“營改增”對SF物流公司業務的影響分析及稅收籌劃方案設計摘要我國經濟目前正在由高速度發展轉向高質量發展，大力發展第三產業是當前我國高質量發展的重中之重。特別是“營改增”后，伴隨著營業稅的取消，增值稅比例的大幅上漲，如何實現企業減稅降費，增強企業市場競爭力，成為助力經濟發展的重要問題?？爝f物流業作為我國目前快速發展的朝陽企業，對其進行稅收籌劃的必要性不言而喻。本文通過對快遞物流業中具有代表性的SF公司進行合理的納稅籌劃分析，使其盡可能最大限度的降低企業稅收負擔，增加稅后利潤，以實現企業快速發展的目標。本文主要從以下五個方面論述：第一部分緒論，介紹SF公司稅收籌劃的相關背景和意義，主要研究內容，研究方法以及論文可能的創新之處；第二部分為相關理論介紹，主要對增值稅，營業稅以及“營改增”相關概念進行梳理，并簡要闡述稅收籌劃的概念；第三部分為SF公司的基本情況及“營改增”的影響分析，本部分主要分析“營改增”前后對SF公司的財務狀況影響；第四部分為SF公司的稅收籌劃設計，根據SF公司的實際并采取假設的方式對其可能或已發生的業務進行稅收籌劃，以便最大程度降低其稅負；第五部分主要是通過對SF公司的稅收籌劃方案，來推導出促進快遞運輸業發展的建議。關鍵詞：營改增；稅收籌劃；快遞物流業目錄1.緒論11.1選題意義11.1.1研究背景11.1.2研究意義21.2國內外研究現狀21.2.1國外研究21.2.2國內研究31.2.3文獻評述51.3主要研究內容51.4擬采用的研究思路61.4.1文獻研究法61.4.2案例分析法61.5本文技術路線61.6本文可能創新之處與不足72.相關概念及理論82.1增值稅和營業稅相關理論82.1.1增值稅概述82.1.2營業稅概述82.2“營改增”政策概述92.3稅收籌劃概述92.3.1稅收籌劃概念92.3.2稅收籌劃的特征93.SF公司的基本情況及“營改增”的影響分析113.1SF公司概述113.2SF公司財務狀況113.3“營改增”對SF公司等物流快遞業的影響133.3.1“營改增”對納稅人身份的判定的影響133.3.2“營改增”對SF公司業務的影響143.4本章小結154.SF公司的稅收籌劃方案164.1不同身份供應商的稅收籌劃164.1.1籌劃背景164.1.2籌劃方案164.2業務拆分的稅收籌劃174.2.1籌劃背景174.2.2籌劃方案184.3固定資產折舊的稅收籌劃194.3.1籌劃背景194.3.2籌劃方案194.4利用稅收優惠的稅收籌劃214.4.1籌劃背景214.4.2籌劃方案214.5SF公司稅收籌劃實施效果預估225.結論及行業發展建議235.1結論235.2對快遞物流業的啟示245.2.1建立風險預警機制，合法進行稅收籌劃245.2.2提前與稅務機關進行溝通245.2.3提高涉稅人員的專業素質245.3政策建議255.3.1完善行業相關政策法規255.3.2加強稅收政策宣傳255.3.3促進不同行業的協作25參考文獻271.緒論1.1選題意義1.1.1研究背景增值稅作為有效解決重復征稅問題的稅種，目前已經成為世界上最主要的稅種之一。它目前是包括中國在內的世界上大多數國家的主要財政收入來源，征稅范圍包括了生產，流通，服務等所有經濟活動領域。與營業稅在建國之初便開始征收不同，增值稅是在改革開放后才逐步開始在部分城市進行試點征收，并在1994年分稅制改革后，正式在全國范圍內征收生產型增值稅。但隨著我國改革開放的不斷深入，經濟的迅速發展，國民經濟和產業結構發生重大改變，營業稅和增值稅雙征收模式導致的重復征稅，企業稅負過重等弊端逐步顯現。為了解決稅制問題，繼續激發投資者投資積極性和企業的活力，國務院在2011年做出了營業稅改增值稅的重大稅制改革決定（以下簡稱“營改增”），并于2012年1月1日起，率先在上海對部分現代服務業實施“營改增”工作。期間，國家多次擴大試點行業范圍，地域范圍，至2016年5月1日，全面“營改增”政策的實行，標志著在我國征收了半個多世紀的營業稅最終退出了流轉稅舞臺。進入21世紀之后，伴隨著網絡購物的不斷發展與普及，快遞物流業市場需求旺盛。國務院于2013年8月將交通運輸業和郵政服務業也納入“營改增”范圍后，快遞物流業的主要稅種也從營業稅調整為了增值稅。此次調整使快遞物流業稅負結構發生巨大變化，有利于進一步促進其產業結構升級，帶動企業發展。也正是因為此次改革，使快遞物流業在進行業務處理時，可以對一些進項稅額進行扣除，增大了快遞物流業的納稅籌劃空間。因此，研究我國快遞物流業在“營改增”過程中的稅負變化情況，以及如何進行合理有節的稅收籌劃，從而使其更好的適應“營改增”的新背景，便是本文選題的主要緣由。1.1.2研究意義快遞物流業目前在我國蓬勃發展，其占國民生產總值的比重不斷上升，發展快遞物流業對于我國經濟發展來說有重要的推動作用。然而，即使在“營改增”之后，快遞物流業的稅收負擔仍然較重，快遞物流業整體利潤水平較低。因此，為降低快遞物流企業的稅收負擔，應該使其積極進行稅收籌劃，實現企業利潤最大化。本文以SF快遞物流公司為例，通過對其2014-2017的收入，利潤以及主要稅種稅負負擔率進行分析，為其設計稅收籌劃方案，具有重要的理論意義和現實意義：（1）理論意義有利于進一步推動快遞物流業增值稅改革的發展。目前，我國增值稅改革還在不斷進行，國家制定的相關政策主要是從宏觀角度進行出發考慮，這就有可能導致部分行業受到較大影響。因此，本文對快遞物流業的稅收籌劃研究，能夠有助于政府進一步完善快遞物流業的相關稅制改革，同時，可以豐富現有的物流行業稅收籌劃的研究內容（2）現實意義有利于為其他快遞物流企業提供稅收籌劃參考。通過對SF公司的稅收籌劃，一方面，可以提高SF公司企業人員對稅收籌劃的認識，為SF公司進一步降低自身稅負提供現實路徑選擇；另一方面，也能增強其他快遞物流企業對納稅籌劃的認識，并為其納稅籌劃參考。1.2國內外研究現狀1.2.1國外研究納稅籌劃理論研究：上世紀30年代，稅收籌劃首次在英國被提出。隨著經濟不斷的發展，該詞語漸漸被法律界所認可，并在一部分國家開始使用。20世紀50年代歐洲稅務聯合會的成立，標志著稅收籌劃正式作為一門學科被社會大眾所接受。時至今日，西方稅收籌劃研究已經較為深入，并逐漸成為企業在戰略經營時所不得不考慮的重要一環。在學術方面，不少學者也發表了眾多有關稅收籌劃的論文，現將部分學者的觀點羅列如下：AlanJ.Auerbach和MichaelP.Devereux（2018）認為稅收籌劃方案眾多，但是任何稅收籌劃都可能存在風險。針對這些可能存在的風險，他們提出了一些應對策略來規避。[18]AnnaFeller，DeborahSchanz（2017）指出，企業進行稅收籌劃可以減輕企業的稅負，并且只有企業的稅收籌劃真正的增加了自身利潤時，才能夠促進宏觀經濟的發展。[19]BennyGeys(2017)指出企業可以通過聘請專門的納稅服務機構來協助自身進行稅收籌劃，從而使得企業能在合理避稅的同時，幫助企業更好的發展。[20]MacLeanJim(2016)認為企業在進行稅收籌劃時，應該從企業長遠發展的方向出發，綜合考慮稅收籌劃可能會對企業帶來的各項影響，使其在能降低企業稅負的同時，不至于影響企業日常的經營活動。[21]Odette.M.Pinto（2015）從稅收籌劃的大環境出發，認為進行稅收籌劃的人員要充分的了解和認識稅收政策，盡可能提高企業稅收籌劃的合理性和最終實施的效果。[22]Besfamille（2009）他指出了什么是稅收籌劃，并表明只要企業能夠正確運用納稅籌劃方法，就能幫助企業節約各項成本，提高企業的盈利能力，幫助企業更好地成長。[23]NeilOwen（2009）在自己的著作中分行業分企業對增值稅進行了稅收籌劃研究，其認為企業進行稅收籌劃研究不應只追求減低企業稅負，還應從整體的角度考慮，運用稅收籌劃來最大化使用企業資源，優化資源配置。[24]MarkAtkinson和DavidTyrrell（2002）從轉讓定價的一系列理論出發進行了稅收籌劃研究。[25]KirchlerErich.WahlIngrid(2001)認為稅收籌劃目標是隨著企業生產經營的變化相應發生變化的企業戰略，即在公司不同的發展階段擁有不同的稅收籌劃目標。[26]1.2.2國內研究（1）“營改增”對我國的影響：曾維萍(2019)從餐飲行業出發，其認為餐飲業主要由小規模納稅人構成，而“營改增”后，一部分餐飲企業的稅負明顯下降，餐飲行業被激發出了一些前所未有的活力。[1]夏小雪(2017)認為“營改增”最明顯的效果就是降低了企業的稅收負擔，減少了重復征稅，提高了企業的資金使用率。[2]鄒明曉（2016）從鋼鐵企業的角度指出，由于建筑鋼材市場供過于求，加上高水平的企業稅負，鋼鐵企業面臨的稅收負擔很重，而“營改增”有利于減輕鋼材企業的稅收負擔，同時緩解鋼材市場供給矛盾，幫助建筑鋼材企業擺脫發展瓶頸。[3]馬紅漫（2014）從房地產企業的角度出發，認為隨著目前宏觀調控力度的加大和地區間發展差距的拉大，此時進行稅制改革的阻力較小。[4]（2）“營改增”對快遞物流行業的影響：黃夢維（2021）提出“營改增”后能避免對物流企業重復征收，為發揮增值稅稅收中性提供了有力保障，且能有效避免物流企業被稅務機關判定為混銷和兼營業務的可能性。[5]蘇偉（2018）指出“營改增”后物流企業由于部分大型固定資產不能抵扣問題，導致物流企業實際稅負上漲，企業凈利率下降。同時，“營改增”后對企業的納稅體系造成了沖擊，對企業財務要求提高。[6]范睿（2017）指出“營改增”前快遞行業多數被歸為郵政通訊類業務，并由地稅部門征收，“營改增”后快遞業按照收派服務和交通運輸業兩個行業進行稅務管理，給納稅人帶來了相當大的困惑，造成政策效果不明顯。[7]馬麗娜（2014）提出“營改增”后對快遞企業既有積極影響又有消極影響。積極方面主要在于：“營改增”后能推動快遞業加快信息化轉型升級，推動行業內部功能整合和服務延伸，降低企業稅負，并規范財務管理制度。但是“營改增”后也造成了增值稅抵扣難度大和企業稅負上升的消極影響。[8]（3）快遞物流行業的納稅籌劃研究：魯燕婷（2021）從評估注冊地稅收優惠籌劃風險，認真學習組織形式稅收優惠籌劃法律風險，科學分析最優稅收優惠政策和重視稅收優惠籌劃的成本這四個方面提出改善物流企業稅收優惠籌劃工作的對策。[9]歐陽紅（2018）運用某公司的具體案例分析了“營改增”前后企業的稅負，利潤，流動資金的變化，并在此基礎上對物流企業納稅籌劃技巧進行研究，以幫助相關企業降低稅負、防范涉稅風險。[10]李艷琴（2016）提出物流企業能夠通過轉變經營方式，轉變合同方式，分別核算等三種方法進行稅收籌劃，同時也指出稅收籌劃中可能出現的問題及解決方案。[11]1.2.3文獻評述通過對國內外文獻的整理，可以得知西方學者較早便對稅收籌劃進行了研究，并提出了一系列相對比較成熟的理論。反觀國內，由于經濟發展變革較快，新的稅收政策不斷出臺，企業在納稅過程中逐漸出現成本升高，稅負較重的問題。特別是“營改增”之后，伴隨著營業稅的取消，增值稅成為大多數企業的主要稅收負擔，進行必要的稅收籌劃已經成為企業的共識。因此，鑒于這些原因，我國的學者也對稅收籌劃的研究越來越深入，并在多個領域都取得了較為突出的成果。但就快遞物流業來說，現有“營改增”稅收籌劃還存在著一些不足：（1）我國學者針對“營改增”背景下的快遞物流業的稅收籌劃研究較多，利用描述和實證分析等多角度提出了快遞物流業可以運用的稅收籌劃方案，并分析了這些稅收籌劃可能產生的利弊，但沒有提供應對消極影響的解決措施。（2）在稅收籌劃方案選擇上面，我國學者對快遞物流業稅收籌劃大多采用的是“營改增”之后可以運用到的稅收籌劃方法，例如：一般納稅人和小規模納稅人的選擇會使企業在改革后減少多少稅負，但并沒有考慮對比“營改增”前后的稅負差異。因此，本文選取了在快遞物流業中具有代表性的SF公司為稅收籌劃對象，以案例分析的方式，分析“營改增”前后企業稅負變化。并結合了最新的稅收優惠政策，以最大程度的保證籌劃的時效性。希望通過本文的分析策劃，能為快遞物流業的其他企業提供稅收籌劃參考。1.3主要研究內容本文的研究內容主要分為以下幾個部分：第一部分：緒論。本部分主要介紹SF公司稅收籌劃的相關背景和意義，國內外的一些相關研究和文獻，主要研究內容，研究方法以及論文可能的創新之處。第二部分：相關理論闡述。本部分將對增值稅，營業稅以及“營改增”相關概念進行梳理，并簡要闡述稅收籌劃的概念。第三部分：SF公司的基本情況及“營改增”的影響分析。主要對SF公司2014-2020的營業收入，利潤增長及主要稅種稅收負擔率進行分析，為后文的稅收籌劃研究提供基礎。第四部分：SF公司的稅收籌劃方案。通過上一部分的影響分析，以“營改增”為背景，以案例形式對SF公司具體業務提出稅收籌劃方案，探討如何從最有利的方面降低企業稅負。第五部分：對快遞運輸業發展的影響。通過對SF公司的稅收籌劃方案，來推導出促進快遞運輸業發展的建議。1.4擬采用的研究思路

1.4.1文獻研究法本文在寫作過程中通過閱讀大量的國內外文獻，在加深了自身對納稅籌劃的理解基礎上，積極查詢國家制定的稅法和優惠政策，為制定SF公司具體籌劃方案打下了堅實的基礎1.4.2案例分析法通過對眾多文獻的學習和研究，本文以SF企業為案例研究對象，先分析其在“營改增”背景下公司稅負的變化，然后對比企業進行稅收籌劃前后實際稅負差異，充分利用稅法規定和稅收優惠政策，進行稅收籌劃設計。1.5本文技術路線1.6本文可能創新之處與不足本文創新之處是：以SF公司“營改增”前后的財務狀況為切入點，在分析該政策對企業稅負所造成的影響同時，以“營改增”前后的稅負變化對比，不同時期的增值稅稅率稅負變化對比，以及企業所得稅稅收籌劃，進行全方面的稅收籌劃分析，以達到最佳的降稅目的。本文不足之處在于：由于SF公司部分內部資料難以獲得，故本文部分稅收籌劃是在合理的假設下進行的，具有一定的局限性。2.相關概念及理論2.1增值稅和營業稅相關理論2.1.1增值稅概述增值稅是指以商品或勞務在流轉過程中所產生的增值額為計稅依據來征收的一種流轉稅，是在1954年由法國經濟學家MauriceLauré所提出。[12]其特點有：以所有或多數商品及勞務為課稅對象，采用單一或少數幾個比例稅率，在實踐中多采用間接計算法，多環節課稅等。根據對外購固定資產的處理方式不同，增值稅可以分為生產型增值稅，收入型增值稅和消費型增值稅。生產型增值稅是指在計算增值稅時，允許將外購的原材料及輔料，燃料動力，低值易耗品和外購的勞務作為扣除項目扣除，但不允許將外購的固定資產從商品和勞務的銷售額中扣除，其增值稅稅基的增值額大體相當于國民生產總值。收入型增值稅是指在計算增值稅時，允許將外購的原材料及輔料，燃料動力，低值易耗品和外購的勞務作為扣除項目扣除，并且可以將本期固定資產的折舊從商品和勞務的銷售額中扣除，其增值稅稅基大體相當于國民生產凈值。消費型增值稅是指在計算增值稅時，允許將外購的原材料及輔料，燃料動力，低值易耗品和外購的勞務作為扣除項目扣除，同時允許從商品和勞務的銷售額中扣除本期購入的固定資產，這種增值稅不對資本投入品課稅，只對消費品課稅。增值稅間接計算法計算公式為：應納增值稅=應稅銷售額×適用稅率–本期購進已納稅可抵扣稅額2.1.2營業稅概述營業稅與增值稅類似，二者都屬于流轉稅，但具體的征稅內容，計稅依據和計算方法和增值稅存在部分差異。營業稅的計稅依據是提供應稅勞務的營業額、轉讓無形資產的轉讓額或銷售不動產的銷售額，統稱為營業額。[13]與增值稅相比，其計算方法更為簡單，由營業額直接乘以對應稅率即可。計算方法：計稅營業額×適用稅率2.2“營改增”政策概述營業稅改征增值稅，或稱“營改增”，是指將原征收營業稅的行業轉為征收增值稅，其是對1994年分稅制改革后分設營業稅和增值稅的重大改革。這一改革使得貨物和勞務等全部納入了增值稅的納稅范圍。經過幾年“營改增”試點后，目前我國增值稅稅率一般稅率為13%，低稅率9%和6%以及零稅率。縱觀“營改增”的改革，大致可以將其劃分為以下兩個階段：第一階段為部分行業的地區“營改增”試點。以2012年1月1日在上海市進行交通運輸業和部分現代服務業試點為開頭，“營改增”逐步在我國上海，北京，江蘇等九大省份展開。第二階段為全國范圍的營改增試點。以2013年8月1日為起點，營改增先后在鐵路運輸業，電信業，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等試點，并逐步降低稅率。2.3稅收籌劃概述2.3.1稅收籌劃概念稅收籌劃是指是指企業在不違反相關稅法的規定下，企業稅務人員利用各項稅收優惠政策，利用不同業務稅率不同，利用不同稅基會有不同納稅的情況，通過調整企業的各項經營活動，從而實現降低企業納稅金額，延遲納稅時間，減少涉稅風險的目的。[14]2.3.2稅收籌劃的特征（1）稅收籌劃的合法性。稅收籌劃是在法律允許的范圍內進行的。根據我國法律，位于我國境內的納稅人可以采取各種業務安排模式，在不違反國家稅法規定的條件下，來實現減少納稅的目的。反之，對于違反稅收法律和稅收法規的行為，一律不屬于稅收籌劃，而屬于逃稅行為。（2）稅收籌劃的提前性。與偷稅和漏稅發生在納稅義務發生后不同，稅收籌劃是在相關納稅義務發生以前便制定好了相應的執行措施，其是一種事前行為，具有提前和前瞻性。（3）稅收籌劃的綜合性。稅收籌劃并不是單單的將某種稅收的稅負降到最低，更重要的是要通過合理的籌劃來推動企業受益的持續上漲。所謂綜合性，即指全方位的考慮籌劃內容，不能只考慮到某一種稅的影響，而要充分考慮不同稅種的組合和影響狀況，最大限度的達到降稅效果。3.SF公司的基本情況及“營改增”的影響分析3.1SF公司概述SF公司成立于2006年，是一家以速運為主要業務的快遞公司。十余年來，公司規模和業務不斷擴大，目前已有能快速為客戶解決一系列物流問題的能力。公司現擁有14個二級分公司，90多個營業網點，可覆蓋國內外的綜合物流服務網絡。根據SF公司2020年財報可知，公司業務的市場占有比為9.76%，完成業務量81.37億件，同比增長68.5%，增速領跑快遞物流行業。同時營業收入不斷增長，2020年營業收入達到1539億元，比2019年上漲37.25%。因此以SF公司為研究對象能反映該行業的整體水平，故本文主要選取該公司作為該行業的研究對象。3.2SF公司財務狀況表1：SF公司2014-2018主要財務狀況（億元）報告期20142015201620172018金額金額（增長率）金額（增長率）金額（增長率）金額（增長率）營業收入389.11481.01（23.6%）574.83（19.5%）710.94（23.68%）909.42(27.6%)營業成本321.98385.85（19.84%）461.63（19.64%）568.22(23.08%)737.72（29.82%）利潤總額6.1616.9（174.3%）36.93（118.52%）65.13(78.52%)58.67（-9.9%）凈利潤4.7510.94（130.3%）26.43（141.59%）37.26（40.08%）34.83(-5.92%)表1：SF公司2014-2018主要財務狀況（億元）（續）報告期20192020金額（增長率）金額（增長率）營業收入1121.93（23.37%）1539.87（37.25%）營業成本926.5（24.13%）1461.43（36.69%）利潤總額74.26（26.57%）100.39（35.18%）凈利潤56.25（26.00%）69.32（23.24%）從上表中可以看出SF公司的營業收入從2014年開始便在逐年增加，且營業收入增速保持在23%左右，特別是2016年“營改增”實施以后，營業收入增長迅猛，由2016年19.5%的增長率提高到2020年的37.25%。同時，其營業成本的增速和營業收入大抵一致。利潤總額和利潤率從2014-2017都處于一個正增長狀態，2018年由于公司處理了子公司導致利潤下降，2019-2020又重新回歸于正增長?？偟膩碚f，SF公司還是處于一個良好的發展狀態，具有較好的未來前景。表2:2015-2020SF公司納稅狀況（萬元）2015年2016年2017年增值稅139803127772104629.9企業所得稅84418.3129768.2163989.6營業稅3474.31154.6/城市維護建設稅8248.67390.67232.3教育費附加607955025428.1印花稅/3607.34022.8房產稅/1199.81945.2總計242022.9276394.5287247.9表2:2015-2020SF公司納稅狀況（萬元）（續）2018年2019年2020年增值稅107944.46141936244881企業所得稅140474.8180151.7310662.2營業稅///城市維護建設稅7556.19575.614038教育費附加5599.17096.810494.9印花稅4655.55259.17689.4房產稅32884392.34480.1總計269518348411.5592245.6表3：主要稅種占比年份增值稅營業稅企業所得稅其他201557.76%1.43%34.88%5.93%201646.22%0.41%46.95%6.4%201736.42%/57.09%6.48%201840.05%/52.12%7.82%201940.73%/51.7%7.5%202041.34%/52.45%6.2%從上表可以看出SF公司的稅費主要集中在增值稅和企業所得稅，“營改增”之后，增值稅的比重雖然在下降，但總的納稅金額一直處在增加中?？梢?，“營改增”政策在政策實施當年降低了以SF公司為首的物流運輸業的稅收負擔，但隨著企業業務規模的擴大，增值稅納稅規模還是在不斷擴大。因此，有必要進行稅收籌劃，以降低企業負擔。3.3“營改增”對SF公司等物流快遞業的影響3.3.1“營改增”對納稅人身份的判定的影響在國家全面推行“營改增”后，增值稅納稅人目前分為一般納稅人和小規模納稅人，兩種納稅人不僅納稅身份不同，計稅依據，抵扣方法，適用稅率也有差別?！盃I改增”之前原本為營業稅納稅人的企業，在改革后，以其試點前是否年營業額超過500萬元為標準，來判斷其增值稅一般納稅人資格。在被認定為一般納稅人后，應該按照一般稅率計算應納稅額，并可進行憑票抵扣，除部分特殊業務之外，不應使用簡易稅率。故物流運輸業企業應當及時判定自己的納稅人身份，盡早進行一般納稅人登記。3.3.2“營改增”對SF公司業務的影響SF公司的主營業務包括速運物流和商品銷售服務等，同時也經營其他業務，如技術研發和不動產租賃等。因此其涉及的稅種廣泛，包括增值稅，企業所得稅，土地增值稅，印花稅等。此外，全面“營改增”后由于營業稅的取消，增值稅的稅率也發生了相應的變化?！盃I改增”以前，交通運輸和裝卸服務等適用于營業稅3%的稅率，而“營改增”后，改為征收增值稅，其中交通運輸服務適用于11%的稅率，咨詢服務適用于6%的稅率。因此，稅率的業務變化在一定程度上也影響了SF公司的業務收入與利潤。SF公司的主要涉稅項目和“營改增”前后稅種適用稅率稅種變化如表4和表5所示：表4：SF公司的主要涉稅項目稅種稅率稅基企業所得稅大部分25%應納稅所得額增值稅13%，9%，6%，3%應納增值稅額城市維護建設稅7%，5%，1%實際繳納的增值稅稅額教育費附加3%實際繳納的增值稅稅額地方教育費附加2%實際繳納的增值稅稅額關稅按適用稅率海關審定的關稅完稅價格表5：“營改增”前后稅種適用稅率稅種變化“營改增”前“營改增”后增值稅營業稅增值稅營業稅交通運輸服務3%9%裝卸，搬運服務3%6%倉儲服務5%6%不動產租賃5%9%動產租賃5%13%3.4本章小結此章節通過對SF公司的簡要介紹，對其2014-2020年的營業收入狀況分析，2015-2020年“營改增”前后的主要稅負變化和稅種稅率變化來為下一章節進行SF稅收籌劃打下良好基礎。4.SF公司的稅收籌劃方案所謂稅收籌劃，即在法律允許的范圍內，通過合法的方式，盡可能減少自身應納稅額。從上一章我們可以看出SF公司的業務范圍廣泛，且大部分都需要繳納增值稅，同時在“營改增”之后，實際增值稅納稅額不斷攀升，適用的稅率普遍高于營業稅的背景下，進行合理的稅收籌劃已經是當務之急。本章節將主要以2020年的財務數據為基礎，并輔以某些假設，從“營改增”政策前后，進行稅收籌劃?？紤]到物流運輸業的“營改增”年代已較為久遠，故本章節還會采用最新的稅率以及稅收優惠政策來進行稅收籌劃。4.1不同身份供應商的稅收籌劃4.1.1籌劃背景不同身份的供應商的稅收籌劃主要是指SF公司在采購業務時，是在小規模納稅人還是在一般納稅人之中進行選擇。之所以要對供應商進行選擇，是因為在實行“營改增”之前，由于企業大部分繳納的是營業稅，故不存在進項稅抵扣的問題，一般納稅人和小規模納稅人的地位是平等的。而在“營改增”之后，由于一般納稅人可以開具增值稅專用發票，抵扣增值稅進項稅額；而小規模納稅人要不自己開局增值稅普通發票不能抵扣稅款，要不請求稅務機關開局增值稅專票，按簡易稅率3%抵扣，故增值稅一般納稅人和小規模納稅人地位不平等。因此，有必要在業務采購時進行稅收籌劃。4.1.2籌劃方案根據有關研究者的研究顯示，當適用增值稅一般稅率為16%時，企業從小規模納稅人處收到3%的增值稅專用發票，那么當二者的價格比大于88.79%時，選擇增值稅一般納稅人將對SF公司更為有利。當適用增值稅一般稅率為13%時，企業從小規模納稅人處收到3%的增值稅專用發票，那么當二者的價格比大于91.15%時，選擇增值稅一般納稅人將對SF公司更為有利[15]①現假設SF公司將于2017年8月購入一批快遞包裝盒，通過對包裝盒進行處理加工后出售給各快遞運營點。對于這項業務，SF公司有兩項選擇：AB公司和CD公司，兩公司生產的快遞包裝盒沒有差別。其中：AB公司為增值稅一般納稅人，SF公司可以從AB公司處獲得16%的增值稅專用發票;CD公司為增值稅小規模納稅人，SF公司可以從CD公司獲得其由稅務機關代開的簡易稅率3%的增值稅專用發票。AB公司的價格為270萬元（不含稅），CD公司的價格為240萬元（不含稅）。由兩公司的價格之比可得出：240/270=88.89%>88.79%，即此時SF公司選擇AB公司增值稅一般納稅人可以獲得的利潤更高。AB公司可抵扣進項稅=270*16%=43.2萬元CD公司可抵扣進項稅=240*3%=7.2萬元由于購進貨物不涉及營業稅，故營業稅為0。故兩公司包裝盒售價相差30萬元，通過這一方式可以使企業在一般納稅人處比在小規模納稅人處多節稅6萬元。②若SF公司于2020年2月購入同樣一批快遞包裝盒，由于現在一般納稅人適用稅率為13%，增值稅小規模納稅人仍適用3%的扣除率，且兩公司的價格比未發生變化，故SF公司在此時應選擇小規模納稅人。AB公司可抵扣進項稅=270*13%=35.1萬元CD公司可抵扣進項稅=240*3%=7.2萬元同樣，由于購進貨物不涉及營業稅，營業稅為0。在新稅率下，選擇小規模供應商將比選擇一般納稅人身份供應商多節稅2.1萬元。另外，因為受到新冠疫情影響，稅務總局發布的2020年13號文中規定：2020年3月后小規模納稅人從事3%稅率的活動減征為1%。雖然存在該優惠政策，但不難計算出，若SF公司選擇使用1%征收率的小規模納稅人，減稅力度是不如3%的。4.2業務拆分的稅收籌劃4.2.1籌劃背景對于快遞物流公司來說，物流運輸和裝卸和派送服務幾乎占據了整個企業收入的90%以上，2020年SF公司速運物流收入高達1445.94億元。根據最新的增值稅稅率可知，交通運輸業的稅率為9%，裝卸和派送服務的稅率為6%。鑒于SF公司企業規模的巨大性，若將兩項業務合并納稅，那么將會適用9%的從高稅率征稅，因此，為最大程度減少應納稅額，應將兩種不同業務分設，以實現企業利潤最大化。4.2.2籌劃方案根據2020年SF公司年報可知，該年速運物流收入中有185.17億元為快運業務，即交通運輸服務，31.46億元為同城急送業務，即裝卸和派送服務?？紤]到“營改增”后稅率的改變，因此拆分業務前后的增值稅稅額如下圖表6所示：表6：拆分業務前后的應納增值稅稅額（億元）“營改增”前收入（含稅）稅率納稅額納稅合計快運業務收入185.1711%18.3520.13同城急送收入31.166%1.78拆分業務前收入（含稅）稅率納稅額納稅合計快運業務收入185.179%15.2917.07同城急送收入31.466%1.78拆分業務后收入（含稅）稅率納稅額納稅合計快運業務收入185.179%01.78同城急送收入31.466%1.78從表6可以看出，在“營改增”以前，SF公司應繳納增值稅：185.17/1.11*0.11+31.16/1.06*0.06=20.13億元同時，該業務還需要繳納營業稅：185.17*3%+31.16*5%=7.11億元故共需繳稅20.13+7.11=27.24億元，稅負十分重。雖說伴隨著“營改增”的進行，營業稅被取消，但若沒拆分業務，SF應繳納的稅款為：185.17/1.09*0.09+31.46/1.06*0.06=17.07億元雖說稅負有所下降，但SF若采取業務拆分，稅負能得到進一步的下降。根據業務拆分籌劃，SF公司可以將裝卸服務，派送服務等專門設立一個同城的快遞公司，使用6%的低稅率。而對跨市跨省業務，則轉交專業的跨省市運輸公司郵遞，該部分業務則屬于增值稅率較高的交通運輸業服務，適用9%的交通服務運輸進行增值稅征繳。[16]如此一來，SF公司的主要業務順利拆分成稅率不同的兩類業務，由公司自身承攬快遞業務，開據稅率較低的物流輔助業增值稅發票，享受6%的低稅率，而對于轉運的跨地市快遞業務則由專業交通運輸公司開據9%稅率的交通運輸業發票。而拆分業務后，由于交通運輸業的進項發票可以全部抵扣，故實際繳納的為：31.46/1.06*0.06=1.78億元且“營改增”后已經不存在營業稅，故營業稅額為0，故共需納稅1.78億元。由此能得出，通過拆分業務使得SF公司比“營改增”前少納稅25.46億元，比拆分業務前少納稅15.29億元，節稅效果非常明顯。4.3固定資產折舊的稅收籌劃4.3.1籌劃背景根據2020年SF公司的企業年報可以看出，公司營業收入和利潤增長迅速，仍處在快速發展時期，在2020年末，公司固定資產總額為366.27億元，占總資產達32.95%，值得進行稅收籌劃。表7展示了SF公司部分固定資產的折舊方式：表7：SF公司部分固定資產的折舊方式預計使用壽命預計凈殘值年折舊率房屋及建筑物10-50年5%9.5%-1.9%運輸工具4年5%23.75%機器設備10年5%9.5%計算機電子設備3年5%31.67%飛機10年5%9.5%4.3.2籌劃方案現假設SF公司與2020年購入一架價值500萬元的飛機用于貨物運輸，經稅務機關同意后，公司采用5%的預計凈產值并按10年進行折舊。表8將依次展示直線法，年限總和法和雙倍余額遞減法的折舊法，并觀察三者折舊額的差別。表8：不同折舊方法下的折舊額（萬元）折舊直線法年限總和法雙倍余額遞減法202147.586.36100202247.577.7380202347.569.0964202447.560.4551.2202547.551.8240.96202647.541.3832.77202747.534.5526.21202847.525.9120.97202947.517.2729.45203047.58.6429.45總和475475475從上表可以看出，每種折舊方法的折舊總額是相同的，只有每年的折舊數不同。三種方法下，雙倍余額遞減法在前兩年增加了折舊金額，相應的企業所得稅扣除額增加，納稅額也隨之減少，因此無息適用了這部分稅款。若我們假設銀行同期利率為10%，則三種方法的現值分別為：（1）直線法：P=47.5×（P/A，10%，10）=47.5×6.1446=291.86（2）年限總和法：P=86.36×（P/F，10%，1）+77.73×（P/F，10%，2）+69.09×（P/F，10%，3）+60.45×（P/F，10%，4）+51.82×（P/F，10%，5）+41.38×(P/F，10%，6)+34.55×(P/F，10%，7)+25.91×(P/F，10%，8)+17.27×(P/F，10%，9)+8.64×(P/F，10%，10)=331.95（3）雙倍余額遞減法：P=100×（P/F，10%，1）+80×（P/F，10%，2）+64×（P/F，10%，3）+51.2×（P/F，10%，4）+40.96×（P/F，10%，5）+32.77×(P/F，10%，6)+26.21×(P/F，10%，7)+20.97×(P/F，10%，8)+29.45×(P/F，10%，9)+29.45×(P/F，10%，10)=330.92由此可得，直線法比年限總和法多納所得稅40.09萬元；雙倍余額遞減法比年限總和法多納所得稅1.03萬元。因此，在對固定資產計提折舊時，SF公司應該采用年限總和法更能發揮折舊抵稅的效果。4.4利用稅收優惠的稅收籌劃4.4.1籌劃背景隨著我國經濟由高速度增長轉變為高質量增長，如何為企業減負促進企業發展成為了國家發展的主要目標之一。為此，稅務部門制定了許多稅收優惠政策。而快遞物流業作為新興朝陽產業，為了滿足日益增長的居民需要，也在不斷的擴大自身規模。但相應的，這也帶來的稅負增長過快的問題。而運用稅收優惠相比于其他稅收籌劃方式，成本和風險都很低，因此企業應當好好利用該政策。4.4.2籌劃方案①SF公司作為我國目前快遞物流行業的領軍公司，在進行業務工作時，創造性地將高新技術與傳統物流作業融合經營。根據企業年報，2020年研發投入收入為30億元。若將該收入全部按正常稅率進行所得稅繳納，必然會給企業帶來較嚴重的稅負問題。根據我國稅法規定，獲得高新技術企業資格的企業，減按15%征收企業所得稅。那么，SF公司便可以把自己的研發部門單獨分離出來，并設立為一個子公司，使其適用15%的優惠稅率，從而分離前和分離后應交稅收分別為：分離前：30*25%=7.5億元分離后：30*15%=4.5億元通過該項稅收籌劃使得企業減少了3億的稅費支出，籌劃效果非常明顯。②由上文的業務拆分稅收籌劃可知，SF公司2020年快運業務收入為185.17億元，該筆收入不僅需要繳納增值稅，在年末也需要將收入歸集到應納稅所得額中計算繳納企業所得稅。但若將進行快運業務的企業全部設置在國家最新設立的海南自由貿易港，根據《財政部關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2020]31號）可知，對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業企業，減按15%征收企業所得稅。而交通運輸屬于鼓勵性產業，因而可以運用該優惠進行稅收籌劃?；I劃前：185.17*25%=46.29億元籌劃后：185.17*15%=27.78億元故該項稅收政策也可以使SF企業合理節稅18.51億元。4.5SF公司稅收籌劃實施效果預估在第本章中，分別從供貨商選擇，業務拆分和固定資產折舊方法選擇，利用稅收優惠四個方面對SF公司的業務進行了稅收籌劃。四種方法都使得該公司的應納稅額降低，企業利潤增加，具體節稅效果如表9所示：表9：SF公司稅收籌劃節稅效果籌劃項目籌劃方案節稅效果選擇不同身份的供貨商選擇一般納稅人供貨商或小規模納稅人供貨商6萬元（2017年）1.2萬元（2020年）業務拆分將業務劃分為交通運輸服務和裝卸，派送服務25.46億元（“營改增”前）15.29億元（拆分業務前）固定資產折舊方法選擇選擇年限總和法進行折舊40.94萬元（直線法）1.03萬元（雙倍余額遞減法）利用稅收優惠運用高新技術產業和海南自貿區稅收優惠政策3億元（高新技術優惠）18.51億元（自貿區優惠）根據表9可知，本章提供的四種稅收籌劃方案都可以在一定程度上降低公司的稅收負擔。在選擇不同身份供應商方面，SF公司在目前的稅率下應該選擇小規模納稅人供應商，這將幫助其節稅7.2萬元。在業務拆分方面，如果公司選擇進行業務拆分，那么和“營改增”之前相比，將能節稅25.46億元，而和“營改增”之后未拆分業務相比，能節稅15.29億元。在固定資產折舊方面，公司應該選擇年限總和法，該方法比直線法能多節稅40.94萬元，比雙倍余額遞減法多節稅1.03萬元。在稅收優惠方面，公司若進行高新技術企業認定，那么可以帶來3億元的節稅效果；選擇海南自貿區則能帶來18.51億元的節稅效果。但值得一提的是，上述方案大多只是理論上的稅收籌劃方法，并且部分業務公司可能尚未發生，因此，對于SF公司來說，其應更注重實際探索，在真正進行稅收籌劃時要多方考慮，從實際出發，而不要盲目照搬，以保證稅收籌劃效果最大化。5.結論及行業發展建議5.1結論如今已經是2022年，距離快遞物流業“營改增”已過去了近6年時間。不可否認，全面“營改增”后，營業稅這種最初級的流轉稅，徹底退出了我國流轉稅之中，增值稅的抵扣范圍不斷擴大，使得企業基本消除了重復征稅。國家在不斷釋放“減稅降費”福利的同時，各行業企業，特別是本文所討論的快遞物流業應該抓住此次機會，加快推進產業結構的優化升級，滿足如今構建“陸海內外聯動，東西雙向互助”的對外開放新格局，推動提高我國企業的國際競爭力。本文通過對SF公司為例，探討了“營改增”背景下快遞物流業的稅收籌劃思路。對于快遞物流這樣一個朝陽企業來說，如果不進行合理的稅收籌劃，那么不可避免的會增大企業稅收負擔，進而制約企業發展，因此有必要進行稅收籌劃。故本文主要從SF公司的“營改增”后的稅負為切入點，從供貨商選擇，業務拆分和固定資產折舊方法選擇，稅收優惠四個方面進行了稅收籌劃制定，希望能給予其他快遞物流業企業以幫助。本文主要稅收籌劃結論如下：（1）在選擇不同身份供應商方面，SF公司在目前的稅率下應該選擇小規模納稅人供應商，這將幫助其節稅7.2萬元。（2）在業務拆分方面，如果公司選擇進行業務拆分，那么和“營改增”之前相比，將能節稅25.46億元，而和“營改增”之后未拆分業務相比，能節稅15.29億元。（3）在固定資產折舊方面，公司應該選擇年限總和法，該方法比直線法能多節稅40.94萬元，比雙倍余額遞減法多節稅1.03萬元。（4）在稅收優惠方面，公司若進行高新技術企業認定，那么可以帶來3億元的節稅效果；選擇海南自貿區則能帶來18.51億元的節稅效果。當然，本文也存在不足之處。SF公司并不能代表整個行業，其稅收籌劃方案可能其他公司并不能適用。同時，本文部分稅收籌劃案例也只是在假設前提下進行規劃設計，在實際中可能存在許多不同之處。5.2對快遞物流業的啟示本文通過對SF公司這一典型的快遞物流公司進行稅收籌劃，希望能給更多同類型的快遞物流企業以啟發，使其更好地制定適用于本企業的稅收籌劃方法。在“營改增”持續深入，且增值稅稅率不斷降低，企業所得稅優惠不斷增加的當下，以SF公司為代表的快遞物流業在今后的稅收籌劃中也還需要注意以下問題：5.2.1建立風險預警機制，合法進行稅收籌劃企業進行稅收籌劃，不可避免的需要承擔風險。因此企業在制定相關稅收籌劃方案時需要謹慎考慮，應該適時建立風險預警機制，避免因不合理的稅收籌劃而給自身造成損失。同時，稅收籌劃是在法律允許的范圍內進行的，任何違法的行為都不能算作稅收籌劃。故在開展稅收籌劃前，企業必須提前對稅法進行全面而細致的理解，避免因誤用或亂用稅收法律而被判定為偷逃稅，對企業造成不良影響。5.2.2提前與稅務機關進行溝通一個企業所進行的稅收籌劃是否合法，最終需要稅務機關進行評判。故快遞物流業在進行稅收籌劃時，對不清楚，不明白的地方應該及時與稅務機關進行溝通；對自己設計的稅收籌劃方案積極和稅務機關進行商討，爭取得到稅務機關的批準和認可。5.2.3提高涉稅人員的專業素質目前，市場上許多快遞物流企業都缺乏專門的涉稅人員，導致其不進行稅收籌劃，或稅收籌劃的漏洞百出，作用有限。因而為了降低稅收籌劃違法風險，企業應適時聘請專業涉稅人員對本公司員工進行稅法知識普及，增強員工的專業知識水平，全面熟知和了解我國現行稅收法律和優惠政策，做到知法懂法守法，從而更好進行稅收籌劃。5.3政策建議“營改增”雖然在一定程度上給企業帶來了減稅降費的福利，但從快遞物流業看來，有些企業未能運用好既有的稅收優惠政策，導致企業稅負過重，需要政府加大政策宣傳力度來進一步釋放行業發展活力。同時，行業法規的缺失，也限制了以SF公司為首的企業的良性競爭與發展。因此，本文認為針對快遞物流業的發展，政府可以采取以下措施：5.3.1完善行業相關政策法規雖然我國政府部門一直在不斷完善快遞物流業的相關法律法規，但與西方相關產業的管理經驗來看，我國快遞物流業的行業法規，行業準入機制還不夠健全。因此，政府必須加快快遞物流業相關法律體系的建設，通過建立完整的法律法規體系來明確行業主體，做到權責分明。另外，為了促進快遞物流業的合理發展，維護公平競爭的市場環境，政府還應著手建立行業技術規范和市場準入標準。同時，針對目前快遞物流業稅負高的問題，稅務部門需要積極出臺新的稅收政策，例如，允許快遞物流業的增值稅增量留底稅額全額退還等，降低其稅收負擔。5.3.2加強稅收政策宣傳由于我國現有的稅收優惠政策遍布各個稅種，較為分散，導致快遞物流業以及其他企業不能完全利用好稅收優惠政策，導致企業稅收負擔較重。鑒于這些狀況的存在，稅務機關可以通關招募稅務志愿者，積極開展稅收優惠教育培訓的方式來擴大稅收政策的宣傳力度，助力企業減稅降幅。5.3.3促進不同行業的協作根據有關學者的研究顯示，快遞物流業與制造業存在很強的耦合關系。[17]因此，政府可以根據不同地區經濟發展的實際，優化行業間的資源配置結構，來帶動制造業和快遞物流業的協同發展。例如，針對東部地區，可以強化快遞物流業的服務功能，提高其供給效率；而針對西部地區，則可以進一步完善市場供需結構，提高制造業發展活力，為快遞服務業的發展提供良好的環境。參考文獻[1]曾維萍.論營改增對企業稅負的影響[J].中國市場,2019(08):150~151.[2]夏小雪.餐飲