題 目 人力資源成本會計研究 華北電力大學科技學院本科畢業設計(摘要) i 人力資源成本會計的研究 摘 要 隨著知識經濟的迅猛發展，人力資源在現代經濟中起著越來越重要的作用，而隨著 人力資源問題的不斷發展，人力資源作為一種可以創造價值的資本，必然會在使用過程 中產生一定的成本，即人力資源成本。人力資源作為企業的一項重要生產要素，應通過 對其發生的成本進行正確的歸集和獨立會計核算，以提供正確的會計信息，反映企業在 人力資源方面的投資和收益等情況。因此，用科學的方式對人力資源進行資本化，提出 一套完整的關于人力資源成本的計量、核算、報告的會計核算模式對于企業乃至國家的 發展都有著十分重要的意義。 本論文主要分文五部分： 第一部分 引言，簡要介紹人力資源成本會計的研究背景以及研究意義。 第二部分 人力資源成本會計的理論研究。對于人力資源成本會計的基本理論以及相 關理論的研究與分析。 第三部分 人力資源成本會計的應用。通過對人力資源成本會計的確認、計量、核算、 會計報告來探討人力資源成本會計的應用。 第四部分提出對于答題推廣人力資源成本會計的建議。 第五部分 總結。 關鍵詞: :人力資源；成本核算；人力資本；會計計量 華北電力大學科技學院本科畢業設計(摘要) ii the search of human resources cost accounting abstract along with the fast fierce shape of knowledge-based economy, human resources is more and more important to act in the modern economies, but continuously develop along with human resources question, human resources is a kind of capital that can created worth, the inevitable meeting is in the process of using amid generate certain cost, namely human resources cost. human resources is an important agents of production of business, should pass as to its the returning of cost progress exactitude for taking place gather to check with entity accounting to provide accurate accountings information. therefore, carries on the capitalization with the science way to the human resources, proposed that a set complete about the human resources costs measurement, the calculation, the report accounting pattern has the very vital significance regarding the enterprise and even the national development. this thesis main little money five fractions: no 1 parts of preface, the synopsis introduces the search back ground and search meaning of human resources cost accounting. no 2 parts of human resources cost accountings studies. for the basic theory, correlation theoretic search and analysis of the human resources cost accounting. no 3 parts of human resources cost accountings. pass to really recognize, calculate, check to human resources cost accounting, accounting report to inquire into the application of human resources cost accounting. no 4 parts of fraction approval versus human resources cost accounting of search submission for answer the suggestion of generalize human resources cost accounting. no 5 parts of the fraction summarize。 keyword: human resource; cost keeping; human capital; accounting calculates 華北電力大學科技學院本科畢業設計(目錄) 目 錄 摘 要.i abstractii 1 緒論1 1.1 研究背景.1 1.2 研究意義.1 1.2.1 推行人力資源成本會計可以促進知識經濟的發展1 1.2.2 推行人力資源成本會計能夠完善企業內部管理1 1.2.3 推行人力資源成本會計可以滿足財務信息使用者的需求.2 1.2.4 推行人力資源成本會計能夠彌補傳統會計的不足.2 2 人力資源成本會計基本的理論.3 2.1 人力資源成本會計的定義.3 2.1.1 人力資源成本會計定義的相關概念3 2.1.2 人力資源成本會計的定義3 2.2 人力資源成本會計的相關內容 .4 2.2.1 會計目標 4 2.2.2 會計假設 4 2.2.3 會計要素 4 2.2.4 會計原則 4 3 人力資源成本會計應用 .6 3.1 人力資源成本會計的確認 6 3.1.1 人力資源的取得成本6 3.1.2 人力資源的開發成本7 3.1.3 人力資源的使用成本8 3.1.4 人力資源的替代成本8 3.2 人力資源成本的計量 9 3.2.1 人力資源成本計量的意義9 3.2.2 人力資源成本會計計量法9 3.3 人力資源成本會計的核算.10 3.3.1 人力資源成本會計核算原則10 3.3.2 賬戶設置11 3.3.3 賬務處理12 3.3.4 人力資源成本會計核算應注意的事項 .14 3.4 人力資源成本會計報告和信息披露 .15 4 大力推行人力資源成本會計的建議.16 華北電力大學科技學院本科畢業設計(摘要) 2 4.1 對人力資源成本會計計量方面的改進與完善.16 4.2 觀念的轉變 .16 4.3 建立權益型人力資源會計模式 .16 4.4 設置“人力資產”賬戶16 結論.17 參考文獻.18 致 謝.19 華北電力大學科技學院本科畢業設計(論文) 1 1 緒論 1.1 研究背景 世界經濟合作與發展組織于 1996 年提出了知識經濟的概念，表明人類社會開始走進 了知識經濟時代。此時決定會計主體的關鍵因素，已不再是其擁有物質資源的數量和質 量，而是其擁有的知識、技能和管理經驗的多少。知識、技能、管理經驗是不能單獨存 在的，它必須以人為載體，人力資源已逐漸取代物力資源成為“第一資源” 。 一個企業 管理的核心是人，人力資源可以看作是企業的重要“資本”和寶貴“資源”。掌握著知 識、技能和管理經驗的人( 即人力資源)成為會計主體參與市場競爭的核心武器，是會計 主體經濟增長的依托。隨著人力資源問題不斷的發展，人力資源作為一種可以創造價值 的資本，必然會在使用過程中產生一定的成本，即人力資源成本，會計對人力資源在投 資支出中進行計量，便形成了人力資源成本會計。人力資源成本會計產生于 1966 1971 年，這一階段以開發計量人力資源成本模型（歷史成本和重置成本）及評價其有 效性為標志， 同時研究人力資源 成本會計作為人力資源管理人員、部門經理、財務信 息的外部使用者的工具，所具有的現時和潛在的用途，在此期間，大量的研究工作在 密歇根大學進行， 1967 年在巴里公司進行的人力資源歷史成本的計量研究，在該年 底巴里公司的年度結算中首次報告了人力資源成本會計的有關信息，這在人力資源會 計的研究歷史上是一件具有里程碑意義的事件。 1 1.2 研究意義 人力資源成本會計的研究對企業人力資源的取得、開發、替代成本轉化為信息，提 供給企業和外界人士使用，對于充實財務會計體系、完善企業內部管理、促進知識及經 濟的發展、完善成本會計內容等方面發揮著重要的作用，伴隨著人力資源成本會計研究 的不斷深入，我們發現在當今世界經濟多變的環境下，研究和發展人力資源成本會計是 十分必要的，并且有著重要的意義。 1.2.1 推行人力資源成本會計可以促進知識經濟的發展 21世紀是知識經濟時代，物質資料的投入和消耗將不再是經濟增長的主要決定因素， 知識將成為企業發展的主要依靠力量，作為知識載體的人力資源將成為企業的核心競爭 力。尤其是作為知識密集型的第三產業，人力資源成為第三產業的決定性資源。但一個 企業人力資產的大小，僅靠傳統的會計信息系統提供的資料是無法全面衡量的，因此推 行人力資源成本會計的發展具有著重要的意義。 1.2.2 推行人力資源成本會計能夠完善企業內部管理 進行人力資源會計成本核算，有助于提高企業人力資源管理水平，增強企業競爭能 力。現行會計將人力資源投資支出計入當期費用，不單獨提供有關人力資源投資及其變 華北電力大學科技學院本科畢業設計(論文) 2 動的情況、人力資源投資的效果以及人力資源的價值等方面的信息，因而也就無法滿足 企業對人力方面信息的需求。企業為了吸引外部人才，留住優秀員工，就必須付出招聘、 開發、保障等的支出，滿足人才的物質需求和精神需求，這就要求企業管理部門必須掌 握企業的人力資源成本、價值、權益等方面信息。因此，發展人力資源成本會計對于完 善企業內部管理有著重要的意義。 1.2.3 推行人力資源成本會計可以滿足財務信息使用者的需求 企業外部的利害關系在對企業進行評價，做出決策時，也要考慮企業人力資源成本 情況。隨著人力資源的因素對企業經營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的 需求也越來越大。人力資源成本會計的研究就是對企業人力資源的取得、開發、替代成 本轉化為信息，提供給企業和外界人士使用，大大滿足了財務信息使用者的需求。 1.2.4 推行人力資源成本會計能夠彌補傳統會計的不足 現行會計將人力資源投資計入當期費用，違背了權責發生制的原則。因為企業在人 力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出。應 該按照權責發生制的原則予以資本化，然后，在各收益期內分期攤銷。另外，現行財務 報表也沒有披露關于人力資源的相關信息。所以，從遵循會計原則的角度而言，推行人 力資源成本會計也很有必要。 2 華北電力大學科技學院本科畢業設計(論文) 3 2 人力資源成本會計基本的理論 2.1 人力資源成本會計的定義 在我們學習一門學科之前我們應當要首先了解這門學科的含義，定義是通過列出一 個事物的基本屬性來描寫或者規范一個詞或者一個概念的意義。下面我們就人力資源 的定義進行分析研究，初步了解人力資源成本會計的研究對象。 2.1.1 人力資源成本會計定義的相關概念 我們在認識人力資源成本會計的定義的同時應該同時了解人力資源成本會計的相關 概念，如“人力資源”“人力資本”“人力資源成本”： 1）人力資源：人力資源是指一定時期內組織中的人所擁有的能夠被企業所用，且 對價值創造起貢獻作用的教育、能力、技能、經驗、體力等的總稱。 2）人力資本：指勞動者受到教育、培訓、實踐經驗、遷移、保健等方面的投資而獲 得的知識和技能的積累，亦稱“非物力資本” 。由于這種知識與技能可以為其所有者帶來 工資等收益，因而形成了一種特定的資本-人力資本。 3 3）人力資源成本：是一個組織為了實現自己的組織目標，創造最佳經濟和社會效益， 而獲得、開發、使用、保障必要的人力資源及人力資源離職所支出的各項費用的總和。 2.1.2 人力資源成本會計的定義 人力資源成本會計可以定義為：對會計主體擁有和控制的人力資產在其招募、錄用、 開發、使用、重置等活動中發生的各項支出進行確認、計量和報告的會計。這個定義中 應當重點明確以下三層含義： 1）人力資源主體歸屬。人力資源成本會計中的人力資源必須是會計主體擁有或控制 的。這里所說的“擁有或控制”指的是對人的知識、技能、治理經驗的擁有或控制，并 不是對人本身的擁有或控制。人力資源的所有權具有會計主體屬性和勞動者個人屬性兩 方面。會計主體屬性表現為，會計主體通過給勞動者支付報酬和培訓費用在一定程度上 具有了該人力資源的所有權；其個人屬性表現為人力資源的私人所有權。 2）人力資源成本會計的核算對象是會計主體擁有或控制的人力資源。它包括：知 識經濟時代，產品中的知識含量不斷增長，使人力資源成為會計主體發展的最重要資源， 在各種資源中只有人力資源本身具有創造性。人力資源是會計主體發展的第一要素， 也是會計核算與治理的第一要素。會計核算與治理既包括對物質資源的核算與治理，又 包括對人力資源的核算與治理。從會計主體的角度分析，對人力資源的治理更為重要。 人力資源成本會計對象包括一定會計主體的全部人力資源，既有作為稀缺資源的高級 技術人員、治理人員，也包括其他人力資源，如一般的技術工人等。 3）人力資源成本會計的職能是對人力資源成本進行確認、計量和核算、報告。它包 括：價值計量是會計的基本職能，也是人力資源成本會計的基本職能。只有對人力資 華北電力大學科技學院本科畢業設計(論文) 4 源進行價值核算，才能真正體現人力資源是會計主體的一項非常重要的、不可或缺的經 濟資源，真正反映人力資源為會計主體創造的經濟利益。人力資源成本計量方法包括 歷史成本法、機會成本法、重置陳本法等。由于人力資源具有可增值性和可再生性，所 以，不同的計量方法可以有選擇地結合使用。人力資源成本核算包括對人力資源取得、 使用、保障、開發、離職等活動全過程的核算和治理。人力資源成本包括人力資源取得 成本、人力資源開發成本、人力資源使用成本、人力資源替代費用。設置相關會計賬 戶進行會計核算。例如“人力資本取得成本” 、 “人力資本使用成本” 、 “人力資本開發成 本” 、 “人力資源取得成本攤銷” 、 “人力資本開發成本攤銷” 、 “人力資源損益”等賬戶。 設計人力資產會計告。由于人力資源成本會計主要遵循傳統的財務會計原則，所以有 關人力資源的會計信息可以并入財務會計表中，也可以單獨編制表，例如人力資產負債 表等。 4 2.2 人力資源成本會計的相關內容 2.2.1 會計目標 會計目標是建立和完善會計理論體系的基石，確立成本會計目標是建立和發展成本 會計理論結構的首要問題。人力資源成本會計的基本目的是通過企業對人力資源的取得、 開發、使用、替代成本的核，反映組織現有人力資源的成本狀況，提供詳實的人力資源 數據，為企業管理當局和外部利害關系者提供完整的決策信息。而傳統會計提供的只是 財務資源和物質資源的狀況和變動情況，核算目標是為企業管理當局和外部利害關系者 提供企業財務狀況、經營成果和現金流量。由此可見，人力資源會計目的突破了傳統會 計目的的限定，構成了其獨特的目的。 2.2.2 會計假設 人力資源成本 會計作為會計學的一個分支，在接受傳統會計假設的同時，又兼具了 一些特殊的前提假設。會計假設是指會計人員面對著變化不定的社會經濟環境，所做出 的一些合乎推論的，收集、加工處理會計信息所依據的基本觀念，對會計核算內容和會 計數據的取舍起決定作用，會計假設是會計核算的基本前提。因此，傳統會計假設應當 適應社會環境的變化而作出相應的調整和變革，以便推進會計理論與實務的發展創新。 2.2.3 會計要素 會計要素是為實現會計目標，根據會計假設對會計對象進行的基本分類，是會計核 算對象的具體化，是會計用于反映會計主體財務狀況，確定經營成果的基本單位，同時 又是會計處理方法和會計核算程序的基礎，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、 利潤六要素。人力資源作為企業的一項資產，其會計要素主要包括成本和價值。 5 華北電力大學科技學院本科畢業設計(論文) 5 2.2.4 會計原則 會計原則是指為實現會計目標，在會計假設的基礎上確定的基本規范和規則。人力 資源成本會計同傳統會計一樣，把會計原則切實引入到人力資源成本會計的核算中，對 其進行科學、合理的指導，以此逐步深化對人力資源這項企業特殊的經濟資源的認識。 華北電力大學科技學院本科畢業設計(論文) 6 3 人力資源成本會計應用 只有將人力資源成本會計的研究具體應用到實務中， 理論聯系實際，并且通過 實踐的應用，在應用過程中發現問題、解決問題，不斷的改進與完善人力資源成本會 計，才能真正體現人力資源成本會計研究 的價值和意義，應用需要建立在對知識點掌 握的基礎上，在這里我們就來分析與研究人力資源成本會計的確認、計量、核算、 報告等方面的知識，增強我們對人力資源成本會計 知識的掌握。 3.1 人力資源成本會計的確認 會計確認貫穿了整個會計工作的始終。會計要反映 經濟活動，需要從企業收集 大量的經濟活動所產生的數據 ，企業各項經濟業務所產生的數據是否應當在會計憑證、 賬簿中加以記錄，以及怎樣把 賬簿中的信息和其他數據轉化為財務報告，都必須經過 會計確認進行辨別和認定。由會計人員編制并經過外部審計人員鑒證后的報表上的項 目都需要經過會計的確認，對于公司自愿披露的信息如管理當局的盈利預測和聲明 等則不要通過會計的確認。因此會計確認在會計信息系統中占有重要的地位。 所謂人力資源成本會計的確認，就是確定有關人力資源投資成本各項目的范圍。按 照人們賦于人力資源會計的任務，凡是涉及人力資源的取得、開發、使用、替代投入成 本的都應加以反映，人力資源的投資作為人力資源會計的反映對象，具體依據人力資源 進入企業到最終退出企業的時間順序，及企業對人力資源投資的不同目的，可將人力資 源成本會計分為：“人力資源取得成本”“人力資源開發成本”“人力資源使用成本” “人力資源替代成本”。 6 3.1.1 人力資源的取得成本 人力資源的取得成本是指企業在招募錄用職工的過程中所發生的各種支出。它主要 包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。 1） 招募成本 招募成本是為確定企業所需的人力資源的內外來源、發布企業對人力資源需求的信 息、吸引所需的內外人力資源所發生的費用。 這些費用主要有：招募人員的工資，招募過程中發生的洽談會費、差旅費、招待費， 介紹人的傭金、廣告費、宣傳材料費，人力交流機構的管理費、場地費、手續費及其他 與招募活動相關的管理費用等。有時企業為吸引高校的在校學生畢業后進入企業工作， 與學生簽訂用人合同后為其支付的培養費用或向其發放的獎學金等，這部分費用也應在 學生進入企業時計入招募成本。 華北電力大學科技學院本科畢業設計(論文) 7 2） 選拔成本 選拔成本是企業對應聘人員進行挑選、評價、考核等活動所發生的成本。它包括： 通過初步面談或處理應聘人的申請材料進行初選的費用。對初選合格者進行深入面 談、測試的費用。對合格者組織答辯、進行調查的費用，體檢費用等。 而企業的選拔成本與所需人員的類型和所使用的招募方法等有關。其中企業要招 聘的人員在企業中所處的地位越高或其工作越重要或所需知識、技能越多，企業對應聘 人員的要求就越嚴格，選拔過程也越長，選拔成本也越大。通過媒介發布需求信息來 招募人員，發生的審查成本也比較大；如果通過代理機構如職業介紹所來招募人員，審 查成本會降低，但招募成本（代理成本）會增加。企業從內部選拔人員的成本比從外 部選擇人員的成本也更低。 3） 錄用成本 錄用成本是企業從應聘人員中選拔出合格者后，將其正式錄用為企業的成員的過程 中所發生的費用。如錄用手續費、可能還有支付給外部被錄用人員所在單位的補償費 （如被錄用人員與原單位簽有服務合同，企業在服務期內將其錄用，對方同意調出時企 業可能要為錄用人員支付由于違約而必須承擔的賠償金）等等。 4） 安置成本 安置成本是企業將所錄用的人員安排到確定的工作崗位上時所發生的各種費用。它 包括：企業為安置錄用人員發生的相關的行政管理費用，臨時生活費用，報到交通費用， 向某些特殊人才支付的一次性補貼等。其中錄用成本和安置成本也與被錄用、安置人員 的職務、重要性的不同及來源的不同（來自內部或外部）而有所不同。 7 3.1.2 人力資源的開發成本 開發成本是企業為了使新招聘的人員熟悉企業、達到具體的工作崗位所要求的業務 水平和為了提高在崗人員的素質而開展的教育培訓工作所發生的支出。人力資源的開發， 有助于增加職工的知識和技能，因此，從本質上來看，人力資源的開發成本是企業對人 力資源進行的投資。主要內容包括有人力資源的開發成本主要包括定向成本、在職培訓 成本和脫產培訓成本。 1） 定向成本：定向成本也稱為崗前培訓成本，是企業對上崗前的職工進行有關企 業歷史、企業文化、規章制度、業務知識、業務技能等方面的教育時所發生的成本。它 包括教育和受教育者的工資、教育管理費、學習資料費、教育設備的折舊費等。 2） 在職培訓成本：是對在職人員在不脫離工作崗位的情況下進行培訓所發生的費 用。它包括培訓人員的工資、培訓工作中所消耗的材料費和在職人員參加業余學習的圖 書資料費、學費等。 3） 脫產培訓成本：是企業根據生產和工作的需要對在職職工進行脫產培訓時所發 生的成本。脫產培訓可以根據實際情況，采取委托其他單位培訓、委托有關教育部門培 華北電力大學科技學院本科畢業設計(論文) 8 訓或企業自己組織培訓的形式進行。 3.1.3 人力資源的使用成本 人力資源使用成本是指企業在運用人力資源從事勞動的過程中，為補償或恢復其體 力、腦力消耗而直接或間接地向勞動者支付的費用。使用成本中不包括企業向與取得和 開發人力資源有關的人員支付的這類費用，因為它們都已分別計入取得成本和開發成本。 從本質上看，人力資源的使用成本是人力資源的產權主體因企業運用人力資源的使用權 而從企業獲得的補償，它是人力資源的交換價值的體現。從企業來說，人力資源使用成 本屬于收益性支出，應在發生的當期直接費用化。 人力資源的使用成本主要包括有維持成本、獎勵成本和調劑成本。 1） 維持成本：是為保證人力資源維持其勞動力生產和再生產所需的費用，包括職 工的計時或計件工資、各種勞動津貼和各種福利費用。 2） 獎勵成本：是企業為激勵職工使人力資源更好地發揮主動性、積極性和創造性 而對其作出的特別貢獻所支付的獎金。它是對人力資源主體所擁有的能力的超常發揮作 出的補償。 3） 調劑成本：是企業為了調劑職工的生活和工作、滿足職工的精神生活上的需求、 穩定職工隊伍并進而影響和吸引外部人員進入所發生的費用支出。其中調劑成本包括職 工療養費用、職工娛樂及文體活動費用、職工業余社團開支、職工定期休假費用等。 3.1.4 人力資源的替代成本 人力資源的替代成本是指企業為取得或開發替代者來替代在既定職位上的人員或所 雇傭的人員時所發生的成本。 替代成本有個人替代成本和職務替代成本雙重概念。 1）個人替代成本是“用一個能夠提供一組同等服務的人來替代目前雇用的人而現在 必須招致的犧牲” 。 2）職務替代成本則是“用一個能夠在既定的職務上提供一組同等服務的人來替代該 職務上的人員而現在必須招致的犧牲。它指的是替代既定職務的任何任職者所能提供的 一組服務的成本” 。 兩者相比較下，一般說來，個人替代成本比職務替代成本更高。替代成本由取得成 本、開發成本和遣散成本構成，其中取得成本、開發成本的內容與企業新聘人員時所發 生的取得成本、開發成本相同。遣散成本指因職工離開企業而產生的成本，它主要包括 遣散補償成本、遣散前業績差別成本和空職成本。 遣散補償成本：是指企業向離職者 支付的解雇金之類的補償費用。 遣散前業績差別成本：是指離職者離開企業前因各種 原因造成工作效率降低而給企業帶來的損失。 空職成本：是指職工離職后因為該職位 空缺而給企業造成的損失。它不但包括因該職位空缺所造成的直接損失，也包括因該職 位空缺對相關職位工作造成不利影響而導致的間接的損失。 8 華北電力大學科技學院本科畢業設計(論文) 9 3.2 人力資源成本的計量 計量是在確認的前提下，對會計要素量化的過程，它是會計系統的核心職能。具有 著重要的理論意義和現實意義。 3.2.1 人力資源成本計量的意義 1） 理論意義 既然取得、開發、使用人力資源過程中所發生的各種消耗支出都計入人力資源成 本, 而成本是與資產相聯系的,因此, 計量人力資源成本, 有助于把人力資源確認為企業 的一項資產, 從而在理論上解決了人力資產的確認和計量問題, 豐富了資產的內容。 人力資源成本是人力資源會計的一個重要組成部分,隨著人力資源成本計量研究 的不斷深入, 理論的不斷成熟,對吸收人才、留住人才、以有限的人力資源投入獲得更大 收益這一人力資源管理中的重要課題會提供強有力的理論支持。 人力資源是企業最有價值的資源, 對其成本計量, 把人力資源成本包括在財務報 告中, 擴寬了財務報告的內容,更加符合財務報告的目標。 2） 現實意義 在市場經濟條件下, 企業作為市場競爭的主體, 盈利能力對企業發展至關重要, 而成本是計算企業盈虧的依據,既然人力資源的取得、開發、使用、離職都要發生耗費支 出,這部分直接關系到產品成本和產品價格的高低, 直接影響企業生產經營的成果。 明確企業人力資源發生的各種成本, 便于計算人力資源所帶來的經濟效益, 促使 管理當局及其他報表使用者全面考核投資回報率, 同時有利于有效監督和控制生產經營 過程中的人力資源支出, 改善費用支出結果, 節約成本, 降低產品價格, 提高企業的市 場競爭力。 3.2.2 人力資源成本會計計量法 人力資源成本項目的內涵確認之后，就要選擇一定的計量基礎和計量方法，將人力資 源成本加以量化，應根據人力資源成本項目各自不同的特點，把各個項目所涉及的費用 直接或經計算相加。由于人力資源和其他物質資源在投資形式上有很大的區別，基于人 力資源成本自有的特點，可采用歷史成本法；機會成本法；重置成本法。 9 1） 歷史成本法 歷史成本法也稱為原始成本法、實際成本法，它是以企業取得、開發和使用人力資 源時實際發生的支出來計量人力資源成本的一種核算方法，它反映的是企業人力資源的 實際成本。歷史成本法符合傳統會計的核算原則和核算方法，提供的會計信息具有客觀 性并易于驗證。它是一種為人們所廣泛接受并易于理解的人力資源成本的核算方。而這 種方法的局限性表現在于沒有人力資源在服務過程中的整體價值，由于分期攤銷，其價 值持續減少，人力資源價值應隨著時間推移，經驗的增加而減少。 華北電力大學科技學院本科畢業設計(論文) 10 2）重置成本法 重置成本是“重置現在擁有的或使用的某一項資源所必須招致的犧牲” ，人力資源的 重置成本是指企業為重置目前所擁有或控制的人力資源所必須作出的犧牲。人力資源的 重置成本法，就是以在現實的物價條件下企業要重新接到目前所擁有或控制的已達到一 定水平的某一員工或部分員工或全體員工所必須發生的所有支出作為企業目前的人力資 源的成本的一種核算方法。它反映的是企業為取得和開發目前所擁有或控制的部分或全 部人力資源而發生的實際成本的現實價值。重置成本法提供的信息可以作為企業管理者 作出人力資源取得決策和開發決策時的參考。當他也具備著不足之處，表現為增加了會 計核算的工作量；核算時，要按重置成本調整人力資源成本的賬面余額，將重置成本與 原賬面余額的差額作為人力資源損益計入當期利潤總額，同時對以后會計期的分攤的人 力資源成本也要進行相應的調整，這些都會導致提供的會計信息失真；重置成本的確定 帶有很大的主觀性；脫離了實際成本原則，使人們難以接受。 3） 機會成本法 機會成本是指企業職工脫產學習期間不能為企業進行生產經營活動所帶來的經濟損 失和遣散人員在離職前因工作業績下降和離職后該職位空缺而給企業造成的經濟損失等。 機會成本法提供的信息也可以作為企業管理者作出人力資源決策時的參考。機會成本不 是實際的支出，而是企業可能要為所作出的人力資源決策承擔的犧牲。但同時也存在著 它的不足之處：如果將機會成本作為企業人力資源損益而計入當期損益，顯然也是不恰 當的，也會造成會計信息的失真。 10 3.3 人力資源成本會計的核算 在這一部分我們以貨幣為主要計量尺度，對會計主體在人力資源成本方面的資金運 動進行反映。合理的對人力資源成本會計的核算對于保證人力資源成本會計的工作質量， 提高人力資源成本會計的工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關會計信息使 用者的需求有著重要的意義。 3.3.1 人力資源成本會計核算原則 1）分期原則。人力資源的投資不是在一個會計期間內就可以完成的，它具有延續性， 因此人力資源應按會計分期的原則分別計算每一個會計期間形成的人力資源成本，并在 期間終了時予以確認。記入“人力資產”賬戶，形成企業的人力資產價值。 2）按收益的時間分攤原則。人力資源投資是為了獲得未來收益而發生的投資，因此 人力投資成本應按收益與費用配比原則在各期間分期攤銷。 3）相關性原則。企業成本核算時，應當分別將不同車間部門及科室的人力資源成本 進行歸類匯總，以方便反映整個企業的人力資源的配置情況。 11 華北電力大學科技學院本科畢業設計(論文) 11 3.3.2 賬戶設置 人力資源成本會計是將傳統會計中作為當期費用處理的與人力資源有關的支出單獨 進行核算，而有關的人力資源成本的數據都是以原始記錄為依據，都可以根據發生的結 果直接獲得，因此將人力資源成本納入傳統會計賬內進行核算是簡便可行的。 12 人力資源成本會計應在傳統會計賬戶設置的基礎上，增設“人力資源成本” 、 “人力 資源成本攤銷”和“人力資源損益”賬戶。 1） “人力資源成本”賬戶 “人力資源成本”賬戶核算企業所發生的人力資源成本支出的增加、減少及其余額。 “人力資源成本”賬戶借貸雙方發生額記錄如圖表 3-1 所示。 表 3-1 人力資源成本 登記取得、開發和使用人力資源時所發生的人 力資源成本的增加額 （1）登記作為費用計入當期損益而轉出的人力資 源的使用成本 （2）人力資源退出企業時所沖減的該人力資源的 取得成本、開發成本。 企業目前所擁有或控制的人力資源的取得成本 和開發成本的總額 該賬戶按人員或部門類別設置明細賬進行明細核算。明細賬采用多欄式的格式，在 借方欄目下接成本的類別設置專欄進行明細核算。因為人力資源成本業務大都在借方， 所以設置的專欄只反映借方金額，當期末結轉使用成本和人力資源退出企業時登記的貸 方金額可用紅字在借方欄內登記。 “人力資源成本”明細賬的格式如圖表 32 所示。 表 3-2 xx 企業人力資源成本明細賬 年借 方 月日憑賬號摘要取得 成本 開發 成本 使用 成本 合計 借方 余額 2） “人力資源成本攤銷”賬戶 “人力資源成本攤銷”賬戶核算人力資源取得成本和開發成本的累計攤銷額。 “人力 資源成本攤銷”賬戶借貸雙方發生額記錄如圖表 3-3 所示。 表 3-3 人力資源成本攤銷 登記人力資源退出企業時，企業在該人力資源身 上所發生的取得成本和開發成本中已累計攤銷的 數額 登記企業當期應分攤計入生產經營成本的人力 資源取得成本和開發成本的數額 華北電力大學科技學院本科畢業設計(論文) 12 表 3-3 人力資源成本攤銷 人力資源取得成本和開發成本的累計攤銷額 該賬戶應該按“人力資源成本”明細賬戶的人員和部門類別來設置明細賬進行明細 核算。明細賬采用多欄式的格式，在貸方欄目下設置“取得成本”和“開發成本”專欄 進行明細核算。因為人力資源成本攤銷業務大都在貸方，所以設置的專欄只反映貸方金 額，當人力資源退出企業時登記的借方金額可用紅字在貸方欄內登記。 “人力資源成本攤銷”賬戶的明細賬戶的格式如圖表 34 所示。 表 3-4 xx 企業人力資源成本成本攤銷明細賬 年貸方 月日 憑賬號摘要取得 成本 開發 成本合計 貸方 余額 3） “人力資源損益”賬戶 “人力資源損益”賬戶核算因人力資源變動而產生的損益。 表 3-5 人力資源損益 （1）登記人力資源退出企業時企業在該人力資源身上所 發生的取得成本和開發成本尚未攤銷的數額； （2）企業辭退員工時所發放的遣散費 登記人力資源退出企業時向企業交納的賠 償金（例如，該人力資源在合同期內違約 離開企業，按合同約定應向企業交納的賠 償金） 期末時，如果借方發生額大于貸方發生額，則將其差額從該賬戶的貸方轉入“本年 利潤”賬戶借方，沖減本年利潤；如果借方發生額小于貸方發生額，則將其差額從該賬 戶的借方轉入“本年利潤”賬戶貸方，增加本年利潤；期末結轉后“人力資源損益”賬 戶無余額。 3.3.3 賬務處理 1）取得成本 企業在取得人力資源時所發生的資本性支出，按照人員或部門的類別，編制如下會 計分錄： 借：人力資源成本某部門或某人員（取得成本） 貸：銀行存款或現金 應付工資等 2） 開發成本 企業為使所取得的人力資源獲得在確定的崗位上任職時所必需的技能或知識、為提 高企業人力資源素質而發生的資本性支出，按照人員或部門的類別，編制如下會計分錄： 華北電力大學科技學院本科畢業設計(論文) 13 借：人力資源成本某部門或某人員（開發成本） 貸：銀行存款或現金 存貨（原材料、其他材料等） 管理費用 應付工資等 3） 計發工資、福利費等收益性支出 取得成本 每月計發工資、福利費等收益性支出時，與取得人力資源有關的計入有關部門或人 員的取得成本，編制如下會計分錄： 借：人力資源成本某部門或某人員（取得成本） 貸：應付工資 應付福利費等 開發成本 與人力資源開發有關的計入有關部門或人員的開發成本，編制如下會計分錄： 借：人力資源成本某部門或某人員（開發成本） 貸；應付工資 應付福利費等 使用成本 與人力資源的取得、開發無關的部分計入有關部門或人員的使用成本（向遣散人員 發放部分除外） ，編制如下會計分錄： 借：人力資源成本某部門或某人員（使用成本） 貸：應付工資 應付福利費等 4） 期未結轉入力資源使用成本時，將其分別計入有關的成本費用，編制如下會計 分錄： 借：基本生產，輔助生產，制造費用，管理費用等 貨：人力資源成本某部門或某人員（使用成本） 5） 期末攤銷人力資源的取得成本和開發成本時，按照不同成本和人員、部門類別， 計算出應由本期成本負擔的人力資源成本，編制如下會計分錄： 借：基本生產，輔助生產，制造費用，管理費用等 貨：人力資源成本攤銷 6） 進行個別攤銷的人力資源退出企業時，編制如下會計分錄： 借：人力資源成本攤銷（該人力資源取得成本和開發成本的累計推銷額） 人力資源損益（該人力資源的取得成本與開發成本之和與累計攤銷額的差 額） 華北電力大學科技學院本科畢業設計(論文) 14 貸：人力資源成本（該人力資源的實際取得成本和開發成本） 7）進行集體攤銷的人力資源退出企業時，如果該人力資源的平均總成本小于累計成 本平均攤銷額，編制如下會計分錄： 借：人力資源成本攤銷（該人力資源的累計成本平均攤銷額） 貸：人力資源成本（該人力資源的平均總成本） 人力資源損益（該人力資源的累計成本平均攤銷額大于平均總成本的 差額） 如果該人力資源的平均總成本大于累計成本平均攤銷額，編制如下會計分錄： 借：人力資源成本攤銷（該人力資源的累計成本平均攤銷額） 人力資源損益（該人力資源的平均總成本大于累計平均攤銷額的差額） 貸：人力資源成本（該人力資源的平均總成本） 8） 企業向辭退的人力資源支付遣散金時，編制如下會計分錄： 借：人力資源損益 貸：銀行存款或現金 9） 人力資源退出企業，企業收到該人力資源交付的賠償金時，編制如下會計分錄： 借；銀行存款或現金 貸：人力資源損益 10） 期末，結轉入力資源損益時，如果借方發生額大于貸方發生額，編制如下會計 分錄： 借：本年利潤 貨；人力資源損益 如果借方發生額小于貸方發生額，編制如下會計分錄： 借：人力資源損益 貸：本年利潤 3.3.4 人力資源成本會計核算應注意的事項 1) 以人力資源成本會計特有的假設為前提。核算人力資源成本不僅要接受傳統的 “會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量”四個假設前提,還應遵循如:核算主體擁 有最有價值的人力資源、核算主體服務期限相對穩定、人力資源成本可計量、人力資源 成本信息重要等假設前提,以合理配置內部人力資源,提供科學信息。 2) 以人力資源會計特殊會計原則為前提。人力資源會計作為傳統會計的一個分支, 既要繼承傳統會計的基本原則,又有自身固有的特殊原則,如:既對人力資源進行綜合計量,又 保持物質資源核算體系完整性的原則;既要考慮不同國家的不同人事制度,又要考慮不同 組織、不同勞工制度與國情相結合的原則;此外,還有分級管理的原則、例外管理的原則 華北電力大學科技學院本科畢業設計(論文) 15 等。 3) 保持與傳統成本會計的完整性與統一性。人力資源成本會計應包括成本預測、決 策、計劃、控制、核算、成本責任、分析及考核等一系列內容,其中成本核算是最基本的 部分。人力資源會計作為會計學科中一個正在發展的新的分支,其前提條件尚未發育完全,有 待于理論上的不斷完善及實踐中不斷嘗試與運用,會計學界在這方面的研究任重道遠,尚 需做進一步的艱苦探索。 13 3.4 人力資源成本會計報告和信息披露 人力資源成本按上述說明進行賬務處理后，在期末還要進行充分的披露。我認為應 當分兩部分：對外報告與對內報告。 在對外報告方面，首先在編制財務報表時，可以將“人力資源成本”、“人力資源 成本攤銷”列示在資產負債表的無形資產之后； “人力資源損益”列在營業外支出之后； 其次應在附注中，從動態和靜態兩個方面詳細揭示人力資源成本的狀況。從動態方面， 應揭示報告期內追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數據，從 靜態方面，應報告人力資源占企業總資產的比率，企業員工的學歷構成、職稱等情況， 以展現企業人力資源的全貌。 在對內報告方面，內部報告的內容應分兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業 現在的人力資源組成，分配及利用情況，特別對于一些高成本引入的重要人才，應重點 揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業各責任中心人力資源的現值，人力資源投入產 出比，對于一些高成本引入的重要人才，應單獨分析成本與其創造的效益，以確定其投 資收益率。 14 華北電力大學科技學院本科畢業設計(論文) 16 4 大力推行人力資源成本會計的建議 人力資源成本會計雖然在理論與實務應用中得了一定的發展，但是期中仍然存在著 一些不足與缺陷，并且隨著經濟的不斷發展，環境的不斷更新，新的情況不斷出現，就 更要我們在實務應用中不斷的完善與改進人力資源成本會計體系。通過這一段時間的研 究與分析，下面就對于大力推進人力資源成本會計提出幾點建議。 4.1 對人力資源成本會計計量方面的改進與完善 通過人力資源成本會計在實務應用中的不斷改進與完善，在現有的人力資源成本計 量方法的基礎上，在人力資源成本會計的計量過程中，如果一項人力資源取得以及以后 的評估如果滿足：1）存在活躍的人力資源交易市場；2） 企業能夠從該交易市場上取得 同類或類似人力資源的市場價格及其他相關信息,從而對其公允價值做出合理的估計。可 以使用人力資源的公允價值計量法進行計量。 15 4.2 觀念的轉變 讓普通人力資源參與剩余利潤的分配，對于一個企業而言人力資源雖有重要人力資 源和普通人力資源之分，但普通人力資源也應參與剩余利潤的分配。因為雖然普通人力 資源所創價值遠遠低于重要人力資源所創的價值，但沒用普通人力資源，企業就會無法 正常運轉。企業的價值是由所有人力資源共同創造的，而普通勞動者僅獲得勞動者必要 勞動時間的補償價值，重要勞動者卻擁有剩余勞動時間的補償價值，這種權益的不對稱 是沒有道理的。 16 4.3 建立權益型人力資源會計模式 權益型人力資源會計是針對人力資源成本會計的不足提出的一種改進方案。它在承 認人力資源是有價值的經濟資源的基礎上，更進一步提出人以勞動者的身份參與企業的 生產經營，人對企業的貢獻高于其他任何物質資源，所以他們應該同物質資源的所有者 一樣享有對企業新出價值的分配權。人力資本參與企業分配的形式可以是貨幣形式(如效 益工資)，也可以是非貨幣形式(如參股，參股方式有勞力股、職工股、效益股等)。 17 4.4 設置“人力資產”賬戶 前文提到人力資源的投資不是在一個會計期間內就可以完成的，它具有延續性，因 此人力資源應按會計分期的原則分別計算每一個會計期間形成的人力資源成本，并在期 間終了時予以確認。記入“人力資產”賬戶