2 借：應交稅費 1 000 貸：銀行存款 1 000 銀付 6 借：固定資產 3 200 貸：銀行存款 3 200 按借方科目匯總 月終合計 記入總賬 合計 借方 貸方 匯總付款憑證 編制付款憑證時，會計分錄的形式最好是簡單分錄或 一貸多借 的復合分錄。 （三）匯總轉賬憑證的編制 匯總轉賬憑證 是根據一定時期內的轉賬憑證編制的，但 由于轉賬憑證借貸雙方科目都不是主體科目，故 在具體 操作時規定以貸方科目作為主體科目 。也就是說， 匯總 轉賬憑證是按轉賬憑證的貸方科目設置 ， 按借方科目予 以匯總 ，計算出每一借方科目相對應的發生額合計數。 1、根據經濟業務的多少，確定匯總期限的長短，一般每旬匯總 一次，每期編制一張，期末計算出每一借方科目發生額合計數。 2、可以每匯總一次就登記總分類賬一次；也可以每期期末時， 根據本月合計數，登記總分類賬一次。 3、為了便于匯總轉賬憑證的編制， 轉賬憑證 應采用一借一貸或 多借一貸的形式，而 不能采用一借多貸的形式 。 匯總轉賬憑證 貸方科目 年 月 第 號 借方 科目 1 10日憑 證第 號至 第 號 11 20日憑 證第 號至 第 號 21 31日憑 證第 號至 第 號 本月合計 總賬頁數 借方 貸方 會計 記賬 審核 填制 合計 匯總轉賬憑證 貸方科目： 原材料 金 額 總賬頁數 借方科目 1 -10日憑證 11-20日憑證 21-30日憑證 1號 6 號 7號 10號 11號 16號 生產成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造費用 1 200 1 200 管理費用 400 400 銷售費用 200 200 合 計 7 300 4 500 6 000 17 800 例：某企業某月 1 10日發生如下轉賬業務 ， 轉賬憑證上的分錄為： 按貸方科目設置 轉 1 借：生產成本 2 500 貸：原材料 2 500 轉 5 借：管理費用 400 貸：原材料 400 轉 4 借：生產成本 3 000 貸：原材料 3 000 轉 3 借：銷售費用 200 貸：原材料 200 轉 2 借：制造費用 1 000 貸：原材料 1 000 轉 6 借：制造費用 200 貸：原材料 200 按借方科目匯總 記入總賬 月終合計 合 計 借方 貸方 匯總轉賬憑證 編制轉賬憑證時，會計分錄的形式最好是簡單分錄或一貸多借 的復合分錄。 匯總轉賬憑證對一定時期內的轉賬憑證進行匯總， 據以登記總分類賬，減少了總分類賬的登記工作。 但同時又增加了匯總轉賬憑證編制的工作量，而 且匯總轉賬憑證的編制 非常復雜，數量也非常多。 因此，在某些貸方科目對應的轉賬憑證數量較少時， 就可以不再編制匯總轉賬憑證，而是直接根據轉賬 憑證登記總分類賬。 三、匯總記賬憑證賬務處理程序的一般步驟 原始憑證 匯 總 原始憑證 收 款 付 款 轉 賬 記賬憑證 現 金 銀行 存款 日記賬 總分類賬 明細 分類賬 財 務 報 告 收 款 付 款 轉 賬 匯總記賬憑證 四、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點、優缺點與適用范圍 一般只適用于規模較大、經濟業務量較多、專用記賬憑證比較多的會計主體。 定期編制匯總轉賬憑證的工作量比較大；并且不利于日常分工 對匯總過程中可能存在的錯誤難以發現。 在匯總記賬憑證上能夠清晰地反映賬戶之間的對應關系。 大大減少登記總分類賬的工作量。 定期根據記賬憑證編制匯總記賬憑證； 根據匯總記賬憑證登記總分類賬 。 適用范圍 缺點 優點 特點 科目匯總表賬務處理程序 科目匯總表賬務處理程序 又稱為記賬憑證匯總表賬務 處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表， 再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。 一、科目匯總表的編制方法 1、根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證編制； 2、將需要匯總的記賬憑證所涉及的會計科目填在表內的“會計科目” 欄，科目排列時一般按照總分類賬上科目排列的順序； 3、按科目分別計算出借方發生額合計和貸方發生額合計，填入表內 與各科目相應的“借方”和“貸方”欄； 4、計算出所有科目的借方發生額和貸方發生額合計，試算平衡無誤 后，即可登記總分類賬。 一、科目匯總表賬務處理的特點 在科目匯總表賬務處理程序下，由于科目匯總表不反映各科目的對應關系，因而總分類賬只能采用不設立“對方科目”欄的借、貸、余三欄式。 總分類賬可以根據每次匯總編制的科目匯總表隨時登記，也可以在期末根據科目匯總表各科目借方發生額和貸方發生額的全月合計數一次登記。 二、科目匯總表賬務下憑證、賬簿的設置 三、科目匯總表賬務處理程序的一般步驟 原始憑證 匯 總 原始憑證 收 款 付 款 轉 賬 記賬憑證 現 金 銀行 存款 日記賬 總分類賬 明細 分類賬 財 務 報 告 科目匯總表 四、科目匯總表賬務處理程序的特點、優缺點與適用范圍 一般適用于經濟業務較多的企業 科目匯總表的總賬中 不反映科目對應關系 ，不便于分析經濟業務的來龍去脈，不便于查賬 編制和使用簡便，大大 減輕了登記總分類賬的工作量 可做到試算平衡 ，簡明易懂，方便學習 編制科目匯總表并 據以登記總分類賬 適用范圍 缺點 優點 特點 【 單選 】 記賬憑證賬務處理程序適用于（ ）的單位。 A.規模較小，業務量較少 B.規模較小，業務量較多 C.規模較大，業務量較少 D.規模較大，業務量較多 【 多選 】 匯總記賬憑證賬務處理程序下，記賬憑證一般采用（ ）。 A.一借一貸 B.一借多貸 C.一貸多借 D.多借多貸 【 多選 】 匯總記賬憑證賬務處理程序的缺點有（ ） A.能大大減輕登記總賬的工作量 B.能夠反映賬戶間的對應關系 C.匯總記賬憑證的編制匯總轉賬憑證工作量較大 D.不利于日常核算工作的合理分工 A ABC CD 【 單選 】 科目匯總表賬務處理程序和匯總記賬憑證賬務處理程序的主要相同點是（ ）。 A.登記總賬的依據相同 B.記賬憑證匯總的方法相同 C.記賬憑證都需要匯總并且記賬步驟相同 D.匯總憑證格式相同 【 單選 】 科目匯總表賬務處理程序適用于（ ） A.業務量較少的單位 B.業務量較多的單位 C.業務涉及金額較大的單位 D.規模較大的單位 【 單選 】 在記賬憑證賬務處理程序下，登記總賬的依據是（ ）。 A.明細表 B.科目匯總表 C.記賬憑證 D.原始憑證 C B C 例 1（單項選擇題） 區分不同賬務處理程序的根本標志是 ( )。 A、編制匯總原始憑證的依據不同 B、編制記賬憑證的依據不同 C、登記總分類賬的依據不同 D、編制會計報表的依據不同 答案： C 例 2（單項選擇題） 科目匯總表的缺點主要不能反映 ( )。 A、賬戶借方、貸方發生額 B、賬戶借方、貸方余額 C、賬戶對應關系 D、各賬戶借方、貸方發生額合計 答案： C 例 3 匯總記賬憑證賬務處理程序的適用范圍是（ ） A、規模較大，經濟業務比較少的會計主體 B、規模小，經濟業務量小，使用會計科目不多的會計主體 C、規模較大，經濟業務量比較大，專用記賬憑證也比較多 的會計主體 D、規模不很大，但收付款業務比較多的會計主體 答案： C 例 4（多項選擇題） 匯總記賬憑證賬務處理程序的優點有（ ）。 A、能全面反映賬戶的對應關系 B、大大減輕登記總分類賬的工作量 C、有利于檢查會計分錄的正確性 D、便于分工記賬 答案： AB 例 5（多項選擇題） 屬于記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科 目匯總表賬務處理程序應共同遵循的程序有 ( ) 。 A、根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明 細分類賬 B、根據記賬憑證逐筆登記總分類賬 C、期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余 額與有關總分類賬的余額核對相符 D、根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表 答案 ： ACD 例 7（多項選擇題） 在匯總記賬憑證核算形式下，總分類賬可根據 ( )登記。 A、匯總收款憑證 B、匯總付款憑證 C、匯總轉賬憑證 D、匯總原始憑證 答案： ABC 例 8（多項選擇題） 科目匯總表賬務處理程序一般適用于 ( )的企業。 A、規模較大 B、規模較小 C、經濟業務較多 D、經濟業務較少 答案： AC 例 9（多項選擇題） 在各種會計核算形式中，共同的賬務處理程序是 ( )。 A、均應編制原始憑證 B、均應編制記賬憑證 C、均應編制匯總記賬憑證 D、均應設置總賬 答案： BD 例 10（多項選擇題） 下列關于會計處理程序，說法正確的是 ( )。 A、記賬憑證會計處理程序的缺點是登記總分類賬的工作 量比較大 B、采用科目匯總表會計處理程序，由于其在科目匯總表中不 反映科目對應關系，因而不便于分析經濟業務的來龍去 脈，不便于查賬 C、采用匯總記賬憑證會計處理程序可以大大減少登記總分類 賬的工作量 答案： ABC 例 11（判斷題） 科目匯總表賬務處理程序能科學地反映賬戶的對應 關系，且便于賬目核對。（ ） 答案： 例 12（判斷題） 采用科目匯總表賬務處理程序，可以減少登記總 分類賬的工作量，但不便于了解賬戶之間的對應 關系。 ( ) 答案： 例 14（單項選擇題） 科目匯總表