凈利潤與現金流量表差異原因分析 摘 要：凈利潤與現金流量表之間的差異通常是由于其所依據的理論基礎的差異性所決定的，然而，在實際的操作中，二者之間的差異性還會涉及到很多其它方面。在本文中，筆者就以凈利潤與現金流量表差異原因分析為話題來對構成企業凈利潤與現金流量二者之間差異形成的原因進行分析，并進行協調性策略的建議以減少二者之間的差異性，實現促進企業的科學、合理、健康發展的目的。 關鍵詞：凈利潤；現金流量表；差異原因；協調策略 在實際的計算中，凈利潤與現金流量表之間的差異是確實存在的，因為它們所依據的理論基礎的差異性會造成二者之間的差異性。具體來說就是，會計的計量基礎主要有權責制和收付實現制這兩種的不同，前者是企業計算凈利潤時的基礎，而后者是計算現金流量時的基礎，因此，計量基礎的不一致是導致企業凈利潤與現金流量二者之間差異形成的根本原因。然而，在實際的工作中，企業凈利潤與現金流量二者之間差異形成的具體原因還會涉及到其它幾個方面。因此，在本文中，筆者就以基于凈利潤與現金流量表差異原因分析為基礎來探究除去計量基礎不同之外的其它構成企業凈利潤與現金流量二者之間差異形成的原因。 一、凈利潤與現金流量表差異原因的分析 企業在凈利潤與現金流量中出現同步性時往往是因為其在某個時期的收入數與現金流入數、費用數與現金流出數出現一致性時所形成的；同理，當企業在凈利潤與現金流量中出現不同步性時往往是因為其在收入數與現金流入數、費用數與現金流出數出現不一致時所形成的，這種一致性和非一致性是企業發展中不可避免和消除的，其產生原因分析如下： 1.企業在進行具體的生產、銷售等經營活動時會通過采用諸如信用放寬政策以及信用期限延長等方法來促進企業商品銷售和商品銷售收入增加好相應利潤增長，其結果就是企業在應收賬款、應收票據等債權中的量也在逐步增加，從而出現買方大量占用資金的情況產生，這就使得企業應收賬款的機會成本在增大。與此同時，企業利潤額增加會使得企業在所得稅、股東分紅等方面進行大力墊付，這就加劇了企業現金短缺情況，從而最終導致了企業凈利潤與現金流量之間差異的產生。 2.企業流動資產中變現能力較差往往還與企業資金流動存貨所占比重有關，這是形成凈利潤與現金流量表差異的原因之一。企業中的存貨增加說明企業原材料購置的增加及其投入的提高，直接導致了企業現金流出量的增加，如果遇到成品等商品的滯銷，就會直接導致資金無法及時變現的情況的產生，從而最終導致了凈利潤與現金流量之間的差異性并會隨著存貨投入金額的增加和滯銷成品的增加而不斷增大。 3.違規進行計提各種資產減值準備是造成凈利潤與現金流量二者之間差異性的又一原因之一。根據企業會計制度中的相關要求和規定，計提減值準備的資產固定的內容主要有八項，這八項內容的具體計算是基于不同資產減值準備計入不同損益類賬戶的原則來進行操作，這就使得企業在進行計提操作時必須要按要求才可以。但是，在實際的操作過程中，很多企業在進行相關操作時往往具有隨意性，即：它并沒有真正基于相關規定要求來嚴格執行計提各種資產減值準備，缺乏科學性、合理性和規范性。這種不規范性的計提操作會使得企業凈利潤與現金流量形成巨大的差異性，從而導致企業利潤虛增或虛減現象的頻發；然后，在實際的操作中，其企業可收回金額已經少于其賬面價值，這就是由于以上原因的違規操作所造成的后果，使得企業在未來現金流入量與其賬面價值之間不一致性（前者會少于后者）的出現，從而造成凈利潤與現金流量的不一致性。 4.企業在進行固定資產、無形資產的購置由于配比原則和計提操作等也是造成凈利潤與現金流量的不一致的原因之一。大量現金的交易活動往往發生在企業固定資產、無形資產購置過程中，這些大量交易活動中的資產的價值并不能完全進行當期損益計入，通常只有一部分可以根據配比原則和計提原則通過計提折舊或攤銷的方式計入當期損益。凈利潤與現金流量的不一致的現象就會凸顯出來，即：在資本性支出發生的當期和本性支出發生之后，企業凈利潤就與現金凈流量是不同的，前者會呈現出企業凈利潤大于現金凈流量的局面，而后者很可能會呈現出凈利潤大大少于現金凈流量的局面，這是因為其攤銷費用在每期中的具體體現的差異性，從而產生了二者之間的差異性。所以，企業在進行固定資產、無形資產的購置由于配比原則和計提操作等也是造成凈利潤與現金流量的不一致的原因。 5.企業投資進行權益法核算也是造成凈利潤與現金流量產生差異的原因之一。當企業在進行長期股權投資時往往會采用權益法核算的方式來進行計算，其結果就是：企業在年終進行投資單位凈利潤統計核實，投資者擁有的表決權是進行利潤分配的基礎，這樣就會忽略受益是否通過現金收回的實際情況，因而，導致了就導致了企業凈利潤與現金流量產生差異的產生。 6.現金流入量的快速增加與還本付息的速度之間的不一致性造成了凈利潤與現金流量差異性產生的又一原因。在具體的企業投資和經營活動中，企業往往會采用多種渠道或是方式來進行資金籌措，而企業現金流入量增加就會發生在籌資活動形成之時，然而，如此同時，還本付息卻只能在今后較長一段時間內得以進行，這種不一致性就造成了企業償還本息所產生的現金流出量比較少的局面，可是，企業現金凈流量增加速度與凈利潤增加速度不一致，前者遠遠大于后者，從而產生了凈利潤與現金流量的差異性。此外，不一致性還發生在籌資活動形成之后，即其所需還本付息的現金流會與新的籌資資金額之間出現不一致性（此時，新的籌措資金量較少），就會導致現金流出量遠遠大于現金流入量，產生了凈利潤與現金流量的差異性。以上這兩個時期都是凈利潤與現金流量產生差異性的時期，都會出現不一致性。 二、降低凈利潤與現金流量表之間差異性的策略 根據以上有關凈利潤與現金流量差異性原因的分析，不難發現其普遍性，而這對于企業經營者來說意味著巨大風險產生的可能性，所以，對企業來說，如何實現企業凈利潤與現金流量的同步性顯得尤為重要。因此，各企業應該積極進行凈利潤與現金流量之間的協調性工作，以下就是一些具體的實施策略建議。 1.應收賬款信用政策的合理性科學制定和執行以及應收賬款有效性管理的加強，這是實現降低凈利潤與現金流量表之間差異性的策略之一。基于以上的分析，科學有效的應收賬款信用政策會直接影響到企業的凈利潤和現金流量之間差異性產生的重要原因，所以，只有當信用政策進行科學合理的制定和執行時，才可以有效避免凈利潤和現金流量之間差異性的產生。企業在進行事前、事中、事后管理中的必須要大力加強應收賬款的實際有效管理力度，確保企業擴大銷售和由此所形成利潤增加的同時，還可以實現其在應收賬款中的及時性收回，從而實現企業最終現金流入量與凈利潤之間的一致性和同步性的目的。 2.科學分析與有效管理要應用于企業存貨的科學與有效管理之中，這可以保證存貨流轉可以得以加速并以此為基礎來降低企業占用資金比例，并及時進行存貨積壓的處理和應對，使得企業中的存貨在有效、合理、及時的模式中得以科學管理。為此，企業中的存貨結構要定期分析和及時調整和管理，通過分析和尋找企業存貨增加的關鍵性原因以及通過動態計算分析的方式來合理配置存貨來進行及時調整存貨數量和種類，減少浪費和占用，加速企業投入資金的周轉性和企業現金流量的順暢性。還要關注并及時解決如何保持購銷平衡和產銷平衡的問題，在綜合市場實際和企業自身發展需要的雙重基礎上來制定出較為精準的企業產品生產和銷售計劃，并合理確定原材料的采購計劃等，從而保證購銷平衡和產銷平衡，減少現金流入量與凈利潤之間的差異性。 3.要切實落實企業會計制度制定中各項條件并且憑借此要求進行計算各項資產減值的正確計算，能夠真實反映企業資產的盈損的各種實際情況。如前所分析，在實際的操作過程中，很多企業缺乏科學、有效的計提各種資產減值準備，違反了相關規定，通常只是隨意進行提計。這種不規范性的計提操作會使得企業凈利潤與現金流量二者之間形成差異。因此，只有嚴格遵循企業會計制度的各種規范性進行定期各項資產價值的全面核對和計提，才能反映各項資產的真實價值和各項資產的損失情況，使得凈利潤與現金流量表之間差異性得到有效降低。因此，科學有效的計提各項資產減值準備才可以使得企業中的相關管理得以合理化和科學化。 4.要合理安排并合理比例配置企業中的經營活動、投資活動以及籌資活動中的現金流量，實現企業現金流量的最優化，降低凈利潤與現金流量表之間差異性。經營活動、投資活動以及籌資活動中的現金流量在實際的企業管理和運營過程中是一種緊密相關、相互影響的關系，并隨著企業的不同而各有特點。因此，各企業必須要基于自身