PAGEPAGE3教案202--202學年第學期二級學院（部）教研室課程名稱及代碼審計學課程類別專業課學分及總學時授課專業班級主講教師職稱職務使用教材《審計學》（第四版）清華大學出版社*********大學教務處制（供參考版）第十一次課的教學整體安排授課時間第周周第節課時安排2授課題目(教學章、節或主題)：第六章風險評估第一節風險評估概述第二節了解被審計單位及其環境和適用的財務報告編制基礎第三節了解被審計單位內部控制體系各要素第四節識別和評估重大錯報風險教學目的、要求（分掌握、理解、了解三個層次）：1.掌握風險評估的含義、目的和程序。2.掌握內部控制的構成要素。3.了解內部控制與現代審計的關系和內部控制的固有局限o4.掌握了解客戶及其環境的內容。5.掌握如何評估重大錯報風險。教學內容（包括基本內容、重點、難點）：一、教學內容（一）引導（二）講授新課第一節

概述1.審計模式的演變2.審計風險準則的特點3.風險評估作用及程序第二節了解被審計單位及其環境和適用的財務報告編制基礎第三節了解被審計單位內部控制體系各要素第四節識別和評估重大錯報風險二、教學重點：審計風險評估程序三、教學難點：評估審計風險討論、思考、作業：課后作業和思考題參考資料（含參考書、文獻等）：1、《審計》注冊會計師考試教材2、《審計學》秦榮生、盧春泉，中國人民大學出版社教學過程設計：復習5分鐘，授新課60分鐘，安排討論20分鐘，布置作業5分鐘授課類型：√理論課√討論課實驗課√練習課其他教學方式：√講授√討論指導其他教學資源：√多媒體模型實物掛圖音像其他第六章風險評估第一節概述一、審計模式的轉變（一）賬表導向審計系統導向審計傳統風險導向審計審計風險模型：審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險現代風險導向審計審計風險=重大錯報風險*檢查風險二、審計風險準則的特點1.了解被審計單位及其環境2.在審計所有階段都實施風險評估程序3.將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤4.針對重大各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序5.將識別評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄。三、風險評估的作用了解被審計單位及其環境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關鍵環節作出職業判斷提供重要基礎：

1．確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；

2．考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當；

3．識別需要特別考慮的領域，包括關聯方交易、管理層運用持續經營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業目的等；

4．確定在實施分析程序時所使用的預期值；

5．設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平；

6．評價所獲取審計證據的充分性和適當性。

了解被審計單位及其環境是一個連續和動態地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

評價對被審計單位及其環境了解的程度是否恰當，關鍵是看注冊會計師對被審計單位及其環境的了解是否足以識別和評估財務報表的重大錯報風險。如果了解被審計單位及其環境獲得的信息足以識別和評估財務報表的重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序，那么，了解的程度就是恰當的。當然，要求注冊會計師對被審計單位及其環境了解的程度，要低于管理層為經營管理企業而對被審計單位及其環境需要了解的程度。風險評估的程序(一)風險評估程序的定義風險評估程序，指注會為了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表重大錯報風險而實施的審計程序。【解讀】“風險評估程序”是幾種單項審計程序(3.2)的組合。注冊會計師根據了解的被審計單位及其環境具體內容，選擇一個或多個單項審計程序，從而構成“風險評估程序”。比如，注冊會計師了解被審計單位內部控制時，可能選擇“詢問、觀察、檢查”等單項審計程序(教材P137,7.4)，從而構成了解內部控制的“風險評估程序”;比如，注冊會計師了解被審計單位“對財務業績的衡量和評價”(7.3)時，可能選擇“詢問、檢查、分析程序”等單項審計程序(教材P134,7.3)，從而構成了解被審計單位對財務業績的衡量和評價的“風險評估程序”。風險評估程序主要包括詢問、觀察和檢查、分析程序，如下圖所示：(二)風險評估程序的目的注冊會計師實施風險評估程序，其目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險，包括財務報表層次的重大錯報風險和認定層次(各類交易、賬戶余額和披露)重大錯報風險。(三)風險評估程序的內容1.詢問管理層和被審計單位內部其他人員詢問管理層和被審計單位內部其他人員是注冊會計師了解被審計單位及其環境的一個重要信息來源。具體內容如下表：詢問對象詢問內容（1）管理層和財務負責人（比如上市公司的CEO和CFO）（1）管理層所關注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規的實施以及經營目標或戰略的變化等（2）被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現金流量（3）可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發生的重大會計處理問題，如重大的購并事宜等（4）被審計單位發生的其他重要變化。如所有權結構、組織結構的變化，以及內部控制的變化等（2）治理層（比如上市公司的獨立董事）了解編制財務報表的環境（3）內部審計人員了解本年度針對被審計單位內部控制設計和運行有效性而實施的內部審計程序，以及管理層是否根據實施這些程序的結果采取了適當的應對措施（4）參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性（5）內部法律顧問了解有關信息，如訴訟、遵守法律法規的情況、影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑、產品保證、售后責任、與業務合作伙伴的安排（如合營企業）和合同條款的含義等（6）營銷或銷售人員了解被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排2.實施分析程序。3.觀察和檢查程序內容舉例說明（1）觀察被審計單位的經營活動觀察被審計單位人員正在從事的生產活動和內部控制活動，增加注冊會計師對被審計單位人員如何進行生產經營活動及實施內部控制的了解（2）檢查文件、記錄和內部控制手冊檢查被審計單位的經營計劃、策略、章程，與其他單位簽訂的合同、協議，各業務流程操作指引和內部控制手冊等，了解被審計單位組織結構和內部控制制度的建立健全情況（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告閱讀被審計單位年度和中期財務報告，股東大會、董事會會議、高級管理層會議的會議記錄或紀要，管理層的討論和分析資料，對重要經營環節和外部因素的評價，被審計單位內部管理報告以及其他特殊目的的報告（如新投資項目的可行性分析報告）等，了解自上一期審計結束至本期審計期間被審計單位發生的重大事項（4）實地察看生產經營場所和廠房設備通過現場訪問和實地察看被審計單位的生產經營場所和廠房設備，可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質及其經營活動（5）追蹤交易在財務報告信息系統中處理過程（穿行測試）通過追蹤某筆或某幾筆交易在業務流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關控制如何執行，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關控制是否得到執行第十二次課的教學整體安排授課時間第周周二第節課時安排2授課題目(教學章、節或主題)：第六章風險評估第一節風險評估概述第二節了解被審計單位及其環境和適用的財務報告編制基礎第三節了解被審計單位內部控制體系各要素第四節識別和評估重大錯報風險教學目的、要求（分掌握、理解、了解三個層次）：1.掌握風險評估的含義、目的和程序。2.掌握內部控制的構成要素。3.了解內部控制與現代審計的關系和內部控制的固有局限o4.掌握了解客戶及其環境的內容。5.掌握如何評估重大錯報風險。教學內容（包括基本內容、重點、難點）：一、教學內容（一）引導（二）講授新課第一節

概述1.審計模式的演變2.審計風險準則的特點3.風險評估作用及程序第二節了解被審計單位及其環境第三節了解被審計單位內部控制第四節評估重大錯報風險二、教學重點：審計風險評估程序三、教學難點：評估審計風險討論、思考、作業：課后作業和思考題參考資料（含參考書、文獻等）：1、《審計》注冊會計師考試教材2、《審計學》秦榮生、盧春泉，中國人民大學出版社教學過程設計：復習5分鐘，授新課60分鐘，安排討論20分鐘，布置作業5分鐘授課類型：√理論課√討論課實驗課√練習課其他教學方式：√講授√討論指導其他教學資源：√多媒體模型實物掛圖音像其他第二節了解被審計單位及其環境和適用的財務報告編制基礎一、注冊會計師應當從以下了解被審計單位及其環境：1)被審計單位及其環境，包括：(1)組織結構、所有權和治理結構、業務模式(包括該業務模式利用信息技術的程度)；(2)行業形勢、法律環境、監管環境和其他外部因素；(3)被審計單位財務業績的衡量標準，包括內部和外部使用的衡量標準。2)適用的財務報告編制基礎、會計政策以及變更會計政策的原因。3)被審計單位的內部控制體系各要素。2、3、4、6內部因素一、組織結構、所有權和治理結構、業務模式；(一)組織結構注冊會計師應當了解被審計單位的組織結構，考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險。是否復雜（母、子公司、分公司、合并報表、長投、商譽減值等）(二)所有權結構對被審計單位所有權結構的了解有助于識別關聯方關系并了解被審計單位的決策過程。注冊會計師應當了解所有權結構以及所有者與其他人員或單位之間的關系，考慮關聯方關系是否已經得到識別，以及關聯方交易是否得到恰當核算。識別關聯方（財務業績目標要求）大股東是誰？民企外企上市非上市公司？(三)治理結構了解被審計單位的治理結構可能有助于注冊會計師了解被審計單位監督內部控制體系的能力，這一了解也可能提供內部控制體系存在缺陷的證據，從而表明被審計單位的財務報表產生重大錯報風險的可能性有所增加。有效監督（有無內審部門、高管如何？看內控）(四)業務模式了解業務模式主要是為了了解和評價被審計單位經營風險可能對財務報表重大錯報產生的影響。了解被審計單位的目標、戰略和業務模式有助于從戰略層面了解被審計單位及其承擔和面臨的經營風險。1.被審計單位的目標和戰略。激進嗎？2.被審計單位的經營活動。了解經營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。3.被審計單位的投資活動了解投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經營策略和方向上的重大變化。經營策略和方向（原工業企業投資房地產，人員？錢？土地？售？）4.被審計單位的籌資活動了解被籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續經營能力。融資方面的壓力，持續經營能力（并購，在境內境外采用什么會計準則）二、行業形勢、法律環境和監管環境及其他外部因素1.行業狀況醫藥行業食品服裝行業（存貨過期）房地產行業（資金鏈）互聯網行業市場競爭APP（死了）2.法律環境與監管環境直播著裝要求滴滴、出租受限制支付寶（小額貸公司）環保3.其他外部因素總體經濟情況、利率、融資的可獲得性、通脹水平、幣位變動三、被審計單位財務業績的衡量標準1.了解的主要方面1）關鍵業績指標（財務或非財務的）、關鍵比率、趨勢和經營統計數據；2）同期財務業績比較分析；3）預算、預測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業績報告；4）員工業績考核與激勵性報酬政策；四、適用的財務報告編制基礎、會計政策以及變更會計政策的原因（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；1)被審計單位與適用的財務報告編制基礎相關的財務報告實務。例如：（1）會計政策和行業特定慣例；（2）收入確認；（3）金融工具以及相關信用損失的會計處理；（4）外幣資產、負債與交易；（5）異常或復雜交易的會計處理（如對加密貨幣的會計處理）；2)就被審計單位對會計政策的選擇和運用獲得的了解，可能包括下列事項：（1）被審計單位用于確認、計量和列報（包括披露）重大和異常交易的方法；（2）在缺乏權威性標準或共識的爭議或新興領域采用重要會計政策產生的影響；（3）環境變化，例如適用的財務報告編制基礎的變化或稅制改革可能導致被審計單位的會計政策變更；（4）新頒布的財務報告準則、法律法規，被審計單位采用的時間以及如何采用或遵守這些規定。1.目標、戰略與經營風險2.經營風險對重大錯報風險的影響3.經營風險比重大錯報風險范圍廣4.被審計單位的風險評估過程（五）對被審計單位財務業績的衡量和評價；1.了解的主要方面1）關鍵業績指標（財務或非財務的）、關鍵比率、趨勢和經營統計數據；2）同期財務業績比較分析；3）預算、預測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業績報告；4）員工業績考核與激勵性報酬政策；5）被審計單位與競爭對手的業績比較。（二）關注內部財務業績衡量的結果（三）考慮財務業績衡量指標的可靠性注冊會計師了解被審計單位財務業績的衡量與評價，是為了考慮管理層是否面臨實現某些關鍵財務業績指標的壓力。這些壓力既可能源于需要達到市場分析師或股東的預期，也可能產生于達到獲得股票期權或管理層和員工資金的目標。第十三次課的教學整體安排授課時間第周周第節課時安排2授課題目(教學章、節或主題)：第六章風險評估第一節風險評估概述第二節了解被審計單位及其環境和財務報告編制基礎第三節了解被審計單位內部控制體系各要素第四節識別和評估重大錯報風險教學目的、要求（分掌握、理解、了解三個層次）：1.掌握風險評估的含義、目的和程序。2.掌握內部控制的構成要素。3.了解內部控制與現代審計的關系和內部控制的固有局限o4.掌握了解客戶及其環境的內容。5.掌握如何識別和評估重大錯報風險。教學內容（包括基本內容、重點、難點）：一、教學內容（一）引導（二）講授新課第一節

概述1.審計模式的演變2.審計風險準則的特點3.風險評估作用及程序第二節了解被審計單位及其環境和財務報告編制基礎第三節了解被審計單位內部控制體系各要素第四節識別和評估重大錯報風險二、教學重點：審計風險評估程序三、教學難點：評估審計風險討論、思考、作業：課后作業和思考題參考資料（含參考書、文獻等）：1、《審計》注冊會計師考試教材2、《審計學》秦榮生、盧春泉，中國人民大學出版社教學過程設計：復習5分鐘，授新課60分鐘，安排討論20分鐘，布置作業5分鐘授課類型：√理論課√討論課實驗課√練習課其他教學方式：√講授√討論指導其他教學資源：√多媒體模型實物掛圖音像其他第三節了解被審計單位內部控制體系各要素一、內部控制制度的特征1.內部控制制度的特征內部控制制度是上個世紀80年代初從國外引進的一種綜合性管理制度，其具有如下特征：（1）內部控制制度是一種綜合性的控制監督制度內部控制制度不是單一的管理制度，《國際會計指南》認為，它“包括組織體制的設計和經濟實體所采用的方法和程序。”我國的審計專家和學者也有類似的看法。可見，內部控制制度不是單一的某種管理制度，而是一種綜合性的控制監督。（2）內部控制的主要目的是既要保護資產的安全完整和財務信息的正確可靠，又要提高組織機構的有效經營。現行審計準則將內部控制定義為被審計單位為實現控制目標所制定的政策和程序，其中，政策是指被審計單位為了實施控制而作出的應當或不應當采取某種措施的規定，程序是指為執行政策而采取的行動。我國《企業內部控制基本規范》（2008）將內部控制定義為由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。其目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全，財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制體系是指由治理層、管理層和其他人員設計、執行和維護的體系，以合理保證被審計單位能夠實現財務報告的可靠性，提高經營效率和效果，以及遵守適用的法律法規等目標（3）內部控制的對象和范圍主要是企業內部的生產和業務經營活動。2.內部控制制度的概念綜上所述，所謂內部控制制度也稱內部控制系統，是指在一個單位中，為了保證生產、經營方針的貫徹執行和盡力提高經濟效益，保證資產的安全完整和會計資料的正確可靠，而對內部的生產經營、財務收支和財產管理等進行的一系列自我調整、制約和控制的方法、措施和程序。二、內部控制體系各要素（重點）內部控制要素是指內部控制制度的構成要素，我國的審計準則認定，內部控制要素包含：1.控制環境控制環境是指企業的核心人員以及些人的個別屬性和所處的工作環境。控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。控制環境是推動控制的“發動機”，是所有其他內控組成部分的基礎2.風險評估風險評估是指要鑒定和分析相關的風險。其風險評估過程包括識別與財務報告相關的經營風險，以及針對這些風險所采取的措施3.控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序，包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動4.信息系統與溝通信息系統指與財務報告相關的信息系統，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關資產、負債和所有者權益履行經營管理責任的程序和記錄。與財務報告相關的溝通，包括使員工了解各自在與財務報告有關的內部控制方面的角色和職責，員工之間的工作聯系，以及向適當級別的管理層報告例外事項的方式。現代審計普遍認為，被審計主體的員工如果能夠進行良好的溝通，則有助于信息的流動，信息流動順暢，則信息系統健全，信息系統健全，則內部控制良好，5.監督監督是指對控制的監督，即指被審計單位評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據情況的變化采取必要的糾正措施。三、內部控制制度的種類按照內部控制系統的內容，可以把內部控制分為內部會計控制和內部管理控制兩類。1.內部會計控制內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它包含了兩個重點：一個是內部會計控制的目標；另一個是內部會計控制的實質。2.內部管理控制內部管理控制是指單位為了實現經營目標，保證經濟活動的經濟、效率和效果，確保有關法律、法規和經營決策的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。3.內部會計控制和內部管理控制的關系兩者既互相聯系又互相區別，兩者的區別在于內部會計控制的關注點在如何保障單位會計信息的可靠性上，內部管理則更偏重流程控制；兩者的聯系在于兩類控制是一個密切結合的整體。四、內部會計控制制度的原則和內容1.內部會計控制的原則（1）合法合規性原則；（2）全員性原則；（3）全面性和重要性原則；（4）合理分工與權力制衡原則（5）成本效益原則；（6）動態性原則2.內部會計控制的內容內部會計控制的內容和會計核算范圍有相通的地方，具體來說，包括：（1）貨幣資金（2）實物資產（3）對外投資（4）工程項目（5）采購與付款（6）籌資（7）銷售與收款（8）成本費用（9）擔保五內部控制制度的作用（重點、難點）內部控制制度是現代企業管理的重要內容。健全和完善內部控制系統對于提高企業管理水平，促進經濟效益的提高具有十分重要的作用。同時，內部控制又是現代審計的基礎，現代審計就是基于對被審計主體內部控制的評審展開的，具體來說，內部控制制度具有如下作用：1.保護財產物資的安全完整2.提高會計記錄和其他經濟資料的正確性和可靠性3.促使企業貫徹方針政策，遵守財經紀律；4.為審計工作提供良好的基礎六、內部控制的局限性內部控制在企業經營管理中的地位和作用是顯而易見的，但是內部控制有其固有的局限性，它不可能保證不發生任何錯誤和舞弊，因此不能對其過分依賴。(一)內部控制的局限性1)內部控制受成本效益原則的約束。如果建立或實施某項內部控制的成本過大，而取得的效益相對較少，管理部門可能會放棄設置或實施這項內部控制。2)內部控制措施一般都是針對那些有可能經常發生的事項而設置的，而不適用于那些偶發事項和異常事項。3)內部控制的執行依賴于每個工作人員的素質。如果執行人員具有較強的工作責任心和與之相適應的工作能力，那么內部控制就會發揮應有的作用。4)負有不同職責的職員共謀串通舞弊會使內部控制失效。如果處于不相容職務的有關人員串通舞弊，就會使其失去相互制約的功能。5)如果高層管理人員濫用職權、蓄意舞弊，會使內部控制失效。一旦高層管理人員蓄意舞弊濫用職權，最容易導致內部控制失效。6)不可避免的判斷差錯以及偏差或人為的低級錯誤會導致內部控制失效。(二)對小型被審計單位的考慮美國COSO委員會的《內部控制-整體框架》（2013）認為，內部控制是一套流程，受組織的董事會、管理層和其他員工所影響，被設計并用來為組織提供合理保證，使其實現運營、報告和遵循目標。內部控制不是一個按部就班的過程，而是一個動態和整合的過程，每個組織都可以有權選擇實施不同的內部控制。五、了解內部控制體系各要素的程序及其步驟(一)了解內部控制體系各要素的程序注冊會計師在調查了解內部控制時，應當合理利用以往的審計經驗，對于重要的內部控制通常實施以下程序：1)詢問客戶有關人員，并查閱相關內部控制文件。即向各級人員詢問政策和程序，并查閱相關內部控制文件，與詢問結果相核對，以檢查文件規定與有關人員的理解是否相吻合。2)檢查內部控制生成的文件和記錄，如組織結構圖、業務流程圖、職務說明、程序手冊、銷貨進貨記錄、內部審計報告及工作底稿等，以增強對客戶內部環境、控制程序的感性認識。3)觀察客戶正在進行的業務活動和內部控制的運行情況，以便了解業務授權、文件記錄、程序和步驟是否與內部控制的規定相一致。4)選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”。“穿行測試”是指在每一類交易循環中選擇一筆或若干筆交易或事項進行測試，以驗證內部控制的實際運行是否與審計工作底稿中所描述的內部控制相一致。(二)了解內部控制體系各要素的步驟了解內部控制體系各要素包括四個重要的步驟：第一步，識別需要降低哪些風險以預防財務報表中發生重大錯報。如果某內部控制目標沒有實現，風險因素通常被描述為“可能的錯誤”。第二步，記錄相關的內部控制。目的是識別是否存在內部控制降低第一步所列出的風險因素，但沒有必要記錄和評價與審計無關的內部控制。第三步，評估控制的執行。主要是實施穿行測試，以確信識別的內部控制實際上確實存在。如果存在，注冊會計師就可完成對控制設計和執行的評價。第四步，評估內部控制的設計。匯總獲得的所有信息，并根據風險因素描繪識別出的(或執行的)控制。完成上述四個步驟之后，注冊會計師應當確定內部控制是否存在重大弱點。(三)從整體層面和業務流程層面了解內部控制體系各要素1.從整體層面了解內部控制體系各要素整體層面的控制(包括對管理層凌駕于內部控制之上的控制)和信息技術一般控制通常在所有業務活動中普遍存在。在了解內部控制的各構成要素時，注冊會計師應當對被審計單位整體層面的內部控制的設計進行評價，并確定其是否得到執行。被審計單位整體層面的內部控制是否有效將直接影響重要業務流程層面控制的有效性，進而影響注冊會計師擬實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。2.從業務流程層面了解內部控制體系各要素業務流程層面內部控制主要是對工薪、銷售和采購等具體交易的控制。在實務中，可將被審計單位的整個經營活動劃分為幾個重要的業務循環。從業務流程層面了解內部控制時，注冊會計師通常會每年執行穿行測試，即使打算信賴控制，也仍需要執行穿行測試以確認以前對業務流程及可能發生錯報環節了解的準確性和完整性。七、對內部控制進行初步評價和風險評估注冊會計師在調查了解了客戶內部控制情況，并做適當記錄后，應當對內部控制進行初步評價，以確定客戶的內部控制是否健全與合理。內部控制的評價結果一般有三種：(1)所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發現并糾正重大錯報，并得到執行；(2)控制本身的設計是合理的，但沒有得到執行；(3)控制本身的設計是無效的，或缺乏必要控制。需要注意的是，這些評價只是在了解內部控制的基礎上得出的初步結論，最終結論仍可能隨著控制測試后實質性程序的結果而發生變化。如果認為被審計單位的內部控制設計合理并得到執行，能夠有效防止或發現并糾正重大錯報，那么注冊會計師通常可以信賴這些內部控制，減少擬實施的實質性程序；如果準備更多地信賴這些控制，那么需要確信所信賴的控制在整個信賴期間都有效地發揮了作用，為此需要進行控制測試，以確定其運行的有效性。如果認為控制是無效的，包括控制本身設計不合理，不能實現控制目標，或者沒有得到執行，那么注冊會計師不需要進行控制測試以確定其運行的有效性，而是直接實施實質性程序。補充：內部控制制度評審的概念與審計步驟一、內部控制制度審計的概念以評審內部控制系統為基礎的抽樣審計方法，簡稱內部控制制度審計，或制度基礎審計。制度基礎審計體現了審計界公認的一條定律：任何單位的經濟活動，凡是內部控制良好，業務處理的正確程度就較高，錯弊情況就較少，而凡是內部控制不健全或缺乏相互制約的，正確程度就較低，錯弊情況就較多。由以上可見，內部控制制度評審也稱為內部控制系統審計，它是針對被審單位內部控制制制度的健全性和有效性所進行的專項審查評價活動。評審內部控制制度是現代審計的基礎，它對于提高審計工作效率，保證審計工作質量具有十分重要的意義。內部控制制度審計是對現代審計的重要發展。二、內部控制制度審計的步驟內部控制制度審計的一般步驟如下：1.了解并描述內部控制制度了解內部控制制度主要應作好以下兩項工作：（1）搜集資料和進行初步調查搜集資料指收集有關內部控制制度的文件、管理制度、規章制度、圖表、規程等書面的或尚未成文的規定。如，各項經濟責任制度、崗位責任制度、勞動人事制度、計劃管理制度、財務管理制度、進貨管理制度、物價計量管理制度等等。通過搜集資料，就可以初步了解一個單位是否建立了必要的內部控制，其崗位設置與職責分工是否符合內部控制的原則等。通過搜集資料，如果發現內部控制制度中還有不清楚或界限模糊的地方，就應向有關部門和有關人員調查。搜集資料與初步調查可以分開進行，也可以結合進行（2）描述內部控制制度通過搜集資料和初步調查，對一個單位的內部控制制度狀況就有了一個大概了解。為了進一步評審的需要，應當用一定的方法將其如實地記錄下來，在內部控制制度審計中就叫描述內部控制制度。描述內部控制制度的方法有文字說明法、調查表法和流程圖法。在審計實務中，主要采用的是流程圖法，這種方法在降低審計風險和外勤工作量以及提高審計效率方面有非常大的優勢。2.實地測試內部控制制度通過搜集資料和了解描述，我們對一個單位的內部控制系統的基本情況就已初步掌握。但內部控制系統是否有效，僅靠書面資料或初步的調查是難于作出判斷的，如果有關工作人員對內部控制制度的理解不到位或者是執行不得力的話，都會直接影響內部控制系統的控制效果，甚至造成內部控制失效，因此，在了解內部控制制度的基礎上，審計人員還應對被審計主體的內部控制進行實地測試。實地測試內部控制制度一般有兩種方法：（1）抽查有關資料進行實地測試這種方法是針對所要審查的某一內部控制系統，抽取一部分資料進行審查，看其對經濟業務的處理是否符合內部控制系統的原則。例如，對材料購入系統進行審查，就要抽查收貨單、付款憑證和供應方的銷貨發票，通過對這些資料進行審查，檢查材料購入業務是否由不同的部門分別完成，憑證設置是否健全，是否按規定程序傳遞等。抽查資料的具體方法，主要選用判斷抽樣法或統計屬性抽樣法。（2）實地觀察實地觀察就是深入現場，根據前述經濟業務的傳遞程序，到各個環節進行實地觀察、驗證。經過上述兩種方法的實地測試，就可以對內部控制系統的有效性作出判斷3.評價內部控制制度評價內部控制制度，就是針對被審單位內部控制系統的健全性和有效性進行綜合評價，并提出評價意見。評價內部控制系統應具備兩個條件。一是被審單位內部控制系統的基本情況，二是內部控制系統評價的標準。根據被審單位內部系統的基本情況，對照內部控制系統評價的標準，才能對被審單位內部控制是否健全、有效、提出評價意見。4.報告內部控制制度評價內部控制制度后，就已形成對內部控制制度的審計意見，這是審計報告的主要內容。此外，還有兩個方面的內容：（1）關于改進管理的建議。（2）關于進一步審計的范圍、重點和方法的意見三、內部控制系統審計的注意事項1.經濟性增加過多控制環節會加重費用開皮，得不償失。因此，如果經濟業務不是經常發生，就沒有設立專門控制系統的必要2.專業性行使控制職能的人員的素質十分重要，如果素質太差，即使增加人員也難以實現控制3.分權制衡機制要防止行使控制職能的人員通同舞弊，否則既使分工是相互制約的，控制也會失效。4.協調性提醒主管人員勿濫用權力，如果他們朝令夕改，甚至任意胡亂指揮，那么內部控制就會形同虛設，完全失去控制作用。內部會計控制描述與評審的方法調查了解描述內控制度有三種方法：一調查表法二流程圖法三文字說明法第四節識別和評估重大錯報風險一、評估重大錯報風險的程序1.結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險2．結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。3．評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定。4．考慮發生錯報的可能性（包括發生多項錯報的可能性、以及潛在錯報的重大程度）是否足以導致重大錯報。二、識別兩個層次的重大錯報風險（一）財務報表層次的重大錯報風險某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。這類重大錯報風險被稱為財務報表層次的重大錯報風險。（二）認定層次的重大錯報風險（三）考慮財務報表的可審計性如果注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見；（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業務約定。三、識別特別考慮的重大錯報風險(一)考慮非常規交易和判斷事項導致的特別風險（1）管理層更多地介入會計處理；（2）數據收集和處理涉及更多的人工成分；（3）復雜的計算或會計處理方法；（4）非常規交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。（二）考慮與特別風險相關的控制四、風險評估結果的修正

如果通過實施進一步審計程序，包括控制測試和實質性程序，獲取的審計證據與初始評估獲取的審計證據相矛盾，注冊會計師應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序，對風險評估的修正要貫穿于審計過程的始終。第十四次課的教學整體安排授課時間第周周第節課時安排2授課題目(教學章、節或主題)：第七章風險應對第一節針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施第二節針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序第三節控制測試與實質性程序教學目的、要求（分掌握、理解、了解三個層次）：1.掌握財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施。2.理解增加審計程序不可預見性的基本方法。3.理解進一步審計程序以及進一步審計程序的性質、時間和范圍的含義。4.理解控制測試、實質性程序以及控制測試、實質性程序的性質、時間和范圍的含義。5.掌握細節測試和實質性分析程序的含義。6.理解控制測試與實質性程序的關系。教學內容（包括基本內容、重點、難點）：一、教學內容（一）引導（二）講授新課第一節針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施1.財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施2.增加程序不可預見性的基本方法3.總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序進一步審計程序的含義進一步審計程序的性質、時間和范圍控制測試與實質性程序控制測試實質性程序控制測試結果與實質性程序實施結果的相互影響二、教學重點：控制測試三、教學難點：實質性程序討論、思考、作業：課后作業和思考題參考資料（含參考書、文獻等）：1、《審計》注冊會計師考試教材2、《審計學》秦榮生、盧春泉，中國人民大學出版社教學過程設計：復習5分鐘，授新課60分鐘，安排討論20分鐘，布置作業5分鐘授課類型：√理論課√討論課實驗課√練習課其他教學方式：√講授√討論指導其他教學資源：√多媒體模型實物掛圖音像其他第一節總體應對措施一、財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施1．向項目組強調保持職業懷疑的必要性。2．指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。3．提供更多的指導。4．在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。5．對擬實施審計程序的性質、時間安排或范圍作出總體修改。（1）在期末而非期中實施更多的審計程序。（2）通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據（3）增加擬納入審計范圍的經營地點的數量。二、增加程序不可預見性的基本方法1.對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序2.調整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期。3.采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同。4.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。三、總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響總體審計方案包括實質性方案和綜合性方案。實質性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質性程序結合使用。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。第二節進一步審計程序一、進一步審計程序的含義進一步審計程序（FurtherAuditProcedures）相對于風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。二、進一步審計程序的性質（一）進一步審計程序的性質的含義進一步審計程序的性質（theNature）是指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程序的性質：目的和類型目的：1）通過控制測試以確定內部控制運行的有效性（控制測試）2）通過實施實質性程序以發現認定層次的重大錯報（實質性程序）類型1）檢查文件和記錄2）檢查有形資產3）觀察4）詢問5）函證6）重新計算7）重新執行8）分析程序（二）進一步審計程序的性質的選擇注冊會計師應當根據認定層次重大錯報風險的評估結果選擇審計程序。評估的認定層次重大錯報風險越高，對通過實質性程序獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越高，從而可能影響進一步審計程序的類型及其綜合運用。三、進一步審計程序的時間（一）進一步審計程序時間的含義進一步審計程序的時間(theTiming)是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或審計證據適用的期間或時點。因此，當提及進一步審計程序的時間時，在某些情況下指的是審計程序的實施時間，在另一些情況下是指需要獲取的審計證據適用的期間或時點。進一步審計程序的時間：1）何時實施進一步審計程序：如何權衡期中與期末實施審計程序的關系2）審計證據適用的期間或時點：如何權衡期中審計證據與期末審計證據的關系如何確保獲取審計證據的效率和效果CPA可以在期中或期末實施控制測試或實質性程序當重大錯報風險較高時，應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序四、進一步審計程序的范圍（一）進一步審計程序的范圍的含義進一步審計程序的范圍(theExtent)是指實施進一步審計程序的數量，包括抽取的樣本量（實質性程序）、對某項控制活動的觀察次數（控制測試）等。（二）確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素1．確定的重要性水平。確定的重要性水平越低,實施進一步審計程序的范圍越廣。（反向）2．評估的重大錯報風險。評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，實施的進一步審計程序的范圍也越廣。（正向）3．計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越髙，實施的進一步審計程序的范圍越廣。（正向）授課時間第周周第節課時安排2授課題目(教學章、節或主題)：第七章風險應對第一節針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施第二節針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序第三節控制測試與實質性程序教學目的、要求（分掌握、理解、了解三個層次）：1.掌握財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施。2.理解增加審計程序不可預見性的基本方法。3.理解進一步審計程序以及進一步審計程序的性質、時間和范圍的含義。4.理解控制測試、實質性程序以及控制測試、實質性程序的性質、時間和范圍的含義。5.掌握細節測試和實質性分析程序的含義。6.理解控制測試與實質性程序的關系。教學內容（包括基本內容、重點、難點）：一、教學內容（一）引導（二）講授新課第一節針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施1.財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施2.增加程序不可預見性的基本方法3.總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序進一步審計程序的含義進一步審計程序的性質、時間和范圍控制測試與實質性程序控制測試實質性程序控制測試結果與實質性程序實施結果的相互影響二、教學重點：控制測試三、教學難點：實質性程序討論、思考、作業：課后作業和思考題參考資料（含參考書、文獻等）：1、《審計》注冊會計師考試教材2、《審計學》秦榮生、盧春泉，中國人民大學出版社教學過程設計：復習5分鐘，授新課60分鐘，安排討論20分鐘，布置作業5分鐘授課類型：√理論課√討論課實驗課√練習課其他教學方式：√講授√討論指導其他教學資源：√多媒體模型實物掛圖音像其他第十五次課的教學整體安排第三節控制測試與實質性程序一、控制測試（一）控制測試的含義控制測試(TestofControl)是指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。（二）控制測試的要求控制測試并非在任何情況下都需要實施。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：1．在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的。2．僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。（三）控制測試的性質控制測試的性質是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。計劃的保證水平越高，對有關控制運行有效性的審計證據的可靠性要求越高。包括詢問、觀察、檢查和穿行測試（了解內控）。此外，控制測試的程序還包括重新執行。（二）控制測試的性質：使用的審計程序的類型及組合計劃的保證水平越高，對有關控制運行有效性的審計證據的可靠性要求越高當擬實施的進一步審計程序以控制測試為主，尤其是通過實質性程序無法獲取充分、適當的審計證據時，應當獲取關于控制運行有效性的更高的保證水平程序：1）了解內控：詢問、觀察、檢查和穿行測試2）控制測試：詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執行詢問本身不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應將詢問與其他審計程序結合使用，以獲取有關控制有效性的審計證據。觀察提供的證據僅限于觀察發生的時點，本身也不足以測試控制運行的有效性。將詢問與檢查或重新執行結合使用，通常能夠獲取更高保證雙重目的測試：控制測試：評價內控的有效性細節測試：發現認定層次的重大錯報注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的（四）控制測試的時間控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。1.期中審計證據的考慮。2.如何考慮以前審計獲取的審計證據。（五）控制測試的范圍1．在整個擬信賴的期間，被審計單位執行控制的頻率。控制執行的頻率越高、控制測試的范圍越大。2．在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。3．對審計證據的相關性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。4．通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍。5．在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度。6．控制的預期偏差。二、實質性程序（一）實質性程序1.實質性程序(SubstantiveProcedures)的含義。實質性程序是注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序。無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序(二)實質性程序的性質1.實質性程序的性質的含義實質性程序的性質是指實質性程序的類型及其組合，實質性程序有兩種基本類型，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。細節測試(TestofDetails)是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。實質性分析程序(SubstantiveAnalyticalProcedures)從技術特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數據間關系評價信息2.細節測試和實質性分析程序的適用性設計實質性分析程序時應當考慮的因素包括：（1）對特定認定使用實質性分析程序的適當性；（2）對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據的內部或外部數據的可靠性；（3）作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；（4）已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。(三)實質性程序的時間實質性程序的時間主要是指注冊會計師何時實施實質性程序以及如何考慮期中審計證據的充分性和適當性。是否在期中實施實質性程序時應當考慮以下因素：1．控制環境和其他相關的控制。控制環境和其他相關的控制越蒲弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序。2．實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性。是否在期中實施實質性程序時應當考慮以下因素：1.控制環境和其他相關的控制。控制環境和其他相關的控制越蒲弱，越不宜在期中實施實質性程序。2.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性3.實質性程序的目的4.評估的重大錯報風險。5.特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質6.針對剩余期問，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發現的風險。三、控制測試結果與實質性程序實施結果的相互影響（一）控制測試結果對實質性程序的影響如果測試的結果表明控制沒有得到有效執行，那么，應當降低對客戶內部控制的信賴程度，重新考慮風險評估程序中的預期，并執行擴大的、更為有效的實質性程序。相應的審計成本也會上升，審計效率下降。（二）實質性程序實施結果對控制測試結果的影響如果實質性程序實施后發現相關會計認定存在著錯報，這在一定程度上也證明了控制測試結論是不恰當的這時應當考慮實質性程序發現的錯報對評價相關控制運行有效性的影響，可考慮降低對相關控制的信賴程度、調整實質性程序的性質或擴大實質性程序的范圍等。第十六次課的教學整體安排授課時間第周周第節課時安排2授課題目(教學章、節或主題)：第九章審計報告第一節審計報告編制前的準備工作第二節審計報告概述第三節審計報告基本類型第四節持續經營審計對審計報告的影響教學目的、要求（分掌握、理解、了解三個層次）：1、了解審計報告的基本含義、主要作用以及種類2、理解審計報告基本內容與審計意見的形成過程3、了解審計報告責任段、意見段及說明段的內容4、理解管理層對財務報表的責任與審計人員責任5、掌握標準審計報告出具條件和非標準審計報告6、掌握應當出具非無保留意見的審計報告的條件教學內容（包括基本內容、重點、難點）：一、教學內容（一）引導（二）講授新課第九章審計報告第一節審計報告編制前的準備工作第二節審計報告概述第三節審計報告基本類型第四節持續經營審計對審計報告的影響二、教學重點：審計報告的類型三、教學難點：審計報告的類型討論、思考、作業：課后題參考資料（含參考書、文獻等）：1、《審計》注冊會計師考試教材2、《審計學》秦榮生、盧春泉，中國人民大學出版社教學過程設計：復習5分鐘，授新課60分鐘，安排討論20分鐘，布置作業5分鐘授課類型：√理論課√討論課實驗課√練習課其他教學方式：√講授√討論指導其他教學資源：√多媒體模型實物掛圖音像其他第一節審計報告編制前的準備工作一社會審計報告的內容與編寫1.審計報告的基本內容（1）標題我國社會審計報告的標題統一規范為“審計報告”（2）收件人審計報告的收件人是指審計業務的委托人，即注冊會計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象。審計報告應當載明審計委托人的全稱。（3）引言段在審計報告的引言段中應說明被審計單位的名稱和會計報表已經審計，并包括如下內容：①指出構成整套會計報表的每張會計報表的名稱；②提及會計報表附注；③指明會計報表的日期或涵蓋的期間；（4）管理層對會計報表的責任段此段應當說明，按照適用的企業會計準則和相關會計制度的規定編制會計報表是管理層的責任，這種責任包括：①設計、實施和維護與會計報表編制相關的內部控制，以使會計報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；②選擇和運用恰當的會計政策；③作出合理的會計估計（5）注冊會計師的責任段注冊會計師的責任段主要說明注冊會計師工作的過程與內容，應當說明以下內容：①注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對會計報表發表意見；②審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關會計報表金額和披露的審計證據；③審計工作為注冊會計師發表意見提供了合理的基礎。（6）意見段在審計報告的意見段中，應當說明以下內容：①會計報表是否符合國家頒布的企業會計準則和相關會計法規的規定；②會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量注意：當注冊會計師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時，應當在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對會計報表的影響程度。當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況和存在可能對會計報表產生重大影響的不確定事項，且不影響已發表的意見時，注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調（7）注冊會計師的簽名及蓋章審計報告應由會計師事務所的兩名注冊會計師簽名并蓋章。（8）會計師事務所的名稱、地址及蓋章審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。（9）報告日期審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期，而不是審計報告的撰寫日期或提交日期。2.審計報告的類型與編制審計報告的類型是指審計人員根據審計結果和被審計單位對審計調整建議的處理情況，提出不同的審計意見，形成了審計報告的各種類型，包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種類型，其中，無保留意見又可以分為標準的無保留意見和帶強調事項段的無保留意見（非標準）兩種。（1）標準審計報告①標準審計報告的意義標準審計報告指不附加說明、強調事項段或任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。當注冊會計師認定被審計單位的會計報表符合會計準則和相關會計制度的規定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量后對被審計單位的會計報表無保留地表示滿意。標準審計報告意味著注冊會計師認為會計報表的反映是公允的，能滿足非特定多數關系人的共同需要，并對發表的意見負責。②出具標準審計報告應符合的條件A.會計報表符合會計準則和相關會計制度的規定，在所有重大方面公允反映被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量。B.注冊會計師已經按照《中國注冊會計師審計準則》計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制。C.不存在應當調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項。③標準審計報告的格式（見教材）（2）帶強調事項段的無保留意見審計報告①強調事項段的意義當注冊會計師認定企業在會計核算中出現的某些事項可能對會計報表產生重大影響；被審計單位的會計處理適當、在會計報表中也作出了充分披露；并且這些事項不影響注冊會計師發表的審計意見時，則在無保留意見段后增加強調事項段，從而出具帶強調事項段無保留意見的審計報告。②出具非標準無保留意見審計報告的條件A.當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。B.當存在可能對會計報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。③非標準無保留意見審計報告的格式（見教材）（3）保留意見審計報告①保留意見審計報告的意義保留意見是指注冊會計師認為被審計單位的會計報表就整體而言是公允的，但對會計報表的反映有所保留的審計意見。一般是由于某些事項的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計單位會計報表的表達，因而注冊會計師對無保留意見加以修正，對影響事項提出保留意見，并表示對該意見負責。②出具保留意見審計報告的條件A.會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合企業會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；B.因審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。③保留意見審計報告的格式（4）否定意見的審計報告①否定意見審計報告的意義否定意見是指與無保留意見相反，注冊會計師對會計報表公允地反映被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量不認可的審計意見。即被審計單位的會計報表不符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。這種情況在審計實務中很少見。②出具否定意見審計報告的條件A.當未調整事項、未確定事項等對會計報表的影響程度超出一定范圍，以致對會計報表產生了無法接受的影響，被審計單位的會計報表已失去其價值時。B.注冊會計師如果認為會計報表不符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量時。③否定意見審計報告的格式（見教材）（5）無法表示意見的審計報告①無法表示意見審計報告的意義注冊會計師出具無法表示意見，不是注冊會計師拒絕接受委托，而這是注冊會計師實施了一系列的審計程序后發表審計意見的一種方式；注冊會計師出具無法表示意見，也不是不愿發表意見。如果注冊會計師已能確定應當出具保留意見或否定意見的審計報告，不得以無法表示意見的審計報告來代替。這種情況在審計實務中只能用罕見來形容。②出具無法表示意見審計報告的條件由于某些主觀或者客觀的限制未能對某些重要事項取得證據，沒有完成取證工作，使得注冊會計師無法判斷問題的歸屬及其對會計報表的影響程度，因而無法表示（肯定、否定或保留）意見。③無法表示意見審計報告的格式（見教材）二國家審計報告的內容與編制1.國家審計報告的概念審計報告是指審計機關按照規定程序對審計組的審計報告進行審議后，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益發表審計意見的書面文件。國家審計報告分為兩個層次：審計組的審計報告和審計機關的審計報告。2.國家審計報告的要素國家審計報告的要素是指構成審計報告必不可少的組成部分。一份完整的審計機關的審計報告應當包括下列七項基本要素：（1）標題：審計報告的標題統一表述為“審計報告”。（2）編號：審計報告由審計機關按公文發文字號編制規則統一編號。（3）被審計單位名稱：被審計單位的名稱指的是接受審計單位或者項目的名稱。（4）審計項目名稱：審計項目名稱一般表述為“××××年度××××審計”。（5）內容：審計報告的內容就是審計報告的正文。（6）出具單位：審計報告的出具單位是指派出審計組的審計機關。（7）簽發日期：審計報告的簽發日期是指審計機關分管或者主要負責人簽發審計報告的日期3.國家審計報告的內容審計機關的審計報告正文一般包括下列七個方面的具體內容：（1）審計依據審計依據是審計機關對被審計單位實施審計所依據的法律、法規和規章的具體規定。（2）被審計單位的基本情況主要有被審計單位經濟性質、管理體制、財政財務隸屬關系或國有資產監督管理關系，財政財務收支狀況，被審計單位名稱、住所、法人代表、業務范圍或職能、組織機構、人員編制等（3）被審計單位的會計責任被審計單位的會計責任一般表述為被審計單位應對其提供的與審計相關的會計資料、其他證明材料的真實性和完整性負責。（4）實施審計的基本情況實施審計的基本情況一般包括審計范圍、審計方式和審計實施的起止時間。（5）審計評價意見審計評價意見是對被審計單位財政財務收支的真實性、合法性和效益性情況發表的評價意見。（6）查出問題的事實、定性及處理處罰審計報告應當說明審計發現被審計單位違反國家規定的財政財務收支行為，并引用現行有效的法律、法規、規章對上述行為進行定性和處理處罰。需要交由有關主管機關處理處罰的，還應當做出移送處理決定。（7）審計意見和建議必要時，審計機關可以對被審計單位提出改進財政財務收支管理的意見和建議。4.國家審計報告的編審審計報告的編審是指現場審計結束后，從審計組起草審計報告到審計機關審定、簽發審計報告的一系列活動。根據審計報告層次不同，審計報告的編審可以劃分為審計組審計報告的編審和審計機關審計報告的編審兩個階段。（1）審計組審計報告的編審審計組審計報告的編審一般可以劃分為以下幾個步驟：①審計組起草審計報告②審計組組長審核審計報告③送交被審計單位征求意見④審計組向審計機關提交審計報告（2）審計機關審計報告的編審①審計組所在部門復核審計組的審計報告②審計組所在部門代擬審計機關的審計報告③法制工作機構復核審計報告④審計業務會議審定審計報告⑤審計機關審計報告的簽發（3）審計報告的編審責任在審計報告的編審過程中，審計組組長、審計組所在部門負責人、法制工作機構負責人和復核人員、審計機關分管領導等各有分工、各司其職、各負其責。5.國家審計報告的送達和公布（1）審計報告的送達審計機關應在規定期限內將審計機關的審計報告、審計決定書送達被審計單位和有關主管機關、單位，將審計移送處理書送達有關單位。（2）審計報告的公布審計機關還可以依照有關規定向社會公布審計機關的審計報告。公布審計報告具有如下意義：①可以充分發揮社會輿論監督作用，增強審計監督權威性的重要途徑。②能夠審計質量，促進審計工作自身發展的重要手段。③符合國外審計機關的通常做法，是推進我國審計與國家審計趨勢接軌的需要。三內部審計報告的內容與編寫1．內部審計報告的概念內部審計報告是指內部審計人員根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件，是對被審計單位經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性所做出的相對保證。2．內部審計報告的要素內部審計報告應當包括以下基本要素：標題；收件人；正文；附件；簽章；報告日期3．內部審計報告的正文內容①審計概況：被審計單位的基本情況；②審計依據：應聲明內部審計所遵循的規定；③審計結論：根據已查明的事實，對被審計單位經營活動和內部控制所作的評價；④審計決定：針對審計發現的主要問題提出的處理、處罰意見；⑤審計建議：針對審計發現的主要問題提出的改善經營活動和內部控制的建議。4.內部審計報告的編制要求①審計報告的編制應客觀公允；②審計報告應按照規定格式及內容編制；③審計報告應突出重點、簡明扼要、易于理解；④審計報告應及時編制；⑤審計報告應針對被審計單位經營活動和內部控制的缺陷提出可行的改進建議；⑥審計報告形成的審計結論與建議應當充分考慮審計項目的重要性和風險水平5.內部審計報告的復核與分發①審計項目負責人應在實施必要的審計程序后，編制審計報告，并向被審計單位征求反饋意見；②被審計單位對審計報告持有異議的，審計項目負責人應將相關意見送內部審計機構負責人復核；③審計報告經過必要的修改后，應連同被審計單位的反饋意見及時送內部審計機構負責人復核；④內部審計機構應將審計報告提交被審計單位和適當管理層，并要求被審計單位在規定的期限內落實糾正措施；⑤內部審計機構應當及時地將審計報告歸入審計檔案，妥善保存。第二節審計報告概述一審計報告的概念與作用1.審計報告的概念審計報告是對審計全過程的總結，是審計工作的最終結果。審計報告是具有法律效力的文件，具有法定證明力。因為審計按主體不同可以分為國家審計、內部審計和社會審計，與之相對應的審計報告也可以分國家審計報告、內部審計報告和社會審計報告。2.審計報告的作用（1）鑒證作用鑒證是獨立審計報告的最主要作用。注冊會計師以獨立的第三者身份，在審計報告中對被審計單位會計報表的合法性、公允性發表意見，這種意見得到社會公眾普遍認同，客觀上就起到了鑒證作用。（2）保護作用注冊會計師通過審計，可以對被審計單位出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低會計報表信息使用者對會計報表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的債權人、股東和潛在的投資者等的利益起到保護作用。如投資者可以通過查閱被投資企業的會計報表和注冊會計師的審計報告，了解被投資企業的經營情況和財務狀況后，再做出投資決策，就可以減小其投資風險。（3）促進作用注冊會計師在審計過程中可以發現被審計單位存在的問題，提出改進管理的意見和建議，起到促進財務信息質量提高的作用。二審計報告的種類（重點）1.審計報告按其使用目的可以分為公布審計報告和非公布審計報告。公布審計報告是指公諸于世，供社會大眾閱讀，不具有保密性的審計報告。這種審計報告一般是用于對企業股東、投資者、債權人等非特定利益關系者公布的附送會計報表的審計報告。非公布審計報告是指為特定目的而撰寫的審計報告。這種審計報告一般只分發給特定使用者，如經營管理者、企業合并或業務轉讓的關系人等，而不對外公開。2.按審計報告內容的詳細程度可以分為簡式審計報告和詳式審計報告。詳式審計報告又稱長式審計報告。是指對審查的事實和結果都要進行詳細敘述、分析、評價，并提出改進意見或建議的審計報告。這種審計報告的詳細程度，取決于所發現問題的重要性和解決問題的必要性，以及審計委托人要求的詳細程度。詳式審計報告范圍廣泛，內容詳細，主要適用于非公布目的的審計報告。3.審計報告按其性質不同，可以分為標準審計報告和非標準審計報告。標準審計報告是指包括標準措辭的引言段、范圍段和意見段的無保留意見的審計報告，不附加任何說明段、強調事項段或修正性用語。標準審計報告以外的其他審計報告統稱為非標準審計報告。此外，審計報告還可以按其內容的不同，分為財政財務審計報告、財經法紀審計報告和經濟效益審計報告；按其范圍的不同，分為綜合審計報告和專項審計報告；按簽發主體不同，分為國家審計報告、內部審計報告和社會審計報告；按審查的會計報表不同，分為年度審計報告、中期審計報告和清算查賬報告。三審計報告的意義1.審計報告是審計人員完成審計任務，表達審計意見的主要方式通過編制審計報告，對審計工作底稿進行整理、歸納、綜合、分析，形成系統的審計意見。作為向委托人提供約定的審計結果，一般是出具書面的審計報告。書面審計報告有利于公示、閱讀和備查。2.審計報告是明確審計人員責任和客戶管理當局責任的憑據審計報告的質量涉及客戶的會計報表及其有關資料的質量和審計人員的審計工作質量兩個方面，一是被審計單位對會計報表負會計責任，二是審計人員對會計報表負審計責任。審計人員的審計責任不能代替被審計單位的會計責任。另外，審計報告還載明審計準則和已實施的主要審計程序。3.審計報告是審計檔案的重要組成部分審計報告既反映了審計計劃的執行結果，也與各種審計工作底稿和審計工作記錄有著密切的聯系。審計報告是一個審計項目中形成的綜合性最強的重要文件。它可以考核審計人員的責任，也可以為以后審計提供參考資料。按照規定，會計師事務所除應將審計報告致送委托人外，應由注冊會計師對審計報告副本進行復核和簽署，作為審計檔案立卷歸檔，妥善保管。第十七次課的教學整體安排授課時間第周周第節課時安排2授課題目(教學章、節或主題)：第九章審計報告第一節審計報告編制前的準備工作第二節審計報告概述第三節審計報告基本類型第四節持續經營審計對審計報告的影響教學目的、要求（分掌握、理解、了解三個層次）：1、了解審計報告的基本含義、主要作用以及種類2、理解審計報告基本內容與審計意見的形成過程3、了解審計報告責任段、意見段及說明段的內容4、理解管理層對財務報表的責任與審計人員責任5、掌握標準審計報告出具條件和非標準審計報告6、掌握應當出具非無保留意見的審計報告的條件教學內容（包括基本內容、重點、難點）：一、教學內容（一）引導（二）講授新課第十五章審計報告第一節審計報告編制前的準備工作第二節審計報告概述第三節審計報告基本類型第四節持續經營審計對審計報告的影響二、教學重點：審計報告的類型三、教學難點：審計報告的類型討論、思考、作業：課后題參考資料（含參考書、文獻等）：1、《審計》注冊會計師考試教材2、《審計學》秦榮生、盧春泉，中國人民大學出版社教學過程設計：復習5分鐘，授新課60分鐘，安排討論20分鐘，布置作業5分鐘授課類型：√理論課√討論課實驗課√練習課其他教學方式：√講授√討論指導其他教學資源：√多媒體模型實物掛圖音像其他第三節審計報告基本類型一、標準審計報告(一)標準審計報告的含義標準審計報告，也稱標準的無保留審計報告(StandardUnqualifiedAuditReport)，是指注冊會計師對被審計單位財務報表發表不帶強調事項段的無保留意見審計報告。包含其他報告責任段，但不含強調事項段或其他事項段的無保留意見審計報告也被視為標準審計報告。(二)標準審計報告的出具條件經過審計后，在注冊會計師認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映時應當出具標準審計報告。(三)標準無保留意見審計報告的專業術語當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭，以表明本段內容為注冊會計師提出的意見，并表示承擔對該審計意見的責任。二、非無保留意見的審計報告非無保留意見的審計報告包括保留意見(QualifiedOpinion)、否定意見(AdverseOpinion)和無法表示意見(DisclaimerofOpinion)的審計報告。(一)發表非無保留意見審計報告的情形當存在下列情形之一時，注冊會計師應當在審計報告中發表非無保留意見：1.根據獲取的審計證據，得出財務報表整體存在重大錯報的結論2.無法獲取充分、適當的審計證據，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論(二)確定非無保留意見的類型由于非無保留意見具體又包括保留意見、否定意見和無法表示意見三種類型，在影響程度上這三種意見之間存在很大差異。(三)保留意見審計報告1.出具保留意見審計報告的條件(1)在獲取充分、適當的審計證據后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性。(2)注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發現的錯報(如存在)對財務報表可能產生的影響重大，但不具有廣泛性。2.保留意見審計報告的專業術語及格式要求(三)否定意見的審計報告所謂發表否定意見，是指與無保留意見相反，提出否定財務報表編制合法、公允反映被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的審計意見。否定意見說明被審計單位的財務報表不能信賴，因此，無論是注冊會計師還是被審計單位都不期望發表此類意見。1.出具否定意見審計報告的條件在獲取充分