1、工薪與人事循環的審計,概 要,第一部分 工薪與人事循環 審計的簡介,第二部分 工薪與人事循環 審計程序的 操作提示,本循環基本業務流程,本循環可能存在的風險,本循環涉及的會計科目,本循環常規經濟業務與會計分錄,以會計科目為切入點,以經濟活 動為依托,具體介紹如何選擇執 行審計程序的,第一部分 工薪與人事循環審計的簡介,一、本循環基本業務流程 重視應付職工薪酬業務處理流程的審計，可最大限度地降低審計風險。,工資卡后面的故事,人力資源部,財 務 部,考勤記錄,審 簽,分 配,審 查,審 定,稽 核,核 對,記賬發放,本循環的主要憑證：工資提取表、工資發放表、 工資分配表、考勤表等,（一）工資記錄人

2、員是否對職工出勤情況進行了完整性的初始記錄； （二）勞資部門負責人是否對編制的工資提取表和工資發放表進行了認真地審查并簽章； （三）會計人員是否對工資提取表及工資發放表進行了客觀地審查； （四)會計人員是否對有關工資費用在各個受益部門之間進行了合理性分配，并填制工資分配表，填制記賬憑證； (五）稽核人員是否對工資的記賬憑證及所附的原始憑證進行了謹慎性審核并簽章；,(六)會計主管人員是否對記賬憑證及所附原始憑證進行責任性復核，并在記賬憑證上簽章； (七)會計人員是否根據記賬憑證進行了合規性性登記賬簿； (八)有關人員是否對現金支票進行了合法性簽發，并向職工發放工資；會計人員是否按照有關規定對總賬

3、及有關明細賬進行了公允性核對。,二、本循環可能存在的風險 薪酬是企業支付給職工的勞動報酬，也是企業最重要的現金結算款項，但由于會計主體的利益驅動和會計人員對“老板”存在著明顯的依附關系，應付職工薪酬也是較為容易出問題的一種流動負債。 應付職工薪酬的審計，是審計中不可忽視的環節，不僅是現金支出的敏感環節，而且是福利費提取的基礎。它涉及到成本費用、利潤，乃至于所得稅，所以認真、有效地審計具有重大意義。,（一）職工薪酬在公司經營業績分析中的重要作用。,職工人數及其變動影響經營業績,職工薪酬及其波動影響經營業績,職工薪酬及其相關費用影響經營業績,（二）應付職工薪酬可能存在的弊端 1、利用職工薪酬的成本

4、費用化與資本化的選擇進行盈余管理利用工資費用調節成本，調控利潤。 2、通過隱瞞或虛構職工人數進行盈余管理。 3、利用提前或延后確認因解除與職工勞動關系給予補償而產生的預計負債。 4、用特定性質職工進行盈余管理。 5、冒領工資、貪污占用。,“中航油”管理舞弊案例,三、本循環涉及的會計科目和會計準則,應付職工薪酬,管理費用,第二部分 工薪與人事循環審計程序的操作提示,一、本循環常規經濟業務與會計分錄,借： 生產成本基本生產車間成本（產品生產人員工資） 制造費用（車間管理人員工資） 勞務成本（生產部門人員工資） 管理費用（管理人員工資） 銷售費用（銷售人員工資） 在建工程（在建工程人員工資） 研發支

5、出（研發人員工資） 利潤分配提取的職工獎勵及福利基金 （外商投資企業提取的職工獎勵及福利金） 貸：應付職工薪酬工資/職工福利,借：管理費用/生產成本/制造費用 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利,借：管理費用/生產成本/制造費用 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計折舊,借：應付職工薪酬工資 貸：貨幣資金,借：應付職工薪酬工資 貸：其他應收款,借：應付職工薪酬工會經費/職工教育經費 /社會保險費/住房公積金 貸：貨幣資金,借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本 貸：庫存商品,根據以上會計憑證中的會計分錄說明其經

6、濟業務活動,二、應付職工薪酬 （一）分析性程序 1、執行該審計程序的目標工薪費用、職工人數是否存在異常波動，如存在異常，應分析異常變動的合理性，初步確定本科目審計重點。 2、獲取或編制的證據（資料）,明細表(取得或編制）、上年度應付職工薪酬 相關明細表、勞資部提供的社保繳納明細表、 人力資源部提供的職工崗位核定表等,3、相關的工作底稿 4、審計思路及如何形成審計工作底稿 4-1 檢查各月工薪費用的發生額是否有異常波動。 審計說明(思路）： 分析、比較了被審計單位各月份工資計提、發放情況，6月份、12月份的工資借貸方發生額較大。 經查閱應付工資明細賬及相關資料，發現6月份被審計單位發放了雙薪；1

7、2月份被審計單位計提了一筆年終獎金。 初步確定重點審查6、12月分應付工資、獎金計提和發放情況。,明細表、對比表,經營能力發生大幅度變化,4-2 將本期職工薪酬總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋 大幅增減變動的原因。 影響職工薪酬總額增減變動的因素：,勞動效率,改進工藝,物價上漲,提高工資,為什么不跟同行業比較,如上述因素未發生大幅度變化，那么職工薪酬應無重大波動，單位人工產出年度間也應比較均衡。,4-3 了解被審計單位本期平均職工人數，計算人均薪酬水平，與上期或同行業水平進行比較。 在審計中，對被審計單位年度間職工薪酬總額以及單位人工產出進行分析，從而了解公司經營業績的真實性以及公司在行

8、業中的競爭地位等情況。 分析年度間職工薪酬總額及單位人產出波動的原因及合理性，有助于分析被審計單位是否存在利用職工人數操縱利潤的情況。,獲取、核對職工人數信息的來源,人力資源部,勞資部門,財務部,生產部門,核對信息,審計說明： 被審計單位本年度工資計提數1300萬元，年平均人數500人，年平均工資為26,000.00元/人，與上年度平均工資25,890.00元/人相比較,無重大差異。,(二）檢查程序 1、執行該審計程序的目標檢查職工薪酬計算的正確性、工資總額的合規性、工資的合法性、工資發放的合理性、工資分配的客觀性。 2、獲取或編制的證據（資料）,核準工薪制度的文件、工資提取表、工資發放 表、

9、工資分配表、考勤表等。,3、相關的工作底稿 4、審計思路及如何形成審計工作底稿 4-1 檢查被審計單位實行的工薪制度,測試表等,工效掛鉤,計稅工資,工效掛鉤,計稅工資,獲取主管部門核定效益工資總額的文 件； 復核確定可予發放的效益工資的有關 指標； 檢查計提、發放額的正確性，檢查是 否需要作納稅調整。,獲取當地計稅工資標準； 獲取被審計單位平均人數證明，并進 行復核； 計算準予從應納稅所得額中扣除的工 資費用，對超支部分的工資及附加費 應提出納稅調整建議； 對未提供“工會經費撥繳款專業發票”所 計提的工會經費，應提出納稅調整建議。,示例見后,4-2 檢查職工薪酬的計提是否正確，分配是否合理。,

10、核對,核對數據是否一致；核對各部門間工薪分配是否與企業生產經營相匹配,符合配比原則和權責發生制原則。,4-3 檢查職工薪酬的發放是否符合有關規定，是否履行審批程序。 對于已計提尚未發放的工資,應查明其原因。,例：某企業工資總額實行工效掛鉤方法，年末應付職工薪酬貸方余額為200萬元；年初無余額。,請談談你的審計思路？,審計思路： 1. 檢查工薪制度，索取工資總額的核準文件。 2. 檢查被審計單位應付職工薪酬借、貸方發生額。 3. 檢查應付職工薪酬貸方余額的合理性。,檢查應付職工薪酬貸方余額的合理性的審計程序,年末應付工資余額200萬元，經詢問，其中198萬元是公司計提的準備在下一年度發放的本年度

11、的年終獎金，另外2萬元，是未支付的新進人員工資。,如何證明其詢問結果的正確性？,執行審計程序過程A,檢查2008年相關憑證。 假設：經檢查獲知： 2008年1月8日88# 支付了新進人員的2007年未付工資2萬元 2008年2月4日99#發放了職工2007年度的年終獎198萬元,與詢問結果一致,審計說明： 被審計單位工資總額實行工效掛鉤方法，本年度經有關部門批準認定的工資額度為1300萬元（相關文件索引）。 被審計單位應付職工薪酬貸方發生額為1300萬元，未超支； 被審計單位職工薪酬的借方發生額為1100萬元，年末應付職工薪酬貸方余額為200萬元。 上述貸方余額經被審計單位的同意，調增本期應納

12、稅所得額，同時確認遞延所得稅資產200*25%50萬元。,或： 上述貸方余額經被審計單位的同意，將多提的工資費用予以沖回，調整分錄如下。,執行審計程序過程B,檢查2008年相關憑證。 假設：經檢查獲知： 2008年1月8日88# ，支付了新進人員的2007年未付工資2萬元 2008年2月4日99#，發放了職工2007年度的年終獎178萬元 2008年2月9日100#，將多計提的20萬元轉入其他應付款掛賬,與詢問結果不一致,應如何執行審計程序 如何描述審計說明,例：審計人員在抽查應付福利費使用情況時發現，經公司董事會會議同意，用應付福利費為職工購買商業大病醫療保險，總計金額52萬元，造成年末應付

13、福利費出現赤字20萬元。,如何審計？,三、管理費用 （一）分析性程序與檢查程序的聯動執行 1、執行該審計程序的目標用有效、有限的時間選對檢查范圍。 2、獲取或編制的證據（資料）,明細表(取得或編制）、上年度管理費相關明 細表、會計資料等,3、相關的工作底稿 4、審計思路及如何形成審計工作底稿 4-1 審計期間的管理費跟誰比？怎么比？比較結果的運用？,管理費用,本年度管理費用與上年度的管理費用變動進行比較（絕對值、相對值） 對本年度各個月份的管理費用變動進行比較 對管理費用各子目所占合計數的比例進行比較 ,4-2 執行檢查程序時，應檢查明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍 例：,轉88憑證

14、 2月11日進口料件入庫 借 存貨原材料 1,602,564.10 管理費用其他關稅 150,000.00 應交稅金增值稅進項稅 272,435.90 貸 應付賬款KK公司 2,025,000.00 附：增值稅發票、關稅稅單、料件入庫單,上述憑證是否正確 ？,審計說明： 支付進口料件的關稅費用應構成存貨的采購成本，而不應計入管理費用作為期間費用處理。應予調整。 調整分錄： 借 存貨原材料 5,000.00 （12月采購入庫的進口料件尚未被領用） 主營業務成本 145,000.00 （2月采購入庫的進口料件已生產領用，并已 結轉銷售） 貸 管理費用其他關稅 150,000.00,例：被審計單位為

15、一家生產、銷售服裝的企業,2007年3月15日銀付188憑證 借 管理費用咨詢費 200,000.00 貸 銀行存款建行 200,000.00 附：社科院發票、轉賬支票存根聯,上述憑證是否正確 ？,審計說明： 我們認為，被審計單位作為一家生產、銷售服裝的企業，一般不會向社科院接受咨詢服務，因此懷疑此記賬憑證所記錄的咨詢業務的真實性。 我們基于上述懷疑，向會計主管進行了詢問，了解到被審計單位支付的20萬元，實際上是 支付上級公司所分攤的費用。我們要求被審計單位提供經稅務主管部門批準的上級公司分攤管理費用的文件，但被審計單位未能提供。 根據上述情況，我們認為應進行調整，調整分錄如下：,調整分錄：

16、借 管理費用上級管理費 200,000.00 貸 管理費用咨詢費 200,000.00,例：,每月都列支一筆3萬元的董事工薪費用。 借 管理費用董事會費 30,000.00 貸 其他應付款董事會費 30,000.00,審計人員查驗12月25日銀付57憑證 借 管理費用董事會費 156,000.00 貸 銀行存款建行 156,000.00 附：裝修公司裝修工程發票、銀行匯票存根,上述憑證是否正確 ？,審計說明： 我們詢問了會計人員，了解到支付裝修費用實際是支付某公司董事裝修別墅的費用。 因為董事會費應該是企業最高權力機構（如董事會）及其成員為執行職能而發生的各項費用，包括差旅費、會議費等；董事會

17、費應該在實際發生時據實列支，而不能采用預提的方法；與本公司沒有建立勞動關系的董事不應在公司領取工薪；而某公司董事裝修別墅的費用，更是與公司生產經營無關，不得在管理費用中列支。 根據上述情況，我們認為應進行調整，調整分錄如下：,調整分錄： 1、將應由個人負擔的裝修費用作審計調整： 借 其他應收款某董事 156,000.00 貸 管理費用董事會 156,000.00 2 、對每月列支的董事工薪費用共計36萬元，應調增應納稅所得額。,例：從“管理費用明細項目分月發生匯總表”發現，12月份的辦公費金額為-358,822.29 元。,12月13日銀收28憑證 收NH公司租賃費收入 借 銀行存款交通銀行

18、400,000.00 貸 管理費用辦公費 400,000.00 附：銀行進賬單、發票存根聯,上述憑證是否正確 ？,審計說明： 我們針對上述憑證內容向（相關人員）詢問獲知，該筆收入實為：被審計單位將市區的辦公用房租賃給NH公司，而收到的租賃費收入。 我們取證到了相關的辦公用房租賃合同，證實所收款項與合同規定相符。 根據上述情況，我們認為應進行調整，調整分錄如下：,1、調整租賃費收入 借 管理費用辦公費 400,000.00 貸 其他業務收入 400,000.00 2、補計租賃費收入相關稅金 借 其他業務支出 20,200.00 貸 應交稅金營業稅 20,000.00 其他應交款城建稅 140.00 其他應交款教育費附加 60.00,（二）截止性測試程序 1、執行該審計程序的目標檢查歸屬期間是否正確，有無跨期現象 。 2、獲取或編制的證據（資料） 3、審計思路及如何形成審計工作底稿,銀行未達賬項、會計資料等,四、關于稅收政策 （一）新企業所得稅法對工資薪金的扣除 中華人民共和國企業所得稅法實施條例國務院令512號第三十八條規定：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。,（二）新企業所得稅法實施后如何掌握 “福利費”？ 中華人民共和國企業所得稅法