1、,行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理培訓(xùn),主講人：葉秋紅 2011.08.20,政府收支分類科目介紹,2007年，財(cái)政部發(fā)布了政府收支分類科目改革方案，標(biāo)志著我國政府會計(jì)在收支分類科目上實(shí)現(xiàn)與國際接軌，極大推進(jìn)了會計(jì)改革的進(jìn)程。從2007年改革以來一直到現(xiàn)在，政府收支分類科目體系幾經(jīng)調(diào)整，不斷完善。按照通行的國際規(guī)則，政府支出分類體系分支出功能分類科目和支出經(jīng)濟(jì)分類科目。,支出功能分類科目：,一 支出功能科目如何設(shè)置,根據(jù)政府職能分類 按部門活動設(shè)置項(xiàng)級科目 按行業(yè)類別設(shè)置科目 按資金的來源設(shè)置項(xiàng)級科目 按保障范疇設(shè)置科目,根據(jù)政府職能分類,類、款級科目設(shè)立都是從政府職能出發(fā)，可以清晰的反映出政府的行為活動

2、。支出功能分類不是按部門分類，部門分類是機(jī)構(gòu)分類，重在明確責(zé)任主體，支出分類是職能分類，著重說明政府在做什么，比如說區(qū)婦聯(lián)辦的機(jī)關(guān)幼兒園，也納入學(xué)前教育的職能分類，而不在群團(tuán)事務(wù)。,按部門活動設(shè)置項(xiàng)級科目,人大部門支出在人大事務(wù)反映，根據(jù)活動性質(zhì)，人大事務(wù)下又細(xì)分項(xiàng)級科目，人大的基本支出如人員工資、公用經(jīng)費(fèi)等在行政運(yùn)行科目支出，專項(xiàng)活動支出如人大會議、代表培訓(xùn)以及一些代表工作可以按其活動的性質(zhì)歸集到人大事務(wù)下人大會議、人大立法、代表培訓(xùn)等相應(yīng)的項(xiàng)級科目支出，每個(gè)項(xiàng)級支出科目都可以清晰的看出資金使用的內(nèi)容和方向,按行業(yè)類別設(shè)置科目,如在商業(yè)服務(wù)業(yè)事務(wù)下，按照行業(yè)內(nèi)容分設(shè)了以下款級科目。 商業(yè)流通

3、事務(wù) 商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù) 旅游業(yè)管理與服務(wù)支出 涉外發(fā)展服務(wù)業(yè)支出等,按資金的來源設(shè)置科目,專項(xiàng)資金和政府性基金支出，收和支是呈對應(yīng)關(guān)系，以收定支。如在教育類下單獨(dú)設(shè)項(xiàng)目反映教育費(fèi)附加安排支出。排污費(fèi)支出在污染防治下設(shè)置排污費(fèi)安排的支出。政府性基金包括地方教育附加安排的支出、土地出讓金收入安排的支出、城市公用附加費(fèi)安排的支出、育林基金支出、地方水利建設(shè)基金支出等。,按保障范疇設(shè)置科目,單位離退休工資屬于社會保障的范疇，所有政府部門離退休人員工資、活動經(jīng)費(fèi)等都在歸口管理的行政單位離退休和事業(yè)單位離退休兩個(gè)科目反映，不按部門進(jìn)行分開。基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)納入國家醫(yī)療保障的范疇，單位繳交的醫(yī)療保險(xiǎn)一律通過

4、醫(yī)療衛(wèi)生大類下行政單位醫(yī)療和事業(yè)單位醫(yī)療科目反映。單位為職工交納的住房公積金均通過住房保障支出大類下的住房公積金科目反映，購房補(bǔ)貼通過購房補(bǔ)貼支出功能分類科目。,二 支出功能科目特點(diǎn),支出分類范圍完整,分 類 標(biāo) 準(zhǔn) 規(guī) 范,科目設(shè)置層層明細(xì),便于國際比較交流,涵蓋了所有的財(cái)政性資金，包括預(yù)算內(nèi)外以及社會保險(xiǎn)基金在內(nèi)的所有政府支出,確保集中、直觀反映政府職能活動，說明政府究竟做了什么，把錢花在了哪些方面,充分體現(xiàn)了預(yù)算科學(xué)化、精細(xì)化管理的需要。,這套支出功能分類科目與國際貨幣基金組織的功能分類類級科目相比，雖然粗細(xì)程度有所區(qū)別，但總體框架可分類原則基本一致，這就為同口徑下的國際分析比較創(chuàng)造了有

5、利條件。,支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類其實(shí)是一種交叉的關(guān)系，支出功能分類是按照政府職能對政府支出進(jìn)行的分類，經(jīng)濟(jì)分類是按照交易性質(zhì)對政府支出的分類，兩者從不同側(cè)面、不同環(huán)節(jié)多維反映政府的支出。,支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置按照簡便、實(shí)用的原則，分類、款兩級。具體有12類，100多款，類級科目包括：工資福利、商品和服務(wù)支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、轉(zhuǎn)移支付、基本建設(shè)支出、其他資本性支出等。款級科目是對類級科目的細(xì)化。,四、支出經(jīng)濟(jì)分類科目的使用說明,三 支出功能分類科目和經(jīng)濟(jì)分類科目的關(guān)系,反映單位開支的在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動報(bào)酬，以及為上述人員繳納的各項(xiàng)社會保險(xiǎn),01款 基本工資,02款 津

6、貼補(bǔ)貼,06款 伙食補(bǔ)助費(fèi),07款 績效工資,99款 其他工資 福利支出,工資福 利支出,03款 獎(jiǎng) 金,04款 社會保障繳費(fèi),05款 伙 食 費(fèi),行政事業(yè)單位購買商品和服務(wù)支出，也就是平時(shí)說的公用經(jīng)費(fèi),商品和 服務(wù)支出,01款 辦公費(fèi),02款 印刷費(fèi),03款 咨詢費(fèi),05款 水 費(fèi),04款 手續(xù)費(fèi),06款 電 費(fèi),07款 郵電費(fèi), , ,對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助,主要反映政府用于對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出,01款 離休費(fèi),02款 退休費(fèi),04款 撫恤金,05款 生活補(bǔ)助,06款 救濟(jì)費(fèi),07款 醫(yī)療費(fèi),08款 助學(xué)金,11款 住房公積金,13款 購房補(bǔ)貼,99款 其他對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出,對企事業(yè)單位

7、的補(bǔ)貼,主要反映政府對企業(yè)、事業(yè)單位及民間非贏利組織的補(bǔ)貼。,如企業(yè)的土地出讓金補(bǔ)助、高新技術(shù)退稅、項(xiàng)目補(bǔ)助、項(xiàng)目貼息等如財(cái)政撥付到主管部門，功能支出分類科目在科學(xué)支出、土地出讓金支出等。,01款 企業(yè)政策性補(bǔ)貼 03款 企業(yè)貼息 99款 其他對企事業(yè)單 位的補(bǔ)貼支出,基本建設(shè)支出,反映各級發(fā)展與改革部門集中安排的一般預(yù)算撥款用于購置固定資產(chǎn)、站略性和應(yīng)急性儲備、土地和無形資產(chǎn)，以及購置基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕?biāo)l(fā)生的支出。,01款 房屋建筑物購建,02款 辦公設(shè)備購置,03款 專用設(shè)備購置,05款 基礎(chǔ)設(shè)施購置,06款 大型修繕,07款 信息網(wǎng)絡(luò)購置,08款 物資儲備,13款 公務(wù)用車購置,19款

8、 其他交通工具購置,99款 其他基本建設(shè)支出,反映非各級發(fā)展與改革部門集中安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲備、土地和無形資產(chǎn)，以及購置基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財(cái)政支持企業(yè)更新改造發(fā)生的支出,下設(shè)的款級科目和基本建設(shè)支出大類下的款級科目基本一致，不同的是增加了09土地補(bǔ)償、10安置補(bǔ)助、11地上附著物和青苗補(bǔ)償、12拆遷補(bǔ)償這些從土地出讓金安排的支出。,所謂“三公”經(jīng)費(fèi)實(shí)際上就是對經(jīng)濟(jì)分類科目因公出國（境）費(fèi)用、公務(wù)接待費(fèi)用、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、公務(wù)用車購置科目進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)。在記上述明細(xì)帳時(shí)，屬于會議開支餐費(fèi)伙食費(fèi)等的列會議費(fèi)，會議費(fèi)支出要附會議通知、會議簽到表、會議錄。因公出差出差費(fèi)用、外

9、出就餐費(fèi)列差旅費(fèi)。購買土特產(chǎn)品等根據(jù)用途列招待費(fèi)、辦公費(fèi)和其他商品服務(wù)支出。其他商品服務(wù)支出內(nèi)容較多則必須設(shè)明細(xì)帳。給上級部門代購物品，如果上級部門直接匯錢來，則直接從暫付款科目核算。 根據(jù)今年省財(cái)政廳關(guān)于填報(bào)2009-2011年三公經(jīng)費(fèi)支出統(tǒng)計(jì)表的通知“三公”經(jīng)費(fèi)資金來源的統(tǒng)計(jì)口徑是： 1.填列用財(cái)政撥款以外的當(dāng)年其他資金安排的支出，不含用結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金安排的支出。 2.財(cái)政撥款資金僅包括通過一般預(yù)算收入安排的資金，不包括通過基金預(yù)算收入安排的資金。 3.相關(guān)數(shù)據(jù)填報(bào)口徑應(yīng)與報(bào)送本級紀(jì)檢部門數(shù)據(jù)口徑保持一致。,五、“三公”經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)口徑,行政事業(yè)單位會計(jì)核算,單位首先按照總帳科目設(shè)置總分類帳，根

10、據(jù)政府收支分類改革方案，收入類、支出類會計(jì)科目按支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類分別設(shè)置明細(xì)賬。固定資產(chǎn)按資產(chǎn)類別應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)臺帳。出納會計(jì)設(shè)置支出日記帳，銀行存款、現(xiàn)金日記帳。,401財(cái)政補(bǔ)助收入科目明細(xì)賬設(shè)置，在該科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級明細(xì)科目，并在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”下按支出功能分類的“項(xiàng)”級科目設(shè)置，這些科目明細(xì)帳余額必須財(cái)政總預(yù)算會計(jì)支出帳進(jìn)行對帳，年底要求科目、金額完全一致。,具體實(shí)務(wù)舉例,1、文化局發(fā)放6月份工資65000元，由財(cái)政直接統(tǒng)發(fā)。憑財(cái)政部門蓋章工資表和入帳通知書。 其中：機(jī)關(guān)20000元 借：事業(yè)支出-基本支出-基本工資 8000元 基本支出-津貼

11、補(bǔ)貼 12000元 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出-行政運(yùn)行 20000 文化館25000元 借：事業(yè)支出-基本支出-基本工資 9000元 -基本支出-績效工資 11000元 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出-群眾文化 20000元 文物所5000元 借：事業(yè)支出-基本支出-基本工資 2000元 -績效工資 3000元 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出-文物保護(hù) 5000元 離退休15000元 借：事業(yè)支出-基本支出-事業(yè)單位離退休 15000元 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出-事業(yè)單位離退休 15000元,具體實(shí)務(wù)舉例,2、6月份文化局圖書館購買9000元圖書，實(shí)行直接支付。 借：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出-其他資本性

12、支出 9000元 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出-圖書館 9000元 同時(shí)做固定資產(chǎn)增加分錄： 借：固定資產(chǎn)-圖書 9000元 貸：固定基金 9000元 3、6月份財(cái)政直接撥付中心文化站建設(shè)資金26萬元 借：銀行存款 260000元 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出-群眾文化 260000元 4、將收到26萬資金支付施工單位 借：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出-基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)-鄉(xiāng)鎮(zhèn)文化站 260000元 貸：銀行存款 260000元,注意：實(shí)行國庫集中支付后，支付中心實(shí)行零余額帳戶，財(cái)政資金只能通過國庫集中支付系統(tǒng)上線支付。少數(shù)資金如“民生工程”資金考慮資金撥付率，會有一部分撥會計(jì)核算中心帳戶,具體實(shí)務(wù)舉例,6、支付

13、物業(yè)臨時(shí)工資1000元、支付網(wǎng)絡(luò)租賃費(fèi)500元，財(cái)政專 戶直接支付 借：事業(yè)支出-基本支出-物業(yè)管理費(fèi) 1000元 -租賃費(fèi) 500元 貸：事業(yè)收入-基本支出-行政運(yùn)行 1500元 7、本日報(bào)銷差旅費(fèi)2000、招待費(fèi)2500、購買辦公用品2000，一 般預(yù)算直接支付 借：事業(yè)支出-基本支出-辦公費(fèi) 2000元 -差旅費(fèi) 2000元 -公務(wù)接待費(fèi) 2500元 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出-行政運(yùn)行 6500元 8、如果辦公費(fèi)2000元因故退回，單位憑支付中心開據(jù)的退款通知書將原會計(jì)分錄用紅字調(diào)減。下次支付時(shí)在進(jìn)行列支。,月底，出納會計(jì)和核算會計(jì)要進(jìn)行對帳。單位和支付中心、業(yè)務(wù)科室就銀行存款和財(cái)政支

14、出功能科目的類、款、項(xiàng)進(jìn)行對帳，核實(shí)無誤后編制會計(jì)報(bào)表。出具的會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表。在下月月初報(bào)送財(cái)政部門和其他報(bào)表使用者。,財(cái)政國庫集中支付系統(tǒng)一般在12月25日前停止支付，在這幾天里，支付中心、業(yè)務(wù)科室和預(yù)算單位有一個(gè)帳務(wù)整理期，用于處理未達(dá)賬項(xiàng)等事宜。在整理期結(jié)束后，區(qū)財(cái)政局職能科室、區(qū)財(cái)政國庫支付中心、預(yù)算單位之間、上下級預(yù)算單位之間就財(cái)政資金按功能分類科目類、款、項(xiàng)進(jìn)行核對，要求核對一致。此時(shí)，單位一年的收支核算基本結(jié)束，轉(zhuǎn)入年終決算。行政單位的年終決算是將撥入經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出科目轉(zhuǎn)如結(jié)余，基本支出收支結(jié)余轉(zhuǎn)一般節(jié)余，項(xiàng)目支出收支結(jié)余轉(zhuǎn)專項(xiàng)結(jié)余。,事業(yè)單位

15、基本一致，基本科目如下：,收入轉(zhuǎn)結(jié)余 借：財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出-行政運(yùn)行 -一般行政管理事務(wù) -文物保護(hù)（等） -項(xiàng)目支出-圖書館 -文物保護(hù) -博物館（等） 貸：事業(yè)結(jié)余-基本支出結(jié)轉(zhuǎn) -項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)-圖書館等 借：事業(yè)收入-基本支出-行政運(yùn)行 貸：事業(yè)結(jié)余-基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 支出轉(zhuǎn)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余-基本支出結(jié)轉(zhuǎn) -項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)-圖書館等 貸：事業(yè)支出-基本支出 -項(xiàng)目支出,一般財(cái)政撥款收入形成的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，實(shí)行國庫集中支付后，財(cái)政支出數(shù)和財(cái)政撥款收入數(shù)一致，收支正好相抵，這部分結(jié)余一般為零。如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。非財(cái)政撥款結(jié)余中除按照規(guī)定需要結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用的資金外，可以按

16、照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則： 事業(yè)結(jié)余余額轉(zhuǎn)結(jié)余分配 借： 事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)余分配 最后分析結(jié)余分配科目余額，按規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金 年終決算后，編制年度會計(jì)報(bào)表，其中資產(chǎn)負(fù)債表分結(jié)算前、結(jié)算后。并按財(cái)政部門要求編制部門決算。,行政事業(yè)單位實(shí)際管理中,應(yīng)注意的問題,1、認(rèn)真把握配置原則。 2、嚴(yán)格執(zhí)行登記和處理的管理規(guī)定。 3、固定資產(chǎn)的報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓。 4、固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)。,非稅收入征收按政辦（2007）7號關(guān)于印發(fā)徽州區(qū)非稅收入管理改革實(shí)施方案的通知

17、要求執(zhí)行，運(yùn)用非稅收入征收管理軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政、執(zhí)收單位和代收銀行聯(lián)網(wǎng)，構(gòu)建“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的非稅征管新模式，實(shí)現(xiàn)政府非稅收入管理信息化，加強(qiáng)對非稅收入征管。,行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理主要也是對項(xiàng)目資金的管理。單位應(yīng)將不同來源的項(xiàng)目資金根據(jù)專項(xiàng)資金的管理制定明確項(xiàng)目的申報(bào)、呈批、報(bào)帳等管理制度。單位向財(cái)政局申請使用項(xiàng)目資金時(shí)，應(yīng)提前向財(cái)政部門報(bào)送省、市專項(xiàng)資金用款計(jì)劃表和區(qū)級專項(xiàng)資金用款計(jì)劃，用款計(jì)劃表要填明科目代碼、預(yù)算科目名稱、專項(xiàng)資金下達(dá)的文件號，金額及本次申請的用款數(shù)，在資金用途欄里要說明安排的計(jì)劃具體用途。用款計(jì)劃要經(jīng)單位蓋章，單位負(fù)責(zé)人簽字。財(cái)政部門業(yè)務(wù)科室在收到單位用款計(jì)劃后，根據(jù)項(xiàng)目資金的使用情況進(jìn)行初審，并根據(jù)資金審批程序向上逐級呈批。,差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)行政辦（2008）23號文件。 出差伙食補(bǔ)助費(fèi)每人每天補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)為：省外30元，省內(nèi)其他市20元，本市區(qū)縣10元, 本區(qū)城區(qū)外鄉(xiāng)鎮(zhèn)5元。 帶薪培