康華農業并購步森審計案例分析案例報告目錄TOC\o"1-3"\h\u32182康華農業并購步森審計案例分析案例報告 圖5康華農業2011-2014.4.30虛增營業收入走勢圖數據來源：摘自中國證監會行政處罰決定書注冊會計師在審計營業收入時沒有執行應有的審計步驟，設計和執行必要的審計程序，具體表現為這兩個方面：①沒有按擬定的函證計劃實施函證程序。注冊會計師在原本設計的函證程序中是對收入達到二十萬元以上的關聯方發函，但實際審計過程中卻并沒有函證。②沒有對收入的原始憑證執行檢查程序。面對康華農業原本存在的農業行業的特殊審計風險，存在大量與農民現金交易的業務狀況，存在部分收入與費用缺少必要的原始憑證，審計證據存在不足，其中還存在金額相互矛盾的情形，但面對這樣重大的錯報風險注冊會計師卻沒有給出應有的職業懷疑。3.內控制度鑒定有漏洞從康華農業的管理組織架構上看，企業的各個部門都屬于比較健全的狀態，監事會和內部審計委員會等職能部門也應有盡有，董事會中的一位獨立董事還在財務方面具有專業的知識。出現財務舞弊主要是由于董事會一家獨大，監事會實際上已被架空，無法行使本該有的監督權利，股東大會流于形式。一整個看似完整的監管機構實則只是完美表象，缺乏實際作用。面對企業內控嚴重失效，管理層誠信出現問題，注冊會計師不僅沒有給予足夠的重視，而且對此避重就輕。（五）檢查風險1.審計原則和職業懷疑的缺失審計原則中的公正客觀原則要求注冊會計師在執行必要的審計程序時，必須取得充分適當的審計證據后才能發表審計意見。根據證監會的調查，立信會計師事務所在審查貨幣資金時，沒有實施規范的審計程序，結果導致未能發現其存在虛增銀行存款的情況；在給需要實施函證的交易方公司發件時，即使知道康華農業提供的地址與其官方登記地址不同，仍然按康華農業所提供的地址發函，并且虛構了對函證對象進行實地走訪的審計程序，從而沒能發現其應收賬款的造假情況；而且，立信的審計人員也沒有去實地調查銀行存款是否真實符合康華農業提供的數據，過度依賴于審計對象提供的信息。從這諸多不恰當行為可以看出，注冊會計師的專業勝任能力不強，也增大了并購審計風險。2.缺少針對特殊行業的審計程序農業企業有其行業特殊性，像是土地，種植物等資產很難用傳統的詢問、觀察等審計程序就能核查清楚。康華農業在其公布的財務報表中顯示，從2008年起一直采用土地流轉承包的方式進行農作物的種植。雖然每年的土地流轉畝數都在逐漸下降，但是截止2014年4月，土地流轉畝數依然很高，總共達到13.25萬畝。具體如下圖。圖6康華農業流轉土地畝數數據來源：摘自康華農業相關財務報告但是根據新京報記者的實地調查，這13.25萬畝的土地根本就是虛假數據。在康華農業所說的幾個鄉鎮，比如黃關鎮正江村，康華農業對外稱其在該村流轉了兩千多畝土地，但該村一共才只有九百多畝土地，整個鎮都沒有他所披露的那么多土地。這種情況不止出現在這一個鎮，還有臨桂縣四塘鄉、會仙鎮等等，有的村甚至都沒聽說過有土地流轉這回事。而且，這其中的土地種植方式并非是真正的生產基地，只是將種子交給農戶自己種植，到了作物收獲時再來進行收購。注冊會計師應該設計特定的審計程序來確認土地流轉畝數的準確性，進行實地勘測，檢查是否有虛報情況。而實際上，立信事務所沒有針對土地流轉畝數設計和執行特定的審計程序，只是通過康華農業提供的信息就確認了數據無誤，并在審計底稿中注明走訪中已核實。（六）會計師事務所審計風險控制缺陷1.審計人員職業道德缺失康華農業在2011年到2014年第一季度的審計機構是立信會計師事務所，在此之前的審計機構為致同會計師事務所，對于突然變更為立信，其實是立信為其審計的這三年中總共收取了45萬元的審計費數據來源于證監會披露相關信息數據來源于證監會披露相關信息2.質量控制復核失效對于兩個公司內部控制的真實情況，立信應該加強內控和內部監督。但對于之前的種種行跡我們可以看出，不管是虛構資產還是偽造交易方信息還是虛假披露財務信息，更何況有些造假行為其實并不高級，但是負責的審計人員卻都沒有發現，出具的審計報告不完全披露應該披露的信息，整體就是一個錯誤的風險評估過程。而立信會計師事務所沒有保持應有的審慎態度，在審計前期的準備計劃階段就偽造審計證據，繼而出具了質量控制失效的審計報告，其中發表的審計意見也根本不具有可參考性。3.特殊資產核實無專業方法康華農業的主要產品是水稻，并且不是普通水稻而是分為普優稻、特優稻和種用稻三種，普優稻下又分類了三種稻。而康華農業的水稻價格與市場價相比也高出不少，特優稻的產量也比普優稻的產量高了將近1.5倍。單是這么繁瑣的稻種類劃分，已是很令人費解了，這水稻的產量在當時看來差距過大，單位畝產值遠超于當時市場平均水平。又因為作物種植的分布區域廣泛的問題，審計員們考察難