租賃中級會計學課程概述1課程目標掌握租賃準則核心內容2學習重點承租人和出租人會計處理考試要求第一部分：租賃基礎概念租賃的基本定義特征租賃的典型特點分類融資租賃與經營租賃租賃的定義準則定義在一定期間內轉讓資產使用權的合同核心要素特定資產、使用權轉移、對價支付本質所有權與使用權分離的特殊融資方式租賃的基本特征所有權與使用權分離出租人保留所有權，承租人獲得使用權1融資與融物結合兼具融資與物權交易的雙重特性2租金分期支付承租人定期分期支付租賃對價3租賃的類型融資租賃實質轉移與資產所有權相關的風險和報酬租賃期占資產經濟壽命主要部分經營租賃不轉移與資產所有權相關的風險和報酬租賃期通常較短，資產可重復出租融資租賃與經營租賃的比較（1）比較項目融資租賃經營租賃租賃目的獲取資產的長期使用權臨時使用資產業務原理類似"分期付款購買"類似"短期租借"融資租賃與經營租賃的比較（2）1租賃標的融資租賃：資產價值較高，使用壽命長2租期融資租賃：接近資產經濟壽命3租賃標的經營租賃：標準化程度高，適合短期使用4租期經營租賃：遠短于資產經濟壽命租賃的識別識別是否為租賃合同確認合同是否存在特定資產評估使用權轉移客戶是否有權獲得使用期間的經濟利益確定控制權歸屬客戶是否有權主導資產的使用租賃期的確定租賃期定義不可撤銷期間加上可選續租/終止期間續租選擇權承租人是否合理確定將行使終止選擇權承租人是否合理確定將不行使第二部分：承租人會計處理1租賃變更范圍和對價變更的處理2后續計量使用權資產和租賃負債調整3初始計量使用權資產和租賃負債確認4租賃識別符合租賃定義的交易承租人會計處理概述使用權資產確認為長期資產，計提折舊租賃負債以租賃付款額現值確認，按實際利率計息會計處理采用單一模型，不再區分融資/經營租賃租賃負債的確認1確認條件租賃開始日承租人尚未支付的租賃付款額現值2租賃付款額構成固定付款額、變動付款額、行權價格、終止成本3折現率確定租賃內含利率或增量借款利率租賃負債的計量（1）初始計量租賃開始日尚未支付的租賃付款額現值折現率選擇優先使用內含利率，無法確定時使用增量借款利率后續計量賬面金額增加（計息），減少（支付租金）租賃負債的計量（2）利息費用租賃負債余額乘以折現率計入財務費用實務案例5年設備租賃，年租金10萬元折現率5%，現值計算與分期還款表使用權資產的確認1使用權定義承租人對在租賃期內使用租賃資產的權利2確認條件資產使用權已轉移且租賃負債已確認3初始確認金額租賃負債初始計量金額加上其他相關成本使用權資產的計量（1）初始計量構成租賃負債金額+預付租金+初始成本-租賃激勵入賬科目"使用權資產"科目核算后續計量原則成本模式，計提折舊，考慮減值使用權資產的計量（2）折舊方法在租賃期與資產壽命孰短期間內計提1折舊期間承租人合理確定取得所有權時可折舊至壽命期滿2減值測試按照資產減值準則進行減值測試與會計處理3短期租賃和低價值資產租賃項目短期租賃低價值資產租賃定義租賃期不超過12個月資產全新價值不超過4萬元會計處理可選擇不確認使用權資產可選擇不確認使用權資產費用確認在租賃期內計入相關費用在租賃期內計入相關費用承租人租賃變更的會計處理（1）1租賃范圍變更增加或減少租賃資產使用權2單獨租賃處理條件增加資產使用權且增加對價與單獨價格相當3租賃對價變更租金金額或支付方式變化承租人租賃變更的會計處理（2）單獨租賃確認為一項新租賃非單獨租賃重新計量租賃負債，調整使用權資產會計分錄借：使用權資產貸：租賃負債/損益第三部分：出租人會計處理1出租人分類仍區分為融資租賃和經營租賃2融資租賃確認租賃投資凈額，終止確認租賃資產3經營租賃保留租賃資產，按直線法確認租金收入出租人會計處理概述分類方法基于風險和報酬轉移程度進行分類融資租賃確認應收融資租賃款和未實現融資收益經營租賃在租賃期內按系統合理方法確認收入融資租賃的識別五項標準租賃期屆滿資產所有權轉移具有優惠購買選擇權租期占經濟壽命大部分最低租賃付款額現值接近資產公允價值租賃資產具有特殊性出租人對融資租賃的初始確認資產終止確認不再確認為自有固定資產應收融資租賃款確認以租賃投資凈額確認為金融資產銷售損益確認租賃資產賬面價值與租賃投資凈額差額出租人對融資租賃的初始計量租賃投資總額未擔保余值和租賃期內收取的租賃付款額未實現融資收益租賃投資總額與現值之間的差額租賃投資凈額租賃投資總額減去未實現融資收益出租人對融資租賃的后續計量（1）未實現融資收益確認采用實際利率法計算確認租賃期內各期收益租賃收款額分配沖減租賃投資凈額和確認融資收入出租人對融資租賃的后續計量（2）減值準備按金融工具準則確認減值損失計算方法預期信用損失模型會計處理借：信用減值損失貸：壞賬準備經營租賃的識別和確認識別標準不滿足融資租賃條件的租賃風險和報酬出租人保留與資產所有權相關的風險和報酬初始確認繼續確認租賃資產，按資產類別進行會計處理出租人對經營租賃的會計處理1租金收入確認在租賃期內按直線法確認為收入2租賃資產處理計提折舊和減值，與其他同類資產一致3初始直接費用資本化計入租賃資產成本，按租期攤銷生產商或經銷商出租人的融資租賃1特殊性兼具銷售和融資雙重特性2銷售收入確認資產公允價值與內含利率現值孰低3銷售成本確認資產賬面價值減去未擔保余值現值4銷售利潤確認銷售收入減去銷售成本出租人租賃變更的會計處理類型變更處理融資租賃變更為經營租賃按新租賃處理，以租賃資產賬面凈值作為租賃資產成本融資租賃變更但仍為融資租賃調整租賃投資凈額，確認變更利得或損失經營租賃變更作為一項新租賃，自變更日起確認第四部分：特殊租賃業務售后租回資產出售后又租回的交易1轉租賃承租人將租入資產再出租2租賃的分拆與合并多項租賃或非租賃部分的處理3售后租回交易（1）1定義企業將資產出售給對方，再從對方租回該資產2交易實質需判斷資產轉讓是否構成銷售3判斷標準是否符合收入準則中關于資產轉讓構成銷售的規定售后租回交易（2）構成銷售賣方確認部分資產處置收益按通常承租人和出租人會計處理不構成銷售賣方不終止確認資產確認一項金融負債買方確認一項金融資產轉租賃（1）定義承租人將租入資產再出租給第三方特點原承租人同時作為出租人和承租人合同關系存在兩個互相獨立但又相關的租賃合同轉租賃（2）中間出租人的分類判斷參照原租賃產生的使用權資產進行分類融資轉租賃終止確認使用權資產，確認租賃投資凈額經營轉租賃保留使用權資產，確認租賃收入租賃的分拆分拆情形合同同時包含多項可單獨租賃和非租賃部分承租人分拆原則按單獨價格比例分攤對價出租人分拆原則適用收入準則分攤交易價格租賃的合并合并情形同一交易方簽訂多份合同共同完成一項商業目的1合并原則將多項合同作為一項單一租賃進行會計處理2合并條件合同是一攬子交易且合同價格相互依存3第五部分：租金計算1租金支付方式等額或不等額、期初或期末支付2租金計算方法等額年金法、名義年金法3租金構成設備原價、利息、手續費、稅費租金的構成設備原價租賃資產購置成本1預計殘值租賃期滿資產估計價值2利息出租人的融資成本補償3租賃手續費業務辦理費用及利潤4租金的支付方式（1）按支付間隔期按年、按季、按月支付期初支付租賃期開始時支付當期租金期末支付租賃期結束時支付當期租金租金的支付方式（2）等額支付每期支付相同金額租金遞增支付租金金額逐期增加遞減支付租金金額逐期減少不規則支付租金金額按特定規則變化租金計算方法：等額年金法等額年金法計算租金時，每期租金相等，其現值等于凈租賃投資額。租金計算案例（1）100萬設備購置價5年租賃期10%年利率10萬預計殘值租金計算案例（2）期數期初租賃資產租金利息本金期末租賃資產190萬23.74萬9萬14.74萬75.26萬275.26萬23.74萬7.53萬16.21萬59.05萬359.05萬23.74萬5.91萬17.83萬41.22萬441.22萬23.74萬4.12萬19.62萬21.60萬521.60萬23.74萬2.16萬21.58萬0.02萬第六部分：租賃相關財務分析資產負債表影響資產和負債同時增加利潤表影響前期費用較高，呈現前高后低趨勢現金流量表影響經營性與籌資性現金流分類變化租賃對財務報表的影響資產負債表使用權資產增加總資產租賃負債增加總負債資產負債率上升利潤表折舊費用計入經營成本利息費用計入財務費用總費用呈前高后低趨勢租賃對財務指標的影響（1）采用新租賃準則前采用新租賃準則后新租賃準則實施后，償債能力和營運能力指標通常會受到負面影響。租賃對財務指標的影響（2）盈利能力EBITDA增加，利潤前低后高現金流量經營性現金流改善，籌資性現金流減少資本回報ROA降低，資產基數擴大租賃與購買的比較分析年份租賃累計現金流購買累計現金流租賃優勢：前期現金流出少，購買優勢：長期總成本可能更低。第七部分：租賃準則變化12006年原租賃準則發布22018年新租賃準則發布32019年上市公司實施新準則42021年非上市企業實施新準則新舊租賃準則比較（1）比較項目舊準則新準則租賃定義實質上轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬在一定期間內控制一項已識別資產使用的權利承租人模型雙重模型，區分融資租賃和經營租賃單一模型，不再區分融資租賃和經營租賃承租人確認經營租賃不確認資產和負債確認使用權資產和租賃負債新舊租賃準則比較（2）出租人會計處理基本保持不變，仍區分融資租賃和經營租賃披露要求新準則要求更詳細的量化和定性信息披露新租賃準則的影響（1）1戰略決策影響租賃vs購買決策2融資安排影響銀行貸款條件和債務契約3財務報表總資產和總負債同時增加4財務指標償債能力和盈利能力指標變化新租賃準則的影響（2）1實施挑戰識別和收集租賃合同數據2系統調整會計軟件和流程需要更新3內控調整租賃管理內部控制流程改變4應對策略提前規劃，加強培訓，系統升級第八部分：考試重點和技巧理解概念準確掌握租賃識別和分類標準1會計處理熟悉承租人和出租人的處理方法2綜合應用