基于盈余管理治理的會計準則建設探討的論文 基于盈余管理治理的會計準則建設探討的論文 摘 要 介紹了盈余管理和 會計 準則的基本含義，結合我國上市公司盈余管理的現狀，從制定機構、制定程序、整體框架和 內容 等不同方面探討了我國會計準則在約束 企業 盈余管理行為上的有效性 問題 。結合已有的 分析 結果，提出了會計準則在盈余管理治理問題上的政策建議。 關鍵詞 盈余管理 會計準則 治理建議 1 盈余管理及會計準則的含義 盈余管理是 目前 國內外 經濟 學界和會計學界廣泛 研究 的課題。權威的定義有美國會計學家雪普提出的，盈余管理實際上是旨在有目的地干預對外財務報告的過程，以獲取某些私人利益的 “ 披露管理 ” ，該定義突出了盈余管理的出發點是私人利益的滿足。另外，美國學者保羅 m 希利和詹姆斯 m 瓦倫從經濟收益觀和信息觀兩個角度來定義管理也具有代表性，盈余管理是發生在管理當局運用職業判斷編制財務報告和規劃交易以變更財務報告時，旨在誤導那些以公司的經濟業績為基礎的利益關系人的決策或者 影響 那些以會計報告數字為基礎的契約的后果 。該定義突出了盈余管理更多的是同時注重會計數據的信號作用和經濟收益的驅動作用。 會計準則，是指規范財務會計信息生產和傳輸的標準。廣義地看，凡是用于規范財務會計信息生成的標準，都應該成為會計準則。在我國，它不僅包括由財政部頒布實施的企業會計準則和企業會計制度，還應包括散見于各種 法律 、法規中對財務信息生成的各種規定。但為方便系統討論，本文僅指我國強制執行的企業會計準則。wWW.11665.cOM 在制約盈余管理的眾多因素中，會計準則是最為關鍵的因素。會計準則是技術屬性和 社會 屬性的結合，它不僅是一種技術性的規范手段，更具有經濟后果。會計準則具有約束功能和剩余選擇權兩方面的特性，在會計準則的制定和實施過程中需要充分考慮會計準則的特殊性質和功能，才能找到會計準則在盈余管理治理中的有效途徑。 2 我國上市公司盈余管理的現狀 作為新興資本市場的我國證券市場，政府對證券市場的監管嚴重依賴會計盈余數據，因此上市公司盈余管理現象極為普遍，保上市、保配股、保盈利成為我國上市公司的普遍行為。盈余管理的手段選擇，是管理當局進行盈余管理的核心內容。由于企業面對的經營環境各不相同，會計準則不可能對所有會計業務的處理都有整齊劃一的規定，特別是它無法具體規定每次交易的價格，企業擁有一定的變通和選擇機會。我國上市公司盈余管理的手段是多種多樣的。這里主要介紹與會計準則相關的盈余管理的常用手段。 2.1 利用關聯方交易 關聯方交易是指 在關聯方之間發生的轉移資源和義務的事項。它以各關聯方之間存在的控制、共同控制或施加重大影響關系為前提。在存在關聯方關系時，關聯方之間的交易可能不會按公平原則進行計價和核算。我國上市公司利用關聯交易調節利潤的方式主要包括關聯購銷、轉移費用、托管經營、計收資金占用費、資產置換等。 此外，上市公司利用關聯方交易調節盈余的 方法 還有許多類型，例如資產租賃、合作投資、債務重組等。 2.2 利用非經常性損益 非經常性損益是指公司正常經營之外，一次的或偶發性的損益。目前在我國的上市公司中，非經 常性損益已成為盈余管理的重要手段，有很多上市公司特別是 st 公司在主營業務盈利甚微出現大額虧損時，往往刻意安排一些偶發性的非經常性損益擺脫困境或達到監管標準。上市公司利用非經常性損益進行盈余管理的具體手段包括出售資產、股權轉讓、資產置換、債務重組、稅收補貼、利息減免、政府補貼等。 2.3 利用或有事項調節盈余 根據會計核算謹慎性原則和權責發生制的要求，應對企業經營過程中的預計負債以合理的估計金額在利潤表上予以確認，或有損失作為期間費用抵減本年利潤，對不符合確認條件（無法估計金額、可能性小于 50%）的或有負債在會計報表附注中披露。該項規定本是為公正地反映企業的財務狀況和經營成果，但它卻成為很多上市公司調節盈余的有效手段。由于外界對或有事項的確認條件無從辨別合理性，因此，在實際中，一些上市公司可利用該原則控制諸如退貨、貸款損失、保修費用等或有事項的負債金額，經營狀況好時，多確認預計負債存儲利潤，或在利潤不佳時，利 用不合實際的假設，將本達到確認標準的負債轉成或有負債不在利潤表中確認。 2.4 利用潛虧資產掛賬 企業的資產賬戶中， 3 年以上的應收賬款，遞延資產、待攤費用及待處理財產損失基本或很小可能給企業帶來未來經濟利益，屬于不良潛虧資產。上市公司為提升當期經營業績，都不愿處理潛虧資產的賬戶余額，長期掛賬的潛虧資產使上市公司資產質量大打折扣，利潤水分極大。我國會計準則雖公布了八大資產減值準備，但由于采用成本與市價孰低的原則，上市公司對資產減值準備的計提數額有絕對的主動權，完全可以通過多提、少提或轉回等手段 影響當期損益。 2.5 利用 會計 政策變更和會計估計 為更好地反映 企業 財務狀況和經營成果，