2025年注冊會計師（綜合階段）考試知識點大全會計部分1.企業合并同一控制下企業合并，合并方在合并日按照取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。非同一控制下企業合并，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。例題：甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2024年8月1日甲公司以銀行存款1000萬元取得乙公司所有者權益的80%，同日乙公司所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值為1500萬元。則甲公司長期股權投資的入賬價值為（）萬元。答案：1200（1500×80%）2.金融資產以攤余成本計量的金融資產，應當采用實際利率法，按攤余成本進行后續計量。實際利率法是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，除了按照實際利率法計算的利息收入、減值損失或利得和匯兌損益之外，其他利得或損失均應當計入其他綜合收益。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當以公允價值進行后續計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。例題：2024年1月1日，甲公司購入乙公司于當日發行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。經計算，該債券的實際年利率為7%。則2024年12月31日該債券的攤余成本為（）萬元。答案：9661.12（9500+90.12+9590.12×7%10000×6%）3.收入確認新收入準則采用“五步法”模型確認收入：識別與客戶訂立的合同；識別合同中的單項履約義務；確定交易價格；將交易價格分攤至各單項履約義務；履行各單項履約義務時確認收入。對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入。履約進度不能合理確定的除外。例題：甲公司與客戶簽訂合同為其建造一棟廠房，約定的價款為1000萬元，4個月完工，交易價格為固定金額。合同中約定，若提前1個月完工，客戶將額外獎勵甲公司50萬元，甲公司對合同估計工程提前1個月完工的概率為95%。不考慮其他因素，甲公司應確定的交易價格為（）萬元。答案：1050（考慮到提前完工概率高，應包含獎勵金額）審計部分1.審計計劃初步業務活動的目的包括：具備執行業務所需的獨立性和能力；不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業務的意愿的事項；與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解。重要性水平的確定需要考慮財務報表使用者的需求。確定計劃的重要性水平時應考慮的因素有對被審計單位及其環境的了解；審計的目標；財務報表各項目的性質及其相互關系；財務報表項目的金額及其波動幅度。例題：在制定總體審計策略時，注冊會計師應當考慮的主要因素是（）。A.推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險B.推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風險C.潛在的重大錯報風險D.推斷某一重大錯報存在而實際不存在的風險答案：C2.審計證據審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持審計意見所依據的結論方面具有的相關性和可靠性。函證是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據的過程。注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。例題：下列有關審計證據可靠性的說法中，正確的是（）。A.可靠的審計證據是高質量的審計證據B.審計證據的充分性影響審計證據的可靠性C.內部控制薄弱時內部生成的審計證據是不可靠的D.從獨立的外部來源獲得的審計證據可能是不可靠的答案：D3.審計報告審計報告的類型包括無保留意見的審計報告（標準無保留意見和帶強調事項段或其他事項段的無保留意見）、非無保留意見的審計報告（保留意見、否定意見和無法表示意見）。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當發表保留意見：在獲取充分、適當的審計證據后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性；注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大，但不具有廣泛性。例題：如果注冊會計師無法就關聯方和關聯方交易獲取充分、適當的審計證據，應視同審計范圍受到限制，并根據其對財務報表的影響程度，出具（）。A.無保留意見或否定意見B.否定意見或無法表示意見C.保留意見或否定意見D.保留意見或無法表示意見答案：D財務成本管理部分1.財務比率分析償債能力比率包括短期償債能力比率（流動比率、速動比率、現金比率等）和長期償債能力比率（資產負債率、產權比率、權益乘數等）。流動比率=流動資產/流動負債，一般認為2左右比較合適，但不同行業有差異。營運能力比率包括應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉率、總資產周轉率等。應收賬款周轉率=營業收入/應收賬款平均余額，反映應收賬款周轉速度。盈利能力比率包括營業凈利率、總資產凈利率、權益凈利率等。權益凈利率=凈利潤/股東權益，是衡量企業盈利能力的核心指標。例題：已知某企業2024年末流動比率為2，速動比率為1.2，年末流動負債為800萬元，年末存貨余額為（）萬元。答案：640（流動資產=800×2=1600萬元，速動資產=800×1.2=960萬元，存貨=1600960=640萬元）2.資本成本債務資本成本的估計方法包括到期收益率法、可比公司法、風險調整法、財務比率法等。對于上市的長期債券，可以使用到期收益率法計算稅前債務資本成本。權益資本成本的估計方法有資本資產定價模型、股利增長模型、債券收益率風險調整模型等。資本資產定價模型公式為：Rs=Rf+β×（RmRf），其中Rs為權益資本成本，Rf為無風險利率，β為股票的貝塔系數，Rm為市場組合收益率。加權平均資本成本是企業全部長期資本的平均成本，計算公式為：WACC=∑Wi×Ki，其中Wi為各資本來源的權重，Ki為各資本來源的個別資本成本。例題：某公司普通股β值為1.5，無風險利率為5%，市場組合收益率為10%，則該公司普通股的資本成本為（）。答案：12.5%（5%+1.5×（10%5%））3.本量利分析基本的本量利關系公式為：息稅前利潤=銷售收入總成本=單價×銷售量單位變動成本×銷售量固定成本。盈虧臨界點是指企業收入和成本相等的經營狀態，即邊際貢獻等于固定成本時企業所處的既不盈利又不虧損的狀態。盈虧臨界點銷售量=固定成本/（單價單位變動成本）。例題：某企業生產一種產品，單價為10元，單位變動成本為6元，固定成本為5000元，目標利潤為3000元，則實現目標利潤的銷售量為（）件。答案：2000（（5000+3000）/（106））經濟法部分1.物權法律制度物權包括所有權、用益物權和擔保物權。所有權是最完整、最充分的物權，包括占有、使用、收益和處分四項權能。用益物權主要包括土地承包經營權、建設用地使用權、宅基地使用權、地役權等。建設用地使用權可以通過出讓、劃撥等方式取得。擔保物權包括抵押權、質權和留置權。抵押是指為擔保債務的履行，債務人或者第三人不轉移財產的占有，將該財產抵押給債權人的，債務人不履行到期債務或者發生當事人約定的實現抵押權的情形，債權人有權就該財產優先受償。例題：根據物權法律制度的規定，下列財產中，不可以作為抵押權客體的是（）。A.工廠的半成品B.正在建造的船舶C.以招標方式取得的荒地的土地承包經營權D.土地所有權答案：D2.合同法律制度合同的訂立一般要經過要約和承諾兩個階段。要約是希望和他人訂立合同的意思表示，該意思表示應當符合內容具體確定且表明經受要約人承諾，要約人即受該意思表示約束。合同的履行應當遵循全面履行原則、誠實信用原則等。當事人互負債務，沒有先后履行順序的，應當同時履行。一方在對方履行之前有權拒絕其履行要求。一方在對方履行債務不符合約定時，有權拒絕其相應的履行要求。例題：2024年4月30日，甲以手機短信形式向乙發出購買一臺筆記本電腦的要約，乙于當日回短信同意要約。但由于“五一”期間短信系統繁忙，甲于5月3日才收到乙的短信，并因個人原因于5月8日才閱讀乙的短信，后于9日回復乙“短信收到”。根據合同法律制度的規定，甲乙之間買賣合同的成立時間是（）。A.2024年4月30日B.2024年5月3日C.2024年5月8日D.2024年5月9日答案：B3.公司法律制度公司的設立方式包括發起設立和募集設立。有限責任公司由五十個以下股東出資設立，股份有限公司的設立，可以采取發起設立或者募集設立的方式。公司的組織機構包括股東會（股東大會）、董事會、監事會等。股東會是公司的權力機構，董事會對股東會負責，監事會是公司的監督機構。例題：根據公司法律制度的規定，下列有關有限責任公司股東出資方式的表述中，正確的有（）。A.經全體股東同意，股東可以用勞務出資B.股東可以用知識產權出資C.股東可以用設定財產擔保的財產出資D.股東可以用土地使用權出資答案：BD稅法部分1.增值稅增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、銷售無形資產、銷售不動產以及進口貨物。銷售服務包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務等。一般納稅人應納稅額的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。銷項稅額=銷售額×稅率。小規模納稅人應納稅額的計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率。例題：某商場為增值稅一般納稅人，2024年7月銷售貨物取得不含稅銷售額100萬元，當月購進貨物取得增值稅專用發票上注明的稅額為10萬元，當月應繳納增值稅（）萬元。答案：7（100×13%10，假設適用稅率為13%）2.企業所得稅企業所得稅的征稅對象包括企業的生產經營所得、其他所得和清算所得。企業分為居民企業和非居民企業，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅，非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。企業所得稅應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損。例題：某企業2024年度實現收入總額3000萬元，發生各項成本費用共計2000萬元，其中包括合理的工資薪金總額500萬元，業務招待費20萬元，職工福利費80萬元，工會經費10萬元，職工教育經費25萬元。該企業2024年度應納稅所得額為（）萬元。答案：1033（業務招待費扣除限額1=20×60%=12萬元，扣除限額2=3000×5‰=15萬元，按12萬元扣除，調增8萬元；職工福利費扣除限額=500×14%=70萬元，調增10萬元；工會經費扣除限額=500×2%=10萬元，無需調整；職工教育經費扣除限額=500×8%=40萬元，無需調整。應納稅所得額=30002000+8+10=1033萬元）3.個人所得稅個人所得稅的應稅所得項目包括工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；經營所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得。綜合所得適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率，經營所得適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。例題：張某2024年取得勞務報酬所得30000元，應預扣預繳個人所得稅（）元。答案：5200（30000×（120%）×30%2000）公司戰略與風險管理部分1.戰略分析外部環境分析包括宏觀環境分析（PEST分析，即政治和法律環境、經濟環境、社會和文化環境、技術環境）、產業環境分析（產業生命周期、產業五種競爭力等）和競爭環境分析（競爭對手分析、戰略群組分析）。內部環境分析包括企業資源與能力分析（有形資源、無形資源、人力資源，核心能力的評價等）、價值鏈分析（基本活動和支持活動）和業務組合分析（波士頓矩陣、通用矩陣）。例題：甲公司是一家知名的淮揚菜餐廳，在全國有100多家門店。為了在行業中始終保持領先地位，公司在內部設立了研究所，緊跟市場需求變化，定期開發特色菜上市，贏得了消費者好評。根據上述描述，甲公司采取的發展戰略類型是（）。A.市場開發戰略B.市場滲透戰略C.產品開發戰略D.多元化戰略答案：C2.戰略選擇總體戰略包括發展戰略（一體化戰略、密集型戰略、多元化戰略）、穩定戰略和收縮戰略。一體化戰略又分為縱向一體化戰略（前向一體化