【例】甲公司與乙公司簽訂合同，為其開(kāi)發(fā)一套定制化軟件系統(tǒng)。合同約定，為確保信息安全以及軟件開(kāi)發(fā)完成后能夠迅速與乙公司系統(tǒng)對(duì)接，甲公司需在乙公司辦公現(xiàn)場(chǎng)通過(guò)乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)進(jìn)行軟件開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)過(guò)程中所形成的全部電腦程序、代碼等應(yīng)存儲(chǔ)于乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)中，開(kāi)發(fā)人員不得將程序代碼等轉(zhuǎn)存至其他電腦中，開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的程序、文檔等所有權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸乙公司所有。如果甲公司被中途更換，其他供應(yīng)商無(wú)法利用甲公司已完成工作，而需要重新執(zhí)行軟件定制工作。乙公司對(duì)甲公司開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的代碼和程序沒(méi)有合理用途，乙公司并不能夠利用開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的程序、文檔，并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。乙公司將組織里程碑驗(yàn)收和終驗(yàn)，并按照合同約定分階段付款，其中預(yù)付款比例為合同價(jià)款的5%,里程碑驗(yàn)收時(shí)付款比例為合同價(jià)款的65%,終驗(yàn)階段付款比例為合同價(jià)款的30%。如果乙公司違約，需支付合同價(jià)款10%的違約金。本例中，(1)如果甲公司被中途更換，新供應(yīng)商需要重新執(zhí)行軟件定制工作，所以乙公司在甲公司履約的同時(shí)并未取得并消耗甲公司軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；(2)甲公司雖然在乙公司的辦公場(chǎng)地的模擬系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)檔等是基中形公司但后續(xù)不能分收定制的條收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——保薦服務(wù)的收入確認(rèn)【例】甲公司與乙公司簽訂合同，在乙公司申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)，提供包括依法對(duì)乙公司申請(qǐng)文件、證券發(fā)行募集文件進(jìn)行核查，出具保薦意見(jiàn)等保薦服務(wù)。乙公司在簽訂合同后支付10%保薦費(fèi)，在首次公開(kāi)發(fā)行股票申請(qǐng)被受理后再支付50%保薦費(fèi)，其余40%保薦費(fèi)在首次公開(kāi)發(fā)行股票完成后支付，已支付的費(fèi)用無(wú)需返還。如果因乙公司或其他方原因終止合同時(shí)(如乙公司首次公開(kāi)發(fā)行股票申請(qǐng)未被受理),甲公司無(wú)權(quán)收取剩余款項(xiàng)，但可就其發(fā)生的差旅費(fèi)等直接費(fèi)用獲取補(bǔ)償。根據(jù)相關(guān)監(jiān)管要求，保薦人應(yīng)當(dāng)結(jié)合盡職調(diào)查過(guò)程中獲得的信息對(duì)發(fā)行人進(jìn)行審慎核查，對(duì)其提供的資料和披露的內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立判斷，保薦人的工作底稿應(yīng)當(dāng)獨(dú)立保存至少10年，如果乙公司更換保薦機(jī)構(gòu)，新的保薦機(jī)構(gòu)需要重新執(zhí)行原保薦機(jī)構(gòu)已完成的保薦工作，并且乙公司需要重新履行申報(bào)程序。假定該合同不涵蓋承銷(xiāo)服務(wù)及上乙公司不能從甲公司提供的各項(xiàng)服務(wù)本身獲益，或?qū)⑵渑c其他易于獲得的資源一起使用并受益，即該保薦服務(wù)中的各項(xiàng)務(wù)具有高度關(guān)聯(lián)性，即合同中承諾的各項(xiàng)服務(wù)在合同層面是不可單獨(dú)區(qū)分的。因此，甲公司提供的保薦服務(wù)屬于單項(xiàng)履約義務(wù)。本例中，(1)如果乙公司在首次發(fā)行股票申請(qǐng)過(guò)程中更換保薦機(jī)構(gòu)，新的保薦公司需要重新執(zhí)行原保薦機(jī)構(gòu)已完成的保薦工作，乙公司在甲公司履約的同時(shí)并未取得并消耗甲公司提供服務(wù)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；(2)甲公司按照相關(guān)監(jiān)管要求獨(dú)立進(jìn)行核查并出具保薦意見(jiàn)，工作底稿歸甲公司所有且應(yīng)當(dāng)獨(dú)立保存至少10年，乙公司不能控制甲公司正在履行的保薦服務(wù)；(3)雖然甲公司是針對(duì)乙公司的具體情況提供保薦服務(wù)，該服務(wù)具有不可替代用途，但是，該合同約定首付款僅10%,后續(xù)進(jìn)度款直到首發(fā)申請(qǐng)被受理及首發(fā)完成才支付，并且由于乙公司或其他方原因終止合同時(shí)，甲公司無(wú)權(quán)收取剩余款項(xiàng)，僅可就發(fā)生的差旅費(fèi)等直接費(fèi)用獲取補(bǔ)償，因此，上述情況表明甲公司并不能在整個(gè)合同期間內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。綜合上述情況，甲公司提供的保薦服務(wù)不滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，屬于 第十條，第十一條等相關(guān)規(guī)定；《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào) 收入〉應(yīng)用指南2018》第26-30頁(yè)、第33-40頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容。【例】甲公司與乙公司簽訂合同，為其進(jìn)行某新藥的藥理藥效實(shí)驗(yàn)。合同約定，甲公司按照乙公司預(yù)先確定的實(shí)驗(yàn)測(cè)試的材料、方式和次數(shù)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)并記錄實(shí)驗(yàn)結(jié)果，且需向乙公司實(shí)時(shí)匯報(bào)和提交實(shí)驗(yàn)過(guò)程中所獲取的數(shù)據(jù)資料，實(shí)驗(yàn)完成后應(yīng)向乙公司提交一份藥理藥效實(shí)驗(yàn)報(bào)告，用于乙公司后續(xù)的臨床醫(yī)藥實(shí)驗(yàn)。假定該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)。該項(xiàng)實(shí)驗(yàn)工作的流程和所使用的技術(shù)相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化，如果甲公司中途被更換，乙公司聘請(qǐng)另一家實(shí)驗(yàn)類(lèi)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新聘企業(yè)”)可以在甲公司已完成的工作基礎(chǔ)上繼續(xù)進(jìn)行藥理藥效實(shí)驗(yàn)并提交實(shí)驗(yàn)報(bào)告，新聘企業(yè)在繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)時(shí)將不會(huì)享有甲公司目前已控制的、且在將剩余履約義務(wù)轉(zhuǎn)移給該企業(yè)后仍然控制的任何資產(chǎn)的利益。本例中，甲公司在判斷其他企業(yè)是否實(shí)質(zhì)上無(wú)需重新執(zhí)行甲公司累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于下列兩個(gè)前提：一是不考慮可能會(huì)使甲公司無(wú)法將剩余履約義務(wù)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)的合同限制或?qū)嶋H可行性限制；二是假設(shè)新聘企業(yè)將不享有甲公司目前已控制的、且在將剩余履約義務(wù)轉(zhuǎn)移給該新聘企業(yè)后仍然控制的任何資產(chǎn)的利益。由于甲公司實(shí)驗(yàn)過(guò)程中的資料和數(shù)據(jù)已實(shí)時(shí)提交給乙公司，且如果在甲公司履約的過(guò)程中更換其他企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行藥理藥效實(shí)驗(yàn)，其他企業(yè)可以在甲公司已完成的工作基礎(chǔ)上繼續(xù)進(jìn)行藥理藥效實(shí)驗(yàn)并提交實(shí)驗(yàn)報(bào)告，實(shí)質(zhì)上無(wú)需重復(fù)執(zhí)行甲公司累計(jì)已經(jīng)完成的工作，因此，乙公司在甲公司履約的