2008年CPA《會計》試卷解析及命題特征(下)的論文_第1頁
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年會計試卷解析及命題特征(下)的論文 年會計試卷解析及命題特征(下)的論文 年會計試卷解析及命題特征(下) 二、計算題試題解析及命題特征 (一 )2008年 cpa會計計算題解析 1、 20×;6年 2 月 1日,甲建筑公司 (本題下稱 ;甲公司 )與乙房地產開發商 (本題下稱 ;乙公司 )簽訂了一份住宅建造合同,合同總價款為 12000 萬元,建造期限 2 年,乙公司于開工時預付 20合同價款。甲公司于 20×;6 年 3 月 1 日開工建設,估計工程總成本為 10000萬元。至 20×;6 年 12月 31日,甲公司實際發生成本 5000 萬元,由于建筑材料價格上漲,甲公司預計完成合同尚需發生成本 7500 萬元。為此,甲公司于 20×;6 年 12月 31日要求增加合同價款 600萬元,但未能與乙公司達成一致意見。20×;7年 6 月,乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅,一經與甲公司協商一致,增加合同價款 2000萬元。 20×;7年度,甲公司實際發生成本 7150 萬元,年底預計完成合同尚需發生成本 1350 萬元。 20×;8 年 2 月底,工程按時完工,甲公司累計實際發生工程成本 13550萬元。假定: (1)該建造合同的結果能夠可靠估計,甲公司采用累計實際發生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度; (2)甲公司 20×;6年度的財務報表于 20×;7年 1 月 1日對外提供,此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。 www.11665.coM 要求:計算甲公司 20×;6 年至20×;8年應確認的合同收入、合同費用,并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉回合 同預計損失相關的會計分錄。 答案及解析 (1)2006年的會計處理: 登記發生的合同成本 借:工程施工 5000 貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業等 5000 預收合同價款 借:銀行存款 2000 貸:預收賬款 2000 確認和計量當年的收入和費用,并登記入賬。 2006 年度的完工進度 5000 (5000+7500)×;10040; 2006年應確認的合同收入 12000×;40 0 4800(萬元 ); 2006 年應確認的合 同費用 (5000+7500)×;40 05000(萬元 ); 2006 年應確認的合同毛利 4800 5000 200(萬元 )。 借:主營業務成本 5000 貸:工程施工毛利 200 主營業務收入 4800 2006 年末計提工程減值損失 借:資產減值損失 300 (5000+7500) 12000×;(1.40 ) 貸:存貨跌價準備 300 (2)2007 年的會計處理: 登記發生的合同成本 借:工程施工 7150 貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業等 7150 確認和計量當年的收入和費用,并登記入賬。 2007年度的完工進度 (5000+7150)(5000+7150+1350)×;100 90; 2007 年應確認的合同收入 (12000+2000)×;90 4800 7800(萬元 ); 2007 年應確認的合同費用 (5000+7150+1350)×;90 5000 7150(萬元 );2006年應確認的合同毛利 7800 7150 650(萬元 )。 本文由收集整理 借:主營業務成本 7150 工程施工毛利 650 貸:主營業務收入 7800 將上年多提的存貨跌價損失沖回 借:存貨跌價準備預計損失準備 300 貸:主營業務成本 300 (3)2008 年的會計處理: 登記發生的合同成本 借:工程施工 1400 貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業等 1400 確認和計量當年的收入和費用,并登記入賬。 2008 年應確認的合同收入 14000 4800 7800 1400(萬元 );2008年應確認的合同費用 13550 5000 7150=1400(萬元 ); 2008年應確認的合同毛利 1400 1400 0(萬元 )。 借:主營業務成本 1400 貸:主營業務收入 1400 2、甲股份有限公司 (本題下稱 ;甲公司 )為上市公司,其相關交易或事項如下: (1)經相關部門批準,甲公司于 20×;6年 1月 1日按面值發行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券 2000萬份,每份面值為 100 元。可轉換公司債券發行價格總額為 200000 萬元,發行費用為 3200 萬元,實際募集資金已存入銀行專戶。根據可轉換公司債券募集說明書的約定,可轉換公司債券的期 限為 3 年。自 20×;6 年 1月 1 日起至20×;8年 12月 31日止;可轉換公司債券的票面年利率為:第一年為 1.5,第二年為 2,第三年為 2.5;可轉換公司債券的利息自發行之日起每年支付一次,起息日為可轉換公司債券發行之日,即 20×;6 年 1月 1 日,付息目為可轉換公司債券發行之日起每滿一年的當日,即每年的 1 月 1 日;可轉換公司債券在發行 1 年后可轉換為甲公司普通股股票,初始轉股價格為每股 10 元,每份債券可轉換為 10 股普通股票 (每股面值 1 元 );發行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產用廠 房的建設。 (2)甲公司將募集資金陸續投入生產用廠房的建設,截至 20×;6 年 12月 31日,全部募集資金已使用完畢。生產用廠房于 20×;6年 12月 31 日達到預定可使用狀態。 (3)20×;7 年 7 月 1日。甲公司支付 20×;6 年度可轉換公司債券利息 3000 萬元。 (4)20×;7 年 7 月 1日,由于甲公司股票價格漲幅較大,全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。 (5)其他資料如下: 甲公司將發行的可轉換公司債券的負債成份劃分為攤余成本計算的金融負債 ; 甲公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款,發行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為 6; 在當期付息前轉股的,不考慮利息的影響,按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量; 不考慮所得稅影響。要求: (1)計算甲公司發行可轉換公司債券時負債成分和權益成份的公允價值; (2)計算甲公司可轉換公司債券負債成分和權益成分應分攤的發行費用; (3)編制甲公司發行可轉換公司債券時的會計分錄; (4)計算甲公司可轉換公司債券負債成份的實際利率及20×;6年 12月 31日的攤余成本,并編制甲公司確認及支付20×;6年度利息費用的會計分錄; (5)計算公司可轉換公司債券負債成份 20×;7 年 6 月 30日的攤余成本,并編制甲公司確認20×;7年上半年利息費用的會計分錄; (6)編制甲公司20×;7年 7 月 1 日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。 答案及解析 (1)計算可轉換公司債券負債成份和權益成份的公允價值: 可轉換公司債券的公允發行價200000×;1.5 ÷;(1+6 )+200000×;2÷;(1+6 )2+200000×;2.5÷;(1+6 )3+200000÷ (1+6 )3=178512.13(萬元 ); 可轉換公司債券的權益成份200000 178512.13=21487.87(萬元 )。 (2)按公允價值所占比例分解發行費用: 負債成份分攤的發行費用=3200+200000×;178512, 13=2856.19(萬元 ); 權益成份分攤的發行費用 =3200+200000×;21487.87=343.81(萬元 )。 (3)甲公司發行可轉換公司債券時: 借:銀行存款 196800(200000-3200) 應付債券可轉換公司債券 (債券折價 )24344.06 200000 (178512.13 2856.19) 貸:應付債券可轉換公司債券 (債券面值 )200000 資本公積其他資本公積 21144.06( 21487.87 343.81) (4)推算可轉換公司債券的實際利率: 設內含利率為 r,該 r應滿足如下等式: 178512.132856.19=200000×;1.5 ÷;(1+r)+200000×;2÷;(1+r)2+200000×;2.5÷;(1+r)3+200000÷;(1+r)3; 當 r 等于 6時:178512.13 200000×;1.5 ÷;(1+6 )+200000×;2÷;(1+6 )2+200000×;2.5÷;(1+6 )3+200000÷;(1+6 )3; 當 r 等于 7時:173638.56=200000×;1.5 ÷;(1+7 )+200000×;2÷;(1+7 )2+200000×;2.5÷;(1+7 )3+200000÷;(1+7 )3; 根據內插法計算 r如下: (r 6 ) (7 6 ) (175655.94 178512.13)(173638.56 178512.13),經計算, r 6.58。 2006年利息費用的分錄如下: 借:在建工程 11558.16(175655.94×;6.58 ) 貸:應付利息 3000 應付債券可轉換公司債券 (債券折價 ) 8558.16( 11558.16 3000) (5)2007年 6 月 30日的利息計提分錄: 借:財務費用 6060.64=(175655.94+8558.16)×;6.58 ×;6 12 貸:應付利息 2000 應付債券可轉換公司債券 (債券折價 ) 4060.64( 6060.64 2000) 2007年月 30 日的攤余成本175655.94+8558.16+4060.64 188274.74(萬元 )。 (6)2007年 7月 1 日轉股時: 借:應付債券可轉換公司債券 (債券面值 )200000 資本公積其他資本公積 21144.06 貸:應付債券可轉換公司債券(債券折價 )11725.26( 24344.06 8558.16 4060.64) 股本 20000( 200000÷;10) 資本公積股本溢價 189418.8(=200000 11725.26+21144.06 20000) 3、甲股份有限公司 (本題下稱 ;甲公司 )系生產家用電器的 上市公司實行事業部制管理,有 a、 b、 c、 d 四個事業部,分別生產不同的家用電器,每一事業部為一個資產組,甲公司有關總部資產以及 a、 b、 c、 d 四個事業部資料如下:甲公司的總部資產為一組電子數據處理設備,成本為1500萬元,預計使用年限為 20年,至 20x8年末,電子數據處理設備的賬面價值為 1200 萬元,預計剩余使用年限為 16年,電子數據處理設備用于 a、 b、 c、三個事業部的行政管理,由于技術已經落后,其存在減值跡象。 a資產組為一生產線,該生產線由 x、 y、 z三部機器組成,該三部機器的成本分別為 4000 萬元, 6000 萬 元, 10000萬元,預計使用年限為 8 年,至 20x8 年末, x、 y、 z 機器的賬面價值分別為 2000萬元, 3000萬元, 5000萬元,預計剩余使用年限均為 4年,由于產品技術落后于其他同類產品,產品銷量大額下降,20×;8年度比上年下降了 45。經對 a 資產組 (包括分配的總部資產,下同 )未來四年的現金流量進行預測并適當的折現率折現,甲公司預計 a 資產組未來現金流量現值為 8480 萬元。甲公司無法合理預計 a 資產組公允價值減去處置費用的凈額,因 x、 y、 z機器均無法單獨產生現金流量,因此也無法預計 x、 y、 z 機器各自的 未來現金流量現值,甲公司估計 x 機器公允價值減去處置費用后的凈額為 1800萬元,但無法估計 y、 z 機器公允價值減去處置費用后的凈額。 b 資產組為一條生產線,成本為 1875 萬元,預計使用年限為 20 年,至20×;8年末,該生產線的賬面價值為 1500 萬元,預計剩余使用年限為 16 年。 b 資產組未出現減值跡象。經對 b 資產組 (包括分配的總部資產,下同 )未來 16年的現金流量進行預測并按適當折現率折現后,甲公司預計 b資產組未來現金流量凈值為 2600 萬元,甲公司無法合理預計 b 資產組公允價值減去處置費用后的凈額。 c資產組為一條生產線,成本為 3750 萬元,預計使用年限為 15 年,至 20×;8年來,改生產線的賬面價值為 2000 萬元,預計剩余使用年限為 8 年。由于實現營業利潤遠遠低于預期, c 資產組出現減值跡象。經對 c資產組 (包括分配總部資產,下同 )未來 8年的現金流量進行預測并按適當的折現率折現后,甲公司預計 c資產組未來現金流量為 2016萬元,甲公司無法合理預計 c 資產組公允價值減去處理費用后的凈額。 d 資產組為新購人的生產小豪電的丙公司, 20×;8 年 2月 1 日,甲公司與一公司簽訂股權轉讓協議,甲公司以 9100 萬兀的價格 購買乙公司持有的丙公司 70的股權, 4月 15日。上述股權轉讓協議經甲公司臨時股東大會和乙公司股東會批準通過。 4 月 25日,甲公司支付了上述股權轉讓款。 5月 31 日,丙公司改選了董事會,甲公司提名的董事占半數以上,按照公司章程規定,財務和經營決策需董事會半數以上成員表決通過,當日丙公司可辨認資產的公允價值為12000 萬元,甲公司與乙公司在該項交易前不存在關聯方關系, d資產組不存在減值跡象。至 20×;8年 12月 31 日,丙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值為 13000 萬元,甲公司估計包括 商譽在內的 d資產組的可收回金額為 13500 萬元。其他資料如下: 上述總部資產,以及 a、 b、 c資產組相關資產均采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值均為零。 電子數據處理設備按各資產組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價值比例進行分配。 除上述所給資料外,不考慮其他因素。要求: (1)計算甲公司 20×;8 年 12 月 31 日電子 數據處理設備和 a、 b、 c資產組及其各組成部分應計提的減值準備,并編制相關會計分錄;計算甲公司電子數據處理設備和 a、 b、 c 資產組及其各組成部分于 20×;9 年度應計提 的折舊額。將上述相關數據填列在答題卷第 8 頁 ;甲公司 20×;8 年資產減值準備及20×;9年折舊計算表內。 (2)計算甲公司 20×;8年 12月 31日商譽應計提的減值準備,并編制相關的會計分錄。 答案及解析 (1)涉及總部資產減值損失的處理如下:將總部資產分配至各資產組,將總部資產的賬面價值,根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤,具體如表 3: 將分攤總部資產后的資產組資產賬面價值與其可收回金額進行比較,確定計提減值金額,如表 4 所示。將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配, a 事業部減值額分配給總部資產的數額 2120×;(600 10600) 120(萬元 ),分配給 a 事業部本身的數額 2120×;(10000 10600) 2000(萬元 ); c 事業部減值額分配給總部資產的數額 224×;(240 2240) 24(萬元 ),分配給 c 事業部本身的數額 224×;(2000 2240) 200(萬元 )。 (2)將 a 事業部的損失分配至每個具體設備,如表 5 所示。減值后的總部資產和 a、 b、 c 事業部相關資產資產減值計提額及 2009 年折舊計算表,如表 6所示。商譽減值的認定: 甲公司合并丙公司時形成的商譽價值 9100-12000×;70 700(萬元 ); 丙公司總商譽 700÷;70 1000(萬元 ); 丙公司包括商譽的 2008 年末凈資產賬面價值 13000+1000 14000(萬元 ); d 資產組的可收回金額為 13500萬元,則總減值為 500 萬元,由于商譽的價值為 1000 萬元,足以抵補減值損失,其中屬于甲公司負擔的部分為 500萬元的 70,即 350 萬元,具體分錄如下: 借:資產減值損失 350 貸:商譽減值準備 350 (二 )2008年 cpa會計計算題知識點分布如表 7所示。 (三 )2008年 cpa會計計算分析題設計特征一是題型傳統,計算難度加大。 2008年設計的建造合同收入、可轉換公司債券和資產組減值均在常規的計算題選材里,但可轉換公司債券的內含利率的計算、發行費用在負債成份與權益成份之間的分配、總部資產與資產組直至具體設備的減計算鏈都大大地提高了計算的復雜程度。二是所涉知識點限于一章或一個完整的計算體系。 2008年注冊會計師考試在計算題的選材上 三個題目分別歸屬于收入章節、負債章節及資產減值章節,用一個題目涵蓋一個完整的計算體系是這三個題目的設計特征。 三、綜合題試卷解析及命題特征 (一 )2008 年 cpa會計綜合題解析 1、甲公司為上市公司。該公司內部審計部門在對其 20×;7 年度財務報表進行內審時,對以下交易或事項的會計處理提出疑問: (1)經董事會批準,甲公司20×;7年 9 月 30目與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同,將位于城區的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定,辦公用房轉讓價格為6200萬元,乙公司應于 20×;8 年 1 月 15 日前支付上述款項;甲公司應協助乙公司于 20×;8 年 2 月 1 日前完成辦公用房所有權的轉移手續。甲公司辦公用房系 20×;2年 3 月達到預定可使用狀態并投入使用,成本為 9800 萬元,預計使用年限為 20 年,預計凈殘值為 200 萬元,采用年限平均法計提折舊,至 20×;7 年 9月 30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。 20×;7 年度,甲公司對該辦公用房共計提了 480萬元折舊,相關會計處理如下: 本文由收集整理 借:管理費用 480 貸:累計折舊 480 (2)20x7年 4 月 1 日,甲公司與丙公司簽訂合同,自丙公司購買 erp銷售系統軟件供其銷售部門使用,合同價格 3000萬元因甲公司現金流量不足,按合同約定價款自合同簽定之日起滿 1 年后分 3 期支付,每年 4 月 1 日支付 1000 萬元。該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為 5 年,預計凈殘值為零,采用年限平均法攤銷。甲公司 20x7年交易或事項的會計處理如下 借:無形資產一 3000 貸:長期應付款 3000 借:銷售費用 45012月 31日,甲公司庫存 d 產品 3000 件,成本總額為 1200 萬元。按目前市場價格計算的市價總額為 1400 萬元。假定甲公司銷售 d 產品不發生銷售費用。因上述合同至 20×;7 年 12月 31日尚未完全履行,甲公司 20×;7 年將收到的辛公司定金確認為預收賬款,未進行其他會計處理,其會計處理如下: 借:銀行存款 150 貸:預收賬款 150 (6)甲公司的 x 設備于 20×;4 年 10月 20日購入,取得成本為 6000萬元,預計使用年限為 5年,預計凈殘值為零,按年限平均法計提折舊。 20×;6 年 12月 31日,甲公司對 x設備計提了減值準 備 680萬元。 20×;7年 12月 31日,x 設備的市場價格為 2200 萬元,預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為 1980 萬元。甲公司在對該設備計提折舊的基礎上,于 20×;7年 12月 31日轉回了原計提的部分減值準備 440萬元,相關會計處理如下: 借:固定資產減值準備 440 貸:資產減值損失 440 (7)甲公司其他有關資料如下: 甲公司的增量借款年利率為 10; 不考慮相關稅費的影響; 各交易均為公允交易,且均具有重要性。要求:根據資料 (1)至 (7),逐項判斷甲 公司會計處理是否正確;如不正確,簡要說明理由,并編制更正有關會計差錯的會計分錄 (有關會計差錯更正按當期差錯處理,不要求編制調整盈余公積的會計分錄 )。根據要求 (1)對相關會計差錯作出的更正,計算其對甲公司 20×;7 年度財務報表相關項目的影響金額,并填列甲公司 20×;7 年度財務報表相關項目表。 答案及解析 事項 (1)會計處理不正確。持有待售的固定資產應當對其預計凈殘值進行調整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。 9 月 30日累計折舊 =9600 20 12x66=2640(萬元元 ),賬面價值 =9800-2640=7160(萬元 ), 1 9 月份折舊為 360(萬元 ),減值為 7160-6200=960(萬元 )。 借:資產減值損失 960 貸:固定資產減值準備 960 借:累計折舊 120 貸:管理費用 120 事項 (2)會計處理不正確。理由:購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。無形資產入賬金額=1000x2.4869=2486.9(萬元 )。 20×;7 年無形資產攤 銷金額=2486.9÷;5×;9 12=373.04(萬元 ), 20×;7 年未確認融資費用攤銷 =2486.9×;10 ×; 9 12=186.52(萬元 )。 借:未確認融資費用 513.1(3000-2486.9) 貸:無形資產 513.1 借:累計攤銷 76.99(450-373.01) 貸:銷售費用 76.99 借:財務費用 186.52 貸:未確認融資費用 186.52 事項(3)會計處理不正確。理由:長期 股權投資應按完全權益法核算,取得長期股權投資應按公允價值入賬,并與享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額比較,對被投資凈利潤調整時,應考慮投資時被投資單位資產公允價值和賬面價值的差額對當期 貸:累計攤銷 450 (3)20×;7 年 4 月 25日,甲公司與庚公司簽訂債務重組協議,約定將甲公司應收庚公司貨款 3000 萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準,庚公司于 4 月 30 日完成股權登記手續。債務轉為資本后,甲公司持有庚公司 20的股權,對庚公司的財務和經營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚 公司銷售產品形成,至 20×;7 年 4月 30日甲公司已計提壞賬準備 800萬元。 4 月 30日,庚公司 20股權的公允價值為 2400 萬元,庚公司可辨認凈資產公允價值為 10000萬元 (含甲公司債權轉增資本增加的價值 ),除 100箱 m 產品 (賬面價值為 500 萬元、公允價值為 1000萬元 )外,其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。 20×;7 年 5月至 12月,庚公司凈虧損為 200 萬元,除所發生的 200萬元虧損外,未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的 100 箱 m 產品中至 20×;7 年末已出售 40箱。20×;7年 12月 31日,因對庚公司投資出現減值跡象,甲公司對該項投資進行減值測試,確定其可收回金額為 2200 萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為: 借:長期股權投資 2200 壞賬準備 800 貸:應收賬款 3000 借:投資收益 40 貸:長期股權投資損益調整 40 (4)20×;7 年 6月 18日,甲公司與 p 公司簽訂房產轉讓合同,將某房產轉讓給 p 公司,合同約定按房產的公允價值 6500萬元作為轉讓價格。同日,雙方簽 訂租賃協議,約定自 20×;7年 7 月 1日起,甲公司自 p公司將所售房產租回供管理部門使用,租賃期 3年,每年租金按市場價格確定為 960 萬元,每半年末支付 480 萬元。甲公司于 20×;7年 6 月 28 日收到 p公司支付的房產轉讓款。當日,房產所有權的轉移手續辦理完畢。上述房產在甲公司的賬面原價為 7000萬元,至轉讓時已按年限平均法計提折舊 1400 萬元,未計提減值準備。該房產尚可使用年限為 30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為: 借:固定資產清理 5600 累計折舊 1400 貸:固定 資產 7000 借:銀行存款 6500 貸:固定資產清理 5600 遞延收益 900 借:管理費用 330 遞延收益 150 貸:銀行存款 480 (5)20×;7 年 12 月31日,甲公司有以下兩份尚未履行的合同: 20×;7 年 2 月,甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同,約定在 20×;8 年 3月以每箱 1.2 萬元的價格向辛公司銷售 1000 箱 l產晶;辛公司應預付定金 150萬元,若甲公司違約,雙倍返還定金。 20×;7 年 12月31日,甲公司 的庫存中沒有 l 產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲,甲公司預計每箱 l產品的生產成本為 1.38萬元。20×;7 年 8月,甲公司與壬公司簽訂一份 d 產品銷售合同,約定在 20×;8年 2 月底以每件 0.3 萬元的價格向壬公司銷售3000件 d 產品,違約金為合同總價款的 20。 20×;7 年損益的影響及內部交易等因素。長期股權投資初始投資成本為 2400 萬元,因大于被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額 2000 萬元(10000×;20 ),無需調整長期股權投資初始投資成本。甲公司20×;7年應確認的投資損失=200+(1000-500)×;40 ×;20 80(萬元 )。 借:長期股權投資成本 200 貸:資產減值損失 200 借:投資收益 40 貸:長期股權投資損益調整 40 借:資產減值損失 120 貸:長期股權投資減值準備 120 事項 (4)會計處理不正確。理由:售后租回形成經營租賃,售價與資產賬面價值的差額應計入當期損益,不能確認遞延收益。 借:遞延收益 900 貸:營業外收 入 900 借:管理費用 150 貸:遞延收益 150 事項 (5)會計處理不正確。理由:待執行合同變成虧損合同時,企業擁有合同標的資產的,應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失,如預計虧損超過該減值損失,應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的,虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時,應當確認為預計負債。預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失的較低者。 l 產品應確認預計負債 =1000×;(1.38-1.2)=180(萬元 )。對 d 產品,若執行合同,則發生損 失 150 萬元;若不執行合同,則支付違約金=3000×;0.3x20 =180(萬元 ),且按目前市場價格銷售可獲利200 萬元,即不執行合同, d產品可獲利 20萬元。因此,甲公司應選擇支付違約金方案,確認預計負債 150 萬元。 借:營業外支出 330 貸:預計負債 330 事項 (6)會計處理不正確。理由:固定資產減值準備一經計提,在持有期間不得轉回。 借:資產減值損失 440 貸:固定資產減值準備 440 甲公司 2007 年度財務報表相關項目表如表 8 所示。 2、甲股份有 限公司 (本題下稱 ;甲公司 )為上市公司。為提高市場占有率及實現多元化經營,甲公司在 20x7 年進行了一系列投資和資本運作。 (1)甲公司于 20×;7 年 3月 2 日與乙公司的控股股東 a 公司簽訂股權轉讓協議,主要內容如下: 以乙公司 20×;7年 3 月 1 日經評估確認的凈資產為基礎,甲公司定向增發本公司普通股股票給 a 公司, a公司以其所持有乙公司 80的股權作為支付對價。 甲公司定向增發的普通股股數以協議公告前一段合理時間內公司普通股股票的加權平均股價每股 15, 40元為基礎計算確定。 a 公司取得甲公司定向增發 的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員,由甲公司對乙公司董事會進行改組。 (2)上述協議經雙方股東大會批準后,具體執行情況如下: 經評估確定,乙公司可辨認凈資產于 20x7 年3 月 1 日的公允價值為 9625 萬元。 經相關部門批準,甲公司于 20x7年 5月 31日向 a公司定向增發 500萬股普通股股票 (每股面值 1元 ),并于當 日辦理了股權登記手續。 a公司擁有甲公司發行在外普通股的8.33。 20×;7 年 5 月 31日甲公司普通股收盤價為每股 16.60元。 甲公司為定向增發普通股股票,支付傭金和手續費 100 萬元;對乙公司資產進行評估發生評估費用 6 萬元。相關款項已通過銀行存款支付。 甲公司于 20×;7 年 5月 31日向 a公司定向發行普通股股票后,即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由 9名董事組成,其中甲公司派出 6 名,其他股東派出 1名,其余 2名為獨立董事。乙公司章程規定,其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。 20×;7 年 5 月 31 日,以 20×;7 年 3月 1 日評估確認的資產、負債價值為基礎,乙公司可辨認資產、負債的公允價值及其賬面價值如表 9 與表 10 所示。乙公司固定資 產原取得成本為 6000 萬元,預計使用年限為 30 年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊,至合并日 (或購買日 )已使用 9 年,未來仍可使用 21年,折舊方法及預計凈殘值不變。乙公司無形資產原取得成本為 1500 萬元,預計使用年限為 15 年,預計凈殘值為零,采用直線法攤銷,至合并日 (或購買日 )已使用 5 年,未來仍可使用 10年,攤銷方法及預計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產、無形資產均為管理使用;固定資產、無形資產的折舊 (或攤銷 )年限、折舊 (或攤銷 )方法及預計凈殘值均與稅法規定一致。 (3)20×;7年 6 月至 12月間,甲公司和乙公司發生了以下交易或事項: 20×;7 年 6月,甲公司將本公司生產的某產品銷售給乙公司,售價為 120 萬元,成本為 80 萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產并于當月投入使用,預計使用年限為 10年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。假定該項固定資產的折舊方法、折舊年限及預計凈殘值均符合稅法規定。 20×;7 年 7 月,甲公司將本公司的某項專利權以80萬元的價格轉讓給乙公司,該專利權在甲公司的取得成本為 60 萬元,原預計使用年限為 10 年,至轉讓時已攤銷 5 年。乙公司取得該專利權后 作為管理用無形資產使用,尚可使用年限 5年。甲公司和乙公司對該無形資產均采用直線法攤銷,預計凈殘值為零。假定該無形資產的攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值均與稅法規定一致。20×;7 年 11月,乙公司將其生產的一批產品銷售給甲公司,售價為 62 萬元,成本為 46 萬元。至 20×;7 年 12月 31 日,甲公司將該批產品中的一半出售給外部獨立第三方,售價為 37萬元。 至 20×;7 年 12月 31日,甲公司尚未收回對乙公司銷售產品及轉讓專利權的款項合計 200 萬元。甲公司對該應收債權計提了 10萬元壞賬準備 。假定稅法規定甲公司計提的壞賬準備不得在稅前扣除。 (4)除對乙公司投資外, 20x7 年 1 月 2日,甲公司與 rb 公司簽訂協議,受讓 b 公司所持丙公司 30的股權,轉讓價格 300萬元,取得投資時丙公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值均為 920 萬元。取得該項股權后,甲公司在丙公司董事會中派有 1名成員,參與丙公司的財務和生產經營決策。 20×;7 年 2 月,甲公司將本公司生產的一批產品銷售給丙公司,售價為 68 萬元,成本為 52 萬元。至20×;7年 12月 31日,該批產品仍未對外部獨立第三方銷售。丙公司 20×;7年度實現凈利潤 160 萬元。 (5)其他有關資料如下: 甲公司與 a 公司在交易前不存在任何關聯方關系,合并前甲公司與乙公司未發生任何交易。甲公司取得丙公司股權前,雙方未發生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同。 不考慮增值稅;各公司適用的所得稅稅率均為 25,預計在未來期間不會發生變化;預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 a 公司對出售乙公司股權選擇采用免稅處理,乙公司各項可辨認資產、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。 除給定情況外,假定涉及的有關資產均 未發生減值,相關交易或事項均為公允交易,且均具有重要性。 甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權,沒有計劃出售。 甲公司和乙公司均按凈利潤的 10提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。要求: (1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型,摘要說明理由,并根據該項合并的類型確定以下各項: 如屬于同一控制下企業合并,確定甲公司對乙公司長期股權投資的成本并鳊制與企業合并相關的會計分錄;說明在編制合并日的合并財務報表時合并資產負債表、合并利潤表應涵蓋的期間范圍及應進行的有關調整,并計算其調整金額。 如屬于非同一控制下企業合并, 確定甲公司對乙公司長期股權投資的成本并編制與企業合并相關的會計分錄;計算在編制購買日合并財務報表時因該項合并產生的商譽或計人當期損益的金額。 (2)編制 20×;7年甲公司與乙公司之間內部交易的合并抵銷分錄,涉及所得稅的,合并編制所得稅的調整分錄。(3)就甲公司對丙公司的長期股權投資,分別確定以下各項: 判斷甲公司對丙公司長期股權投資應采用的后續計量方法并簡要說明理由。 計算甲公司對丙公司長期股權投資在 20×;7年 12月 31日的賬面價值。甲公司如需在 20×;7 年對丙公司長期股權投資確認投資收益 i編制與確認投資收益相關的會計分錄。 (4)根據甲公司、乙公司個別資產負債表和利潤表 (甲公司個別資產負債表中對丙公司長期股權投資已經按照企業會計準則規定進行確認和調整 ),編制甲公司 20×;7 年度的合并資產負債表及合并利潤表,并將相關數據填列在甲公司 ;合并資產負債表及 ;合并利潤表內。 答案及解析 (1)該項合并為非同一控制下的企業合并。理由:甲公司與 a 公司在交易前不存在任何關聯方關系。長期股權投資的成本 =500×;16.6+6=8306(萬元 )。 借:長期股 權投資成本 8306 貸:股本 500 資本公積股本溢價 7700 銀行存款 106 購買日應確認的商譽 =8306-10000×;80=306(萬元 )。 (2) 對子公司個別報表的調整分錄 借:固定資產 2100 無形資產 1500 貸:資本公積 3600 借:管理費用 145.83 貸:固定資產累計折舊 58.33(2100÷;2

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