商業銀行財務風險規避的研究 商業銀行財務風險規避的研究 商業銀行財務風險規避的研究摘要：商業銀行作為我國金融業的中堅力量，其改革與發展已到了關鍵時期，增強商業銀行財務風險意識，強化財務風險規避，是當前金融風險防治的重中之重。本文首先在緒論中分析了商業銀行財務風險規避的必要性，接著對商業銀行財務風險的含義作了簡單的闡明，并論述了商業銀行財務風險規避的重要性，然后列舉了商業銀行財務風險的四個表現類型，在論文的第三部份分析了產生財務風險的外部原因與內部原因，最后從培育商業銀行財務風險規避觀念、建立健全適宜的 會計管理體制、構建財務風險規避的監督保障系統、完善風險披露和報告制度及提高銀行人員的素質等五個方面著重論述了商業銀行財務風險的規避策略。關鍵詞：商業銀行 財務風險 規避 會計 abstract： commercial bank is the main force of the financial trade of our country, its reform and development have gone to crucial period , strengthen commercial bank financial risk consciousness, strengthen financial risk to avoid , is the weight in the weight of current financial risk prevention and cure. this paper first in introduction in have analysed commercial bank financial risk the necessariness of avoiding , then the meaning for commercial bank financial risk have made simple epound , and have discussed commercial bank financial risk the importance that avoided , then, have enumerated the 4 epression types of commercial bank financial risk, the 3th in paper is partial to have analysed the eternal reason and internal reason that produces financial risk , avoids idea and establishment finally since cultivating commercial bank financial risk to improve suitable accounting management system , found financial risk the supervisor guarantee that avoided systematic, perfect risk disclosure and report system and raising the 5 aspects such as the quality of bank people have discussed commercial bank financial risk emphatically avoid strategy. keyword： commercial bank financial risk avoida accounting 緒 論隨著我國市場經濟的逐步建立，金融體制改革的不斷深化，我國金融業發展迅猛，逐步與國際金融界接軌，也使得金融會計面臨的風險日趨增大，金融系統的經濟大案、要案，給各家銀行會計內控管理敲響了警鐘，就必須進一步完善和強化商業銀行的內部管理。但從目前我國商業銀行財務管理的實際情況看 ,財務管理沒有發揮其在經營管理中的重要作用。會計工作作為銀行的一項基礎性工作，肩負著核算銀行業務，反映銀行經營成果，預測業務發展 前景，參與銀行經營決策等重要職責，是銀行實現穩健經營的重要保證。隨著我國社會主義市場經濟的建立發展和金融體制改革的不斷深化，銀行會計面臨的風險日趨多樣化、擴大化。近幾年金融系統案件頻繁發生，大、要案不斷，大多與執行會計制度不嚴，會計監督乏力有著密切關系。銀行財務核算是對銀行業務經營活動進行反映、核算的過程，是銀行會計工作管理的基礎，也是防范銀行經營風險的前沿陣地。因為任何金融風險都要通過財務核算來實現，所以也就意味著 任何財務核算過程中都潛在著風險。商業銀行作為我國金融業的中堅力量，要充分發揮財務管理部 門熟悉財政、稅收、會計法律法規的專業優勢，熟練運用和遵守相關財稅政策，規避財務風險，正確處理管理與發展的關系，通過抓好財務管理來促進業務發展。筆者通過對本文關于商業銀行風險規避的研究，以期能夠讓商業銀行首先從觀念上了解財務風險規避的重要性，其次能夠在實際操作中運用到財務風險規避的策略，能夠發揮會計自身的職能去防范與抵御風險，并能夠實現商業銀行企業價值最大化的需要，從而提高商業銀行競爭力。一、商業銀行的財務風險概述（一）商業銀行的財務風險的含義銀行經營風險存在于銀行各項業務活動的始終，銀行會計工作也是自始至終 貫穿于銀行業務處理的全過程。我國商業銀行目前所面臨的令人不安的高經營風險 在很大的程度上是與會計有關的。商業銀行財務風險則是指對在商業銀行信用活動中各項資金和財務收支活動不合理而承擔的風險。（二）商業銀行財務風險規避的重要性 1、商業銀行財務風險規避是穩健經營的要求銀行是高負債的企業，本身財務風險很高，決定了銀行業是高風險的行業。同時，銀行是經營貨幣資金的特殊行業，經濟發展中的風險會向銀行集中，經濟危機往往伴隨著銀行危機。在金融風險環境中，為確保穩健經營，商業銀行的財務管理必須以風險規避為內涵。 2商業銀行財 務風險規避是銀行自身生存發展、開展集約化經營的要求在前幾年我國商業銀行業快速擴展時期，各家商業銀行普遍實行粗放式經營戰略，傳統銀行發展思路是，以高投入為代價獲取市場份額，在利率差較為穩定，未采取謹慎性會計原則的情況下，規模的擴張能體現出賬面收益的增加；但同時由于我國商業銀行業缺乏對風險的認識，忽略了風險規避，缺少對經營行為的風險約束，也積累下了無窮的風險，目前已嚴重抑制了健康發展。海南發展銀行和多家非銀行金融機構的倒閉已經對中國的銀行業敲響了警鐘。因此，由粗放式經營向集約化經營首先就要開展財務風險規避。 3、商業銀行財務風險規避是適應經濟金融環境變化的需要80 年代以來，至東南亞金融危機發生之前，西方國家已有多家銀行因忽視風險控制而倒閉，教訓慘痛。巴塞爾協議已經把風險性原則上升到第一位。因而，推行資產負債比例管理就是要推行風險管理，提高銀行運營對風險的承受能力。隨著我國金融市場的開放，不僅銀行業競爭加劇，風險也日益增加；同時，銀行業的國際化促使我國銀行要面臨國際金融市場的風險環境。這些都迫切要求商業銀行財務管理向風險規避轉變。隨著金融業競爭的進一步加劇 ,銀行業盈利減少 ,風險加大 ,競爭力下降。因此商業銀行通過加強 財務風險規辟來達到增加資產收益 ,降低資金成本和費用 ,控制風險 ,提高銀行競爭力的目的 ,進而實現銀行效益性、安全性、流動性的經營目標。二、商業銀行的財務風險表現（一）內控風險內控風險即銀行內部的制度建設及落實情況不力而形成的風險。產權不明晰造成的國有金融資產的所有者缺位使得國有銀行在經營管理上缺乏有效的風險控制機制 ,從而加大了銀行的內控風險。由于我國國有商業銀行的總分行制的經營管理體制降低了資產質量的責任 ,給總行的統一管理、調度、核算帶來了層層阻隔 ,產生了許多方面的經營風險。尤其是由于銀行 “ 內部人 ”利益等原因造 成的金融欺詐和盜竊案件 ,使銀行資金遭受損失的風險進一步加大。財務工作是保證商業銀行健康運行的基礎件工作，風險的反映、預測和分析均依賴于及時、真實、可靠的會計信息。若會計行為違規，信息失真，不僅無法滿足防范風險的信息需求，而且將帶來損失加大的可能性。如收入不報、成本不實、截留利潤、搞兩本賬等，將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風險。會計內控制度執行不嚴，使假造票據、偽造憑證等在法違紀行為得不到控制，必然造成結算資金、內部往來資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風險。如 7 月，國內某股份制商業銀行發生巨額票據詐騙案。本 案是典型的內、外勾結作案。自 9 月始，該行上海分行南京西路支行內部人員累計開出2.96 億元的銀行承兌匯票，并由其同伙去他行進行貼現，套取現金。又如 9 月，河南內黃縣爆發商業票據詐騙巨案。警方查明，本案是企業人員利用偽造的假銀行承兌匯票，通過買通或蒙蔽銀行工作人員的方式，內外勾結進行詐騙，且筆票據詐騙方式完全一致，利用假承兌匯票進行貼現轉入指定賬戶，取走現金，金額總計 2070 萬元。（二）財務評價風險商業銀行以效益為核心的經營目標的確立，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務業績考核為中心的科學的管理制 度。有什么樣的評價方式，就會導致什么樣的經營結果。商業銀行的績效考評由于過分突出了效益與發展指標，軟化了風險指標，為追求效益最大化，盲目決策和過分追求規模，不僅給銀行帶來了虛假繁榮，而且積聚了大量的經營風險。財務報告作為考核各級行經營業績的主要依據，其合理性、有效性完全取決于會計信息是否真實可靠。財務定量評價最直接、最更要的資料是財務報表提供的會計信用。（三）計劃風險會計行為風險的影響滲透于國有商業銀行經營計劃全過程。信貸計劃，既要包括對未來項目市場的預測，又要建立在對過去信貸資產收益的分析基礎之上，如果會 計行為違規，夸大信貸資產收益率，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，就會造成信貸資產損失的風險；又如，對高息攬存不能及時監督和反映，不僅會造成到期不能支付的風險，而且使籌資計劃失去科學性，甚至會誘發信貸計劃無資金來源保證的信貸風險。如長沙市商業銀行 “ 以貸攬存，片面追求利潤最大化 ” ，放松了貸款審查的條件，從而形成了大量的不良貸款，如大慶瑞興房地產開發分公司貸款。二是風險管理意識淡薄，缺乏自我約束力和控制能力，沒有嚴格執行上級監管部門的監管指標，截止末，市商業銀行發放的貸款總額 254 472 萬 元，按照貸款四級分類，不良貸款余額 27 640 萬元，不良率10.86。（四）市場風險市場風險是商業銀行財務風險規避的重要內容，是指市場價格的變動，銀行的表內和表外頭寸會面臨損失的風險。隨著人民幣匯率形成機制的不斷完善和利率市場化進程的加快，我國商業銀行面臨的市場風險越來越突出。與此同時，在經濟全球化趨勢下，銀行業監管也越來越強調商業銀行自身的風險管理，并轉向以風險為本的監管方式。會計信息真實可靠是市場經濟得以健康發展的前提。商業銀行如果會計工作漏洞百出，假賬泛濫，不僅破壞了市場競爭的有序性，干擾市場運行， 而且依據失真的會計信息無法準確進行市場定計，必將造成經營風險，最終受到市場無情的懲罰。會計信息對內部資源配置有重要的調節作用。錯誤的會計信息會誤導資金流向，使商業銀行內部資源配置缺乏效率，競爭能力下降，在市場競爭中面臨被淘汰的風險。，中國銀監會主席劉明康主持召開銀監會第 37次主席會議，討論并原則通過了商業銀行市場風險監管手冊和新修訂的中國銀行業監督管理委員會工作規則，研究進一步加強市場風險監管和提高行政效能。三、商業銀行的財務風險成因 （一）商業銀行的財務風險產生的外部原因分析 1、銀行會計管理體制 改革相對滯后 1993 年我國會計體制改革以來，我國銀行會計也隨著銀行商業化的進程經歷了一系列的變革。但是迄今為止我國仍未真正建立起能夠適應商業銀行發展的經營管理型的銀行會計管理體制，致使各商業銀行在統一的法人主體下的財務管理體制嚴重分散。會計部門在縱橫兩個方向上均不便于發揮會計的反映、監督與參與管理的職能，造成了會計這一基礎性的經營管理工作在防范與抵御銀行經營風險中作為不大。體制改革和機制創新是我國商業銀行改革的中心任務，也是我國商業銀行增強核心競爭力，保證持續健康發展的關鍵，作為關系商業銀行基本業務操作平臺 和基礎管理系統的會計管理體系，也必然面臨著按照全行發展戰略和總體改革規劃，進行體制機制改革的迫切任務。一方面，分級管理的體制使作為經營主體的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監督功能來達到其目的；同時，絕大多數國有銀行的會計處理系統目前都與分級管理體制相適應，按行政區域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區分割狀態，從而為人為地篡改會計數據提供了方便之門；加之基層行領導、會計人員 “ 本地化 ” 的現象普遍存在，最終使弱化會計職能的各 種違規行為占盡了 “ 地利、人和 ” 的有利條件，極易導致風險和損失。 2、銀行會計制度的建設遲緩在銀行進行商業化的變革中，我國銀行會計制度的建設與銀行業務的開拓與發展不配套。商業銀行的會計制度，是在其進行商業化變革中，伴隨業務開拓和發展，邊實踐邊制訂的。從目前執行情況看，我國銀行會計制度的建設遲緩，仍缺乏統一性和系統性，政出多門，各業務部門如國際業務、信用卡等業務部 )都有自己的一套制度。其業務核算制度，如科目設置科目、憑證審核傳遞、報表編報等規定，不能滿足商業銀行改善經營管理，防范風險的要求，有的甚至存在漏洞，比如 實施權責發生制，從而產生了大量的應收利息帶來的風險，應收利息長期掛賬與謹慎性原則相悖，現行壞賬準備金的計提比例和方法與謹慎性原則的實質也有一定的出入等等這些會計制度的不合理性都加劇了財務風險，從而帶來了銀行的經營風險。（二）商業銀行的財務風險產生的內部原因分析 1、內部稽核不力 雖然近幾年來我國銀行界對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理的配置，使之系統化、程序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內控制度規定了不 同崗位的職責，不相容業務的分離，業務程序的先后制約，卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統、決策系統、執行系統和監督系統組成），難以及時發現和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離 ,混崗或集多職于一身的現象時有發生，一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門 ,對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監督制約措施 ,常常出現 “ 控下不控上 ” 的局面，使內控制度形同虛設 ,留下事故隱患。如河南首富孫樹華，因提供虛假資料，騙取銀行貸款 13.6億元，涉嫌經濟犯罪， 5 月 17 日，在未取得營業執照的情況下，農行淮陽縣支行就貸款 4.5 億元給孫樹華的華林公司。事實上，直到 6月 18 日該公司才成立。，華林集團將已抵押給農行淮陽縣支行的 3 宗土地，重復抵押給浦發銀行鄭州分行，套取貸款 8600 萬元；次年 3月，孫又將已抵押給中信銀行鄭州分行的 2 宗土地使用權，重復抵押給農行淮陽縣支行，且這 2 宗土地使用權證均為虛假證件。這些銀行的 “ 大員們 ” 在審查批準巨額貸款時，在企業未取得營業執照的情況下就放貸，在政見審查環節沒有拿土地使用權證到國土資源部門去驗證。根本原因是銀行雖有 “ 嚴格審批制度 ” ，但相關大員有章 不循。2、人員素質偏低近年來 ,國有獨資銀行在快速商業化的變革中 ,為搶占市場份額 ,實行外延式急速擴張的策略 ,真正精通銀行會計業務的專門人才嚴重不足，一部分銀行會計人員素質不高，在工作中表現出服務態度度不佳，操作行為不規范，從而容易發生會計差錯；還有個別銀行會計人員品質惡劣，他們內外勾結，肆意侵害銀行利益，從而發生經濟案件；有些金融機構從本身的經營成本角度考慮，導致會計人員配備不足一些新手未經崗位培訓，對于各項規章制度，操作規程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨 向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業務操作中違規甚至違法。 隨著經濟的發展，以計算機、網絡技術為代表的高科技在銀行會計業務中得到廣泛應用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業務，現在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應的風險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強、危害更大。如惠州銀監分局協助破獲一起利用自編木馬程序長期在后臺自動監控受感染電腦的犯罪活動，據初步統計，自 2 月至 9 月間作案人曾某的郵箱共收到全國各地數百個銀行賬號和密碼，涉 案金額已達 40 多萬元。四、商業銀行的財務風險規避策略（一）培育商業銀行財務風險規避觀念怎樣才能有效地規避商業銀行的財務風險，首先就需要培育商業銀行財務風險規避的觀念，讓這種觀念在心中扎根，并適用于日常的工作中。目前，盡管大家都知道操作風險對銀行業的重要性，但它仍然沒有成為銀行業足夠重視的風險。有些領導對某些會計骨干盲目信任，長期放在某一重要崗位不予交流，也不進行考察監督，致使某些動機不純者伺機作案，還是對某些業已露出端倪的人員沒有及時采取措施，調離會計崗位，而讓其有機可乘。也有新會計人員對老會計人員盲目信任 ，或者會計人員之間，會計人員對會計主管、行領導不設防帶來的風險，如他人讓你怎么做賬不假思索就做賬，由他人代替蓋章、補章等等。還有工作上麻痹大意、粗心。如人走章未收，印、押、證不是隨用隨鎖，密碼不定期更換，印鑒卡不經常清理等。給犯罪分子有可乘之機。銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環節，對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整。為了樹立全面風險管理的理念，提高風險防范意識。要教育員工樹立風險意識和責任意識，通過對各類案件的剖析，正視經營管理中的風險環節，既不要對風險產生恐懼，更不能麻痹輕視風險，要樹立 風險防范意識，加強內控機制建設，嚴格執行各項制度，按規定程序進行操作，必能有效控制風險的發生。商業銀行要倡導和強化全員風險意識，引導全行員工樹立對風險管理的認同感，真正意識到風險管理絕不僅僅是風險部門和風險管理人員的事情，風險管理人人有責，使風險意識突破傳統的部門界限真正融入全行各個部門、每位員工的行為規范和工作習慣之中，讓每一位員工認識到自身崗位上存在的風險點，形成商業銀行財務風險規避的第一道屏障。（二）建立健全適宜的會計管理體制 1、應盡快改變目前國有商業銀行所有者主體虛擬的現狀我國目前以國有商業銀行為主 體的銀行體系，仍存在產權結構單一，所有者主體虛擬的問題。從國有商業銀行看，國家作為其唯一出資人，擁有完全產權。國有商業銀行名義上歸國家所有，但實際上卻沒有能夠完全代表國家管理國有銀行產權的人格化主體，所有者不能有效地行使和轉讓剩余所有權，對經營者缺乏利益驅動機制和有效有約束機制，難以實現利益的激勵相容。同時，所有者虛置，也造成產權關系模糊，銀行的獨立法人地位難以保障，容易受到行政干預，損害銀行的經濟利益。股份制商業銀行雖初步建立了現代銀行制度的基本框架，有的甚至成為上市公司，在產權關系上實現了多元化，但絕大 數銀行都是由國有股占絕對控股地位，并沒有完全解決產權結構單一，所有者缺位矛盾，也在一定程度上面臨與國有商業銀行同樣的問題。所有者主體虛擬，往往使得企業的利益利用會計系統監督各項經營業務活動的開展，會計風險防范等至關重要的問題無法真正落到實處。盡快改變目前國有商業銀行所有者主體虛擬的現狀一個現實可行的辦法就是在保證國家控股的前提下，積極穩妥地將國有銀行推向資本市場，從而優化銀行內部治理結構，使會計風險防范獲得強勁的原動力。 2、應改革現行分級分散的會計核算體制改革現行分級分散的會計核算體制，在建立全行統一會計信 息系統的基礎上，實行大集中管理型的三級核算新體制。所謂大集中的三級核算新體制，是指全行實行由總行、大區核算中心、基層、基層分行三級核算主體構成的三級核算制。即在總行統一核算，統一會計管理的前提下，全行設置若干個大區核算中心（也就是分行數據處理中心），一個中心負責處理若干個（十幾個直至幾百個，視銀行規模而定）基層分行的會計數據，也就是說基層分行業務處理的有關信息從一線柜臺輸機后，通過信息網絡直接傳送到大區核算中心的主機進行數據處理，由核算中心直接生成各基層行的有關會計報表，總行數據中心再根據大區核算中心傳送的 數據通過有關轉換，匯并程序自動生成全行的會計報表。這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行；但有關的指標計算、數據加工等則由大區核算中心來完成，從而可以在保護基層行增收節支，防范經營風險積極性的前提下，有效防止會計信息被人為篡改，同時它還可以極大地增強會計信息的實效性，減少機構和職能重疊，提高銀行服務效率。如為增強市場競爭力，煙臺市商業銀行從客戶需求和管理角度出發，利用 3 年時間對下屬機構設置進行了全面調整，將原有的 56處服務部改建為 56處支行，將 9處經營行升格為直屬行。同時加大對縣域經濟的支持力度，探 索在經濟發達的縣級市增設分支機構。 5 月，龍口支行設立，標志著該行成功邁出了跨區發展的第一步。與支行改革相配套，他們又對總部機構設置進行了大刀闊斧的改革，強化了總行的調控監督職能，成立了審貸、人事與機構、市場拓展、采購與招標、行務督查 5 個委員會，實行全行重大事項科學民主決策，加強了對全行的資金、財務、人事、信貸的統一管理，構筑起商行 “ 統一管理、分級負責 ” 的扁平化管理模式和 “ 小支行、多功能、大服務 ” 的結構框架。 3、采用重要崗位人員輪換制建立健全適宜的會計管理體制，要有效運用重要崗位人員崗位輪換，并強制休假這一有 效手段，防范案件風險。實行重要崗位人員崗位輪換和強制休假制度，是防范銀行操作和案件風險的重要手段，必須形成氛圍和慣例，持之以恒的加以堅持。進行重要崗位輪換前，要形成重要崗位輪換計劃，進行重要崗位輪換時，要健全和實行嚴格的崗位交接手續。完成重要崗位交接后，登記重要業務崗位操作人員崗位輪崗臺賬，要認真核查所交接的業務，建立重要崗位人員交接檔案，詳細記錄重要崗位人員交接前后負責辦理的各項工作內容和經辦的各項業務。同時要把指定休假制度做為重要崗位輪換制度的補充，研究和制定具體、可行性措施，在重要崗位人員指定 休假時，認真組織和做好被指定休假人員的工作交接和業務核查工作，確保重要崗位人員指定休假制度不折不扣落到實處。通過不定期地讓重要崗位人員離崗一段時間，對其經手的業務進行審核，問題、疑點很容易暴露出來，進而可以避免存在更大的風險和隱患。 4、會計主管人員委派制我國商業銀行長期實行 “ 分級核算 ” 的方法，財務管理權利比較分散，雖然部分商業銀行限制了分支機構的財務管理權限，但各級財務主管受本級機構負責人領導，對本級機構領導人負責，財務主管站在分支機構的角度考慮問題，可能造成為維護分支機構的利益而偏離全行發展目標，形成 了總分行事實上的不同層面的財務主體，沒有形成全行統一集中的財務管理體系， 不利于財務管理職稱的充分發揮。因而為從源頭上提高會計信息質量和防范會計操作風險，在商業銀行內部推行基層機構會計主管委派制。即由上級機構向基層營業網點派駐思想覺悟高、業務能力強、懂政策、熟悉法規的會計主管，會計主管人員的工作業績及獎罰由上級機構考核，薪酬由上級機構直接發放，不受基層網點控制，確保會計主管依法獨立行使職權。商業銀行應逐步建立財務主管委派制，分支機構的財務主管由總行派遣，其薪酬、福利由總行統一管理，受總行領導，對總行負責。明確會計主管人員相對獨立的監督地位，并賦予委派會計主管相應的權利和應承擔的責 任，使會計主管真正在站在全局的角度考慮問題，促進分支機構的業務發展方向與總行一致，同時還能有效提高分支機構的核算質量，強化對業務的事前、事中、事后管理，加強監督作用，一定程度的防范和化解分支機構經營風險。會計主管有權對營業網點的所有會計業務進行監督和控制，保證營業網點會計人員合規操作，對一些違規、違紀、違法的會計行為堅決制止，重大事項直接向上級機構匯報處理。解決一些基層負責人利用職權，授意、指使、強令會計人員篡改會計數據，假造賬冊，設立賬外賬，轉移銀行資金的問題。目前四大國有銀行中，已有三家實行會計主管委派 制，這項制度的實施，解決了以前會計主管在對本機構會計核算質量監督的同時還要聽命于機構負責人的授意、指令的情況。獨立行使會計監督，有效的解決了個別機構私設小金庫、濫支費用等問題。 5、稽核特派員制度嚴格和強有力的稽核監督是內控管理制度得以貫徹落實的重要保證。 1996 年中國人民銀行召開了全國稽核監督工作座談會和 “ 金融機構內部控制理論與實務研討會 ” ，對商業銀行內控建設進行了比較系統的研討，并提出了明確的工作要求，特別是 1997 年印發加強金融機構內部控制的指導原則 (銀發 1997)199 號 )后，商業銀行對內控重要性 的認識大大提高，內控基礎建設得到了加強。如中國工商銀行組建了稽核監督委員會，將原稽核部改組為稽核監督局；在沈陽、西安、南京等六個中心城市派出了稽核專員辦公室，加大了總行對分支行的稽查力度。目前正在推進省級分行成立稽核監督部的改革。中國建設銀行在全國建立了若干個稽核中心；中國農業銀行建立了稽核特派員制度；中國銀行正在組建稽核中心等。有的行還探索在一個法人內部實行稽核處罰制度，如工商銀行山東省分行營業部制訂了 “ 稽核處罰實施辦法 ” 等。國有商業銀行系統的法人意識得以增強，越權和違規授信、投資、開信用證和銀行承兌匯票 的問題得到了初步解決；虛開資信證明、存款證明和擔保函 (簡稱 “ 兩證一函 ”) 的問題得到了查處；一些行賬外經營和違規經營的責任受到了查處。集約化經營取得了進展。如：到1999 年底，上商銀行系統已撤并效益低下、扭虧無望的縣支行 226個；撤并在保本點以下的分理處、儲蓄所 1800 多個；其他國有商業銀行在這方面也做了許多的工作等。從總體上看通過近幾年抓內部控制機制建設，國有商業銀行從業人員遵紀守法和一心一意辦銀行的觀念增強了，贏得了社會的廣泛好評，取得了較好的自身效益和社會效益。在美國財富雜志公布的全球 500 強企業中 (以營業收入排位 )，中國 (包括臺灣省 )共有 11 家企業入選，中國工商銀行以 20 13 億美元列第 208 位，中國銀行以 17 62 億美元列第 255 位，中國農業銀行以 14 13 億美元列第 341 位，中國建設銀行以 13 39 億美元列第364 位，國泰人壽 (臺灣省 )以 9 9 億美元列第 489 位。 （三）構建財務風險規避的監督保障系統商業銀行財務風險的規避 ,必須健全會計內部控制機制 ,才能構建財務風險規避的監督保障系統。 1、建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監控防線一線會計核算全過程中應融入相互牽制、相互制約作用的制度 ,建立雙 人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監控防線。會計人員處理業務必須事前建立授權分責的記錄 ,以明確業務處理權限和應承擔的責任 ,對一般業務或直接接觸客戶的業務 ,均要經過復核 ,重要業務必須實行雙簽有效的制度 ,禁止一個人獨立處理業務的全過程。而且商業銀行要切實根據業務運作的實際要求， 因事設崗，因崗定人進行嚴格的崗位分工和明確的工作職責；還要按照每一項業務至少必須有兩個崗位或兩人以上參與記錄、核算和管理的要求，明確各崗位或員工在業務操作中的責權劃分，按各自的工作性質、權限承擔相應的工作責任；另一方面要加強業務崗位的交叉 檢查， 防范員工舞弊行為。交叉檢查是銀行實施內部控制、防范員工舞弊行為的一個基本措施，也是銀行會計控制體系和業務分工設計的基本出發點，因此要正確應用交叉檢查原則， 實行行內崗位輪換制和員工年假制等， 使銀行每個人、每項業務都處于被監督、被檢查范圍之內。 2、加強會計監督，構建防范銀行風險的監督保障系統對商業銀行財務風險的會計監督包括事前、事中和事后監督三個部分。 事前監督主要應包括對銀行風險預警指標體系的制定與考核。這樣的銀行風險指標體系應包括以下幾方面： 反映流動性風險指標體系，如備付金比率等； 反映資本不足風險指標體系，如資本充足率等； 反映資產風險指標體系，如逾期貸款率等； 反映金融市場風險指標體系，如利率風險率等； 反映損益狀況指標體系，如資產盈利率等； 反映貸款對象財務狀況指標體系，如流動比率、速動比率、產銷率、資產收益率等。 事中監督主要應包括對銀行的穩健經營的動態監控。銀行的決策部門應將上述反映銀行風險的一系列指標，作為需要考核的責任指標落實到各有關責任部門。會計部門要與其它職能部門一道建立起對銀行風險實施動態監控的機制，隨時將來自各方面反映銀行風險的各項指標與銀行風險預 警指標體系的警戒值相對比，并及時向有關部門發出反饋信號，敦促并監督各有關部門及時采取修正措施。銀行要處理好效益性、流動性和安全性之間的關系，樹立 “ 安全重于效益 ” 的觀念，以確保銀行經營始終遵循穩健與安全的原則，盡量避免與減少銀行風險所帶來的損害。此外，事中監督還應包括對銀行業務規范和法規執行情況的監督，以維護法規的統一性與嚴肅性，防止違規、違法帶來的風險損失。 事后監督是建立以堵為主的監控防線，主要應通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行穩健經營的結果進行全面復審檢查，考核各單位有關控制銀 行風險責任指標的執行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范銀行風險。加強業務操作的事后檢查， 每項業務要求有一名業務主管或專門崗位對該項業務處理的整個流程進行綜合把關和全過程的檢查， 確保各崗位按職責要求正確處理同一業務，發現問題，及時糾正。設立事后監督 ,對會計部門各個崗位、各項業務進行日常性、周期性核查 ,建立以堵為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內部設立一個具有相應職務的專業崗位 ,要配備工作能力全面的人員擔任此職 ,對監督的過程和結果以及反饋要納入程序化、規范化管理。 3、以現有的稽核審 計為基礎對會計部門實施內部最后控制商業銀行內部控制運行的狀況如何、運行質量怎樣，需要進行稽核和不斷修正，內部稽查是內部控制的最后一道防線，是控制的關鍵。內部監督稽核是落實各項規章制度的重要手段，是強化內部會計控制，防范經濟犯罪的有效措施。建立以財會、稽核、紀檢、監察等緊密型一體化監督管理組織體系，相互協調、緊密配合，形成監督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉有章不循、違規操作現象。為了提高內部監管效率，為使稽核工作能在金融機構的整個業務流程中起到積極的作用，必須改革現有的稽核體制，強化人員管理和制度建設。一 是建立直接對總行一級法人負責，實行垂直領導和向下派駐的稽核體系；稽核費用與被稽核單位相分離；確保內部監督的獨立性和權威性，實現內控系統的三權制衡。與此同時，為加大內部自查力度，還應實行稽核處罰制和稽核告誡制。在處罰機構違規行為時，不僅要處罰該金融機構，而且要觸及告誡那些實施違規行為的直接領導和責任者。二是不斷充實稽核人員，努力提高稽核人員素質。必須安排熟悉金融法規和制度規定，具有豐富工作經驗和綜合分析能力的人員從事稽核工作，并保證對其實施繼續教育和培訓，使其政治思想素質和綜合業務素質能長期滿足稽核工作的需要 。三是要實施嚴格的督查考評制度，確保內控制度的全面貫徹執行。而上海浦發銀行就為了加強內控管理 ,首先建立了內控管理制衡系統。要求各級行在一級法人治理結構下建立完備的決策系統、執行系統和監督反饋系統 ,并按照相互制衡的原則設置內部機構及部門。在設置資產負債管理委員會、貸款審查委員會和綜合營銷推進委員會的基礎上 ,公司設立了風險管理委員會 ,下設日常辦事機構 -風險管理部、審貸中心及資產保全部。如成都工商銀行對所轄分行內部控制審計時發現以來發生的重大違規事項中，內部審計、檢查發現 90%，其中內部審計發現的占 53%，而超越經營權限類重大違規事項，有內部審計發現的占 80%以上，業務部門檢查發現的問題明顯低于審計發現，可見業務部門的合規性檢查職能履行的不充分。（四）完善風險披露和報告制度充分的信息披露是市場約束有效發揮作用的前提條件， 5 月發布的商業銀行信息披露暫行辦法，標志著我國已初步建立了信息公開披露制度。監管當局運用經濟、法律的手段，對信息的隱瞞、虛假披露和不按期披露進行嚴格處罰，以保證披露信息的可靠性、真實性、及時性。同時，要進一步改革會計制度，提高會計核算的透明度、可信度以及與國際通行準則的統一程度，充分認 識審慎會計原則在銀行監管中的作用 ,按照國際慣例 ,建立起科學合理、支撐銀行審慎監管的制度體系 ,提高其財務會計信息的準確性、公允性和可靠性，使監管機構能夠及時發現和控制商業銀行的風險。為了體現接受公眾監督，煙臺商業銀行首次以摘要的形式向社會公開披露了有關經營管理信息，主動接受社會監督和競爭洗禮，在市場化的進程中又邁出重要的一步，這也標志著商業銀行制度化、規范化建設達到了較高水平。新巴塞爾資本協議在 1999 年就對銀行的資本結構、風險狀況、資本充足狀況等關鍵信息的披露提出了更為具體的要求 ,但在我國銀行業信息披露 還很不規范和不完備，外部監管部門的監管措施還相對簡單。完善風險披露和報告制度和報告制度的具體內容如下： 1、完善會計報表體系，加強銀行風險防范目前我國銀行會計不定期編制的會計報表基本上提供了完整地反映銀行表內業務會計信息，但報表項目的設置較為粗糙，不足以詳細地披露與銀行風險有關的會計信息。我們可以考慮要求銀行在現有會計報表的基礎上再單獨編制一張補充報表，以使更為集中，全面，直實地披露有關銀行風險的信息。主要是在銀行現有報表組成上增加現金流量表，以補充目前報表所難以反映的相關信息，即能夠向使用者提供銀行在會計期 間內現金流量的情況，特別是能充分披露銀行實行權責發生制，收入、利潤中含有的應收未收成份造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關信息。這對于我們正確評價銀行經營成果，防范會計風險都具有重要意義。 2、建立有關 “ 充分揭示 ” 的責任制度這是有效防范各級機構報喜不報憂，隱瞞關鍵問題、風險問題的有效措施之一。一方面按照會計核算的相關性、重要性原則，凡對本銀行穩健經營有影響的因素和事項均以必須按制度要求由會計人員充分揭示。如資產運行質量狀況；利潤中的應收款比例及其狀況、籌資的實際成本、內控制度執行情況，債權的保全情況，擁有 擔保物、抵押物的現況，重大事項的變更等等；另一方面建立相關的責任制度，對影響銀行穩健經營的主要因素或重要事項逐項落實相關責任人，要求其對這些項目的充分揭示負責，并通過嚴格的考核和獎懲來保證有關信息得到充分揭示。 3、不斷完善銀行會計科目體系例如將逾期拆放款項及衍生金融商品交易業務、代理業務等形成的或有資產，或有負債納入表內核算，使這些業務中所潛藏的風險得到及時，充分的揭示。（五）提高銀行人員的素質管理水平也好，核心競爭力也好，商業銀行財務風險的規避的關鍵是對行為人的控制。會計人員的業務素質相對于其他崗位人員來 講是比較高的，但隨著會計制度的改革和銀行業務不斷創新，特別是電算化的發展，原來局限于記賬、算賬、編制報表和事后考核的這些基礎知識已大大落后了。如果不采取有效措施，加強對會計人員的繼續教育，提高會計人員的業務素質，更新知識，那么就很難實現銀行會計工作重點由財務會計向管理會計的重大轉變。石家莊市商業銀行在提高銀行人員素質方面做得很好，截至 6 月末，全行在崗員工的總量控制在 2300 多人，業務增長了，但人員總量沒有增加。通過大力引進高校優秀畢業生和加強在職員工學歷教育，目前全行大專以上學歷 1575 人，占在崗員工的 68%，比建行初期的 16%提高了五十二個百分點。以來，共培養了 263 名通曉銀行業務、熟悉營銷技巧的優秀客戶經理，建立了一支作風過硬、業務精熟的營銷人員隊伍。通過實施綜合柜員制改革，我們培養了 800 多名優秀的綜合柜員，大大提高了一線前臺人員的綜合業務素質。為提高全員素質，我行逐年增加培訓頻次，加大培訓投入，建行以來累計實施員工培訓 3 萬 8 千人次。 1、幫助員工提高自身素質首先應加強崗前和在職員工多層次多方位的培訓，增強法紀觀念，提高政治素質和業務素質，使他們懂得法律，精通業務并執行制度；其次要加強思想政治工作和廉政教 育，引導員工敬業愛崗，自覺的遵紀守法，經得起改革開放和反腐倡廉的考驗；第三，應經常對員工進行案例教育，提高員工對違章、違規操作危害性的認識，從而自覺維護和執行規章制度；第四，對員工進行定期培訓。因為隨著社會的快速發展，新的知識，新的技能不斷涌現，要跟上時代的步伐，在競爭中立于不敗之地，銀行人員必須不斷學習，不斷長進，不斷提高思想水平和業務能力。如紹興市商業銀行確定專門支行負責小企業專項信用貸款工作，為了加強專業化管理，配備業務能力強、學歷高、勤勉盡職的信貸客戶經理開展此項業務，并通過加強培訓，不斷增強相關人 員的管理能力。主辦支行小企業專項信用貸款客戶經理人均參加業務培訓 5 次，考試 2 次。 2、建立起責任明確的內部激勵約束機制建立起責任明確的內部激勵約束機制要做到嚴格考核，明確獎罰。目前在內控制度的執行過程中獎懲不明現象嚴重，這是導致規章制度執行不力的一個重要原因。所以應對執行制度好的給予精神鼓勵和物質鼓勵，對違規違章的給予必要的行政處罰和經濟處罰。可將員工的執行制度情況與獎金和職務升降掛鉤，既給權力又給壓力和動力。在過去十年的發展歷程中，安徽省各家城市商業銀行一直十分重視吸收和培育人才，人員結構不斷優化，儲備了一 批高素質的管理干部。此外，安徽省城市商業銀行普遍建立了較為有效的人才激勵機制，在人才使用、人才開發、人才儲備方面都有一套較行之有效的制度和方法，有利于充分調動人才的各種潛能。 3、嚴把用人關對干部和重要崗位的人員配備要考察其綜合素質，可以采取跟蹤考核制度，確保管理人員與所承擔的職權相適應，有能力組織和負責處理業務，對市場分析、交易和管理技巧有全面深刻的了解，深知業務風險的內涵，嚴禁員工對某一客戶給予不正常的特別優惠。各級領導更應該嚴以律己，以身作則，身體力行，做遵守規范制度的模范。4、注重溝通注重溝通是注重員 工之間以及員工和管理者之間的溝通，達到工作上的和諧，提高員工的工作的主動性、創造性和責任感。同時不斷改善工作條件，營造優美、協調的工作環境，使職工對銀行產生歸宿感，盡職盡責，把自己的工作與銀行興衰聯系起來，從而自覺執行制度。職工愉快、高昂的工作情緒有助于消除不必要的緊張和疲勞，從而減少人為錯誤。結論商業銀行財務風險規避作為防范金融風險、增強競爭能力、提高經濟效益的一項基礎性工作，已越來越被商業銀行經營者所重視。只有健全的規章制度，完善的考核體系，有效的監督機制三者合一，才能保證銀行會計核算更好地為客戶提供優 質安全的服務，才能將各類核算風險消滅在萌芽當中，才符合現代商業銀行的經營理念。通過實施商業銀行規避策略，建立起一套嚴密、系統、規范、可操作性強的內部會計控制體系，從而確保商業銀行各項業務正常運營，才能在競爭激烈的金融市場立于不敗之地。商業銀行對財務風險的控制和管理手段相對于國外發達商業銀行還很落后，風險防范手段的落后嚴重阻礙了商業銀行核心競爭力的提升。目前我國商業銀行會計在風險管理和防范方面的作用還未被人們