2012年中央電大會計制度設計003任務

一、辨析題

1.分步法適用于按照產品的生產步驟和產品的品種匯集生產費用、計算產品成本的一種方法，它適用于大

量大批多步驟生產的企業，例如冶金、紡織、電力、造紙。

答：這種說法不完全正確。分步法主要適用于大量、大批的多步驟生產。根據分步法的特點，一般要求生

產工藝過程由若干在技術上可以間斷的生產步驟組成。即，原材料每經過一個加工步驟便生產出形狀

的性能不同的半成品，上一步驟的半成品是下一步驟的加工對象，最后一個步驟加工或裝配完才生產

出產成品。例如紡織、造紙、冶金、水泥、化工、機器制造工業，在這些企業中，產品生產可以分為

若干步驟進行。顯然，電力就不屬于此類企業。

2.在產品按定額成本計價法是指月末在產品成本按定額成本計算，該種產品的全部成本（如果有月初在產

品，包括月初在產品成本在內）減去按定額成本計算的月末在產品成本，余額作為完工產品成本；每月

生產成本脫離定額的節約差異或超支差異全部計入當月完工產品成本。這種方法適用于各項消耗定額或

成本定額比較準確、穩定，而且各月末在產品數量變化不是很大的產品。

答：這種說法是正確的。因為產品的各項消耗定額或費用定額比較準確，因而月初和月末單件在

產品費用脫離定額的差異不大，月末在產品不計算費用差異，對完工產品和月末在產品費

用的影響也不大。這種方法是事先經過調查研究，技術測定或按定額資料，對各個加工階段上的在

產品，直接確定一個單位定額成本。計算公式：月末在產品成本=月末在產品數量X在產品單位定額成

本；完工產品總成本=（月初在產品成本+本月發生生產成本）-月末在產品成本。采用定額法必須具備

一定條件：一是產品生產已經定型，消耗定額比較準確、穩定；二是有健全的定額管理制度，定額管理

基礎比較好。

3.各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變動較大的產品。適用在產品按定額成

本計價法。

答：這種說法是錯誤的，各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變動較大的產品

適用于定額比例法即產品的生產成本在完工產品與月末在產品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本

比例分配。

4.分批法是以產品的品種為成本計算對象的，歸集生產成本費用，計算產品成本的一種方法，它適用于大

量大批單步驟生產的企業，比如發電、采掘、造紙等企業，也可以適用小型水泥廠，制磚廠或輔助生產

的蒸汽車間等。

答：這種說法是錯誤的。分批法適用于小批單件多步驟生產企業，或某些單步驟生產企業或車間是按小批

單件組織生產的。

5.從會計核算角度看,生產制造業務過程的重要內容就是對構成產品成本的各項費用發生情況進行數據收

集，加工和整理，確定產品成本，而這需要健全的成本核算基礎工作的開展來完成，因此實際成本核算

方法設計的一個基本前提就是做好各項基礎工作的設計。

答：這種觀點是正確的。因為基礎工作至少包含了資產賬面價值的確認與計量和界定各種費用支出的界限

與標準。

6.當期末在產品數量很少時，對生產成本在完工產品和在產品之間進行分配時，仍然要考慮期末在產品應

負擔的生產成本。

答：這種稅法是錯誤的，月末在產品數量很少的情況下可以不計算在產品的成本。

7.預計負債是指企業有可能發生的負債，只要企業有可能發生就得確認這類負債。

答：這種說法不準確。根據或有事項準則的規定，與或有事項相關的義務同時滿足下列三個條件的，應當

確認為預計負債：1.該義務是企業承擔的現時義務2.履行該義務很可能導致經濟利益流出企業3.該義

務的金額能夠可靠地計量。在實務中，如果該義務的金額無法可靠的計量，那么即使該義務符合前面兩

個條件，也不能將其確認為負債。所以并不是只要企業有可能發生就得確認這類負債。

8.應付賬款是企業在正常經營過程中發生的，因賒購商品或勞務時而引起的短期債務，如采取賒購方式購

買的商品、原材料、固定資產及應付融資租賃固定資產的租賃費用等。

答：這種說法不是很全面的。應付融資租賃固定資產的租賃費用在長期應付款中核算的，不在應付賬款中

核算。

9.實際成本計算有品種法、分批法、分步法三種基本方法，分類法、定額法等輔助方法，輔助方法必須與

基本方法結合應用。

答：這種說法是正確的。不同的企業，由于生產的工藝過程、生產組織，以及成本管理要求不同，成本計

算的方法也不一樣。不同成本計算方法的區別主要表現在三個方面：一是成本計算對象不同。二是成

本計算期不同。三是生產費用在產成品和半成品之間的分配情況不同。常用的成本計算方法主要有品

種法、分批法和分步法。但產品實際生產情況復雜多樣，管理條件也參差不齊，為簡化成本計算工作

或較好地利用既有管理條件，可采用其他成本核算方法，比如分類法和定額法。但這些方法并非必不

可少的，它們是產品成本核算的輔助方法，必須結合上述三種基本方法使用。

二、論述題

1.某企業月末在產品數量較多，各月末在產品數量變化較大，產品成本中原材料費用和工資等其他費用所

占比重相差不大，月末在完工產品和在產品之間費用在產品成本按年初數固定計算，試分析該企業采用

的按年初數固定成本計算是否正確，并分析理由？

答：該企業采用按年初數固定成本計算是不正確的。對照題目中的條件，應該采用約當產量比例法，因該

方法適用于月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，且生產成本中直接材料成本和直接人

工等加工成本的比重相差不大的產品。采用這種方法，在產品既要計算原材料費用，又要計算工資等

其他費用。將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的數量，即約當產量，然后按照完

工產品產量與在產品約當產量的比例分配計算完工產品費用和月末在產品費用。

（1）原材料在生產開始時一次投入。在這種情況下，完工產品與月末在產品的原材料費用，按它們的數

量比例分配計算；完工產品與月末在產品的各項加工費用，應按約當產量比例分配計算。其公式如下：

在產品約當產量=在產品數量X完工百分比（完工率）

某項費用分配率=該項費用總額?（完工產品產量+在產品約當產量）

完工產品該項費用=完工產品數量X費用分配率

在產品該項費用=在產品約當產量義費用分配率

或=費用總額一完工產品費用

（2）如果原材料不是在生產開始時一次投入，而是隨生產進度在每一工序陸續投入，并且是在每一工序

開始時一次投入，原材料費用也應按照約當產量比例法進行分配。也就是說，根據各工序原材料消耗

定額分別計算分配原材料費用的完工率（投料率）。

采用約當產量比例法，必須正確計算在產品的約當產量，其中主要是測定在產品的完工程度，其方法

一般有兩種：一種是平均計算，即一律按50%作為各工序在產品的完工程度；另一種是各工序分別測

定完工率，即按照各工序的累計工時定額占完工產品工時定額的比率計算，其中每一工序內各件在產

品的完工程度可以按平均完工50%計算，計算公式為：

某工序在產品完工率=（前面各工序工時定額之和+本工序工時定額X50%）+產品工時定額

2.某機械制造企業，在其產品成本結構中，原材料費用所占比重較大，月末在產品較多且各月之間變化較

大，但其定額管理基礎不錯，該廠采用了月末在產品按定額成本計價法作為分配完工產品與月末在產品

成本的方法。根據資料分析案例中該機械制造企業采用的月末在產品按定額成本計價法作為分配完工產

品與月末在產品成本的方法是否合適，并說明理由。

答：月末在產品按定額成本計價法作為分配完工產品與月末在產品成本的方法是不合適的。因為此種方法

適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額較準確、穩定，各月末在產品數量變化不大的產

品，而此題中企業月末在產品較多且各月之間變化較大。對照題目的條件，應采用按原材料費用計價

法；此種方法適用于各月在產品數量多且變化較大，原材料費用在產品成本中所占比重較大的產品。

在產品按原材料費用計價，就是月末在產品只計算所耗的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費

用，產品的加工費用全部由完工產品負擔。完工產品成本=期初在產品的原材料費用+本期生產費用期

末在產品所耗原材料費用

3.某企業成本會計根據企業的生產經營管理制定本企業的成本核算制度如下：

（1）所有涉及到的原始憑證必須是外來的并且是正規發票；（2）成本項目有直接材料、直接人工、制

造費用、輔助生產成本；（3）月末或季末不進行盤點，年度終了進行一次全年盤點，如果年末工作量

大可以不進行盤點；（4）成本會計不要同其他相關部門參與成本的核算工作，避免財務信息外漏。你

認同這種說法嗎？試分析并說明理由。

答：不認同這種說法。因為（1）成本核算時有些原始憑證是企業內部的，無需開具正式發票。比如：領

料單之類的。（2）企業在成本核算中應設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個明細科目。

“基本生產成本”科目用以核算生產產品的基本生產車間發生的費用，”輔助生產成本”科目用以核

算動力、修理、運輸等為生產服務的輔助生產車間發生的費用。“基本生產成本”明細科目應按照基

本生產車間和成本核算對象（例如：產品的品種、類別、定單、批別、生產階段等）設立為三級明細，

并按規定的成本項目（直接人工、直接材料、制造費用）在各三級明細中設立專欄核算：“輔助生產

成本”明細科目應按輔助生產提供的勞務和產品（例如：動力、修理、運輸、自制工具、自制材料等）

為成本計算對象，設立為三級明細，并按規定的成本項目（直接人工、直接材料、制造費用）在各三

級明細中設立專欄核算。（3）一般賬目的管理都是每月放在月末盤點一次，年度在年末進行一次大

盤點，而不管工作量的大小。（4）成本核算應該是全員參與。一是成本核算需要生產車間、技術部

門、采購部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理，不但需要財務部門的自我評價和時間的

驗證，還需要生產、技術等部門的評價，讓生產等部門對自己計算出的結果做個論證等，是有必要的。

有時僅靠財務部門自己檢查有時難以發現問題。

4.生產費用在完工產品與在產品之間的分配，在成本計算工作中是一個重要而又比較復雜的問題。企業應

當根據產品的生產特點，如月末結存在產品數量的多少，各月月末在產品結存數量變化的大小，月末結

存在產品價值的大小，各項費用在成本中所占比重的輕重，以及企業定額管理基礎工作的扎實與否等,

結合企業的管理要求，選擇既合理又簡便的分配方法。請簡要分析一下企業實務中常用的分配方法？

答：企業應根據在產品數量的多少，各月在產品數量變化的大小、各項費用比重的大小，以及定額管理基

礎的好壞等具體條件，采用合適的分配方法。常用方法主要有：（1）在產品不計算成本法；這種方法

適用于月末在產品數量很少，價值很低，并且各月份在產品數量比較穩定。（2）約當產量比例法；此

種方法適用于適用于月末在產品數量較大，各月末在產品數量變化也較大，產品成本中原材料費用和

工資及福利費等加工費用所占的比重相差不多的產品。（3）在產品按定額成本計價法；此種方法適用

于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，而且各月在產品數量變動不大的產

品。（4）在產品按所耗原材料費用計價法；此種方法適用于各月在產品數量多，各月在產品數量變化

較大，且原材料費用在產品成本中所占比重較大的產品。（5）在產品按固定成本計價法；此種方法主

要適用于雖然企業既有本月完工產品,又有月末在產品,但各月月末在產品成本較小，或者各

月月末在產品成本雖然較大，但是各月月末在產品成本變動不大的情況，如煉鐵企業和化工企

業的產品。（6）定額比例法，此種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，但各月末在

產品數量變化較大的產品。

5.請指出下面是什么報表？并說明完整的該種報表還應增加什么內容?

甲產品乙產品

成本項目

總成本單位成本總成本單位成本

原材料150003757500375

工資及福利費11970229.2510830541.50

制造費用3852.8096.322752137.60

合計30822.80770.57210821054.10

答：上面的屬于企業內部報表——產品成本計算表。一般產品成本核算項目包括直接材料、直接人工、燃

料及動力、制造費用。1.直接材料：指生產商品產品和提供勞務過程中所消耗的，直接用于產品生產，

構成產品實體的原料及主要材料、外購半成品、以及有助于產品形成的輔助材料和其他直接材料。

2.直接工資：指在生產商品產品和提供勞務過程中，直接參加產品生產的工人工資以及按生產工人工

資總額和規定比例計算提取的職工福利費。3.燃料及動力：指直接用于產品生產的外購燃料和水、電、

汽、冷動力費用。4,制造費用：指應由產品制造成本負擔的，不能直接計入各產品成本的有關費用，

主要指各生產車間管理人員的工資、獎金、津貼、補貼，職工福利費，生產車間房屋建筑物、機器設

備等的折舊費，租賃費（不包括融資租賃費），修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷，取暖費（降溫

費），水電費，辦公費，差旅費，運輸費，保險費，設計制圖費，試驗檢驗費，勞動保護費，修理期間

的停工損失以及其他制造費用。完整的產品成本計算表還應包括以下內容：名稱、編號、編制的時間、

金額單位、完工產品的件數、編制人簽字、審核人簽字、財務主管簽字等。就計算的成本項目來說還

應增加燃料及動力方面的內容。

5.某電器制造公司是一個小型企業，主要生產消毒柜。小明是剛分配到該公司擔任成本核算的會計人員。

小明接手此工作后，覺得公司成本核算比較粗略，成本核算的基礎工作也不健全，不能滿足企業成本管

理的要求。于是他根據學校所學，仔細規劃了成本核算方案。其中產品成本項目設計為“直接材料”、“直

接人工”、“燃料和動力”、“制造費用”四個成本項目。其中“直接材料”成本項目設計為多欄式明細項目，

分“原材料”、“主要材料”、“燃料”、“輔助材料”等小欄目詳細反映其所耗，為考核所有材料耗費提供資料，

但由于其中的輔助材料所占比例非常小，決定不按實際成本計價而按計劃成本計價。

請你用產品成本核算的有關原則評價小明的做法是否合適。（附注：產品成本核算原則主要有：實

際成本核算原則、可靠性原則、重要性原則、及時性原則、一致性原則）

答：教師閱卷答案提示：成本項目的設置四個成本核算項目是正確的，從核算工作量和方法的合理性角度

分析原因。產品成本核算原則主要有：實際成本核算原則、可靠性原則、重要性原則、及時性原則、一

致性原則。一，實際成本核算原則：1.某項成本發生時，按發生時實際耗費數確認2.完工入庫產成品按實

際負擔額計價3.產品銷售成本按實際數入帳。二，可靠性原則：1.真實性：核算出的成本數據與客觀的經

濟事項相一致.2.可核實性：同一成本核算資料采用一定原則有不同會計人員計算出的結果應該相同。

三，重要性原則；四，及時性原則：1.成本項目發生時，及時進行會計處理2.為相關的內部管理人員及時

提供信息3.及時提供財務成本報表。五,一致性原則：1.某項成本要素發生時，確認該要素水平的方法前

后期應一致2.費用分配方法前后期一致3.成本計算方法前后期一致4.成本核算對象，成本項目的確認

前后期應一致；五，權責發生制原則。根據產品成本核算的權責發生制原則，小明把產品成本項目設計為

“直接材料”、“直接人工”、“燃料和動力”、“制造費用”四個成本項目是正確的。同時由于其中的輔助

材料所占比例非常小，決定不按實際成本計價而按計劃成本計價。是符合產品核算的重要性原則。

7.稅金是企業會計核算的重點內容，下面是某企業稅務會計針對所在企業的制定的應交稅金核算制度，請簡

要分析一下是否有不合理之處。

（1）企業當月開具的銷售發票應在當月或一個月進賬，并按不同稅率正確計算銷項稅額，其他銷售產

品也均需計算繳納增值稅。

（2）凡在當月購進的原輔材料等應盡快辦理驗收入庫手續，不得無故積壓，各部門要相互監督，做到可抵

扣項目能及時進賬抵扣。

（3）按規定不能抵扣的不予抵扣。

（4）按規定對提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的營業稅，要正確計算并繳納營業稅。

（5）應交增值稅應采用三欄式賬頁進行核算。

（6）依照有關法規規定，計算并繳納個人所得稅。

（7）按照會計賬簿和有關資料每月編制稅金表，做到賬表相符，并符合國家統一的會計制度和報表編制要

求，每月根據報表、賬簿等編制增值稅、營業稅、城建稅、所得稅等申報表，做到表表相符，賬表相符。

答:該企業制定的應交稅金核算制度基本上是合理的。但以下幾點不大合理。（1）企業當月開具的銷售

發票應在當月進賬，不能跨月入賬。（2）應交增值稅應采用多欄式賬頁進行核算，明細分類核算可

以設置以下欄目：1、進項稅額2、銷項稅額3、進項稅額轉出4、出口退稅5、出口抵減內銷產品所

得稅6、轉出未交增值稅7、轉出多交增值稅8、已交稅金等。而不能采用三欄式賬頁。

8.某企業8月份有關費用資料如下，生產耗用原材料80000元，輔助材料1000元，燃料2000元，電費5

000元，生產工人工資10000元，車間管理人員工資5000元，車間辦公費500元，生產用機器修理費

500元，企業管理人員工資40000元，電話費1000元，支付購買原材料所借款項10萬元的利息5000

元，支付購買車間用設備所借款項50萬元的利息30000元，固定資產報廢清理損失1000元。企業成本

會計人員將此費用的分類內容列示如下：

生產經營管理費用190000元

生產費用15000元

產品成本104000元

期間費用55000元

請用產品成本核算要求中“正確劃分各種費用界限”的要求來評價該企業成本會計人員的費用分類項目

的數額是否正確，并說明原因。

答：正確劃分各種費用的界限一般有四條原則：一是正確劃分計入產品成本和不計入產品成本的費用界限。

二是正確劃分各種產品之間的費用界限。三是正確劃分各個月份之間的費用界限。四是正確劃分當期

完工產品與期末在產品的費用界限。該企業成本會計人員在劃分成本界限時出錯。生產成本費用=生

產耗用原材料80000元+輔助材料1000元+燃料2000元+電費5000元+生產工人工資10000元+車

間管理人員工資5000元+車間辦公費500元+生產用機器修理費500元=104000元。期間費用=企業

管理人員工資40000元+電話費1000元+支付購買原材料所借款項10萬元的利息5000元+支付購買

車間用設備所借款項50萬元的利息30000元=76000元。非生產經營費用支出=固定資產報廢清理損

失1000元=1000元。

8.小李應聘到一家紡織廠做成本會計員，財務部老成本會計張師傅向小張介紹了企業的基本情況，該紡織

廠規模不大，共有三個紡紗車間，兩個織布車間。另外，還有若干為紡紗織布車間服務的輔助生產車間。

該廠第一紡紗車間紡的紗全部對外銷售，第二紡紗車間紡的紗供第一織布車間使用，第三紡紗車間紡的

紗供第二織布車間使用。紡紗和織布的工序包括清花、粗紡、并條、粗紗、捻線、織布等工序。各工序

生產的半成品直接供下一工序使用，不經過半成品庫。該廠現行的成本計算模式是，第一紡紗車間采用

品種法計算成本；第二紡紗車間和第一織布車間采用品種法計算成本，第三紡紗車間和第二織布車間采

用逐步結轉分步法計算成本。為了加強企業的成本管理，廠財務部對各車間生產的半成品均要進行考核;

另外，主管部門還要對半成品成本情況進行評比和檢查。

【要求】張師傅問小李：我廠成本計算方法的選擇是否合理？如果不合理，應如何改進？

答：產品成本核算的基本方法'一般有品種法、分批法、分步法。

品種法：是以產品品種作為成本計算對象來歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。由于品種

法不需要按批計算成本，也不需要按步驟來計算半成品成本，因而這種成本計算方法比較簡單。品種

法主要適用于大批量單步驟生產的企業。如發電、采掘等。或者雖屬于多步驟生產，但不要求計算半

成品成本的小型企業，如小水泥、制磚等。品種法一般按月定期計算產品成本，也不需要把生產費用

在產成品和半成品之間進行分配。

分批法：分批法也稱定單法，是以產品的批次或定單作為成本計算對象來歸集生產費用、計算產

品成本的一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟生產。如重型機床、船舶、精密儀器和專

用設備等。分批法的成本計算期是不固定的，一般把一個生產周期（即從投產到完工的整個時期）作為成

本計算期定期計算產品成本。由于在未完工時沒有產成品，完工后又沒有在產品，產成品和在產品不

會同時并存，因而也不需要把生產費用在產成品和產成品之間進行分配。

分步法：是按產品的生產步驟歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。分步法適用于大量或大

批的多步驟生產。如機械、紡織、造紙等。分步法由于生產的數量大，在某一時間上往往即有已完工

的產成品，又有未完工的在產品和半成品，不可能等全部產品完工后再計算成本。因而分步法一般是

按月定期計算成本，并且要把生產費用在產成品和半成品之間進行分配。

根據上述成本核算方法的特點，該廠成本核算方法的選擇不大合理。各車間均應采用分步法計算

成本。當然，第一、第二織布車間也可采用品種法計算成本

三、作品題

1.某服裝生產企業根據生產需要向供應商采購各種布料，采購合同規定應采取賒購的方式，并在驗貨后

兩個月內付款。請你對該企業應付賬款業務設計一套內部控制方法。

答：該企業應付賬款會計制度設計應包括以下內容：（1）本次購貨應填寫訂貨單，訂貨單應經采購部門簽

章批準，訂貨單副本應及時提交會計、財務部；（2）收到貨物并驗收后，應編制驗收單，驗收單必須順

序編號，驗收單副本應立即送交采購、會計等部門。（3）收到購貨發票后，應立即送交采購部門將購貨

發票、訂貨單及驗收單進行比較，確定貨物種類、數量、價格、付款金額及方式是否相符。（4）采購部

門應對所收各種單據、文件加蓋收件日期。（5）應付賬款總分類賬和明細賬應按月定期結賬，并相互核

對。（6）第一個月末向供貨方取得對帳單，與應付賬款明細帳和未付憑單明細表相互核對，如有差異要

相互調整并查明發生差異的原因。（7）第二個月末經采購部門、驗收儲存、會計及財務部門進行相互確

認和批準后方可償還貨款。

2.舉例說明預付賬款業務怎樣在“應付賬款”賬戶中核算，并指出如何填制資產負債表的“應收賬款”和

“預付賬款”項目。

答：預付賬款不多的企業，也可不單獨設置“預付賬款”賬戶，而將預付的款項直接記入“應付賬款”賬

戶的借方。“應付賬款”明細賬戶期末如有借方余額，則為預付賬款。企業應根據“應收賬款”明細賬

戶的期末借方余額及“預收賬款”明細賬戶的期末借方余額計算填列資產負債表的“應收賬款”項

目；根據“預付賬款”明細賬戶的期末借方余額及“應付賬款”明細賬戶的期末借方余額計算

填列資產負債表的“預付賬款”項目。

3.某公司是一家新成立的單件小批多步驟生產的企業，現委托你設計該公司的成本計算方法及核算程序。

要求：⑴根據實際情況，說明該公司應以什么作為成本計算對象？適合采用哪一種成本計算方法？

⑵根據適用的成本計算方法設計其成本核算程序的流程。

答：(1)根據實際情況，該公司以產品的批別或件別作為成本計算對象，適合采用分批法計算產品成本。

(2)成本核算程序的流程如下：

4.某公司是一家小型企業，其生產組織和工藝特點是大量大批多步驟加工，期末在產品數量較多，有兩個

輔助生產車間。根據企業成本管理的要求，不需要分步計算半成品成本。

要求：請為該公司設計合適的產品成本計算方法和成本計算流程。

答：公司合適的成本計算方法是品種法，按產品品種設置基本生產明細賬

成本計算流程設計如下：

(1)根據原始憑證和其他有關資料，編制各種要素費用分配表；

(2)各種要素費用中，基本生產車間發生的，用于產品生產、有對應成本項目的費用記入“基本生產

成本明細賬”，否則記入“制造費用明細賬”；輔助生產車間發生的費用記入“輔助生產成本明細

賬”；企業行政管理部門發生的費用記入“管理費用明細賬”

(3)編制“輔助生產費用分配表”，分配記入“基本生產成本明細賬”、“制造費用明細賬”、“管理費

用明細賬”等；

(4)編制“制造費用分配表”，分配記入“基本生產成本明細賬”；

(5)將歸集在“基本生產成本明細賬”的生產耗費合計在完工產品與在產品之間分配，并將完工產品

成本記入“庫存商品明細賬”

04任務

一、辨析題

1.無法支付的應付賬款、資產盤盈、罰沒收入等都計入盈余公積，其中的任意盈余公積可用于發放獎金及

彌補超支的福利費等。

答：這種說法是錯誤的。無法支付的應付賬款、資產盤盈、罰沒收入等都計入營業外收入。其中的任意盈

余公積不能用于發放獎金及彌補超支的福利費

2.甲公司將一批商品銷售給乙公司，乙公司已經按照甲公司發票賬單支付了購貨款并取得提貨單，但商品

尚未移交給乙公司。此時，甲公司可據此按當期銷售收入入賬。

答：這種說法是正確的。根據會計準則及相關會計制度，該項交易符合銷售收入確認條件，應當確認為當

期銷售收入。

3.其他業務收入、營業外收入、投資收益、匯兌損益等可直接計入未分配利潤，未分配利潤用于發放獎

金和職工福利不會損害投資者利益。

答：這種說法是錯誤的。未分配利潤是企業未作分配的利潤。它在以后年度可繼續進行分配，在未進行分

配之前，屬于所有者權益的組成部分。未分配利潤用于發放獎金和職工福利會損害投資者利益。

4.在《企業會計準則第12號一一債務重組》實施后，某上市公司將上一年度發生的債務重組交易當中的

債務賬面價值與支付現金及現金等價物之間的差額，由確認為資本公積變更到確認為當期損益。這一做

法屬于會計差錯更正。

答：這種說法是錯誤的。由確認為資本公積變更到確認為當期損益。這一做法屬于會計政策變更而不是屬

于會計差錯更正。

5.債務重組損失、非流動資產處置損失、公益性捐贈、非常損失等都屬于營業外支

答：這種說法是錯誤的。出的核算范圍，因此，可以設計同樣的會計制度來規范。雖然這些業務都是通過

“營業外支出”賬戶來核算，但由于不同業務有著差異化的控制方式，因此在會計制度設計上是存在差

異的。

6.一般情況下，資產減值損失業務可以適用資產業務內部控制制度，不用設計單獨的內部控制制度。

答：這種說法是錯誤的。若不單獨設計資產減值損失業務的內部控制制度，會降低公司的資產質量，損害

股東、債權人的合法利益，也會破壞公司的規范運作。

7.根據投資者投資比例或協議對各投資主體的投資進行分類，要正確劃分國家投資與其他投資主體、普

通股與優先股、投入資本與介入資本以及實收資本與資本公積。

答：這種說法是正確的。根據投資者投資比例或協議對各投資主體的投資進行分類可以充分發揮各投資

主體的優勢，使社會資源配置更加合理；有利于投資結構和產業結構的合理化；有利于中央、

地方、企業和個人在國民收入分配過程中比例合理、利益協調。

8.企業對期間費用業務的會計制度設計應包含憑證記錄、費用控制、費用分析制度等三方面的核心內容。

答：這種說法是正確的。企業對期間費用業務的會計制度設計必須要考慮到憑證記錄、費用控制、費用

分析制度這三方面的內容，才能使期間費用的核算和控制科學合理，行之有效。

9.將自營建造工程領用的材料反映為借記“基本生產成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。

答：這種說法是錯誤的。領用工程物資時：借：在建工程，貸：工程物資；領用本企業原材

料時：借：在建工程，貸：原材料，應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

10.溢價發行股票的股本應當按實收金額核算，發放內部職工股的現金股利應通過應付職工薪酬進行核算。

答：這種說法是錯誤的。溢價發行股票以實際取得收入的時間作為確認的時點。按股票面值和核定的股

份總額的乘積計算的金額記入“股本”賬戶，溢價部分（即超出股票面值的部分）扣除委托證券代理商發行

股票而支付的手續費、傭金、股票印制成本等后的數額登記“資本公積”賬戶。發放內部職工股的現金股

利應通過應付股利進行核算。

二、論述題

1.公司披露應付賬款某項余額屬長期掛賬未予處理的歷史遺留問題。經批準，該報告期公司將該余額調整

以前年度營業外收入。試分析這種做法是否正確，并說明理由。

答：這種做法不正確。該報告期公司應將該余額調整以前年度損益調整。新準則的《企業會計準則第22

號-金融工具確認和計量》及其《應用指南》規定：金融負債包括向其他單位交付現金或其他金融

資產的合同義務，“通常情況下，企業發行的債券、因購買商品產生的應付賬款、長期應付款等，應當

劃分為其他金融負債”；該準則還規定：金融負債全部或部分終止確認的，企業應當將終止確認部分的

賬面價值與支付的對價之間的差額，計入當期損益。將應付未付的款項轉入損益，“支付的對價”為0,

因此，將上述規范應用于“核銷”應付款項，即為將應付未付款項轉為當期收入。

2.下面是某公司在差旅費方面的內部控制制度，對其出差報銷標準和審批手續進行分析。

(1)住宿公司全體人員平均每天不能超過100元。

(2)出差補助按出差起止時間每天補助20元。

(3)車船票按出差規定的往返地點、里程，憑票據核準報銷。

(4)市內交通費控制在人均每天10元以內，憑票據報銷。

(5)其他雜費其他雜費包括餐費、郵寄費、電話費等，控制在人均每天50元以內，憑票據報銷。

(6)報銷審批手續根據出差人員事先整理好的報銷單據，報財務經理審核后，才能報銷。

(7)特別規定出差乘坐飛機需要部門經理批準，連續3個月虧損的單位的人員出差，一律不準乘坐飛機。

答：對上面某公司在差旅費方面的內部控制制度，出差報銷標準和審批手續逐條進行分析如下：

1.關于住宿

住宿標準應區別員工級別及地域差別予以報銷：

(1)國內出差地域分為三類：一類為港澳臺；二類為深圳、上海、廣州、海南、珠海特區；三類為

前兩類之外的地區。副總以上相當職務出差一類地區可報銷140元、二類地區100元、三類地

區80元；中層以上相當職務出差一類地區可報銷100元、二類地區80元、三類地區60元；一

般辦事人員出差一類地區可報銷80元、二類地區60元、三類地區40元。

(2)出差住宿費在規定的限額內憑據報銷，實際住宿費超過規定限額標準的部分自理。特殊情況需

經主管財務工作的副總或其委托人簽字批準。實際住宿費未達到規定限額標準的，按二者差額

的50%給予出差者獎勵。

(3)員工在出差期間由接待單位接待，無住宿收據的，一律不報銷住宿費

2.

出差補助應區分本縣(市)、本省、外省、特區、境內、境外出差

3.

車船費要求太籠統，應區分相應級別和不同情況。如：副總級別以上可據實報銷，中層主管

級別可享受坐軟臥、三等船艙；一般員工只能享受硬坐臥。乘坐硬坐臥或長途汽車夜間超過六小

時及連續坐車12小時以上的，可享受票價60%的補貼。

出差期間每人每日享受10元交通補貼，原則上不得發生出租車費用。（特殊情況需請示分管

餐費單獨列明，出差期間來回路途中可享受20元誤餐補貼。如遇會議或培訓統一安排住宿,

則可實報實銷。電話費應出具電信部門打印的話費清單；郵寄費需加填費用報銷單報銷，不得合

并在差旅費中報銷。

根據出差人員事先整理好的報銷單據，報部門主管簽字并經財務經理審核后才能報銷。

根據第三款車船費報銷的有關規定，員工出差原則上不得乘坐飛機，特殊情況需填寫《乘坐飛

機申請表》報主管副總同意后方能報銷。

3.某企業在前期將某項內部研發項目開發階段的支出計入當期損益，而當期按照《企業會計準則第6號一

一無形資產》的規定，該項支出符合無形資產的確認條件，應當確認為無形資產。試分析這一做法屬于

會計政策變更還是會計估計變更。

答：會計政策變更：是指企業對相同交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一個會計政策的行為。會

計政策變更體現的更多的是會計基礎、會計處理方法、會計處理原則的變更。

會計估計變更：是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。其更

多體現的是年限、金額等方面的變更。

但是有些事項我們還是很難區分的，現在這里做一些歸納

會計政會計估

業務

策變更計變更

1因新準則的發布，短期投資分類為交易性金融資產，其后續計量由成本與市價孰低改為公允價值V

2持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產XX

3因新準則的發布，長期債權投資劃分為持有至到期投資，其折價攤銷由直線法改為實際利率法

4存貨由歷史成本改為成本與可變現凈值孰低計量7

5原來屬于固定資產現在因出租變更為投資性房地產XX

6投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式

7發出存貨計價方法的變更V

8因新準則的發布，完成合同法變更為完工百分比法7

9因執行新會計準則對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算V

10已執行新會計準則，成本法權益法(1%---*^30%)XX

11已執行新會計準則，成本法---權益法(80%--->30%)XX

12已執行新會計準則，權益法---成本法(40%---->80%)XX

13已執行新會計準則，權益法成本法(40%---*4%)XX

14低值易耗品攤銷由一次攤銷變更為分次攤銷XX

15固定資產、無形資產的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等V

16分期付款購買固定資產原來采用歷史成本計量，現在改為公允價值計量V

17資產減值準備原來按照分類來計提,現改為按照單項計提V

18公允價值的計算方法的變更V

19所得稅核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法V

20研發費用原來確認管理費用，現在確認為無形資產V

21在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并法改為權益法核算V

22因或有事項確認的預計負債根據最新證據進行調整J

此題中該事項的會計確認發生變更，即前期將開發費用確認為一項費用，而當期將其確認為一項資產。

該事項中會計確認發生了變化，所以該變更屬于會計政策變更。

4.某有限責任公司注冊資本100萬元，在規定時間內實收資本僅有80萬元，這試分析這種做法合乎公

司成立有關實收資本的法律規定嗎？注冊資本就是實收資本嗎？注冊資本和實收資本有什么關系？

答：注冊資本是根據公司法的規定設定公司所需的資本額的規定，即注冊資本是法律上規定的強制性要求。

實收資本是指投資人按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入到企業中的各種資產的價值，

也就是說實收資本是企業在實際業務中遵循法律規定的結果。所以注冊資本與實收資本二者不是同一個

概念，但在現行制度下，它們在金額上又是相等的。當然他們各有其特點。

注冊資本

企業要進行經營，必須要有一定的"本錢".我國《民法通則》中明確規定，設立企業，法人必須要

有必要的財產。我國《企業法人登記管理條例》也明確規定，企業申請開業，必須具備符合國家規定并

與其生產經營和服務規模相適應的資金數額。我國《公司法》也將股東出資達到法定資本最低限額作為

公司成立的必備條件。《公司法》對各類公司注冊資本的最低限額有明確規定。有限責任公司的注冊資

本最低限額為：以生產經營為主的公司人民幣50萬元；以商品批發為主的公司人民幣50萬元；以商業

零售為主的公司人民幣30萬元；科技開發、咨詢、服務性公司人民幣10萬元。特定行業的有限責任公

司注冊資本最低限額需高于前款所定限額的，由法律、行政法規另行規定。股份有限公司注冊資本的最

低限額為人民幣1000萬元。股份有限公司注冊資本最低限額需高于上述所定限額的，由法律、法規另

行規定。

實收資本

所有者向企業投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉使用。我國目前實行的是注冊資

本制度，要求企業的實收資本與其注冊資本相一致。我國企業法人登記管理條例規定，除國家另有規

定外，企業的注冊資金應當與實有資金相一致。企業實有資本比原注冊資金數額增減超過20%時，應持

資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。如擅自改變注冊資金或抽逃資金等，

要受到工商行政管理部門的處罰。

此外，還有一點應注意，就是企業可以采用不同的方式籌集資本，既可以一次籌集，也可以分次

籌集。分次籌集時，所有者最后一次投入企業的資本必須在營業執照簽發之日起6個月以內繳足。因

此，在某一特定的期間內，企業實收資本可能小于其注冊資本的數額。例如本題中公司注冊資本100

萬元，在規定時間內實收資本僅有80萬元，這種做法是符合公司成立有關實收資本的法律規定的。

5.某單位采購員王強出差回來到會計部報銷差旅費。他出差前向單位預借差旅費10000元，并按規定辦

理了有關借款手續。現在，他憑有關發票賬單報銷9000元，并交回未用余額1000元，會計員唐勇在

辦理有關報銷手續后，將王強的原借款單退回給王強，表示單位與王強之間結清了債權債務關系。試分

析唐勇這樣處理是否符合企業會計制度和《會計基礎工作規范》的有關規定？為什么？

答：唐勇這樣處理不符合《會計基礎工作規范》的有關規定。根據《會計基礎工作規范》的第二節第四十

八條（六）規定，職工的公出借款單（如預借采購資金、預借差旅費的借款收據），必須及時進行賬務

處理，并將其附在記賬憑證的后面。收回借款時，應當另開收據（或退還借款單副聯），不得退還原借

款收據（指借款記賬聯）。唐勇這樣處理，表明企業對王強出差前的借款業務，沒有及時進行相關賬務

處理，既不符合《會計基礎工作規范》的規定，也不利于保護企業資產的安全性和完整性。

6.企業原采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，根據固定資產使用的實際情況，企業決定改用直線法

計提固定資產折舊。試分析這一做法屬于會計政策變更還是會計估計變更。

答：會計政策變更：是指企業對相同交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一個會計政策的行為。會

計政策變更體現的更多的是會計基礎、會計處理方法、會計處理原則的變更。

會計估計變更：是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。其

更多體現的是年限、金額等方面的變更。

該事項前后采用的兩種計提折舊方法都是以歷史成本作為計量基礎，對該事項的會計確認和列報項

目也未發生變更，只是固定資產折舊、固定資產凈值等相關金額發生了變化。因此，該事項屬于會計估

計變更。

7.在對某股份有限公司所有者權益項目進行檢查時發現“盈余公積一一法定盈余公積”賬戶的貸方發生

額比按規定比例計提的金額超出5萬元，經查閱其原始憑證及所附銀行收款通知單，發現是一筆因對方

未履行合同而收取的5萬元罰款。試分析該公司上述賬務處理的不足并進行相應的賬務調整。

答：主營業務收入，指企業從事某種主要生產、經營活動所取得的營業收入。簡單的說，就是企業工商營

業執照中注冊的主營和兼營的項目內容.主營的業務內容就是主營業務收入。它的賬戶貸方登記企業銷

售商品，提供勞務的而取得的收入，借方登記銷售退回和在期末接轉入本年利潤的數額。期末結轉后無

余額。

營業外收入指企業發生的與生產經營無直接關系的各項收入。它主要包括下列內容：

（1）固定資產盤盈（2）處置固定資產凈收益（3）非貨幣性交易收益（4）出售無形資產收益（5）

罰款凈收入（6）因債權人原因確實無法支付的帳款（7）教育費附加返還款。通過“營業外收入”科目

核算。該科目可按營業外收入項目進行明細核算。期末，應將該科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉

后本科目無余額。

作為營業外收入，必須同時具備兩個特征：一是意外發生，企業無力加以控制；二是偶然發生，不

重復出現。

此題中有一筆業務是對方未履行合同而收取的5萬元罰款，顯然是屬于營業外收入，通過“盈余公

積——法定盈余公積”賬戶來核算是不妥的，這不符合新會計準則規定。

正確的賬務處理應該如下：

借：銀行存款50000

貸：營業外收入50000

8.試分析出下列的流程圖各屬于什么銷售方式？為什么？

答：這是提貨制銷售方式的流程圖。提貨制：購貨單位的采購員選購商品后，業務部門開具一式多聯專

用發票，采購員取得專用發票后，到結算柜辦理結算手續，采購員憑辦理結算手續后的提貨單到倉庫

提貨，倉庫部門根據采購員的提貨單，與業務部門轉來的發貨單核對相符后發貨；會計部門根據發票

存根，結算聯與發貨單進行核對，并據以入賬。

9.華電集團未經國家發改委核準，開工建設了云南魯地拉水電、內蒙古卓資等11個電源項目；江蘇望亭

油改項目的實際建設規模超過核準規模66萬千瓦，以上12個項目的總裝機容量為1242萬千瓦。由于

自有資金不足，截至2008年年底，該集團有20個項目的70.17億元資金未到位，主要靠銀行貸款補

足。試分析自有資金不足而由銀行貸款彌補的危害與風險。

答：企業由于自有資金不足，經常要靠舉債籌集其所需的資金，企業如果生產經營活動能正常進行，能夠

及時歸還其債務本息，就不致造成財務風險，而且企業還能從舉債經營中獲得盈利；但是如果缺乏按時

償還債務的準備和能力，企業便會陷入“舉債——再舉債——債上加債”的惡性循環之中，以致危及企

業的生存。所以對企業自有資金和銀行貸款的分析，主要是研究其負債的結構。

負債的結構分析，主要是研究負債總額（流動負債+長期負債）與所有者權益、長期負債與所有者

權益之間的比例關系，前者反映了上市金包自有資金負債率，后者則反映了企業的負債經營狀況。相

應地，有兩個衡量指標，