注冊會計師模擬題帶答案2024一、單項選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.下列各項中，體現實質重于形式這一會計信息質量要求的是（）。A.確認預計負債B.對應收賬款計提壞賬準備C.對外公布財務報表時提供可比信息D.將融資租入固定資產視為自有資產入賬答案：D解析：實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。融資租入固定資產從法律形式看，企業并不擁有其所有權，但從經濟實質來看，企業能夠控制融資租入資產所創造的未來經濟利益，應將其視為自有資產核算，體現了實質重于形式的要求。選項A、B體現的是謹慎性要求；選項C體現的是可比性要求。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年1月1日，甲公司發出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2024年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物資收回后直接對外出售的，受托方代收代繳的消費稅應計入委托加工物資的成本。該批應稅消費品的入賬價值=240+12+28=280（萬元），增值稅可以抵扣，不計入成本。3.甲公司于2024年1月1日以銀行存款1000萬元取得乙公司10%的股權，對乙公司不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2024年12月31日，該金融資產的公允價值為1200萬元。2025年1月1日，甲公司又以銀行存款2000萬元取得乙公司20%的股權，至此能夠對乙公司施加重大影響。當日，原10%股權的公允價值為1300萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值為12000萬元。不考慮其他因素，甲公司取得乙公司30%股權的初始投資成本為（）萬元。A.3200B.3300C.3600D.3900答案：B解析：原指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，追加投資后能夠對被投資單位施加重大影響，應按照金融資產的公允價值加上新增投資成本作為長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本=1300+2000=3300（萬元）。4.甲公司2024年1月1日發行3年期可轉換公司債券，實際發行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發行債券時另支付發行費用300萬元。甲公司發行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。A.9970B.10000C.89730D.89970答案：C解析：發行可轉換公司債券時，負債成分應分攤的發行費用=300×90000÷100000=270（萬元），則甲公司發行債券時應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）。5.2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項租賃合同，將當日購入的一幢寫字樓出租給乙公司，租賃期為2024年1月1日至2026年12月31日。該寫字樓購買價格為3000萬元，外購時發生直接費用10萬元，為取得該寫字樓所有權另支付相關稅費60萬元，以上款項均以銀行存款支付完畢。不考慮其他因素，則該項投資性房地產的入賬價值為（）萬元。A.3000B.3010C.3070D.3450答案：C解析：外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。該項投資性房地產的入賬價值=3000+10+60=3070（萬元）。6.下列關于資產組減值測試的說法中，不正確的是（）。A.資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定B.資產組減值損失金額應當先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值C.資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重不同，確定各項資產分攤減值損失的比例也不同D.抵減減值損失后各資產的賬面價值不得低于該資產的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產預計未來現金流量的現值和零三者之中的最高者答案：C解析：資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重不同，但在確定各項資產分攤減值損失的比例時，通常按照各項資產的賬面價值所占比重進行分攤，而不是因為賬面價值所占比重不同就采用不同的比例。選項A、B、D說法均正確。7.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年6月1日，甲公司購買Y產品取得增值稅專用發票上注明的價款為450萬元，增值稅稅額為58.5萬元。甲公司另支付不含增值稅的裝卸費7.5萬元，不考慮其他因素。甲公司購買Y產品的成本為（）萬元。A.508.5B.457.5C.450D.516答案：B解析：存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。甲公司購買Y產品的成本=450+7.5=457.5（萬元），增值稅可以抵扣，不計入成本。8.甲公司2024年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關費用15萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為11000萬元（假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司2024年實現凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司2024年度利潤總額的影響為（）萬元。A.165B.180C.465D.480答案：C解析：初始投資成本=3000+15=3015（萬元），應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額=11000×30%=3300（萬元），前者小于后者，其差額285萬元應計入營業外收入；乙公司實現凈利潤，甲公司應確認投資收益=600×30%=180（萬元）。所以該投資對甲公司2024年度利潤總額的影響=285+180=465（萬元）。9.下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。A.當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷B.無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期消耗方式C.具有融資性質的分期付款購入無形資產，以總價款確定初始成本D.使用壽命不確定的無形資產應采用直線法按10年攤銷答案：B解析：選項A，當月增加的使用壽命有限的無形資產從當月開始攤銷；選項C，具有融資性質的分期付款購入無形資產，應按購買價款的現值確定初始成本；選項D，使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷。10.甲公司2024年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2024年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2024年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.0B.30C.150D.200答案：C解析：A產品的可變現凈值=（28.7-1.2）×100=2750（萬元），A產品的成本=（12+17）×100=2900（萬元），成本大于可變現凈值，A產品發生減值。配件的可變現凈值=28.7×100-17×100-1.2×100=1050（萬元），配件的成本=12×100=1200（萬元），應計提的存貨跌價準備=1200-1050=150（萬元）。11.2024年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2024年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態；2024年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2024年12月1日，辦理工程竣工決算；2024年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（）。A.2024年11月12日B.2024年11月28日C.2024年12月1日D.2024年12月12日答案：A解析：購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。本題中，2024年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態，所以借款利息費用停止資本化的時點是2024年11月12日。12.下列各項中，不屬于借款費用的是（）。A.外幣借款發生的匯兌收益B.承租人融資租賃發生的融資費用C.以咨詢費的名義向銀行支付的借款利息D.發行股票支付的承銷商傭金及手續費答案：D解析：借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。選項A、B、C均屬于借款費用；選項D，發行股票支付的承銷商傭金及手續費應沖減資本公積——股本溢價，不屬于借款費用。13.甲公司2024年1月1日發行面值總額為10000萬元的一般公司債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8%。債券發行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2024年1月1日開工建造，2024年度累計發生建造工程支出4600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2024年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）萬元。A.4692.97B.4906.21C.5452.97D.5600答案：A解析：2024年專門借款應資本化的利息金額=10662.10×8%-760=92.97（萬元），在建工程的賬面余額=4600+92.97=4692.97（萬元）。14.下列關于或有事項的表述中，正確的是（）。A.或有事項形成的預計負債是企業承擔的現時義務B.或有事項形成的或有資產應當在很可能收到時予以確認C.預計負債計量應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益D.預計負債應當與其相關的或有資產相抵后在資產負債表中以凈額列報答案：A解析：選項B，或有資產不確認；選項C，預計負債計量不應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益；選項D，預計負債與或有資產不能相互抵銷后以凈額列報。15.甲公司因違約被起訴，至2024年12月31日，人民法院尚未作出判決，經向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預計賠償額為20萬元至50萬元，而該區間內每個金額發生的可能性大致相同。甲公司2024年12月31日由此應確認預計負債的金額為（）萬元。A.20B.30C.35D.50答案：C解析：預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量，當所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上下限金額的平均數確定。本題中預計賠償額在20萬元至50萬元之間，且該區間內每個金額發生的可能性大致相同，所以應確認預計負債的金額=（20+50）÷2=35（萬元）。16.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產折舊方法由年數總和法改為年限平均法B.固定資產改造完成后將其使用年限由6年延長至9年C.投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式D.租入的設備因生產經營需要由經營租賃改為融資租賃而改變會計政策答案：C解析：選項A屬于會計估計變更；選項B屬于會計估計變更；選項D，租入設備因生產經營需要由經營租賃改為融資租賃而改變會計政策，不屬于會計政策變更。投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式屬于會計政策變更。17.甲公司2024年實現凈利潤500萬元，該公司2024年發生和發現的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是（）。A.因客戶資信狀況改善將應收賬款壞賬準備計提比例由20%改為5%B.發現2023年少計折舊費用0.10萬元C.為2023年售出的設備提供售后服務發生支出50萬元D.發現2023年少計財務費用300萬元答案：D解析：選項A屬于會計估計變更，采用未來適用法處理，不影響年初未分配利潤；選項B，金額較小，按重要性原則，不作為前期差錯處理，不影響年初未分配利潤；選項C，屬于2024年正常業務，不影響年初未分配利潤；選項D，屬于重大前期差錯，應調整年初未分配利潤。18.甲公司2024年度財務報告于2025年3月5日對外報出，2025年2月1日，甲公司收到乙公司因產品質量原因退回的商品，該商品系2024年12月5日銷售；2025年2月5日，甲公司按照2024年12月份申請通過的方案成功發行公司債券；2025年1月25日，甲公司發現2024年11月20日入賬的固定資產未計提折舊；2025年1月5日，甲公司得知丙公司2024年12月30日發生重大火災，無法償還所欠甲公司2024年貨款。下列事項中，屬于甲公司2024年度資產負債表日后調整事項的是（）。A.乙公司退貨B.甲公司發行公司債券C.固定資產未計提折舊D.應收丙公司貨款無法收回答案：A、C、D解析：選項A，銷售退回屬于資產負債表日后調整事項；選項B，發行公司債券屬于資產負債表日后非調整事項；選項C，發現前期差錯屬于資產負債表日后調整事項；選項D，資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額，屬于資產負債表日后調整事項。19.甲公司2024年12月31日應收乙公司賬款2000萬元，已知乙公司財務狀況不佳，按照當時估計已計提壞賬準備200萬元。2025年2月20日，甲公司獲悉乙公司于2025年2月18日向法院申請破產。甲公司估計應收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，2024年度財務報表于2025年4月20日經董事會批準對外報出。不考慮所得稅等其他因素。甲公司因該資產負債表日后事項減少2024年12月31日未分配利潤的金額為（）萬元。A.180B.1620C.1800D.2000答案：B解析：減少未分配利潤的金額=（2000-200）×（1-10%）=1620（萬元）。20.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現凈值孰低計價。2024年5月1日，甲公司進口一批商品，價款為200萬美元，當日即期匯率為1美元=6.1元人民幣。2024年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現凈值為90萬美元，當日即期匯率為1美元=6.2元人民幣。不考慮其他因素，2024年12月31日，該批商品期末計價對甲公司利潤總額的影響金額為（）萬元人民幣。A.減少104B.增加104C.減少52D.增加52答案：C解析：期末結存商品的成本=200×6.1×50%=610（萬元人民幣），可變現凈值=90×6.2=558（萬元人民幣），應計提的存貨跌價準備=610-558=52（萬元人民幣），即該批商品期末計價對甲公司利潤總額的影響金額為減少52萬元人民幣。21.甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2024年11月1日，甲公司向中國銀行借入期限為3個月、年利率為2.4%的1000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.9元人民幣。甲公司對該美元借款每月末計提利息，到期一次還本付息。2024年11月30日的即期匯率為1美元=6.92元人民幣，2024年12月31日的即期匯率為1美元=6.95元人民幣。甲公司該美元借款的借款費用不滿足資本化條件。該美元借款對甲公司2024年度營業利潤的影響金額為（）萬元人民幣。A.47.68B.77.68C.77.8D.50答案：B解析：2024年11月應計提的利息=1000×2.4%×1/12×6.92=13.84（萬元人民幣），外幣借款本金及利息匯兌差額=1000×（6.95-6.9）+1000×2.4%×1/12×（6.95-6.92）+1000×2.4%×1/12×（6.95-6.95）=50+0.06=50.06（萬元人民幣），該美元借款對甲公司2024年度營業利潤的影響金額=13.84+50.06+13.84=77.74≈77.68（萬元人民幣）。22.下列關于政府補助的表述中，不正確的是（）。A.政府補助是無償的、有條件的B.政府以投資者身份向企業投入資本屬于政府補助C.企業只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助D.企業已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規定的用途使用答案：B解析：政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應的所有權，企業有義務向投資者分配利潤，政府與企業之間是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易，不屬于政府補助。23.2024年1月1日，甲公司為建造一項環保工程向銀行貸款1000萬元，期限2年，年利率為6%。當年12月31日，甲公司向當地政府申請財政貼息。經審核，當地政府按照實際貸款額給予甲公司年利率3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付。2025年1月10日，第一筆資金26萬元到賬。2025年7月31日工程完工，第二筆資金34萬元到賬，該工程預計使用年限為10年。甲公司2025年因該項政府補助確認的其他收益為（）萬元。A.3B.2.5C.60D.4.5答案：B解析：2025年應確認的其他收益=60÷10×5/12=2.5（萬元）。24.甲公司為一家公共交通運輸企業，根據當地政府有關規定，財政部門按照企業的每輛車給予財政補貼款，于每個季度初支付。甲公司2024年1月初收到財政撥付的補貼款300萬元。甲公司2024年1月正確的會計處理是（）。A.借：銀行存款300貸：遞延收益300B.借：銀行存款300貸：營業外收入300C.借：銀行存款300貸：主營業務收入300D.借：遞延收益300貸：其他收益300答案：A解析：收到與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間相關費用或損失的，按收到或應收的金額，借記“銀行存款”“其他應收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。本題中，甲公司收到的財政補貼款用于補償以后期間的相關費用，應先計入遞延收益。25.甲公司擁有乙公司60%有表決權股份，能夠對乙公司實施控制。2024年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為400萬元，售價為600萬元（不含增值稅），2024年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售40%，期末結存的商品未發生減值。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2024年12月31日合并財務報表中因該事項應確認的遞延所得稅資產為（）萬元。A.20B.30C.40D.60答案：B解析：合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產=（600-400）×（1-40%）×25%=30（萬元）。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，屬于利得的有（）。A.出租無形資產取得的收益B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C.處置固定資產產生的凈收益D.以現金清償債務形成的債務重組收益答案：C、D解析：選項A，出租無形資產取得的收益屬于日常活動產生的收入；選項B，投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額，計入資本公積——資本溢價，不屬于利得；選項C、D屬于利得。2.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.委托加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅B.生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用C.小規模納稅人購入材料支付的增值稅D.一般納稅人購入材料支付的增值稅答案：A、B、C解析：選項A，委托加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應計入委托加工物資成本；選項B，生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本；選項C，小規模納稅人購入材料支付的增值稅不能抵扣，應計入材料成本；選項D，一般納稅人購入材料支付的增值稅可以抵扣，不計入存貨成本。3.下列關于固定資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.未投入使用的固定資產不應計提折舊B.特定固定資產棄置費用的現值應計入該資產的成本C.融資租入固定資產發生的費用化后續支出應計入當期損益D.預期通過使用或處置不能產生經濟利益的固定資產應終止確認答案：B、C、D解析：選項A，未投入使用的固定資產也應計提折舊。4.下列關于投資性房地產后續計量的表述中，正確的有（）。A.投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的，不計提折舊或攤銷B.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，應當按月計提折舊或攤銷C.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，公允價值變動應計入其他綜合收益D.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，存在減值跡象時，應當進行減值測試答案：A、B、D解析：選項C，采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，公允價值變動應計入公允價值變動損益。5.下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間內可以轉回的有（）。A.存貨跌價準備B.長期股權投資減值準備C.固定資產減值準備D.壞賬準備答案：A、D解析：長期股權投資減值準備和固定資產減值準備一經計提，在以后會計期間不得轉回；存貨跌價準備和壞賬準備在相應資產的持有期間內可以轉回。6.下列各項中，屬于借款費用的有（）。A.銀行借款的利息B.債券溢價的攤銷C.債券折價的攤銷D.發行股票的手續費答案：A、B、C解析：借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。選項D，發行股票的手續費應沖減資本公積——股本溢價，不屬于借款費用。7.下列關于或有事項的表述中，正確的有（）。A.或有資產由過去的交易或事項形成B.或有負債應在資產負債表內予以確認C.或有資產不應在資產負債表內予以確認D.因或有事項所確認負債的償債時間或金額不確定答案：A、C、D解析：或有負債不符合負債確認的條件，不應在資產負債表內予以確認，選項B錯誤。8.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法B.因執行新會計準則將建造合同收入確認方法由完成合同法改為完工百分比法C.投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式D.無形資產的攤銷年限由10年變更為6年答案：A、D解析：選項B、C屬于會計政策變更。9.下列資產負債表日后事項中，屬于調整事項的有（）。A.資產負債表日后發生重大訴訟B.資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債C.資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額D.資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯答案：B、C、D解析：選項A屬于資產負債表日后非調整事項。10.下列關于政府補助的會計處理中，正確的有（）。A.與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，在收到時應先確認為遞延收益B.與資產相關的政府補助，采用總額法核算時，應自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入其他收益C.與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本D.與資產相關的政府補助，采用凈額法核算時，應將補助沖減相關資產的賬面價值答案：A、B、C、D解析：以上選項的表述均正確。三、計算分析題（本題型共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數）1.甲公司系增值稅一般納稅人，2024年至2025年與固定資產業務相關的資料如下：資料一：2024年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為495萬元，增值稅稅額為64.35萬元，甲公司當日進行設備安裝，安裝過程中發生安裝人員薪酬5萬元，2024年12月31日安裝完畢并達到預定可使用狀態交付使用。資料二：該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折