第一部分

納稅申報總體概況及重點

政策解讀

＞所得稅納稅申報表版本變動情況

2008年2014年2017年2017年2017年

修訂版本修訂版本修訂版本修訂版本

（2018年修訂）（2022年修訂）

《企業(yè)所得稅為適應(yīng)政策落

為適用新政策為持續(xù)優(yōu)化稅收營商表單樣式及填報

法》正式實施,實與管理要求,

要求、深化稅環(huán)境，推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減說明進(jìn)行修訂共

進(jìn)行了大幅度

統(tǒng)一了內(nèi)外資務(wù)系統(tǒng)"放管稅，落實各項稅收優(yōu)

修訂。——計9張

企業(yè)所得稅，服"改革。—惠政策，優(yōu)化填報內(nèi)

建立統(tǒng)一申報設(shè)有張主表、一設(shè)有張主

K11容，調(diào)整后表單數(shù)量填報說明進(jìn)行修

表體系。----典》1張基礎(chǔ)信息

表、1張基礎(chǔ)仍為37張。訂1張

設(shè)有1張主表，表、39張附信息表，35（國家稅務(wù)總局公告

表，表單數(shù)量

11張附表，表張附表，表單2018年第57號發(fā)布）

單數(shù)量為16張為41張。數(shù)量為37張。

＞所得稅納稅申報表整體框架結(jié)構(gòu)

所得稅納稅申報表結(jié)構(gòu)圖（37張表單）

中華人民共和國企業(yè)所得稅年

度納稅申報表（A類）

所有申報企業(yè)必須］

填表這兩張表單

基礎(chǔ)信息情況

1張表單

〉所得稅納稅申報表整體框架結(jié)構(gòu)

一、反映申報企業(yè)綜合性表單（必須填報2張表單）

表單

表單名稱

編號

A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表（必須填報）

A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）（必須填報）

二、反映申報企業(yè)基本財務(wù)狀況表單（6張表單）

表單

表單名稱

編號

A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表

A101020金融企業(yè)收入明細(xì)表

A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表

A102020金融企業(yè)支出明細(xì)表

A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表

A104000期間費用明細(xì)表

〉所得稅納稅申報表整體框架結(jié)構(gòu)

三、反映申報企業(yè)納稅調(diào)整情況表單（13張表單）

表單編號表單名稱

A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表（直填+附表）

A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表

A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表

A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表

A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表

A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表

A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

A105100企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表

A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表

A105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表

〉所得稅納稅申報表整體框架結(jié)構(gòu)

四、反映申報企業(yè)彌補虧損情況表單（1張表單）六、反映申報企業(yè)境外稅收情況表單（4張表單）

表單

表單名稱表單

編號編號表單名稱

A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表A108000境外所得稅收抵免明細(xì)表（直填+附表）

五、反映申報企業(yè)稅收優(yōu)惠情況表單（9張表單）A108010境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表

A108020境外分支機構(gòu)彌補虧損明細(xì)表

表單A108030跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表

表單名稱

編號

七、反映申報企業(yè)匯總納稅情況表單（2張表單）

A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表（直填+附表）

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性

A107011表單

投資收益優(yōu)惠明細(xì)表g=表單名稱

A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表

A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所

A109000

A107030抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表得稅明細(xì)表（直填+附表）

A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表（直填+附表）企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅

A109010

A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表分配表

A107042軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表

A107050稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表

＞申報表單填報比例情況

表單編號表單名稱I填報占比1

A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表100.00%、

A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）100.00%

98.99%J

A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表

A101020金融企業(yè)收入明細(xì)表0.17%

|A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表98.95%]

A102020金融企業(yè)支出明細(xì)表0.17%

A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表0.53%

A104000期間費用明細(xì)表99.11%1

93.11%J

[AW5000納稅調(diào)整項目明細(xì)表

A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表0.82%

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表0.27%

〔A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表2.03%]

A105040專項用途財政性咨金納稅調(diào)整明細(xì)表0.40%

A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表91.01%|

A105060I廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表13.68%

A105070I1.22%

,A1O5O8o|

資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表38.62%]

＞申報表單填報比例情況

I表單名稱I填報占比1

A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表2.51%

A105100企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表0.05%

A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表0.02%

A105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表0.12%

口A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表98.80%

[A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表3.94%

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益附殳

A107011

資收益優(yōu)惠明細(xì)表0.22%

A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表2.59%

A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表2.93%

A107030抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表0.62%

1A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表72.48%

A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表1.03%

A107042軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表0.06%

A107050稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表1.04%

A108000境外所得稅收抵免明細(xì)表0.04%

A108010境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表0.04%

A108020境外分支機構(gòu)彌補虧損明細(xì)表0.02%

A108030跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表0.02%

AW9000跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表0.46%

AW9010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表0.46%

>

政策一：財政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告

財政部稅務(wù)總局公告2022年第12號

?一、中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位

價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中,

企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年

一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性

稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除。

，企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補，享受

其他延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

>

二、本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的

企業(yè)：

（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)

收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

（二）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

三、本公告所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱從業(yè)人

數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

季度平均值二（季初值+季末值）

全年季度平均值二全年各季度平均值之和;4

>

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上

述相關(guān)指標(biāo)。

四、中小微企業(yè)可按季（月）在預(yù)繳申報時享受上述政策。本公告發(fā)布前企業(yè)

在2022年已購置的設(shè)備、器具，可在本公告發(fā)布后的預(yù)繳申報、年度匯算清繳

時享受。

五、中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策，當(dāng)年度

未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

>固定資產(chǎn)重點難點財稅綜合應(yīng)用案例

'填報案例：甲企業(yè)2022年10月購入一項電子設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票上注明的

價款為720萬元，增值稅額93.60萬元，企業(yè)采用平均年限法計提折舊，會計折舊

年限為10年，殘值為0,按照財政部稅務(wù)總局公告2022年第12號規(guī)定一次在當(dāng)成

本費用中列支的規(guī)定。企業(yè)所得稅率為25%。稅法最低折舊年限為3年。

，會計處理：

>2022年10月購入固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)720

>應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）93.60

?貸：銀行存款813.60

>固定資產(chǎn)重點難點財稅綜合應(yīng)用案例

,當(dāng)年11月和12月計提折舊=720+10+12x2=12（萬元）

借管理費用等12

?貸：累計折舊12

>2022年12月31日會計固定資產(chǎn)賬價值=720-12=708（萬元），稅法上可以一次

列支，當(dāng)年甲企業(yè)全部稅前扣除即720萬全部在當(dāng)年所得稅前扣除，此時稅法計

稅基礎(chǔ)在2022年12月31日為0,形成遞延所得稅負(fù)債708x25%=177（萬元）。

借所得稅費用177

?貸：遞延所得稅負(fù)債177

、注意：會計上還是按照會計準(zhǔn)則來計算折舊，只是稅法上稅前一次列支，目前在

實務(wù)中很多企業(yè)會計上也是一次列支是不正確的。

＞固定資產(chǎn)重點難點財稅綜合應(yīng)用案例

賬載金額稅收金額

享受加速折舊政策

資

產(chǎn)本年折累計折稅收折］口速折舊、累計折納稅調(diào)

資產(chǎn)計的資產(chǎn)按稅收一般

原

值舊、灘舊、攤舊、攤難銷統(tǒng)計舊、攤整金額

行次項目稅基礎(chǔ)規(guī)定計算的折舊、

銷額銷額銷額額銷額

攤銷額

9(2-5

1234567=5-68

)

1一、固定資產(chǎn)(2+3+4+5+6+7)*★

2(-)房屋、建筑物**

所有固定資產(chǎn)(二)飛機、火車、輪船、機器、**

3機械和其他生產(chǎn)設(shè)備7201212720720720-708

(-)重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折

X

8其中：享受固舊(不含一次性扣除)

定資產(chǎn)加速折(-)其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折

9X

舊及一次性扣舊

除政策的資產(chǎn)X

(三)固定資產(chǎn)一次性扣除

加速折舊額大720121272072040680720

于一般折舊額

的部分

>固定資產(chǎn)重點難點財稅綜合應(yīng)用案例

>2023年會計計提折舊額=720:10=72（萬元），賬面價值=720-12-72=636

（萬元），稅法計稅基礎(chǔ)=0,本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異72萬元，轉(zhuǎn)回遞延所

得稅負(fù)債72x25%=18（萬元）。

借遞延所得稅負(fù)債18

?貸：所得稅費用18

＞固定資產(chǎn)重點難點財稅綜合應(yīng)用案例

賬載金額稅收金額

收

納

稅

稅

本年累計資產(chǎn)享受加速折舊政加速折累計

調(diào)

舊

整

揭

資

產(chǎn)

計

稅

行折舊、折舊、策的資產(chǎn)按稅收折舊、

舊、攤金

銷

額

原

值

儺

基

礎(chǔ)

次攤銷攤銷一般規(guī)定計算的銷統(tǒng)計攤銷

項目額

額額折舊、攤銷額額額

9(2-

1234567=5-68

5)

1一、固定資產(chǎn)(2+3+4+5+6+7)**

2(-)房屋、建筑物**

所向叵

IXE(二)飛機、火車、輪船、機器

3資產(chǎn)720728400**072

機械和其他生產(chǎn)設(shè)備

>

政策二：財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前

加計扣除比例的公告財政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第16號

一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)

計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實際

發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無

形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

四、本公告自2022年1月1日起執(zhí)行。

>

政策三：國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告國家稅

務(wù)總局公告2022年第5號

一、符合財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的企業(yè)（以下簡稱小型

微利企業(yè)），按照相關(guān)政策規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算總機構(gòu)及其各分支機構(gòu)

的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計數(shù)判斷是否符合小型微利

企業(yè)條件。

二、小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均

可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

>

三、小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表，

即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所

得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷。

五、原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按

照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報所屬期

末的累計情況，計算減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而

多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

>

六、企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算

清繳時發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

七、小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳。

按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報時，若按

相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預(yù)繳申報期起調(diào)整為按季度

預(yù)繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。

八、本公告自2022年1月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)

普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2號）同時廢止。

>

，解讀：（一）什么是小型微利企業(yè)？

，小型微利企業(yè)是指符合財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策

的居民企業(yè)。目前，居民企業(yè)可按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體

工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一

步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號）相關(guān)規(guī)定，享受小型

微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如政策調(diào)整，從其規(guī)定。

>

>（二）企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的分支機構(gòu)，如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠

政策？

?《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)

立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。現(xiàn)行企業(yè)所

得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)

設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)先匯總計算總機構(gòu)及其各分支機構(gòu)的從業(yè)

人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)各指標(biāo)的合計數(shù)判斷是否符合小型

微利企業(yè)條件。

>

>（三）企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如何辦理？

>小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時無

需備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)欄次，即可享受。對于通過電子稅

務(wù)局申報的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，

稅務(wù)機關(guān)將為納稅人提供自動識別、自動計算、自動填報的智能服務(wù)，進(jìn)一步減

輕納稅人填報負(fù)擔(dān)。

>

>（四）企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如何判斷是否符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

條件？

，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，可直接按當(dāng)年度截至本期

末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。其中,

資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)中"全年季度平均值”的計算公式，

計算截至本期末的季度平均值。

，目前，小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合截

至本期末的資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過

300人、應(yīng)納稅所得額不超過300萬元。今后如調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，從其規(guī)定，計算方法以

此類推。示例如下：

>

例1.A企血2020贏立「反手國豪加凝而會正后血丁兀工舁苕摹蔗而滂噌毓

從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：

從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額（力兀）應(yīng)納稅所得斐（累計

季度

期初期末期初期末值，萬兀）

第1季度12020020004000150

第2季度40050040006600200

第3季度35020066007000280

第4季度22021070002500350

>

解析：A企業(yè)在預(yù)繳2022年度企業(yè)所得稅時,判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的

具體過程如下：

>

指標(biāo)第1季度第2季度第3季度第4季度

季初120400350220

季末200500200210

從業(yè)

人數(shù)季度平均值(120+200)^2=160(400+500)+2=450(350+200):2=275(220+210)-2=215

截至本期末(160+450+275+215)-4

160(160+450)-2=305(160+450+275):3=295

季度平均值=275

季初2000400066007000

資

產(chǎn)季末4000660070002500

總

額(2000+4000)(4000+6600)+2(6600+7000)+2(7000+2500):2

萬

/用季度平均值

(

X=3000=5300=6800=4750

截至本期末(3000+5300)-2(3000+5300+6800):3(3000+5300+6800+4750)+4

3000

季度平均值=4150=5033.33=4962.5

應(yīng)納稅所得額

150280350

（累計值，萬元）200

不符合不符合不符合

判斷結(jié)果符合

（從業(yè)人數(shù)超標(biāo)）（資產(chǎn)總額超標(biāo)）（應(yīng)納稅所得額超標(biāo)）

>

綜上，A企業(yè)預(yù)繳第1季度企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;

預(yù)繳第2、3、4季度企業(yè)所得稅時，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

例2.B企業(yè)2022年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年各季度的資

產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：

從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)忘額（萬兀）應(yīng)納稅所得額

季度（累并值，萬兒）

期初期末期初期末

第2季度10020015003000200

第3季度26030030005000350

第4季度28033050006000280

>

解析：B企業(yè)在預(yù)繳2022年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的

具體過程如下：

指標(biāo)第2季度第3季度第4季度

從業(yè)人數(shù)季初100260280

季末200300330

季度平均值(100+200)^2=150(260+300)+2=280(280+330)^2=305

截至本期末

150(150+280)^2=215(150+280+305);3=245

季度平均值

資產(chǎn)總額

（萬元）季初150030005000

季末300050006000

季度平均值(1500+3000)+2=2250(3000+5000)+2=4000(5000+6000);2=5500

截至本期末

(2250+4000)+2=3125(2250+4000+5500)+3=3916.67

季度平均值2250

應(yīng)納稅所得額

200350280

（累計值，萬元）

不符合

判斷結(jié)果符合符合

（應(yīng)納稅所得額超標(biāo)）

>

綜上，B企業(yè)預(yù)繳第2、4季度企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠

政策；預(yù)繳第3季度企業(yè)所得稅時，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

>

>（五）企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如何計算小型微利企業(yè)減免稅額？

>目前，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300

萬元的部分，分別減按12.5%、25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)

所得稅。今后如調(diào)整政策，從其規(guī)定，計算方法以此類推。示例如下：

，例3.C企業(yè)2022年第1季度不符合小型微利企業(yè)條件，第2季度和第3季度符合小

型微利企業(yè)條件，第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的累計應(yīng)納稅所得

額分別為20萬元、100萬元、200萬元。

>解析：C企業(yè)在預(yù)繳2022年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時，實際應(yīng)納所得稅額

和減免稅額的計算過程如下：

>

計算過程第1季度第2季度第3季度

預(yù)繳時，判斷是否不符合小型微符合小型微

符合小型微利企業(yè)條件

為小型微利企業(yè)利企業(yè)條件利企業(yè)條件

應(yīng)納稅所得額

20100200

（累計值，萬兒）

實際應(yīng)納所得稅額100x12.5%x20%+

20x25%=5100x12.5%x20%=2.5

（累計值，力r兀）(200-100)x25%x20%=7.5

本期應(yīng)補（退）所0

57.5-5=2.5

得稅額（萬兀）（2.5-5<0,本季度應(yīng)繳稅款為0）

已納所得稅額（累

55+0=55+0+2.5=7.5

計值，萬兀）

減免所得稅額（累

20x25%-5=0100x25%-2.5=22.5200x25%-7.5=42.5

計值，萬兀）

>

綜上，C企業(yè)預(yù)繳2022年第1、2、3季度企業(yè)所得稅時，分別減免企業(yè)所得稅0元、

22.5萬元、42.5萬元，分別繳納企業(yè)所得稅5萬元、0元、2.5萬元。

>

政策四：財政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告

財政部稅務(wù)總局公告2022年第32號

?一、對企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)（科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機

構(gòu)以下簡稱科研機構(gòu)）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，

在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。

?對非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個人和其他組織機構(gòu)基礎(chǔ)研究資

金收入，免征企業(yè)所得稅。

?本公告自2022年1月1日起執(zhí)行。

>

>政策五：財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告

財政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第28號

?-適用W翥高新菽未企近二、蕨贏香……......

?(-)高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置

的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅

前實行100%加計扣除。

>(二)凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項

政策。企業(yè)選擇適用該項政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)

定執(zhí)行。

>

>（三）所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購置，包括以

貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的

固定資產(chǎn)。

>（四）所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）

執(zhí)行。

>

>（五）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的

公告》（2018年第46號）的規(guī)定，

?固定資產(chǎn)購置時點按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取

分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購

進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算

時間確認(rèn)。

>

忸三、操作流程

?(-)享受方式

卜由企業(yè)按照"自行判別，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤ǖ姆绞较硎堋Ｖ饕舸?/p>

備查資料如下：

,1.有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料(如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付

款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況

說明等)；

>2.固定資產(chǎn)記賬憑證；

>3.購置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的

>臺賬。

>

忸三、操作流程

?(-)享受方式

卜由企業(yè)按照"自行判別，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤ǖ姆绞较硎堋Ｖ饕舸?/p>

備查資料如下：

,1.有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料(如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付

款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況

說明等)；

>2.固定資產(chǎn)記賬憑證；

>3.購置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。

>

>（二）辦理渠道

卜可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從省（自治區(qū)、

直轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站"納稅服務(wù)〃欄目查詢。

>（三）申報要求

>高新技術(shù)企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相

關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

>

“預(yù)繳申報

，第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》

（A200000）和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）相關(guān)

行次填報稅前一次性扣除情況。通過手工申報的，根據(jù)設(shè)備、器具購進(jìn)情況，在

?《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第2行”二、一次

性扣除〃下的明細(xì)行次中，分別填寫〃高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價500萬元以下設(shè)備、

器具一次性扣除”和〃高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價500萬元以上設(shè)備、器具一次性扣

除"事項及其具體信息。

>

，填報完成后，將"納稅調(diào)減金額"列次的合計值（第3行第5歹I」）同步填寫在

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）

第6行〃資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫A201020）〃中。通過電子

稅務(wù)局申報的，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）

的下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項，并填寫具體信息，申報系統(tǒng)將同步自動填報

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）

第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫A201020）〃。

>

>第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》

（A200000）第7行〃減：免稅收入、減計收入、加計扣除〃下的明細(xì)行次填報

加計扣除情況。手工申報的，在明細(xì)行次填寫"高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計扣

除（按100%加計扣除）"事項及加計扣除金額。通過電子稅務(wù)局申報的，申報

系統(tǒng)自動填報相關(guān)事項及加計扣除金額。

>

>2.年度申報

〉分別填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之

《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）和《免稅、減計收入及加計

扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）有關(guān)欄次。

>

?四、相關(guān)文件

?（-）《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》

（2022年第28號）;

>（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》

（2018年第46號）;

?（=）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》

的公告》（2018年第23號）；

>

>（四）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》；

>（五）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》；

>（六）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站"納稅服務(wù)〃欄目

發(fā)布）。

>

>五、有關(guān)問題

?(-)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，請問此次出臺的高新技術(shù)企業(yè)新購置設(shè)備、器具新政,

主要內(nèi)容是什么？

?答：《欣應(yīng)部薪凳總扃不斗蒞部親豆)口慈殍都矗底嬴嗇疝筋底白勺公杳廠，5622-舁

第28號，以下簡稱《公告》)規(guī)定，對高新技術(shù)企業(yè)2022年10月1日至2022年12

月31日期間新購置設(shè)備、器具，將其作為固定資產(chǎn)核算的，可以選擇在計算應(yīng)納稅所得額

時一次性在稅前扣除，同時允許按100%在稅前加計扣除。假設(shè)你公司第四季度購置了單位

價值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備，可以選擇在據(jù)實扣除100萬元基礎(chǔ)上，再允許稅前加計扣除

100萬