1、李 晶 教授,財稅體制改革總體方案 及營改增影響與應對策略,第一課：中國財稅體制改革總體方案設計與解讀 一、深化增值稅改革 二、徹底改革消費稅 三、加快資源稅改革 四、推動環境保護費改稅 五、完善地方稅體系 六、加快房地產稅立法并適時推進改革 七、逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制 第二課：營業稅改征增值稅進程、實操、影響與應對 一、營業稅改征增值稅的部署與安排 二、營改增的關鍵與核心問題 三、增值稅下企業涉稅管理關鍵問題 四、營改增對企業和個人影響與應對措施,中國稅制改革進程,中國稅制改革歷程,正在推進中的稅制改革,2004年 稅制改革,1994年 稅制改革,1984年 稅制改革,197

2、3年 稅制改革,1958年 稅制改革,1950年 稅制改革,安靜蜇伏的遺產稅,進程緩慢的個人稅,潛心蘊釀的環保稅,循序漸進的房產稅,日漸萎縮的營業稅,迅速擴張的增值稅,2014年 稅制改革,中國全面深化改革開局之年,第一課 中國財稅體制改革總體方案設計與應對措施,十八屆三中全會深化財稅體制改革的總體部署,2015兩會熱點之稅收視角,稅制改革部署和安排,深化財稅體制改革總體方案,十八屆三中全會：深化財稅體制改革總體部署,1,把財稅體制改革提升到“完善和發展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現代化”的戰略高度,戰略高度,賦予 “國家治理的基礎和重要支柱”的特殊定位,特殊定位,涉及到財

3、稅體制改革自身，更關聯一系列深化改革中的重大難題與協調配套問題,關聯深化改革,科學的財稅體制，為優化資源分配、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安提供制度保障,制度保障,財稅體制改革主要精神,財稅改革兩個穩定,稅制改革表述,現行稅制體系,（一）,（二）,（三）,財稅改革強調兩個穩定,第一 改革稅制 穩定稅負,第二 保持現有 中央和地方 財力格局 總體穩定,稅制改革表述,深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重 推進增值稅改革，適當簡化稅率 調整消費稅征收范圍、環節、稅率，把高耗能、高污染產品及部分高檔消費品納入征收范圍 逐步建立綜合與分類相結合個人所得稅制 加快房地產稅立法

4、并適時推進改革 加快資源稅改革，堅持使用資源付費、誰污染環境誰破壞生態誰付費原則，逐步將資源稅擴展到占用各種自然生態空間 推進環境保護費改稅 完善地方稅體系,改革核心內容：六大種+地方稅建設,一、深化增值稅改革,（一）,（二）,（三）,推動完成 增值稅立法,簡化增值稅 稅率檔次,加快營改增 改革步伐,加快營改增步伐,1.營改增推進進程回顧 2.營改增實操辦法解讀 3.營改增推進進程展望,2013年8月1日起,2012年1月1日起,2012年8月1日起,上海試點,部分行業 部分地區,部分行業 全國范圍,2012年1月1日上海進行營業稅改征增值稅試點 成為2009年全面實施增值稅改革后中國稅制改革

5、進程中的標志性事件,營業稅改征增值稅進程,2015年營改增推進進程展望,在 “十二五”末期基本完成營改增,生活服務業的稅收考慮,（2）,（3）,（1）,生活性服務業 的征稅辦法,生活服務業 包括的范疇,生活性服務業 試點的意義,建筑業：第二產業,房地產業：第三產業,房地產業建筑業：聯動改革,建筑業房地產業營改增,建筑業、不動產營改增辦法及影響,建筑業營改增方法及影響,房地產業營改增方法及影響,6%,11%,13%,17%,而在發票扣稅法下，設置多檔稅率具有不可能性,作為一般銷售稅，增值稅具有單一稅率的稅收屬性，以有效避免計算和征管差錯率并簡化出口，而在四檔稅率基礎上，增加稅率檔次具有不可行性,

6、為了記錄納稅人在適用不同稅率時己購投入品所繳納的稅額，增值稅制度必然采用發票扣稅法,（二）簡化增值稅稅率檔次,第三級次,第二級次,第四級次,第五級次,第六級次,第一次級,全國人民代表大會及其常務委員會制定稅收法律和規范性文件,國務院財稅主管部門制定規章及規范性文件,地方人大會及其常委會制定地方性法規和規范性文件,國務院制定行政法規和有關規范性文件,地方人民政府制定地方政府規章和規范性文件,省以下稅務機關制定規范性文件,（三）推動完成增值稅立法,目前，中國有權制定稅收法律法規和政策的國家機關主要有全國人民代表大會及其常務委員會、國務院、財政部、國家稅務總局、海關總署、國務院關稅稅則委員會等。,二

7、、徹底改革消費稅,第二步,第三步,第一步,調整消費稅收入歸屬,調整消費稅征收范圍,調整消費稅征收環節,（一）消費稅征收范圍,（二）調整征收環節,由生產環節征收改為消費環節征收。,部分消費品仍維持生產或批發環節征收,（三）調整收入歸屬,將消費稅改造成地方的主體稅種之一,第一,第三,第二,收入 歸屬,將消費稅大部分稅目改在零售環節征收,收入全部劃歸給地方,資源稅 改革兩大內容,改革相關 的系列文件,資源稅改革 深遠影響,短期改革走向 長期改革,三 、資源稅改革進程,資源稅,資源稅從價定率征收,主要包括水流、森林、草原、灘涂、荒山、濕地等國家重要資源,措施,擴大資源稅征稅范圍,四、推動環境保護費改稅

8、,（一）開征環境保護稅的必要性,1.企業內部成本沒有外在化,2.維護國家主權的需要,（二）加快建立環境保護稅法,環境保護稅法已列入國家一級立法程序,在國務院審議通過的基礎上， 報請人國人大立法機關審議,會簽階段,（三）開征環境保護稅的基本考慮,第一，環境保護稅征稅對象是污染物,第二，設置幅度稅率，考慮稅負水平,（四）開征環境保護稅的阻力,環境保護部的推進,環境保護部的阻力,五、完善地方稅體系,地方稅 體系,（一）,（二）,現 行 地 方 稅 體 系,地方稅體系完善措施,資 源 稅,環 境 保 護 稅,房 地 產 稅,完善地方稅體系三大措施,第一，建立地方主體稅種。,完善地方稅體系三大措施,第二

9、，優化稅種設置。 第三，賦予地方一定 稅政管理權限。,難度最高,重視程度最強,分歧最大,六、加快房地產稅立法并適時推進改革,上海房產稅,上海房產稅,上海房產稅,上海房產稅：舉例說明,重慶房產稅,重慶房產稅,七、完善個人所得稅制,個人所得稅改革方向,個人所得稅改革措施,類型3,類型1,類型2,個人所得稅制度類型,英 國,征管成本較低 但會造成征收上的不公平,考慮一個人總體收入情況和家庭負擔情況,十八屆三中全會決定：逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制,主 要 內 容,內容三：營改增核心問題,內容一：營改增進程與安排,內容二：營改增指導思想與基本原則,內容六：營改增下一步工作部署,內容四：營改增

10、系列文件,內容五：營改增試點具體操作辦法與解析,第二課 營業稅改征增值稅進程、實操、影響與應對,2013年8月1日起,2012年1月1日起,2012年8月1日起,上海試點,部分行業 部分地區,部分行業 全國范圍,2012年1月1日上海進行營業稅改征增值稅試點 成為2009年全面實施增值稅改革后中國稅制改革進程中的標志性事件,營業稅改征增值稅進程,2011年10月26日,會議內容,會議措施,2011年11月16日,溫家寶主持召開國務院常務會議,決定從2012年1月1日起，首先在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展深化增值稅制度改革試點，條件成熟時可選擇部分行業在全國范圍進行試點,自2012年1月

11、1日開始，在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點。營業稅改征增值稅改革正式啟動,財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知財稅2011111號,國務院：啟動營改增試點,營,增,改,2012年7月26日,會議內容,會議措施,2012年7月31日,溫家寶主持召開國務院第212次常務會議,進一步實施促進中部地區崛起戰略 加強和改進最低生活保障,2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市、計劃單列市,財政部

12、國家稅務總局：關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知財稅201271號,國務院：擴大試點范圍,營,增,改,會議措施,2013年5月24日,擴大地區試點，自2013年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業試點在全國范圍內推開；擴大部分現代服務業范圍，將廣播、影視作品的制作、播映和發行服務等納入試點,財政部國家稅務總局：關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知財稅201337號,國務院：進一步擴大試點范圍,營,增,改,會議內容,2013年12月9日,營改增是深化財稅體制改革的“重頭戲”，是落實十八屆三中全會有關稅制改革要求的重

13、要內容。近兩年的營改增試點和當年擴圍已取得明顯成效，有力推動了服務業發展，促進了結構調整，增加了社會就業,財政部國家稅務總局關于做好鐵路運輸和郵政服務業營業稅改征增值稅試點工作的通知稅總發2013125號,國務院：進一步擴大試點范圍,營,增,改,主要內容,基礎電信服務稅率11%；增值電信服務稅率6% 通過公益特服號為公益性機構接受捐款的服務，以余額為銷售額,境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業服務，免征增值稅,電信行業推行營改增,電信,以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征增值稅,2015年12月31日以前，境內一般納稅人通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可選擇按

14、簡易方法計稅,強大,博弈,能力,企業,同一行業兩個稅率的少見情況,營改增試點推進時間、地區與行業進程安排,前言：營改增之總體設計,在“十二五”期間 全部完成營業稅轉征增值稅任務,目,標,建筑業 房地產業,生活性服務業,保 險 業,未試點行業,尚未進入試點的行業,指導思想,1,2,3,基本原則 方向的指引 措施的融合,在保證增值稅規范運行的前提下，根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅,妥善處理試點前后增值稅與營業稅政策的銜接、試點與非試點納稅人稅制的協調，建立健全適應第三產業發展的增值稅管理體系，確保改革試點有序運行,先在交

15、通運輸業、部分現代服務等生產性服務業試點，逐步推廣到其它行業；先期選擇經濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區開展試點,營改增：廢止文件,關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知財稅2011111號（財稅201337號廢止） 關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知財稅2011131號（財稅201337號廢止） 關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知財稅2011133號（財稅201337號廢止） 關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知財稅201253號（財稅201337號廢止） 關于發布營業稅改征增

16、值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）的公告公告2012年第13號（公告2013年第47號廢止） 關于營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告公告2011年第77號（公告2013年第39號廢止） 關于中國東方航空公司執行總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知財稅2011132號（財稅20139號廢止）,營改增：廢止文件,關于中國東方航空股份有限公司增值稅計算繳納有關問題的公告公告2012年第32號（財稅20139號廢止） 關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知財稅201271號（財稅201337號廢止） 關于北京等8省市營業

17、稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告公告2012年第42號（公告2013年第39號廢止） 關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告公告2012年第38號（公告2013年第28號廢止） 關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知財稅201286號（財稅201337號廢止） 關于發布營業稅改征增值稅試點期間航空運輸企業增值稅征收管理暫行辦法的公告公告2013年第7號（公告2013年第68號廢止）,營改增：廢止文件,關于部分航空公司執行總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知財稅20139號（財稅201386號

18、停止執行） 關于印發總分支機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知財稅201284號（財稅201386號停止執行） 關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知財稅201337號（自2014年1月1日起廢止） 關于上海市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告公告2011年第65號（公告2013年第75號廢止）,營改增：廢止文件,關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告公告2013年第28號（公告2013年第75號廢止） 關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告公告2013年第33號（公告201

19、3年第75號廢止） 關于發布適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法（暫行）的公告公告2013年第47號（公告2014年第11號廢止）,營改增：有效文件,關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知財稅2011110號 關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告公告2011年第74號 關于上海市開展營業稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知財預2011538號 關于營業稅改征增值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅有關預算管理問題的通知財預201265號 關于做好營業稅改征增值稅試點信息數據上報工作的通知財辦稅201229號 關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告公告2

20、012年第43號（其中增值稅納稅申報表附列資料（一）廢止） 關于修改服務貿易等項目對外支付出具稅務證明申請表的公告公告2012年第54號 附：關于印發服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法的通知國稅發2008122號,營改增：有效文件,關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告公告2012年第43號（其中增值稅納稅申報表附列資料（一）廢止） 關于營業稅改征增值稅試點中非居民企業繳納企業所得稅有關問題的公告公告2013年第9號 關于營業稅改征增值稅總分機構試點納稅人增值稅納稅申報有關事項的公告公告2013年第22號 關于重新印發總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的

21、通知財稅201374號 關于部分航空運輸企業總分機構增值稅計算繳納問題的通知財稅201386號 關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告公告2011年第66號 關于在全國開展營業稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告公告2013年第39號,營改增：有效文件,關于發布營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）的公告公告2013年第52號 關于鐵路貨運組織改革后兩端物流服務有關營業稅和增值稅問題的公告公告2013年第55號 關于發布航空運輸企業增值稅征收管理暫行辦法的公告公告2013年第68號 關于做好鐵路運輸和郵政服務業營業稅改征增值稅試點工作的通知稅總發2013125號（精神，無具體操

22、作規定） 關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知財稅2013106號 關于營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告公告2013年第75號 關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問題的公告公告2013年第76號,營改增：有效文件,關于發布郵政企業增值稅征收管理暫行辦法的公告公告2014年第5號 關于發布鐵路運輸企業增值稅征收管理暫行辦法的公告公告2014年第6號 關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅后納稅申報有關事項的公告公告2014年第7號 關于中國鐵路總公司及其分支機構繳納城市維護建設稅 教育費附加問題的通知稅總發201417號 關于發布適用增

23、值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法的公告公告2014年第11號 關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知財稅201443號 關于發布電信企業增值稅征收管理暫行辦法的公告公告2014年第26號,營改增：有效文件,關于簡并增值稅征收率政策的通知財稅（2014）57號 關于房地產開發企業成本對象管理問題的公告公告2014年第35號,營改增：文化事業建設費,關于營業稅改征增值稅試點文化事業建設費繳費信息登記有關事項的公告公告2012年第50號（公告2013年第64號廢止） 關于營業稅改征增值稅試點文化事業建設費申報有關事項的公告公告2012年第51號（公告2013年第64號廢止） 關于營業稅改征增

24、值稅試點中文化事業建設費征收有關事項的公告公告2013年第35號（公告2013年第64號廢止） 關于營業稅改征增值稅試點中文化事業建設費征收問題的通知財綜201268號（財綜201388號） 關于營業稅改征增值稅試點中文化事業建設費征收問題的補充通知財綜201296號（財綜201388號） 關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費征收管理問題的通知財綜201388號 關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費登記與申報事項的公告公告2013年第64號,建筑業營改增試點具體操作辦法,自2014年1月1日起執行的操作辦法,一、納稅人和扣繳義務人,（一）基本規定 （二）建筑業房地產業一般納稅人和小

25、規模納稅人的劃分 （三）建筑業房地產業一般納稅人資格認定,二、應稅服務,（一）應稅服務的基本規定 （二）有償提供應稅服務 （三）境內提供應稅服務 （四）視同提供應稅服務,三、稅率和征收率,（一）一般規定 1.稅率 2.征收率 3.扣繳增值稅適用稅率 （二）稅率的應用 1混業經營 2.油氣田企業,四、應納稅額的計算,（一）一般性規定 （二）一般計稅方法 （三）簡易計稅方法 （四）銷售額的確定 （五）可選擇簡易計稅方法的項目 （六）試點前發生業務的稅務處理 （七）銷售使用過的固定資產,建筑業房地產業一般納稅人應納稅額的計算,當期應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額,不含稅銷售額TR,可以抵扣進項稅額

26、,不可抵扣進項稅額,進項稅額轉出處理,一般情況,特殊情況,17%、13%,11%、6%,五、稅收減免,（一）建筑業房地產業法定稅收減免 （二）建筑業房地產業過渡優惠政策 （三）應稅服務適用零稅率和免稅政策的規定,六、納稅義務、扣繳義務發生時間,（一）建筑業房地產業納稅義務發生時間 （二）建筑業房地產業扣繳義務發生時間,七、征收管理,（一）建筑業房地產業納稅地點 （二）建筑業房地產業納稅期限 （三）建筑業房地產業征收管理機關,八、發票管理,（一）發票管理一般規定 （二）鐵路和郵政發票使用問題 （三）貨運專票開具問題 （四）稅控系統使用問題,九、營改增會計處理,第一，會計科目設置,第四、取得過渡性財政扶持資金的會計處理,第三、適用差額征稅的會計處理方法,第二、一般會計處理方法,一般會計處理方法,1.建筑業房地產業一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務 （1）一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務 （2）一般納稅人購進農產品 （3）一般納稅人進口貨物或接受境外