1、營改增試點改革政策解讀及相關會計處理業(yè)務分析,目錄,1,2,第一部分 營改增的背景分析,一、我國流轉稅簡介 （一）營改增前，我國流轉稅體系：,（二）營改增后，我國流轉稅體系：,二、營改增的本質原因 營業(yè)稅重復征稅嚴重，稅負重。 【案例】甲公司將一臺設備租給乙公司收取租金100萬元，乙再將此設備轉租給丙公司收取租金120萬元。 現(xiàn)行稅制此例中甲、乙公司要繳納的營業(yè)稅各是多少？ 甲方應繳納的營業(yè)稅=1005%=5萬元 乙方要繳納的營業(yè)稅1205%=6萬元 此項交易下甲乙雙方共需繳納營業(yè)稅11萬元,營改增后甲、乙公司要繳納的增值稅各是多少？ 甲方應繳納的增值稅（銷項稅）=100/1.17*17%=1

2、4.53萬元 乙方應繳納的增值稅 =（120-100）/1.17*17%=2.9萬元 此項交易下甲乙雙方共需繳納增值稅17.44萬元。 事實上甲公司在購進設備時還可抵扣17%的進項稅，營改增后甲乙都減輕了稅負。,三、營改增的好處 （1）小規(guī)模納稅人的稅負明顯下降，特別是小微企業(yè)發(fā)展。 試點方案規(guī)定銷售額500萬作為分界點，銷售額小于500萬的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營業(yè)稅的5%，降為增值稅簡易征收的稅率3%，稅負下降超過40%. （2）大部分一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍下降。 以運輸業(yè)為例，營改增后運輸業(yè)實際稅負由原先的2%

3、左右提升到4%左右，稅負增加明顯。,但是，運輸業(yè)下游的制造業(yè)進項稅抵扣卻可以由7%提高至11%，提高了4個百分點。而對于一般服務業(yè)，下游企業(yè)則可以直接多抵扣6%的進項增值稅。因此，從全產業(yè)鏈角度看，營改增的減稅效應是十分明顯的，只是這種減稅效應可能“改在服務業(yè)，獲利的卻是工商業(yè)”。上海、北京的減稅測算數(shù)據(jù)比較大，而服務業(yè)的實際減稅感受卻不深，其實就是這個道理。,目前涉及房地產的稅種有12項之多，分別為營業(yè)稅、契稅、個人所得稅、城建稅、耕地占用稅、房產稅、城市房地產稅、印花稅、土地使用稅、土地增值稅等。 家里買一套140萬的房子，該價格中包含了5%的營業(yè)稅7萬元，城市建設維護稅4900元，土地增

4、值稅約為20萬元等等。另繳納3%的契稅4.2萬元，印花稅700元。,第二部分 營改增實務操作解讀,七、稅收減免,六、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點解讀,五、營改增相關會計處理（核心內容）,三、稅率和征收率,一、現(xiàn)行增值稅征稅范圍,四、應納稅額的計算（核心內容）,二、應稅服務的納稅人,八、征收管理征收管理,九、納稅申報,一、現(xiàn)行增值稅征稅范圍 （一）營改增政策實施前的增值稅征稅范圍 增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一稅種。 （二）營改增政策實施后，在營改增試點地區(qū)增值稅征稅范圍增加了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。（1+6）,1交通運輸

5、業(yè)的具體征稅范圍,問題1：快遞業(yè)務是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅范圍？ 解讀：財政部國家稅務總局關于 稅若干政策問題的通知（財稅200316號）第二條第（二）款規(guī)定，單位和個人從事快遞業(yè)務按郵電 信業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 因此，快遞業(yè)務屬于營業(yè)稅“郵電通信業(yè)”稅目范圍，不屬于本次營業(yè)稅改征增值稅的范圍。,問題2：出租車公司向出租車司機收取的管理費用，出租車屬于出租車公司的，按照“陸路運輸服務”征收增值稅，出租車屬于出租車司機的，不征收增值稅。,2部分現(xiàn)代服務業(yè)的具體征稅范圍,【注意1】自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍，將廣

6、播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。據(jù)測算，全部試點地區(qū)2013年企業(yè)將減輕負擔約1200億元。,【注意2】船舶代理服務按照港口碼頭 服務業(yè)繳納增值稅。 解讀：船舶代理服務，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經營人的委托，經營辦理船舶進出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉；代收運費，代辦結算；組織客源，辦理有關海上旅客運輸業(yè)務；其他為船舶提供的相關服務。,財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（財稅2011133號）

7、第四條中“提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人船舶經營人或者船舶承租人委托向運輸服務接收方或者運輸服務接收方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅”的規(guī)定相應廢止。,【注意3】搬家公司提供搬運家具的服務，是否屬于營改增范圍？ 解讀： 財稅2011111號文件中應稅服務范圍注釋第二條第四款第八項規(guī)定：“裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或人力畜力將貨物在運輸工具之間裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。”因此，搬家公司提供搬運家具的服務屬于裝卸搬運服務，屬于營改增范圍。,【注意4】財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試

8、點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知財稅201286號 建筑圖紙審核服務、環(huán)境評估服務、醫(yī)療事故鑒定服務，按照“鑒證服務”征收增值稅； 代理記賬服務按照“咨詢服務”征收增值稅； 文印曬圖服務按照“設計服務”征收增值稅；,組織安排會議或展覽的服務按照“會議展覽服務”征收增值稅； 廣告促銷費屬于會展服務征收增值稅；。 港口設施經營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅； 網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務按照“信息系統(tǒng)服務”征收增值稅；,（三）納稅人提供上述應稅服務時應是有償?shù)摹?有償，是指取得貨幣貨物或者其他經濟利益。 解讀：本條是有關提供應稅服務的定義。 “銷售貨物”的定

9、義？“所有權”的定義？確定提供應稅服務的應稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨物是一致的，其主要區(qū)別在于服務是無形的，它不以實物形式存在，因此，對提供和接受服務的雙方來說不存在所有權的轉移，服務的施行就是服務提供的發(fā)生。其中對“有償”有兩點需要注意：,（四）只針對在境內提供的應稅服務征稅 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。 解讀：境內外勞務判定原則由“勞務發(fā)生地”調整為“屬人”和“收入來源地”相結合。 “應稅服務提供方在境內”，是指境內的所有單位或者個人提供的應稅服務都屬于境內應稅服務，即屬人原則。境內的單位或者個人提供的應稅服務無論是否發(fā)生在境內、境外都屬于境

10、內提供應稅服務。,“應稅服務接受方在境內”，是指只要應稅服務接受方在境內，無論提供方是否在境內提供，都屬于境內應稅服務，即收入來源地原則。 此種情形主要針對應稅服務提供方是境外單位或個人，在此情形下接受應稅服務的單位或者個人在境內，包括兩種情況，一是境內單位或者個人在境內接受應稅服務（既包括完全發(fā)生在境內，也包括境內單位或者個人在境內接受他人在境外提供的應稅服務），二是境外單位或者個人在境內接受應稅服務。,下列情形不屬于在境內提供應稅服務： 1境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。 如：法國本地的旅行社為在法國旅游的中國團隊提供的運輸服務。 2境外單位或者個人向境內單

11、位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。 如：在德國的某汽車租賃公司為中國游客提供汽車租賃服務。,二、應稅服務的納稅人 （一）納稅人 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 上述單位，是指企業(yè)行政單位事業(yè)單位軍事單位社會團體及其他單位。 上述個人，是指個體工商戶和其他個人。,試點納稅人解讀,解讀：本條是關于納稅人的基本規(guī)定。 一、在實際操作時應從以下兩方面來界定試點納稅人的范圍： （一）試點納稅人應當是試點地區(qū)內的單位和個人，以及向試點地區(qū)內的單位和個人提供應稅服務的

12、境外單位和個人。 （二）必須有發(fā)生在中華人民共和國境內的應稅行為，且應稅行為的范圍限于應稅服務，即：提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。 同時符合以上兩個條件的納稅人，即為試點納稅人，應按照試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。,試點納稅人解讀,二、根據(jù)本條規(guī)定，應從以下三個方面來界定“單位”和“個人”的范圍： （一）試點實施辦法所稱“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。其中個人獨資、個人合伙企業(yè)也屬企業(yè)。 （二）試點實施辦法所稱“個人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指（除了個體工商戶外的）自然人。國稅函【2010】第139號，其他個人，常見于一般納稅

13、人認定相關業(yè)務，除此之外，混合銷售，視同提供應稅服務等業(yè)務中也有涉及。 （三）“單位”和“個體工商戶”的機構所在地應當在試點地區(qū)內，即在試點地區(qū)辦理稅務登記的單位和個體工商戶; 其他個人的居住地應當在試點地區(qū)內。,注意：單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。,以承包、承租、掛靠方式經營的納稅人解讀,解讀： （一）同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人： 1以發(fā)包人名義對外經營； 2由發(fā)包人承擔相關法律責任。 （二）不同時滿足上述兩個

14、條件的，以承包人為納稅人。 這一規(guī)定基本上沿用了營業(yè)稅的相關規(guī)定。,（二）兩類納稅人的認定及管理 營改增試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 1.關于納稅人的一般規(guī)定 （1）應稅服務的年應征增值稅銷售額（注：以下稱應稅服務年銷售額，同時該應稅服務年銷售額應為不含稅銷售額，財政部和國家稅務總局可以根據(jù)試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調整。）超過500萬元（含本數(shù)）的納稅人為一般納稅人，未超過的納稅人為小規(guī)模納稅人。,問題1：試點地區(qū)A公司從事貨物生產并兼營運輸業(yè)務。試點前，A公司已被認定是貨物生產的一般納稅人，試點后其是否還需要被認定為從事運輸業(yè)務的一般納稅人，假設其年營運額只有10萬元。

15、 解讀：根據(jù)財稅（2011）111號附件2第三條、國家稅務總局公告2012年第38號第二條規(guī)定，試點實施前已取得一般納稅人,資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達稅務事項通知書，告知納稅人。（其中：年應稅服務營業(yè)額無論是否超過小規(guī)模規(guī)定標準）,應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。 問題2：連續(xù)12個月的起始計算時間應從何時算起？,解讀：因各省市營改增試點的時間不盡 相同，因此連續(xù)12個月的起始計算時間也不相同

16、。國家稅務總局公告2012年第38號：計算應稅服務營業(yè)額的具體起、止時間由試點地區(qū)省級國家稅務局（包括計劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實際情況確定。如：江蘇省規(guī)定試點開始前，2011年7月至2012年6月期間應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。,問題3：試點地區(qū)甲稅務師事務所按當?shù)卦圏c政策計算，在連續(xù)12個月內應稅服務額為510萬元。其應稅服務年銷售額是否構成試點地區(qū)一般納稅人標準？ 解讀： （1）根據(jù)國家稅務總局公告2012年第38號第一條規(guī)定，試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：,應稅服務年銷售額 連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計（13）。 510

17、0000（13）4951456.31元5000000元。 結論：該納稅人不符合一般納稅人條件。,（2）按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額是按差額計算還是全額計算？ 要按未扣除之前的營業(yè)額計算。 【案例】某納稅人稅改前連續(xù)不超過12個月的經營期內累計交通運輸業(yè)應稅全部收入為560萬元，支付給合作運輸方的運費為80萬元。,解析： 稅改前應納營業(yè)稅 （56080）3% 14.4（萬元） 稅改后應稅服務年銷售額560（13%）543.69（萬元）500（萬元） 該納稅人符合一般納稅人條件。,（3）納稅人同時兼有增值稅應稅貨物、勞務，以及應稅服務銷售額時，年應稅銷售額應如何確

18、定，按何標準認定為增值稅一般納稅人？ 解讀：總的原則是對增值稅應稅貨物、勞務銷售額，以及應稅服務銷售額分別計算確定。,【案例】某商業(yè)企業(yè)兼有增值稅應稅貨物、勞務，以及應稅服務項目，假設有下列三種情形： A.增值稅應稅貨物及勞務年銷售額85萬元，應稅服務銷售額400萬元； 結論：由于應稅貨物及勞務年銷售額超過80萬，應按規(guī)定認定為一般納稅人；,B.增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應稅服務銷售額505萬元； 結論：由于應稅服務營業(yè)額超過500萬，應按規(guī)定認定為一般納稅人； C.增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應稅服務450萬元，合計520萬元。 結論：雖然合計金額達到80萬及500萬標準，

19、但由于批發(fā)零售業(yè)務年銷售額未達到80萬，應稅服務營業(yè)額未達到500萬，不應認定為一般納稅人。,(4)應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。 （5）小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。,（6）應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準，但不認定一般納稅人的情形 a、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人； b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶。,（7）扣繳義務人 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內

20、未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。,代扣代繳增值稅按照下列公式計算： 應扣繳稅額接受方支付的價款（1稅率）稅率 境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。,【案例】本市某賓館，支付給境外某公司特許權使用費500萬元。境外某公司在境內未設立機構，也無代理人。 解析： （1）該賓館應代扣代繳增值稅500/（16）628.3（萬元） （2）銀行憑稅收繳款書支付外匯。,2.申請一般納稅人資格的程序 申請：增值稅納稅人申請認定表 受理：文書受理回執(zhí)單 審批 告知：稅務事項通知書,3.一般納稅人輔導期管理 試點納

21、稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的， 主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。 輔導期內納稅人稅務處理：,（三）匯總納稅 問題：A運輸公司（總機構）為試點地區(qū)的一般納稅人，其運輸業(yè)務按增值稅一般的計稅方法征稅，而其分支機構B公司不再試點地區(qū)，其運輸業(yè)務仍計征營業(yè)稅。請問總機構A運輸公司應如何匯總納稅？,思路如下： 首先各自在所在地納稅； 其次匯總納稅信息； 最后抵減算稅。 財政部 國家稅務總局關于中國東方航空公司執(zhí)行總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知（財稅2011132號）,（一）總機構應當匯總計算總機構及其分支機構的應交增值

22、稅，抵減分支機構已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，解繳入庫。分支機構按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅和營業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機構。 問題：總機構需要匯總計算分支機構的應交增值稅，但分支機構繳納的是營業(yè)稅，怎樣把營業(yè)稅額變?yōu)樵鲋刀愵~。,如：A公司是試點地區(qū)的總機構，其當期應納增值稅為540萬元，B公司為A公司的分支機構，其在非試點地區(qū)，當期應納的營業(yè)稅為170萬元，在匯總納稅時，170萬元的營業(yè)稅應核定為多少增值稅稅額？,（二）總機構的匯總應征增值稅銷售額由以下兩部分組成： 1總機構及其分支機構的應征增值稅銷售額； 2非試點地區(qū)分支機構發(fā)生試點實施辦法中應稅服務范圍注釋

23、所列業(yè)務的銷售額。計算公式如下： 銷售額應稅服務的營業(yè)額（1增值稅適用稅率）,應稅服務的營業(yè)額，是指非試點地區(qū)分支機構發(fā)生應稅服務范圍注釋所列業(yè)務的營業(yè)額。增值稅適用稅率，是指試點實施辦法規(guī)定的增值稅適用稅率。,（三）發(fā)應稅服務行為的非試點地區(qū)分支機構，應按月將當月的營業(yè)稅應稅營業(yè)額和已繳納的營業(yè)稅稅款歸集匯總，填寫營業(yè)稅傳遞單，報送主管地稅機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構。 銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅服務的分支機構，應按月將當月應征增值稅銷售額、進項稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總，填寫增值稅傳遞單，報送主管國稅機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構。,（四）總機構的

24、增值稅納稅期限為一個季度。 總機構應當在開具增值稅專用發(fā)票的次月15日前向主管稅務機關報稅。 總機構的增值稅進項稅額，應當在認證當季終了后的申報期內申報抵扣。 注意：只有財政部和國家稅務總局規(guī)定的總機構及其分支機構適用上述辦法。,在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎上，設定了兩檔較低的適用稅率，即交通運輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現(xiàn)代服務業(yè)（除有形動產租賃服務適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。,小規(guī)模納稅人以及簡易計稅項目的征收率為3。,出口服務適用零稅率,交通運輸、有形動產租賃服務由于購入的固定資產可以抵扣，稅率大幅提高，現(xiàn)代服務業(yè)由于可抵扣項目較少，稅率提高1%,問題：改革

25、試點為什么新增了11和6兩檔低稅率？ 答：按照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉換的增值稅稅率水平基本在1115之間，研發(fā)和技術服務、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現(xiàn)代服務業(yè)基本在610之間。為使試點行業(yè)總體稅負不增加，改革試點選擇了11和6兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。,目前實行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結構既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時簡并稅率檔次。,增值稅稅率： （一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。 解讀

26、：遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務屬于有形動產經營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。 （二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。 解讀：對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務，以及航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按照交通運輸業(yè)服務征稅，適用稅率為11%。,稅率和征收率解讀,（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。 解讀：本條中適用6%稅率的部分現(xiàn)代服務業(yè)服務包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務。5個,稅率和征收率解讀,（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。 解讀：對于適用零稅率的應稅服務的具體范圍，包括試點地區(qū)

27、的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務。 具體內容由財政部和國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財稅2011131號）明確。,稅率和征收率解讀,如：營改增試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務。 （一）國際運輸服務，是指： 1在境內載運旅客或者貨物出境； 2在境外載運旅客或者貨物入境； 3在境外載運旅客或者貨物。,稅率和征收率解讀,財政部、國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應稅服務范圍等 若干稅收政策的補充通知財稅201286號規(guī)定： 營改增試點地區(qū)的試點納稅人提供的往返臺灣、香港

28、、澳門的交通運輸服務以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運輸服務，均適用增值稅零稅率。,稅率和征收率解讀,（二）試點地區(qū)的單位和個人提供國際運輸服務適用增值稅零稅率的，應當取得相關的經營許可證，且具備相關的經營許可。 如：道路運輸經營許可證、臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證、公共航空運輸企業(yè)經營許可證等。 （三）向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產提供的設計服務。,稅率和征收率解讀,稅率和征收率解讀,增值稅征收率為3%。 解讀： 包括兩類業(yè)務，一類是小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%。另一類是一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，征收率為3%.,一般納稅人提供以下特定應稅服

29、務可以選擇簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。 1.提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。 財政部、國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應稅服務范圍等 若干稅收政策的補充通知財稅201286號規(guī)定：,稅率和征收率解讀,長途客運、班車（指按固定路線、固定時間運營并在 固定停靠站停靠的運送旅客的陸路運輸服務）、地鐵、城市輕軌服務屬于上述所稱的公共交通運輸服務。 2.動漫企業(yè)。 3.以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。,四、應納稅額的計算（核心內容） （一）一般計稅方法 一般計稅方法的應納稅額當期銷項稅額當

30、期進項稅額上期留抵稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。,【案例】試點地區(qū)某一般納稅人2012年9月取得交通運輸收入120萬元（含稅），當月外購汽油15萬元 （不含稅），購入運輸車輛30萬元（不含稅），發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元（不含稅）。以上支出均取得了稅法認可的增值稅專用發(fā)票 解析：該納稅人2012年7月應納稅額=120（111%）11%1517%3017%5011%=1.26萬元。 留抵下期繼續(xù)抵扣稅額為1.26萬元。,1.銷項稅額 銷項稅額=銷售額稅率 （1）銷售額 是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。 價外費用，是指價外收取的各種性質的

31、價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 （2）銷售額不包括銷項稅額 不含稅銷售額含稅銷售額（1稅率）,【案例】北京大成廣告公司為一般納稅人。2012年11月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為1060萬元，該廣告于12月2日發(fā)布。 解析：合同的不含稅價=1060（16%）=1000（萬元），增值稅銷項稅額=10006%=60（萬元）,賬務處理如下： 借：銀行存款 1060 貸：主營業(yè)務收入 1000 應交稅費應繳增值稅（銷項稅額） 60 （3）銷售額以人民幣計算。 納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天

32、或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。,解讀：原增值稅和營業(yè)稅條例細則中，均確定為“1年內不得變更”，在本條款中規(guī)定為“確定后12個月內不得變更”。由于納稅人習慣于會計年度或企業(yè)財務年度的概念，可能會在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。,混業(yè)經營的納稅人應分別核算，否則從高適用稅率或征收率。 1、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；【如，既提供倉儲服務（稅率6%）又銷售貨物（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】,2、兼有不同征收率的銷售貨

33、物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率； 【如，既提供公共交通運輸服務（簡易征收3%）又銷售自來水（簡易征收6%）且不能分別核算的，按6%征收率征收】,3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 【如，既提供公共交通運輸服務（簡易征收3%）又提供修理修配勞務（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】,混業(yè)經營（兼有）：企業(yè)經營行為涉及應納增值稅的不同項目。 【如，既提供倉儲服務又銷售貨物】 混合銷售：企業(yè)一項經營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目。（有因果關系） 【如，銷售空調同時提供運輸服務或售后安裝服務】 兼營：

34、企業(yè)的經營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目。（無因果關系） 【如，既銷售貨物又提供餐飲服務】,需要注意的是，企業(yè)應當分別核算增值稅混業(yè)銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，如果沒有核定，將由國稅機關核定增值稅的混業(yè)經營，由地稅機關核定建筑業(yè)勞務。,混合銷售： 原增值稅和營業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應稅勞務，為混合銷售行為。在試點過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應稅勞務都納入試點增值稅應稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應稅勞務又涉及貨物的，仍適用中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

35、實施細則中混合銷售的規(guī)定。,如：某公司生產銷售防盜門，同時負責為其安裝，其安裝勞務屬于未納入試點范圍的營業(yè)稅應稅勞務，該公司統(tǒng)一交增值稅。 再如：娛樂城提供KTV服務的同時銷售煙酒，其KTV服務屬于未納入試點范圍的營業(yè)稅應稅勞務，該娛樂城統(tǒng)一繳納營業(yè)稅。,新的問題產生了。這里需要注意的是，如果一項交易行為即涉及應稅服務，又涉及非增值稅應稅勞務的，比如園林設計服務的同時提供建安勞務，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此混合銷售的概念在這里不就適用了。所以按本條兼營營業(yè)稅應稅項目的規(guī)定處理更為妥當。,（5）納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的

36、，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。 【案例】某房地產中介機構既提供房地產土地評估，又進行房地產銷售，如果沒有分別核算兩類業(yè)務的營業(yè)額，那么將由主管稅務機關分別核定房地產土地評估和房地產銷售的銷售額。,（6）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 （7）納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。,發(fā)生服務中止或者折讓 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還

37、給購買方的增值稅額，應從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應從當期的進項稅額中扣減。 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。,（8）納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。 （9）試點納稅人提供應稅服務的價格明顯偏高或者偏低不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務機關確定銷售額。,主管稅務機關有權按照下列順序

38、確定銷售（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務總局確定。,解讀：“不具有合理商業(yè)目的” 借鑒了國際稅收管理的通用概念，企業(yè)所得稅法實施細則第120條就引入了相關的概念。它是指對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標的行為進行限制，體現(xiàn)了公平稅負的原則。這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入

39、，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收收益。,（10）視同提供應稅服務 向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。,2.進項稅額 在取得進項稅額時要注意： （一）產生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務和接受應稅服務； （二）支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值稅額； （三）服務提供方、抵扣憑證開具方和付款對象應能相符。不得讓他人為自己虛開、代開。 需要強調的是：,進項稅抵扣解讀,解讀：向營改增納稅人宣傳的重點 如果是增值稅一般納稅人，將涉及進項稅額的抵扣問題；部分應稅服務改征增值稅后，對于納稅人

40、最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進項稅額核算）。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認證抵扣期限。納稅人應按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內認證抵扣。,對納稅人會計核算而言，在原會計核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計入成本費用，在新會計核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價款計入成本費用，發(fā)票上注明的增值稅額計入應交稅金應交增值稅（進項稅額）。,進項稅抵扣解讀,下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （一）從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準予抵扣。增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種： 增值稅

41、專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務開具的發(fā)票。,特別注意事項,我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須特別注意對相關抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內認證、抵扣的時限規(guī)定。,案例18： 某試點地區(qū)納稅人2012年11月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月12月28日認證，并于認證當月抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內，即抵扣的最晚期限為20

42、13年4月29日：11月30天、12月31天、1月31天、2月28天、3月31天、4月29天）。,進項稅抵扣解讀,貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。是試點地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務開具的發(fā)票。 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。是增值稅一般納稅人從事機動車零售業(yè)務開具的發(fā)票。 （二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 解讀：海關進口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣進項稅額。,進項稅抵扣解讀,（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額

43、。計算公式為： 進項稅額=買價扣除率 買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 解讀：對于農民個人，應由收購單位向農民開具收購發(fā)票（如：目前江蘇省統(tǒng)一票種為通用機打或手工發(fā)票）。按規(guī)定憑上述憑證也可以計算進項稅額從應稅服務的銷項稅額中扣除。核定扣除。,進項稅抵扣解讀,（四）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。 進項稅額計算公式： 進項稅額=運輸費用金額扣除率 運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費

44、、保險費等其他雜費。 解讀：接受交通運輸服務，主要有以下情況：,進項稅抵扣解讀,從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸服務，非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結算單據(jù)（包括由地稅部門代開的公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額； 從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸服務，小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發(fā)票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計算抵扣進項稅額。,進項稅抵扣解讀,從試點地區(qū)的一般納稅人接受交

45、通運輸服務，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額進行抵扣。（適用11%的稅率）。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計算抵扣進項稅額。 試點納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日(含)以后開具的運輸費用結算單據(jù)(鐵路運輸費用結算單據(jù)除外)，不得作為增值稅扣稅憑證。,接收交通運輸勞務進項抵扣的特別規(guī)定,非試點地區(qū),試點地區(qū),運輸 票據(jù)來源,抵扣進項稅計算,運輸費用金額*7%,專用發(fā)票上注明的進項稅額,運輸費用金額*7%,小規(guī)模,一般納稅人,未代開票不能抵！,11%稅率！,進項稅抵扣解讀,（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人

46、民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 解讀：此條款是試點中的一個突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進項稅額抵扣憑證的規(guī)定。應稅服務的接受方取得通用繳款書包括如下兩種方式：,境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構，以境內代理人為增值稅扣繳義務人情況的，由境內代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務機關申報繳納相應稅款，稅務機關向境內代理人出具通用繳款書。境內代理人將取得的通用繳款書轉交給接受方。接受方從境內代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。,進項稅抵扣解讀,境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構，且

47、在境內沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務機關申報繳納相應稅款，稅務機關向接受方出具通用繳款書。接受方從稅務機關取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。,進項稅抵扣解讀,注意： 納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 境外單位或者個人提供應稅服務，無論以境內代理人還是接受方為增值稅扣繳義務人的，抵扣稅款方均為接受方。,進項稅抵扣解讀,進項稅抵扣解讀,納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進

48、項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)和通用繳款書。 （6項）具體解讀如下：,進項稅抵扣解讀,解讀： 增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據(jù)調整為增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)和中華人民共和國稅收通用繳款書。,進項稅抵扣解讀,從試點地區(qū)單位

49、和個人取得的在試點實施之日（含）以后開具的運輸費用結算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運輸費用結算單據(jù)是例外，由于鐵路運輸勞務目前尚未納入應稅服務征收增值稅，因此鐵路運輸勞務還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時使用鐵路運輸單據(jù)。鐵路運輸單據(jù)按照運輸費用金額和扣除率之間乘積計算扣除。,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （1）購進的貨物直接用于非應稅、免稅、集體福利和個人消費的，則沒有進項稅額。 例如，某試點一般納稅人2013年3月購進一輛提供上下班通勤車，進項稅8.5萬元，,根據(jù)財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

50、（財稅201271號）以及財稅2011111號文件附件1相關規(guī)定，屬于“用于集體福利的購進應稅服務”情形，其進項稅不得抵扣。,（2）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務的進項稅額不允許從銷項稅額中抵扣(變化：增加交通運輸業(yè)服務)。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強 令自行銷毀的貨物。 注意：這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應有國家承擔，因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。自然災害？火災?,會計分錄為： 借：原材料 (庫存商品、主營業(yè)務成本等)(實收數(shù)) 應交稅費應交增值

51、稅(進項稅額) (實收數(shù)的進項稅額) 待處理財產損溢(短缺數(shù)買價和進項稅) 貸：在途物資 (材料采購、應付賬款、銀行存款)(應收數(shù)) 【重點提示】在購進驗收時就發(fā)生的非正常損失，即購進實收數(shù)小于應收數(shù)的，其短缺的貨物不可能有進項稅額。,（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。 【重點提示】 發(fā)生非正常損失的在產品、產成品，不能實現(xiàn)銷售，不會產生銷項稅額，所以所耗用的購進貨物已作為進項稅額抵扣的增值稅必須作為進項稅額轉出。,進項稅抵扣解讀,（4）接受的旅客運輸服務的進項稅額不允許從銷項稅額中抵扣(變化) 解讀：一般意義上，旅客運輸服

52、務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務，難以準確的界定接受勞務的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣。 借：主營業(yè)務成本(其他業(yè)務成本等) 貸：銀行存款,進項稅抵扣解讀,（5）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。 解讀：自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的具體用途是難以劃分清楚的。考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。,進項稅抵扣解讀,（5）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸

53、業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。 解讀：自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的具體用途是難以劃分清楚的。考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。,進項稅抵扣解讀,例如，某試點運輸企業(yè)2013年3月購進5輛依維柯輕型客車，用于公司行政使用。消費稅暫行條例明確“中輕型商用客車”應征收消費稅。如果自有的該類車輛是用于非交通運輸業(yè)務（非生產經營），所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣。,進項稅抵扣解讀,會計分錄為： 借：固定資產(在建工程等)(買價+運雜費+進項稅額+包裝費等雜費) 貸：銀行存款等 【重點提示】自用

54、的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，即使得到其增值稅專用發(fā)票，也須將注明的增值稅額計入固定資產的價值。,進項稅抵扣解讀,（6） 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額） 主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。 具體解讀如下：,進項稅抵扣解讀,【案例22】某試點物流公司為一般納稅人，既有物流運輸業(yè)務，

55、又從事餐飲業(yè)經營等。2013年3月，實現(xiàn)不含稅運輸收入1200萬元，餐飲業(yè)收入800萬元；當月購進應稅項目和非增值稅應稅勞務共用的自來水支付價款15萬元、進項稅額0.9萬元，購進共用的電力支付價款6萬元，進項稅額無法在應稅項目和非增值稅應稅勞務之間準確劃分。則該企業(yè)3月購進自來水、電力不予抵扣的進項稅（0.9617%）800（8001200）0.768（萬元）。,進項稅抵扣解讀,（7）購進的貨物已經作了進項稅額，后來又改變用途，用于非應稅、免稅、集體福利和個人消費等，則作為進項稅額轉出 。無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 解讀：要注意以下兩點：,進項稅抵扣解讀,本條

56、規(guī)定針對的是已經抵扣進項稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應稅服務的進項稅額。 對無法確定的進項稅額，扣減的進項稅額應按當期實際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當期實際成本計算。實際成本是企業(yè)在取得各項財產時付出的采購成本、加工成本以及達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。,進項稅抵扣解讀,（8）納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。 解讀： 這一條款體現(xiàn)了權利

57、與義務對等的原則，保證國家稅款能夠足額征收 。 注意此條款規(guī)定的情形無折扣，折扣在第三十九條另有規(guī)定。(同一張發(fā)票),進項稅抵扣解讀,（9）試點納稅人從試點地區(qū)取得的試點以后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用結算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 (10)注意事項 增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務并取得增值稅扣稅憑證進行進項稅額抵扣時，應注意發(fā)票開具內容是否規(guī)范，是否屬于應稅服務范圍。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得抵扣。還要注意，不同應稅服務匯總開具的，應附上服務項目明細清單；發(fā)票開具內容含義不明確的，應備存能夠說明業(yè)務

58、真實內容的證明材料。具體為：,進項稅抵扣解讀,一是要有真實的交易，不能虛構業(yè)務、虛報數(shù)量、虛開發(fā)票，一般不要接受上門提供的專用發(fā)票，更不能接受虛開的發(fā)票。“票、貨、款”要相一致，即購進貨物（提供勞務）、支付貨款、取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方（提供勞務方）名稱、印章與其進行實際交易的銷售方一致。否則，不僅不能抵扣進項稅，還應按稅法相關規(guī)定處理。,進項稅抵扣解讀,二是發(fā)現(xiàn)對方開票有誤且不符合作廢條件的，應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。其中取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，需要開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，實際受票方或承運人應向主管稅務機關填報開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單，經主管

59、稅務機關審核后，出具開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單；承運方憑開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單，在貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中，以銷項負數(shù)開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。,進項稅抵扣解讀,三是一般納稅人如果出現(xiàn)會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料，以及應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的，不得抵扣進項稅。 四是納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料如果不全，其進項稅不得抵扣。,小結：進項不得抵扣事項（1）,小結：進項不得抵扣事項（2）,3.一般納稅人應納稅額的計算 一般納稅人應納稅額 當期銷項稅額當期進項稅額上期留抵稅額 【案例】北京通達公司，2012年9月為試點地區(qū)營改增一般納稅人，其經營范圍主要是貨物運輸和汽車修理修配。當月，北京通達公司已開具的增值稅專用發(fā)票注明的修理業(yè)務收入為100萬元，運輸收入為120萬元，當期發(fā)生的進項稅額為28萬元，,已通過認證并在當期抵扣。上期留抵稅額10萬元，本期已通過認證。 要求：請計