第一章智能財(cái)務(wù)的發(fā)展第一節(jié)：新技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響目錄第二節(jié)：智慧審計(jì)的技術(shù)邏輯和運(yùn)行機(jī)制第三節(jié)：信息系統(tǒng)審計(jì)與大數(shù)據(jù)審計(jì)知識(shí)點(diǎn)脈絡(luò)圖引例國(guó)際“四大”:智慧審計(jì)發(fā)展2016年1月,普華永道開(kāi)始與Blockstream聯(lián)合研究、開(kāi)發(fā)分布式賬本和智能合約技術(shù),是最早與區(qū)塊鏈技術(shù)公司合作的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2016年5月,德勤與Blockcypher、Bloq等區(qū)塊鏈初創(chuàng)企業(yè)展開(kāi)合作。2016年9月,畢馬威和微軟開(kāi)始合作開(kāi)發(fā)區(qū)塊鏈技術(shù)。2016年10月,安永開(kāi)始與Bitfury、Paxos等區(qū)塊鏈公司合作。2018年3月,普華永道正式推出區(qū)塊鏈審計(jì)服務(wù)。區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N分布式的、安全可信賴的技術(shù),為審計(jì)帶來(lái)了兩大優(yōu)勢(shì):(1)透明、安全的數(shù)據(jù)機(jī)制。數(shù)據(jù)公開(kāi)透明,對(duì)所有參與者提供審計(jì)功能,并且數(shù)據(jù)幾乎不可篡改,能避免中心點(diǎn)故障,抵抗惡意攻擊,穩(wěn)定、可靠。(2)去中介化的信任機(jī)制。沒(méi)有可信第三方中介的情況下也能達(dá)成交易,從而大幅降低交易成本,顯著提升效率。于是,“四大”紛紛開(kāi)始發(fā)展區(qū)塊鏈,并在不同領(lǐng)域推進(jìn)區(qū)塊鏈的應(yīng)用。圖：基于區(qū)塊鏈的云端數(shù)據(jù)完整性審計(jì)流程示意圖RPA機(jī)器人的應(yīng)用實(shí)際上不僅僅是區(qū)塊鏈,其他人工智能技術(shù)也廣泛應(yīng)用于四大事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)中。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所推出了具備自我學(xué)習(xí)和更新功能的RPA財(cái)務(wù)機(jī)器人。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的其他幾家在智能審計(jì)領(lǐng)域均已開(kāi)始布局。引例國(guó)際“四大”:智慧審計(jì)發(fā)展第一節(jié)

新技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響1一、智慧審計(jì)的變革趨勢(shì)黨的十九大報(bào)告中首次提出“智慧社會(huì)”的概念。作為一種新的社會(huì)形態(tài),智慧社會(huì)具備三大特征,即智能化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化。隨著社會(huì)信息化水平的逐步提高,信息技術(shù)逐漸嵌入國(guó)家治理的各層面、各環(huán)節(jié),對(duì)國(guó)家治理提出了數(shù)字化轉(zhuǎn)型的要求,也推動(dòng)了智慧治理的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、建設(shè)和應(yīng)用,改變了國(guó)家治理的結(jié)構(gòu)、過(guò)程及運(yùn)行方式。而審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),是社會(huì)治理的不可缺少的重要環(huán)節(jié),因此,傳統(tǒng)審計(jì)模式在當(dāng)前時(shí)代背景下必然要邁出新的一步,向智慧審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。相較于傳統(tǒng)審計(jì)模式,智慧審計(jì)在審計(jì)流程、審計(jì)范圍和審計(jì)時(shí)間等方面都發(fā)生了變化。一、智慧審計(jì)的變革趨勢(shì)

數(shù)據(jù)架構(gòu)

技術(shù)架構(gòu)電子憑證“拆轉(zhuǎn)融”可緩解供應(yīng)商資金壓力,從而優(yōu)化核心企業(yè)賬期,減輕談判、兌付壓力,優(yōu)化現(xiàn)金流與負(fù)債表。應(yīng)用架構(gòu)應(yīng)收賬款憑證流轉(zhuǎn)不僅規(guī)避了紙質(zhì)應(yīng)收賬款單據(jù)造假風(fēng)險(xiǎn),保證了交易的安全性,更能通過(guò)將其“拆分、流轉(zhuǎn)、融資”的方式借助核心企業(yè)信用解決供應(yīng)商資金短缺的問(wèn)題,大大提高了供應(yīng)鏈金融市場(chǎng)滲透率。該架構(gòu)是智慧審計(jì)的基石,數(shù)據(jù)來(lái)源多樣,模態(tài)多樣,系統(tǒng)需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效治理并打通。計(jì)算機(jī)技術(shù)是智慧審計(jì)系統(tǒng)得以有效運(yùn)轉(zhuǎn)的核心,數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)邏輯映射分離,界面控制則可由組件技術(shù)完成,以達(dá)到快速響應(yīng)不同審計(jì)需求的目標(biāo)。智慧審計(jì)系統(tǒng)需要落腳于應(yīng)用之上,設(shè)計(jì)滿足智能化自動(dòng)運(yùn)行的架構(gòu),主要有以數(shù)據(jù)采集、管理及建模等功能為主的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù),以項(xiàng)目管理、以檢索、自主分析、脈絡(luò)審計(jì)、方法指引和個(gè)人中心等功能為主的應(yīng)用中心,以審計(jì)方法共享、智能升級(jí)、運(yùn)維監(jiān)控和服務(wù)器管理等功能為主的控制中心三大架構(gòu)相輔相成,共同構(gòu)建了智能、自動(dòng)且高效的智慧審計(jì)系統(tǒng)。數(shù)智時(shí)代背景下,傳統(tǒng)審計(jì)工作方式已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的審計(jì)需求。審計(jì)信息化領(lǐng)域開(kāi)始注重審計(jì)實(shí)踐與大數(shù)據(jù)的結(jié)合,并通過(guò)借助區(qū)塊鏈、云計(jì)算、人工智能等系列現(xiàn)代化信息技術(shù)來(lái)賦能審計(jì)實(shí)踐。智慧審計(jì)在此背景下應(yīng)運(yùn)而生,發(fā)展成為數(shù)智時(shí)代下一種全新的審計(jì)模式。智慧審計(jì)是指將數(shù)智技術(shù)和場(chǎng)景應(yīng)用于審計(jì)工作中,通過(guò)輔助或改進(jìn)審計(jì)工作,進(jìn)而提高審計(jì)效率與效果的審計(jì)模式。1審計(jì)流程:從傳統(tǒng)審計(jì)到智慧審計(jì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法通常采用抽樣審計(jì),即通過(guò)合理的抽樣設(shè)計(jì),從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的局部質(zhì)量推斷其整體特性。然而,在智能化審計(jì)時(shí)代,抽樣審計(jì)的必要性大幅下降,審計(jì)范圍可以轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)。一、智慧審計(jì)的變革趨勢(shì)

抽樣審計(jì)電子憑證“拆轉(zhuǎn)融”可緩解供應(yīng)商資金壓力,從而優(yōu)化核心企業(yè)賬期,減輕談判、兌付壓力,優(yōu)化現(xiàn)金流與負(fù)債表。全面審計(jì)應(yīng)收賬款憑證流轉(zhuǎn)不僅規(guī)避了紙質(zhì)應(yīng)收賬款單據(jù)造假風(fēng)險(xiǎn),保證了交易的安全性,更能通過(guò)將其“拆分、流轉(zhuǎn)、融資”的方式借助核心企業(yè)信用解決供應(yīng)商資金短缺的問(wèn)題,大大提高了供應(yīng)鏈金融市場(chǎng)滲透率。抽樣審計(jì)方法存在一些固有的弊端:一方面,抽樣方式的固有缺陷使得完全的隨機(jī)性難以實(shí)現(xiàn);另一方面,未被抽到的數(shù)據(jù)可能是對(duì)審計(jì)結(jié)果有重大影響的數(shù)據(jù)。因此,在抽樣審計(jì)方法下,審計(jì)工作受限于選取的樣本,可能會(huì)遺漏對(duì)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)的評(píng)估。全面審計(jì)可以揭示數(shù)據(jù)中的隱藏缺陷,這些缺陷可能在抽樣審計(jì)中無(wú)法克服。智能技術(shù)(如網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)、資源共享等)的發(fā)展使得審計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和獲取能力得到了顯著提高,可以通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序?qū)θ珮颖緦徲?jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,降低潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),避免抽樣審計(jì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響,更準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。抽樣審計(jì)VS全面審計(jì)2審計(jì)范圍:從抽樣審計(jì)到全面審計(jì)一、智慧審計(jì)的變革趨勢(shì)圖：審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性、策略性和精準(zhǔn)性3審計(jì)時(shí)間:從事后審計(jì)到實(shí)時(shí)審計(jì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)事后導(dǎo)向的活動(dòng)。然而，隨著智能化的發(fā)展,實(shí)時(shí)審計(jì)成為可能。在智能化背景下,審計(jì)數(shù)據(jù)可以實(shí)時(shí)傳輸,一系列技術(shù)可以對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分割,針對(duì)難以有效利用的問(wèn)題進(jìn)行有針對(duì)性的改進(jìn),使信息在不同系統(tǒng)間的流轉(zhuǎn)變得更加便利。這些特性使審計(jì)人員有能力進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì),解決了事后審計(jì)存在的問(wèn)題,使審計(jì)意見(jiàn)具有更高的準(zhǔn)確性和更大的參考意義。電子憑證“拆轉(zhuǎn)融”可緩解供應(yīng)商資金壓力,從而優(yōu)化核心企業(yè)賬期,減輕談判、兌付壓力,優(yōu)化現(xiàn)金流與負(fù)債表。普華永道投資審計(jì)自動(dòng)化技術(shù)知識(shí)拓展普華永道曾宣布將向旗下美國(guó)業(yè)務(wù)的生成式AI投資10億美元,與微軟和ChatGPT母公司OpenAI合作,使其稅收、審計(jì)和咨詢服務(wù)的各個(gè)方面均實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。這一決策,代表了普華永道對(duì)AI的信心,同時(shí)也標(biāo)志著AI將越來(lái)越多地應(yīng)用于會(huì)計(jì)行業(yè)。隨著工具和技術(shù)的發(fā)展,AI已經(jīng)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了自動(dòng)化。審計(jì)服務(wù)是會(huì)計(jì)公司的核心業(yè)務(wù)之一。現(xiàn)在,許多會(huì)計(jì)公司在嘗試使用AI來(lái)自動(dòng)化審計(jì)過(guò)程,提高審計(jì)效率和質(zhì)量。例如,使用AI可以快速地處理大量的數(shù)據(jù),從而提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析的效率和準(zhǔn)確性。二、智慧審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用在當(dāng)今時(shí)代,智慧審計(jì)的發(fā)展不斷突破傳統(tǒng)框架,積極融合和應(yīng)用了眾多智能技術(shù),技術(shù)包括人工智能、大數(shù)據(jù)技術(shù)、自然語(yǔ)言處理、數(shù)據(jù)可視化等。在這些技術(shù)中,大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈以及IPA的應(yīng)用尤為廣泛,它們共同構(gòu)建了智慧審計(jì)的技術(shù)基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)使審計(jì)人員能夠高效處理海量信息,提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性;RPA通過(guò)自動(dòng)化重復(fù)性高的任務(wù),進(jìn)一步提升審計(jì)工作的效率;人工智能技術(shù)則通過(guò)模擬人類的認(rèn)知功能,為復(fù)雜的審計(jì)決策提供支持,在分析和解讀財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面展現(xiàn)出其強(qiáng)大的能力;區(qū)塊鏈以其獨(dú)特的不可篡改性質(zhì),為審計(jì)帶來(lái)了更高級(jí)別的數(shù)據(jù)安全保障;而IPA則結(jié)合了人工智能和RPA的優(yōu)勢(shì),通過(guò)智能化地自動(dòng)執(zhí)行流程,不僅提高了審計(jì)工作的效率,同時(shí)也提升了審計(jì)質(zhì)量。這些智能技術(shù)的綜合應(yīng)用,標(biāo)志著智慧審計(jì)正朝著更加高效、準(zhǔn)確和智能化的方向發(fā)展,極大地推動(dòng)了審計(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)代化進(jìn)程。二、智慧審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用1大數(shù)據(jù)在審計(jì)中的應(yīng)用大數(shù)據(jù)的發(fā)展構(gòu)成了人工智能等先進(jìn)技術(shù)在審計(jì)及其他領(lǐng)域的應(yīng)用基礎(chǔ)。在審計(jì)過(guò)程中,數(shù)據(jù)主要包括被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)支撐資料,同時(shí)也包括來(lái)自外界的數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源比傳統(tǒng)審計(jì)廣泛,不僅包括從歷史審計(jì)項(xiàng)目中提取的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),也涵蓋從互聯(lián)網(wǎng)公開(kāi)數(shù)據(jù)中自動(dòng)獲取的公司關(guān)鍵信息,以及從物聯(lián)網(wǎng)傳感器收集的數(shù)據(jù)等。從數(shù)據(jù)類型上看,大數(shù)據(jù)審計(jì)包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及文檔、音頻、視頻、圖像等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。電子憑證“拆轉(zhuǎn)融”可緩解供應(yīng)商資金壓力,從而優(yōu)化核心企業(yè)賬期,減輕談判、兌付壓力,優(yōu)化現(xiàn)金流與負(fù)債表。大數(shù)據(jù)審計(jì)在國(guó)際“四大”中的應(yīng)用知識(shí)拓展國(guó)際“四大”近年來(lái)投入了大量資金和資源研發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用技術(shù)。截至2016年11月,安永已經(jīng)投入近4.5億美元開(kāi)發(fā)新的審計(jì)平臺(tái)和審計(jì)軟件,包括研發(fā)審計(jì)機(jī)器人。伴隨著大數(shù)據(jù)分析技術(shù)日臻成熟,利用RPA技術(shù),國(guó)際“四大”相繼研發(fā)出審計(jì)機(jī)器人來(lái)承擔(dān)審計(jì)工作。隨著工具和技術(shù)的發(fā)展,AI已經(jīng)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了自動(dòng)化。審計(jì)服務(wù)是會(huì)計(jì)公司的核心業(yè)務(wù)之一。現(xiàn)在,許多會(huì)計(jì)公司在嘗試使用AI來(lái)自動(dòng)化審計(jì)過(guò)程,提高審計(jì)效率和質(zhì)量。例如,使用AI可以快速地處理大量的數(shù)據(jù),從而提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析的效率和準(zhǔn)確性。大數(shù)據(jù)審計(jì)在國(guó)際“四大”中的應(yīng)用15一是利用大量歷史審計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)機(jī)器人進(jìn)行訓(xùn)練。通過(guò)模擬人工智能和云平臺(tái)計(jì)算,使機(jī)器人完成基礎(chǔ)的審計(jì)流程,專業(yè)的審計(jì)人員則只需要專注于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域。

四是提高審計(jì)工作效率。傳統(tǒng)的審計(jì)工作必須給注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分的休息時(shí)間,而機(jī)器人可以不間斷地工作,在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用相對(duì)固定的情況下,可以提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本。

二是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)向財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并重的方向過(guò)渡。大數(shù)據(jù)審計(jì)可以分析更為廣泛的非財(cái)務(wù)信息。機(jī)器人可以從電子郵件、新聞報(bào)道甚至是社交媒體上抓取與該客戶有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息,進(jìn)而從客戶的人力資源、供銷關(guān)系、內(nèi)部控制等方面分析客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步提高審計(jì)效率。

五是優(yōu)化預(yù)測(cè)精度。一方面,由于機(jī)器學(xué)習(xí)具有自我優(yōu)化的本質(zhì)特征,在綜合分析海量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,機(jī)器人在審計(jì)證據(jù)的提取、審計(jì)意見(jiàn)的決策等方面預(yù)測(cè)精度更高。另一方面,機(jī)器人的預(yù)測(cè)依靠數(shù)據(jù),相較于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)測(cè)而言更為客觀,有助于得出科學(xué)的審計(jì)結(jié)論。

三是利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。除傳統(tǒng)審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)的七種特定檢查程序外,機(jī)器人還可以利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù),深入挖掘財(cái)務(wù)報(bào)告中的審計(jì)線索,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。14532大數(shù)據(jù)審計(jì)知識(shí)拓展二、智慧審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用第一階段,審計(jì)師基于RPA標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)兼容性和程序復(fù)雜性三個(gè)因素,選取適用于自動(dòng)化的審計(jì)程序。第二階段,審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前審計(jì)程序進(jìn)行修改,同時(shí)擴(kuò)大程序規(guī)模并確保數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化。第三階段,審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行程序。第四階段,通過(guò)評(píng)估績(jī)效、檢測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)控操作,評(píng)估基于RPA的審計(jì)程序。2RPA在審計(jì)中的應(yīng)用RPA擁有三大特征:機(jī)器處理、明確規(guī)則和模擬用戶操作與交互。因此，RPA特別適用于具備可重復(fù)性和確定性判斷的審計(jì)任務(wù)自動(dòng)化。具體來(lái)說(shuō),RPA在審計(jì)過(guò)程中可分為四個(gè)應(yīng)用階段。二、智慧審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用審計(jì)團(tuán)隊(duì)需檢查使用的數(shù)據(jù)是否與RPA軟件兼容。盡管RPA商業(yè)軟件能從非結(jié)構(gòu)化來(lái)源提取和解釋文本信息,但結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在準(zhǔn)確性和最小化處理成本方面更優(yōu)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)也需考慮程序的復(fù)雜性。審計(jì)公司應(yīng)明白,雖然RPA易于實(shí)施,但實(shí)施過(guò)程需要時(shí)間且存在風(fēng)險(xiǎn),常常會(huì)失敗。根據(jù)編程的復(fù)雜性,RPA程序可能在幾天或幾周內(nèi)完成。為降低實(shí)施風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)評(píng)估潛在審計(jì)程序的復(fù)雜性,并通過(guò)概念驗(yàn)證或試點(diǎn)項(xiàng)目來(lái)證明RPA在流程復(fù)雜性較低的情況下的可用性。2RPA在審計(jì)中的應(yīng)用1.第一階段:選取適用于自動(dòng)化的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序必須滿足以下三個(gè)條件才能被選為自動(dòng)化對(duì)象:定義明確、高度重復(fù)性和應(yīng)用性強(qiáng)。首先,定義明確的審計(jì)程序是非主觀且結(jié)構(gòu)化的,RPA軟件能按照明確的、規(guī)則化的指令執(zhí)行任務(wù)。其次,應(yīng)優(yōu)先選擇高頻率的審計(jì)程序,因?yàn)檫@將最大化自動(dòng)化的潛在效益。最后,選擇已成熟發(fā)展且應(yīng)用性強(qiáng)的自動(dòng)化審計(jì)程序,這些程序標(biāo)準(zhǔn)化程度高,預(yù)測(cè)結(jié)果和成本更明確,且需人工干預(yù)更少。二、智慧審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用2RPA在審計(jì)中的應(yīng)用2.第二階段：程序修改審計(jì)師需檢查并在必要時(shí)修改當(dāng)前的審計(jì)程序以適配RPA軟件。此外,審計(jì)師處理能力的有限性不再是限制因素,會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以擴(kuò)大審計(jì)規(guī)模,將部分程序從抽樣得到的樣本擴(kuò)大到全樣本,從而避免抽樣風(fēng)險(xiǎn)。3.第三階段：內(nèi)部運(yùn)行在運(yùn)行階段,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)高度關(guān)注RPA技術(shù)的使用過(guò)程,確保有效運(yùn)行,保護(hù)好客戶公司的機(jī)密信息。4.第四階段:評(píng)估在最后階段,審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要對(duì)RPA項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，以評(píng)估指定任務(wù)的完成情況。德勤RPA的形態(tài)與招式知識(shí)拓展一、形態(tài)德勤RPA,小名“小勤人”,通過(guò)用戶界面設(shè)計(jì)軟件把基于規(guī)則的流程自動(dòng)化,RPA可以在任何軟件上運(yùn)行，包括基于網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用程序、ERP系統(tǒng)甚至遠(yuǎn)程虛擬機(jī)。二、招式為解決銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)周期長(zhǎng)、溝通成本高、重復(fù)、工作量大的業(yè)務(wù)痛點(diǎn),德勤在“小勤人”的基礎(chǔ)上進(jìn)一步與德勤推出的行業(yè)領(lǐng)先的智能應(yīng)用業(yè)務(wù)相結(jié)合,使RPA插上人工智能的翅膀,開(kāi)始向機(jī)器人認(rèn)知自動(dòng)化(RCA,roboticcognitionautomation)方向發(fā)展。“小勤人”在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的生命周期中,可以在內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員完成自助式內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)采集、自動(dòng)化測(cè)試、自動(dòng)化文檔審閱、自動(dòng)化底稿編制、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理等工作項(xiàng)目。二、智慧審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用3人工智能在審計(jì)中的應(yīng)用目前階段,人工智能在審計(jì)中的應(yīng)用研究主要集中于以下五個(gè)領(lǐng)域：(1)利用虛擬助手和認(rèn)知技術(shù)輔助審計(jì)人員的工作。虛擬助手和認(rèn)知技術(shù)可以幫助審計(jì)人員處理大量的數(shù)據(jù)和復(fù)雜的任務(wù),如數(shù)據(jù)收集和初步分析,讓審計(jì)人員有更多的精力專注于更復(fù)雜的任務(wù)。同時(shí),認(rèn)知技術(shù)可以幫助審計(jì)人員更好地理解和解析數(shù)據(jù),從而做出更準(zhǔn)確的判斷。(2)使用自然語(yǔ)言處理技術(shù)處理與審計(jì)相關(guān)的文本信息。自然語(yǔ)言處理技術(shù)可以幫助審計(jì)人員理解和分析文本數(shù)據(jù),如合同、報(bào)告等。這可以幫助審計(jì)人員更快地獲取信息,更準(zhǔn)確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),從而提高審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性。(3)結(jié)合自然語(yǔ)言處理技術(shù)和深度學(xué)習(xí)從文檔中提取情緒特征信息。通過(guò)對(duì)情緒特征信息的提取以及對(duì)社交媒體商務(wù)溝通文件的深度學(xué)習(xí),審計(jì)人員可獲得與審計(jì)相關(guān)的信息,例如一個(gè)公司的內(nèi)部通信如果顯示出大量的負(fù)面情緒,則可能表明公司存在管理問(wèn)題或道德風(fēng)險(xiǎn)。(4)應(yīng)用機(jī)器學(xué)習(xí)算法進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析。機(jī)器學(xué)習(xí)算法可以幫助審計(jì)人員預(yù)測(cè)未來(lái)的趨勢(shì),分析數(shù)據(jù)的模式,從而做出更準(zhǔn)確的判斷。例如Ding、peng和wang(2019)運(yùn)用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)提出了一種基于財(cái)務(wù)比率的同行選擇方法,并將該方法作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具來(lái)預(yù)測(cè)一個(gè)公司是否可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題。二、智慧審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用3人工智能在審計(jì)中的應(yīng)用目前階段,人工智能在審計(jì)中的應(yīng)用研究主要集中于以下五個(gè)領(lǐng)域：(5)運(yùn)用圖像識(shí)別技術(shù)。圖像識(shí)別技術(shù)可以幫助審計(jì)人員更準(zhǔn)確、更有效率地評(píng)估物理資產(chǎn),通過(guò)使用無(wú)人機(jī)和圖像識(shí)別軟件,審計(jì)人員可以更準(zhǔn)確地評(píng)估公司的存貨數(shù)量,從而更準(zhǔn)確地評(píng)估公司的財(cái)務(wù)狀況。人工智能審計(jì)應(yīng)用的國(guó)際進(jìn)展圖：普華永道GL.ai榮獲2017“年度審計(jì)創(chuàng)新大獎(jiǎng)”圖：安永基于云計(jì)算的EYAtlas平臺(tái)知識(shí)拓展國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極探索人工智能在審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用,不斷加大在人工智能領(lǐng)域的投資,在審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、交易測(cè)試、分析和編制審計(jì)工作底稿等審計(jì)實(shí)踐中,人工智能被用于進(jìn)行審查總賬、稅務(wù)合規(guī)、編制工作文件、數(shù)據(jù)分析、費(fèi)用合規(guī)、欺詐檢測(cè)和決策制定等。二、智慧審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用4區(qū)塊鏈在審計(jì)中的應(yīng)用區(qū)塊鏈?zhǔn)侵福豪脡K鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)驗(yàn)證與存儲(chǔ)數(shù)據(jù),利用分布式節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法生成和更新數(shù)據(jù),利用密碼學(xué)的方式保證數(shù)據(jù)傳輸和訪問(wèn)的安全，利用由自動(dòng)化腳本代碼組成的智能合約，進(jìn)行編程和數(shù)據(jù)操作的全新的分布式基礎(chǔ)架構(gòu)與計(jì)算范式。這種運(yùn)行模式使得區(qū)塊鏈具備去中心化、強(qiáng)驗(yàn)證、無(wú)法篡改等優(yōu)點(diǎn)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代,審計(jì)數(shù)據(jù)的特征表現(xiàn)為海量化的數(shù)據(jù)數(shù)量、多樣化的數(shù)據(jù)類型、較低的數(shù)據(jù)價(jià)值密度以及較快的數(shù)據(jù)處理速度。然而,數(shù)據(jù)存儲(chǔ)媒介的固有缺陷,比如更難發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)修改痕跡和難以追溯的篡改源頭,給審計(jì)證據(jù)的可靠性帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。面對(duì)此狀況,區(qū)塊鏈以其透明性、不可篡改性和可追溯性等特點(diǎn),為數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提供了一個(gè)解決方案。多級(jí)供應(yīng)商授信問(wèn)題。二、智慧審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用儲(chǔ)存數(shù)據(jù)流程自動(dòng)化金融科技可以解決在傳統(tǒng)應(yīng)收賬款融資中難以解決的多級(jí)供應(yīng)商授信問(wèn)題。首先,“區(qū)塊鏈+審計(jì)”應(yīng)用系統(tǒng)作為分布式存儲(chǔ)的典型示例,每個(gè)節(jié)點(diǎn)都存儲(chǔ)了相同的備份,還可以確保數(shù)據(jù)信息的安全性和完整性。其次,在審計(jì)中應(yīng)用區(qū)塊鏈可以實(shí)現(xiàn)工作流程自動(dòng)化,從而提高審計(jì)效率。智能合約作為區(qū)塊鏈更為具體的應(yīng)用,在審計(jì)中有很大的發(fā)揮空間。有了一個(gè)運(yùn)行著區(qū)塊鏈協(xié)議的共享數(shù)據(jù)庫(kù),智能合約就可以自動(dòng)執(zhí)行了,且出現(xiàn)錯(cuò)誤和被操縱的風(fēng)險(xiǎn)極低。持續(xù)審計(jì)最后,區(qū)塊鏈在審計(jì)中的深度應(yīng)用使得持續(xù)審計(jì)成為現(xiàn)實(shí)。相較于傳統(tǒng)審計(jì),區(qū)塊鏈可提供幾乎實(shí)時(shí)的被驗(yàn)證過(guò)的交易記錄,使得持續(xù)審計(jì)成為可能。通過(guò)將交易的處理與交易的記錄融合在一起,區(qū)塊鏈將大大提高審計(jì)效率,節(jié)約更多時(shí)間,人工犯錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)也將大大降低。盡管區(qū)塊鏈在政府、金融服務(wù)、智能制造、教育就業(yè)以及社會(huì)公益等領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了廣泛的商業(yè)應(yīng)用,但在審計(jì)領(lǐng)域,區(qū)塊鏈的應(yīng)用并未達(dá)到預(yù)期。當(dāng)前的區(qū)塊鏈尚不成熟,無(wú)法滿足高頻交易的需求,共識(shí)算法的內(nèi)涵與外延仍需進(jìn)一步拓展,智能合約還有待進(jìn)一步發(fā)展,在不同場(chǎng)景下的區(qū)塊鏈應(yīng)用模式也仍需進(jìn)一步探索。但可以預(yù)見(jiàn)的是,未來(lái)在區(qū)塊鏈的助力下,審計(jì)質(zhì)量將進(jìn)一步提高。4區(qū)塊鏈在審計(jì)中的應(yīng)用區(qū)塊鏈建設(shè)實(shí)踐圖：德勤推出區(qū)塊鏈軟件平臺(tái)Rubix圖：畢馬威推出數(shù)字賬簿服務(wù)知識(shí)拓展普華永道、德勤、畢馬威和安永對(duì)區(qū)塊鏈的關(guān)注和投入越來(lái)越多。普華永道推出了vulcan數(shù)字資產(chǎn)服務(wù),收購(gòu)了中國(guó)公司唯鏈(vechain)的股份;德勤在德國(guó)設(shè)立了第一個(gè)區(qū)塊鏈實(shí)驗(yàn)室,并推出一站式區(qū)塊鏈軟件平臺(tái)Rubix;畢馬威先是推出數(shù)字賬簿服務(wù)(digitalledgerservices),之后又加入華爾街區(qū)塊鏈聯(lián)盟(WSBA);安永推出了一套基于區(qū)塊鏈的審計(jì)技術(shù)EYBlockchainAnalyzer。區(qū)塊鏈建設(shè)實(shí)踐圖：德勤推出區(qū)塊鏈軟件平臺(tái)Rubix圖：中國(guó)分布式總賬基礎(chǔ)協(xié)議聯(lián)盟發(fā)起大會(huì)知識(shí)拓展2016年在中國(guó),由11家機(jī)構(gòu)共同發(fā)起中國(guó)分布式總賬基礎(chǔ)協(xié)議聯(lián)盟(chinaLedger聯(lián)盟),旨在開(kāi)發(fā)研究分布式總賬系統(tǒng)及其衍生技術(shù)。全球領(lǐng)先的企業(yè)服務(wù)提供商用友公司開(kāi)展了將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息化服務(wù)平臺(tái)的項(xiàng)目研發(fā),以期規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn),提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性。2018年深圳市稅務(wù)局和騰訊聯(lián)手開(kāi)出首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票,電子發(fā)票現(xiàn)已覆蓋100多個(gè)行業(yè)，累計(jì)開(kāi)票600多萬(wàn)張，金額達(dá)40億元。二、智慧審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用IPA集成了RPA、人工智能和其他技術(shù),以形成從RPA領(lǐng)域到認(rèn)知自動(dòng)化領(lǐng)域的自動(dòng)化連續(xù)體。將人工智能與RPA結(jié)合在一起,能夠進(jìn)一步將復(fù)雜任務(wù)從自動(dòng)化提升到智能化。傳統(tǒng)的RPA專注于建立單個(gè)機(jī)器人,擅長(zhǎng)處理結(jié)構(gòu)化的任務(wù),使工作人員的重復(fù)性任務(wù)自動(dòng)化。而結(jié)合了人工智能的IPA的業(yè)務(wù)范圍更廣,涉及工作人員和多個(gè)審計(jì)機(jī)器人之間的協(xié)調(diào),并包括整個(gè)流程的生命周期,甚至包括識(shí)別自動(dòng)化的機(jī)會(huì)以及根據(jù)監(jiān)測(cè)到的性能持續(xù)對(duì)審計(jì)機(jī)器人進(jìn)行再培訓(xùn)。如果能開(kāi)發(fā)出IPA審計(jì)機(jī)器人,則意味著在很少審計(jì)人員參與的情況下進(jìn)行審計(jì)。5IPA在審計(jì)中的應(yīng)用這里不僅僅是指IPA審計(jì)機(jī)器人可以執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中重復(fù)的、可復(fù)制的和常規(guī)的任務(wù)，更是指IPA審計(jì)機(jī)器人可以模仿審計(jì)人員的思維方式做出審計(jì)判斷決策，可以在執(zhí)行任務(wù)的過(guò)程中不斷積累經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)，強(qiáng)化決策能力，從而達(dá)到或超越審計(jì)人員的水平，完成審計(jì)人員不能完成的任務(wù)。二、智慧審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用5IPA在審計(jì)中的應(yīng)用uiPath是一家提供自動(dòng)化解決方案的公司,其中就包括IPA,它提供的解決方案在許多行業(yè)中都有較好的應(yīng)用,如金融、醫(yī)療保健和零售等。根據(jù)uiPath的解釋,IPA可以被理解為一個(gè)“感覺(jué)—思考—行動(dòng)”的循環(huán)。二、智慧審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用在“感覺(jué)”階段,自動(dòng)化系統(tǒng)會(huì)利用人工智能技術(shù)(如自然語(yǔ)言處理、機(jī)器學(xué)習(xí)、計(jì)算機(jī)視覺(jué)等)來(lái)收集并理解環(huán)境中的信息,如讀取并理解電子郵件、網(wǎng)頁(yè)、文檔、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)庫(kù)等。一旦收集了信息,自動(dòng)化系統(tǒng)就會(huì)對(duì)其進(jìn)行分析和解釋(即“思考”)以確定接下來(lái)的行動(dòng)。“思考”階段包括了識(shí)別、預(yù)測(cè)和推理等。該階段也涉及人工智能技術(shù),如深度學(xué)習(xí)、推理引擎和預(yù)測(cè)模型等。在“感知”和“思考”之后,系統(tǒng)將執(zhí)行實(shí)際的任務(wù),即“行動(dòng)”。自動(dòng)化系統(tǒng)通過(guò)RPA在用戶界面級(jí)別上模擬人的行為,可以進(jìn)行填寫(xiě)表單、發(fā)送電子郵件、操作軟件應(yīng)用等。完成了這一系列操作后,IPA重新返回到“感覺(jué)”階段,進(jìn)行新任務(wù)的學(xué)習(xí)。因此,IPA這種“感覺(jué)—思考—行動(dòng)”的循環(huán)可以幫助自動(dòng)化系統(tǒng)以一種更接近人類的方式來(lái)執(zhí)行任務(wù),從而提高效率,降低錯(cuò)誤率,并實(shí)現(xiàn)更廣泛的自動(dòng)化應(yīng)用。5IPA在審計(jì)中的應(yīng)用第二節(jié)

智慧審計(jì)的技術(shù)邏輯和運(yùn)行機(jī)制2一、智慧審計(jì)的技術(shù)邏輯人工智能技術(shù)，如機(jī)器學(xué)習(xí)和IPA,為審計(jì)流程的執(zhí)行提供自動(dòng)化支持,減少了審計(jì)中的機(jī)械性、重復(fù)性的人工工作,同時(shí)也能提升審計(jì)判斷和決策能力。云計(jì)算技術(shù)為智慧審計(jì)提供了強(qiáng)大的平臺(tái)支持,使審計(jì)證據(jù)、程序、技術(shù)、方法、互動(dòng)等元素可以統(tǒng)一在一個(gè)集成的環(huán)境中進(jìn)行管理和操作。在智慧審計(jì)中,所有可減少人工工作且能提高審計(jì)效率與效果的數(shù)智技術(shù)均可被應(yīng)用并統(tǒng)一于審計(jì)的技術(shù)邏輯框架之中。圍繞“場(chǎng)景-數(shù)據(jù)-算法”的邏輯,智慧審計(jì)的技術(shù)涉及大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能和云計(jì)算等數(shù)智技術(shù)的應(yīng)用。大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計(jì)證據(jù)的收集提供了更廣闊的數(shù)據(jù)源,包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)外部數(shù)據(jù),從而使審計(jì)更為全面和深入。區(qū)塊鏈和智能合約技術(shù)則為審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)提供了新的可能性,其透明性和不可篡改性使審計(jì)師能夠更容易地驗(yàn)證證據(jù)的真實(shí)性和一致性。一、智慧審計(jì)的技術(shù)邏輯如圖所示,智慧審計(jì)中的各數(shù)智技術(shù)相互交織并統(tǒng)一于“收集證據(jù)、評(píng)價(jià)證據(jù)”這一審計(jì)本質(zhì)之中。一是大數(shù)據(jù)與審計(jì)證據(jù)的收集。在智慧審計(jì)中,大數(shù)據(jù)為審計(jì)證據(jù)的收集提供了更廣闊的數(shù)據(jù)源。二是區(qū)塊鏈、智能合約與對(duì)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)。區(qū)塊鏈和智能合約為審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)提供了新的可能性。三是人工智能與審計(jì)流程的自動(dòng)化。人工智能包括機(jī)器人流程自動(dòng)化、無(wú)人機(jī)、機(jī)器學(xué)習(xí)等,可以為審計(jì)流程的執(zhí)行提供自動(dòng)化支持。四是云計(jì)算與智慧審計(jì)平臺(tái)。云計(jì)算為智慧審計(jì)提供了強(qiáng)大的平臺(tái)支持。五是大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能、云計(jì)算等數(shù)智技術(shù)相互交織,共同服務(wù)于審計(jì)工作。大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能、云計(jì)算等數(shù)智技術(shù)在智慧審計(jì)中相互交織,共同服務(wù)于審計(jì)工作。二、智慧審計(jì)運(yùn)行機(jī)制在智慧審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制架構(gòu)圖中,我們可以看到一個(gè)從“業(yè)務(wù)→數(shù)據(jù)→會(huì)計(jì)→審計(jì)”的邏輯鏈條。這個(gè)鏈條揭示了智慧審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制,包括數(shù)智技術(shù)對(duì)審計(jì)本身的直接影響,以及對(duì)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)的間接影響。這兩種影響是相互關(guān)聯(lián)的,共同構(gòu)成了智慧審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制二、智慧審計(jì)運(yùn)行機(jī)制首先，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)為審計(jì)提供了海量的數(shù)據(jù)資源，使得審計(jì)可以更為全面和深入地進(jìn)行。同時(shí),大數(shù)據(jù)也改變了會(huì)計(jì)人員的工作方式,

使得會(huì)計(jì)人員可以更準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)。在業(yè)務(wù)層面,大數(shù)據(jù)的應(yīng)用可以幫助企業(yè)更好地理解市場(chǎng)動(dòng)態(tài),提高決策效率。其次,區(qū)塊鏈的應(yīng)用也對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。區(qū)塊鏈的透明性和不可篡改性為審計(jì)提供了更高的數(shù)據(jù)安全性和可信度。在業(yè)務(wù)層面，區(qū)塊鏈可以實(shí)現(xiàn)安全、高效的交易,降低了交易成本。人工智能的應(yīng)用使得審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化和智能化，大大提高了審計(jì)的效率。在業(yè)務(wù)層面,人工智能可以幫助企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)測(cè),提高決策的準(zhǔn)確性。最后,云計(jì)算的使用使得審計(jì)、會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)處理與存儲(chǔ)更為便捷。審計(jì)可以通過(guò)云計(jì)算進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì),提高了審計(jì)的靈活性。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，云計(jì)算使得會(huì)計(jì)可以隨時(shí)隨地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)。在業(yè)務(wù)層面，云計(jì)算可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程存儲(chǔ)和處理,提高了業(yè)務(wù)的效率。第三節(jié)信息系統(tǒng)審計(jì)與大數(shù)據(jù)審計(jì)3胡克瑾等認(rèn)為信息系統(tǒng)審計(jì)是由獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)審計(jì)師，以第三方立場(chǎng)對(duì)以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合檢查與評(píng)價(jià)，并向信息系統(tǒng)審計(jì)對(duì)象的最高管理者提出問(wèn)題與建議的一系列活動(dòng)。羅恩●韋伯(Ronweber)認(rèn)為:“信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)的過(guò)程，用于判斷信息系統(tǒng)是否能夠有效地保護(hù)資產(chǎn)，確保數(shù)據(jù)的完整性，以及有效地利用組織的資源，以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。”一、信息系統(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的國(guó)際權(quán)威組織—信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(ISACA)，將信息系統(tǒng)審計(jì)定義為一種獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動(dòng),旨在增加組織的價(jià)值和改善其運(yùn)營(yíng)狀況。通過(guò)評(píng)估信息系統(tǒng)控制，信息系統(tǒng)審計(jì)師可以確定是否存在風(fēng)險(xiǎn)，以及這些風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)組織造成的影響。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展,企業(yè)的運(yùn)營(yíng)日益依賴信息系統(tǒng),財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)從信息系統(tǒng)的各個(gè)模塊生成,并逐漸實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證的電子化。因此,審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中必須關(guān)注電子數(shù)據(jù)的獲取、分析和處理,審計(jì)的重點(diǎn)也經(jīng)歷了從數(shù)據(jù)審計(jì)向信息系統(tǒng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。1信息系統(tǒng)審計(jì)的概念一、信息系統(tǒng)審計(jì)莊明來(lái)等(2008)對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容與方法進(jìn)行了描述，他們認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)中常用的詢問(wèn)、檢查和觀察等方法在信息系統(tǒng)審計(jì)中仍然適用，但執(zhí)行信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，詢問(wèn)、檢查和觀察的內(nèi)容會(huì)有所不同。王振武(2009)指出,盡管現(xiàn)在還沒(méi)有一整套的審計(jì)技術(shù)可以解決所有的審計(jì)問(wèn)題,但人們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和積累了諸如測(cè)試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、抽點(diǎn)轉(zhuǎn)存、跟蹤、系統(tǒng)文檔審核、控制流程圖審核等技術(shù)和方法，這些都可以幫助完成相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)。2020年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)認(rèn)為信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)與方法包括詢問(wèn)、觀察、審閱、穿行測(cè)試、追蹤交易、驗(yàn)證系統(tǒng)控制等。在20世紀(jì)50年代,國(guó)外開(kāi)始對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的方法進(jìn)行研究。1956年,IBM出版的AuditorEncountersElectronicDataprocessing手冊(cè)提出了電子數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)規(guī)則和組織方法,引介了諸如測(cè)試數(shù)據(jù)、并行模擬等新的審計(jì)技術(shù)。1977年,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表了《系統(tǒng)可審計(jì)性及控制制度的研究》,這是一種利用計(jì)算機(jī)直接對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的開(kāi)創(chuàng)性探索,提出了多種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)在1998年和2008年就計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAATs)的應(yīng)用范圍和步驟進(jìn)行了詳盡的論述,認(rèn)為CAATs可應(yīng)用于交易的詳細(xì)測(cè)試、分析性復(fù)核程序、一般控制與應(yīng)用控制測(cè)試以及穿透性測(cè)試之中。2信息系統(tǒng)審計(jì)的方法一、信息系統(tǒng)審計(jì)綜合各方對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)與方法的觀點(diǎn),本書(shū)匯總了六種常規(guī)的信息系統(tǒng)審計(jì)方法以及四種具有代表性的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。2信息系統(tǒng)審計(jì)的方法一、信息系統(tǒng)審計(jì)綜合各方對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)與方法的觀點(diǎn),本書(shū)匯總了六種常規(guī)的信息系統(tǒng)審計(jì)方法以及四種具有代表性的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。2信息系統(tǒng)審計(jì)的方法一、信息系統(tǒng)審計(jì)相對(duì)而言,國(guó)外學(xué)者對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的定義覆蓋了更廣泛的領(lǐng)域。詹姆斯●霍爾(JameS.Hall)在2000年提出了一種用于確定潛在計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型,他認(rèn)為信息系統(tǒng)審計(jì)的核心包括計(jì)算機(jī)操作、數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)、新系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)維護(hù)、電子商務(wù)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用。而信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)則從知識(shí)結(jié)構(gòu)的角度出發(fā),將信息系統(tǒng)審計(jì)分為六大領(lǐng)域:信息系統(tǒng)審計(jì)流程、IT治理、系統(tǒng)與基礎(chǔ)設(shè)施的生命周期、IT服務(wù)的交付和支持、信息資產(chǎn)的保護(hù)以及業(yè)務(wù)連續(xù)性和災(zāi)難恢復(fù)。在信息系統(tǒng)審計(jì)的基本內(nèi)容方面，國(guó)內(nèi)外學(xué)者和機(jī)構(gòu)觀點(diǎn)并不一致。有觀點(diǎn)認(rèn)為信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容涵蓋信息系統(tǒng)生命周期的各個(gè)階段，包括系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)運(yùn)行審計(jì)和系統(tǒng)維護(hù)審計(jì)。在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的觀點(diǎn)中,信息系統(tǒng)審計(jì)通常包括對(duì)組織層面的信息技術(shù)控制、信息技術(shù)的一般性控制及業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)應(yīng)用控制的審計(jì)。張金城和黃作明認(rèn)為，信息系統(tǒng)審計(jì)主要包括內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)、應(yīng)用程序?qū)徲?jì)和數(shù)據(jù)文件審計(jì)。3信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容一、信息系統(tǒng)審計(jì)雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)涵蓋的基本內(nèi)容存在著不同的觀點(diǎn)，但都是以信息系統(tǒng)的構(gòu)成要素為基礎(chǔ)。具體而言，信息系統(tǒng)是一個(gè)以處理信息流為目標(biāo)的人機(jī)一體化系統(tǒng)，因此內(nèi)容應(yīng)包括對(duì)計(jì)算機(jī)硬件平臺(tái)、軟件平臺(tái)、應(yīng)用系統(tǒng)、信息資源、信息用戶和運(yùn)行規(guī)程的審計(jì)。3信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容二、大數(shù)據(jù)審計(jì)

綜合現(xiàn)有研究的觀點(diǎn)，大數(shù)據(jù)審計(jì)可以理解為：不同主體審計(jì)單位，由審計(jì)人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、條例準(zhǔn)則，遵循大數(shù)據(jù)思維和現(xiàn)代審計(jì)理念，使用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計(jì)算、人工智能等數(shù)智技術(shù)，對(duì)與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、處理、挖掘、分析以及可視化呈現(xiàn)等，以提升審計(jì)的效率效果或拓展審計(jì)價(jià)值，助力國(guó)家審計(jì)實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”戰(zhàn)略目標(biāo)，助力社會(huì)審計(jì)實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，從而更好地發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家治理體系與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。數(shù)智時(shí)代背景下，傳統(tǒng)審計(jì)工作方式已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的審計(jì)需求。審計(jì)智能化領(lǐng)域開(kāi)始注重審計(jì)實(shí)踐與大數(shù)據(jù)技術(shù)的結(jié)合，并通過(guò)借助區(qū)塊鏈、云計(jì)算、人工智能等數(shù)智技術(shù)來(lái)賦能審計(jì)實(shí)踐。大數(shù)據(jù)審計(jì)在此背景下應(yīng)運(yùn)而生，發(fā)展成為數(shù)據(jù)信息時(shí)代下一種全新的審計(jì)模式。1大數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)涵二、大數(shù)據(jù)審計(jì)

2大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)大數(shù)據(jù)審計(jì)依靠先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過(guò)深入挖掘和分析來(lái)源廣泛的大量經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行數(shù)據(jù)，進(jìn)行跨層級(jí)、跨地域、跨系統(tǒng)、跨部門(mén)和跨業(yè)務(wù)的綜合審計(jì)。大數(shù)據(jù)審計(jì)依賴于復(fù)雜高級(jí)的技術(shù)方法以獲得對(duì)異構(gòu)數(shù)據(jù)的敏感洞察，能夠提升審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、評(píng)估判斷和宏觀分析方面的能力。1、數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)體系大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)體系架構(gòu)是基于信息安全前提下的審計(jì)數(shù)據(jù)分析和挖掘技術(shù)匯總,涉及審計(jì)數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、處理、分析、評(píng)估和預(yù)測(cè)等全生命周期管理的過(guò)程。從生命周期和技術(shù)應(yīng)用角度出發(fā),可以把大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)架構(gòu)分為大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)核心層、安全保障體系及數(shù)據(jù)管理體系建設(shè)。技術(shù)核心層分別為大數(shù)據(jù)審計(jì)云計(jì)算平臺(tái)及數(shù)據(jù)源層、數(shù)據(jù)采集層、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)計(jì)算層、數(shù)據(jù)分析層和數(shù)據(jù)應(yīng)用層。二、大數(shù)據(jù)審計(jì)

2大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)（1）云計(jì)算平臺(tái)及數(shù)據(jù)源層主要為大數(shù)據(jù)審計(jì)提供基礎(chǔ)平臺(tái),并為多元數(shù)據(jù)采集提供服務(wù)。該層主要提供審計(jì)所需的硬件資源（例如虛擬機(jī)）以及系統(tǒng)審計(jì)軟件,如分布式文件系統(tǒng)、分布式數(shù)據(jù)庫(kù)、多元數(shù)據(jù)管理和能耗管理等技術(shù)。（2）數(shù)據(jù)采集層根據(jù)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)布局、云平臺(tái)架構(gòu)和系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，采用不同的數(shù)據(jù)采集方式，以便盡可能多地收集與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)。（3）存儲(chǔ)計(jì)算層為大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)提供數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和全套計(jì)算引擎支持服務(wù)，以滿足不同的分析需求。（4）數(shù)據(jù)分析層利用關(guān)聯(lián)規(guī)則、分類、聚類等數(shù)據(jù)挖掘和機(jī)器學(xué)習(xí)算法，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。（5）數(shù)據(jù)應(yīng)用層通過(guò)可視化技術(shù)，使用戶能對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、趨勢(shì)預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)態(tài)勢(shì)感知，主要包括審計(jì)管理和審計(jì)業(yè)務(wù)的可視化兩個(gè)方面。二、大數(shù)據(jù)審計(jì)2大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)審計(jì)安全保障體系及數(shù)據(jù)管理體系建設(shè)主要包含：完善云計(jì)算安全審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范等保障體系，建立統(tǒng)一完善的審計(jì)數(shù)據(jù)管理和使用制度，明確數(shù)據(jù)使用和管理責(zé)任，從數(shù)據(jù)的采集、管理、使用、銷毀，形成系統(tǒng)化數(shù)據(jù)管理體系。大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的對(duì)比見(jiàn)表10-6。二、大數(shù)據(jù)審計(jì)

2大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)二、大數(shù)據(jù)審計(jì)

2.大數(shù)據(jù)審計(jì)的方法體系數(shù)值分析方法這種方法通過(guò)從多個(gè)角度處理原始數(shù)據(jù)，使之轉(zhuǎn)化為可以真實(shí)反映數(shù)據(jù)多維特性的信息。該方法的核心元素是“維度”，可以是時(shí)間維度、地區(qū)維度或其他任何維度，適用于分析具有多個(gè)分類層次的數(shù)據(jù)。將數(shù)據(jù)置于二維以上的坐標(biāo)系統(tǒng)中，并從不同的審計(jì)視角分析數(shù)據(jù)內(nèi)容，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)并找出審計(jì)思路。多維分析方法2大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)（1）常規(guī)審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法。常規(guī)審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法是針對(duì)常規(guī)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的方法，這些方法在處理大數(shù)據(jù)時(shí)仍然適用。這是一種對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)記錄中某一字段的數(shù)據(jù)值的分布、出現(xiàn)頻率等指標(biāo)進(jìn)行分析的方法，通過(guò)該方法可以找出審計(jì)線索。該方法從微觀角度對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，審計(jì)人員在使用時(shí)無(wú)須考慮具體的被審計(jì)對(duì)象和具體的業(yè)務(wù)。完成數(shù)值分析后，針對(duì)分析出的可疑數(shù)據(jù)，再結(jié)合具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)判斷，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲得審計(jì)證據(jù)。相比其他方法，這種方法更易于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)數(shù)據(jù)中的隱藏信息。常用的數(shù)值分析方法包括重號(hào)分析、斷號(hào)分析和本福特(Benford)定律。二、大數(shù)據(jù)審計(jì)

數(shù)據(jù)概化技術(shù)數(shù)據(jù)概化是指對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行濃縮，拋棄其細(xì)節(jié)特征，以形成不同粒度數(shù)據(jù)的過(guò)程。在審