高級會計專業技術資格考試題目解析20251.單項選擇題

1.企業對境外經營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發生時即期匯率折算的是（）。

A.存貨

B.固定資產

C.實收資本

D.未分配利潤

答案：C

解析：資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。所以存貨和固定資產應采用資產負債表日的即期匯率折算，實收資本采用交易發生時即期匯率折算，未分配利潤是根據所有者權益變動表中的數據計算得出，并非直接采用某一匯率折算。

2.下列各項中，不屬于金融負債的是（）。

A.以攤余成本計量的金融負債

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（包括屬于金融負債的衍生工具）

C.因購買商品產生的應付賬款

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融負債

答案：D

解析：金融負債主要包括以攤余成本計量的金融負債和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（包括屬于金融負債的衍生工具），應付賬款屬于以攤余成本計量的金融負債。而以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產有特定的核算方式，不存在以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融負債這一分類。

3.甲公司擁有乙公司60%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2024年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2024年12月31日，乙公司已對外出售該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表時，因上述事項應調整的遞延所得稅資產為（）萬元。

A.25

B.60

C.45

D.15

答案：C

解析：首先計算未實現內部銷售利潤，內部銷售利潤=（1600-1000）×（1-40%）=360（萬元）。乙公司個別報表中存貨的賬面價值為1600×（1-40%）=960（萬元），可變現凈值為500萬元，計提存貨跌價準備960-500=460（萬元）；合并報表中存貨的賬面價值為1000×（1-40%）=600（萬元），可變現凈值為500萬元，應計提存貨跌價準備600-500=100（萬元）。所以合并報表中應沖回多計提的存貨跌價準備460-100=360（萬元）。應調整的遞延所得稅資產=（360-360）×25%=45（萬元）。

4.下列關于股份支付會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.對以權益結算的股份支付，在可行權日之后應將相關的所有者權益按公允價值進行調整

B.對以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應按所授予權益工具在授予日的公允價值計量

C.對以現金結算的股份支付，在可行權日之后應將相關負債的公允價值變動計入當期損益

D.股份支付的確認和計量，應以符合相關法規要求、完整有效的股份支付協議為基礎

答案：A

解析：以權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整，選項A錯誤；以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應按所授予權益工具在授予日的公允價值計量，選項B正確；以現金結算的股份支付，在可行權日之后應將相關負債的公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益），選項C正確；股份支付的確認和計量，應以符合相關法規要求、完整有效的股份支付協議為基礎，選項D正確。

5.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。

A.固定資產折舊方法由年數總和法改為年限平均法

B.固定資產改造完成后將其使用年限由6年延長至9年

C.投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式

D.租入的設備因生產經營需要由經營租賃改為融資租賃而改變會計政策

答案：C

解析：選項A，固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更；選項B，固定資產使用年限的變更屬于會計估計變更；選項C，投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式屬于會計政策變更；選項D，租入設備因租賃方式改變而改變會計政策，不屬于會計政策變更，而是根據新的租賃方式進行的正常會計處理。

6.甲公司于2024年1月1日以銀行存款18000萬元購入乙公司有表決權股份的40%，能夠對乙公司施加重大影響。取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2024年6月1日，乙公司出售一批商品給甲公司，成本為800萬元，售價為1000萬元，甲公司購入后作為存貨管理。至2024年末，甲公司已將從乙公司購入商品的50%出售給外部獨立的第三方。乙公司2024年實現凈利潤1600萬元。甲公司2024年末因對乙公司的長期股權投資應確認投資收益為（）萬元。

A.600

B.640

C.700

D.720

答案：A

解析：乙公司向甲公司出售商品形成未實現內部交易損益=（1000-800）×（1-50%）=100（萬元）。乙公司調整后的凈利潤=1600-100=1500（萬元）。甲公司應確認的投資收益=1500×40%=600（萬元）。

7.企業發生的下列交易或事項中，不會引起當期資本公積（資本溢價）發生變動的是（）。

A.以資本公積轉增股本

B.根據董事會決議，每2股縮為1股

C.授予員工股票期權在等待期內確認相關費用

D.同一控制下企業合并中取得被合并方凈資產份額小于所支付對價賬面價值

答案：C

解析：選項A，以資本公積轉增股本，資本公積減少，會引起資本公積（資本溢價）變動；選項B，每2股縮為1股，會導致股本減少，資本公積（資本溢價）可能發生變動；選項C，授予員工股票期權在等待期內確認相關費用，應計入“資本公積——其他資本公積”，不影響資本公積（資本溢價）；選項D，同一控制下企業合并中取得被合并方凈資產份額小于所支付對價賬面價值，差額計入資本公積（資本溢價），會引起資本公積（資本溢價）變動。

8.下列關于政府補助的表述中，不正確的是（）。

A.政府補助通常附有一定的條件

B.政府補助可以是貨幣性資產，也可以是非貨幣性資產

C.政府以投資者身份向企業投入資本屬于政府補助

D.企業取得與收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入或其他收益

答案：C

解析：政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應的所有權，屬于互惠交易，不屬于政府補助，選項C錯誤；政府補助通常附有一定的條件，選項A正確；政府補助可以是貨幣性資產，也可以是非貨幣性資產，選項B正確；企業取得與收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入或其他收益，選項D正確。

9.甲公司2024年1月1日發行三年期可轉換公司債券，實際發行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發行債券時另支付發行費用300萬元。甲公司發行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。

A.9970

B.10000

C.89970

D.89730

答案：D

解析：負債成分應分攤的發行費用=300×90000÷100000=270（萬元）。甲公司發行債券時應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）。

10.下列關于企業合并的表述中，正確的是（）。

A.企業合并必然形成長期股權投資

B.同一控制下的企業合并就是吸收合并

C.控股合并的結果是形成母子公司關系

D.企業合并的結果是取得被合并方凈資產

答案：C

解析：企業合并不一定形成長期股權投資，如吸收合并，選項A錯誤；同一控制下的企業合并包括控股合并、吸收合并和新設合并，選項B錯誤；控股合并是指合并方通過企業合并交易或事項取得對被合并方的控制權，能夠主導被合并方的生產經營決策，從而形成母子公司關系，選項C正確；吸收合并和新設合并的結果是取得被合并方凈資產，控股合并取得的是被合并方的股權，選項D錯誤。

2.多項選擇題

1.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。

A.固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法

B.存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權平均法

C.壞賬準備的計提比例由5%提高到10%

D.使用壽命確定的無形資產的攤銷年限由10年變更為7年

答案：ACD

解析：選項B，存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權平均法屬于會計政策變更；選項A、C、D均屬于會計估計變更。

2.下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有（）。

A.資產組是企業可以認定的最小資產組合

B.認定資產組應當考慮對資產的持續使用或處置的決策方式

C.認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式

D.資產組產生的現金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現金流入

答案：ABCD

解析：資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入，選項A、D正確；認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續使用或處置的決策方式，選項B、C正確。

3.下列各項中，屬于企業在確定記賬本位幣時應考慮的因素有（）。

A.取得借款使用的主要計價貨幣

B.確定商品生產成本使用的主要計價貨幣

C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

D.從經營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

答案：ABCD

解析：企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：一是該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；二是該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；三是融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。所以選項A、B、C、D均正確。

4.下列各項中，能夠產生應納稅暫時性差異的有（）。

A.賬面價值大于其計稅基礎的資產

B.賬面價值小于其計稅基礎的負債

C.超過稅法扣除標準的業務招待費

D.按稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損

答案：AB

解析：資產的賬面價值大于其計稅基礎、負債的賬面價值小于其計稅基礎，會產生應納稅暫時性差異，選項A、B正確；超過稅法扣除標準的業務招待費，不產生暫時性差異，選項C錯誤；按稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損，會產生可抵扣暫時性差異，選項D錯誤。

5.下列關于企業以現金結算的股份支付的會計處理中，正確的有（）。

A.初始確認時以企業所承擔負債的公允價值計量

B.初始確認時確認所有者權益

C.等待期內按照所確認負債的金額計入成本或費用

D.可行權日后相關負債的公允價值變動計入公允價值變動損益

答案：ACD

解析：企業以現金結算的股份支付，初始確認時以企業所承擔負債的公允價值計量，選項A正確；以現金結算的股份支付不確認所有者權益，而是確認負債，選項B錯誤；等待期內按照所確認負債的金額計入成本或費用，選項C正確；可行權日后相關負債的公允價值變動計入公允價值變動損益，選項D正確。

6.下列關于投資性房地產后續計量模式變更的表述中，正確的有（）。

A.投資性房地產后續計量模式變更時公允價值大于賬面價值的差額，計入其他綜合收益

B.已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式

C.投資性房地產后續計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，計入公允價值變動損益

D.投資性房地產后續計量模式變更時的處理，一般不影響當期損益

答案：D

解析：投資性房地產后續計量模式變更時，應當按照計量模式變更日投資性房地產的公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益，不影響當期損益，選項D正確，選項A、C錯誤；已采用成本模式計量的投資性房地產，滿足一定條件時，可以從成本模式轉為公允價值模式，選項B錯誤。

7.下列各項中，屬于政府補助的有（）。

A.先征后返的稅款

B.增值稅出口退稅

C.財政貼息

D.無償劃撥的土地使用權

答案：ACD

解析：增值稅出口退稅實際上是政府退回企業事先墊付的進項稅，不屬于政府補助，選項B錯誤；先征后返的稅款、財政貼息、無償劃撥的土地使用權均屬于政府補助，選項A、C、D正確。

8.下列關于非貨幣性資產交換的表述中，正確的有（）。

A.非貨幣性資產交換可以涉及少量的貨幣性資產，即貨幣性資產占整個資產交換金額的比例低于25%

B.在交易不具有商業實質的情況下，支付補價的企業，應按換出資產賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值

C.在交易具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，收到補價的企業，按換出資產賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值

D.在交易具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入資產處置損益

答案：ABD

解析：在交易具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，收到補價的企業，應按換出資產的公允價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，選項C錯誤；選項A、B、D表述均正確。

9.下列關于企業合并中發生的相關費用的表述中，正確的有（）。

A.同一控制下企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用應計入當期損益

B.非同一控制下企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用應計入合并成本

C.同一控制下企業合并發生的與發行權益性證券相關的費用，應沖減資本公積——股本溢價，不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤

D.非同一控制下企業合并發生的與發行權益性證券相關的費用，應沖減資本公積——股本溢價，不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤

答案：ACD

解析：非同一控制下企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用應計入當期損益，選項B錯誤；選項A、C、D表述均正確。

10.下列關于資產負債表日后事項的表述中，正確的有（）。

A.資產負債表日后事項包括調整事項和非調整事項

B.資產負債表日后調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項

C.資產負債表日后非調整事項是指表明資產負債表日后發生的情況的事項

D.資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間

答案：ABCD

解析：資產負債表日后事項包括調整事項和非調整事項，選項A正確；資產負債表日后調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項，選項B正確；資產負債表日后非調整事項是指表明資產負債表日后發生的情況的事項，選項C正確；資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，選項D正確。

3.判斷題

1.企業為應對市場經濟環境下生產經營活動面臨的風險和不確定性，應高估負債和費用，低估資產和收益。（）

答案：錯誤

解析：企業財務信息不能為了謹慎性而犧牲可靠性和相關性，必須真實、客觀地反映企業的財務狀況和經營成果。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用，但不意味著要故意高估負債和費用，低估資產和收益。

2.企業應當根據其管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，將金融資產劃分為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產兩類。（）

答案：錯誤

解析：企業應當根據其管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，將金融資產劃分為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產三類。

3.企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應直接計入當期損益。（）

答案：錯誤

解析：企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。

4.企業將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日其公允價值大于賬面價值的差額，應計入其他綜合收益。（）

答案：正確

解析：企業將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日其公允價值大于賬面價值的差額，應計入其他綜合收益；公允價值小于賬面價值的差額，計入公允價值變動損益。

5.資產負債表日，企業對未來現金流量為外幣的固定資產進行減值測試時，應當以資產負債表日的即期匯率對未來外幣現金流量的現值進行折算。（）

答案：正確

解析：資產負債表日，企業對未來現金流量為外幣的固定資產進行減值測試時，應當先按照未來外幣現金流量和恰當的折現率計算出資產的未來現金流量現值，然后以資產負債表日的即期匯率對該現值進行折算，最后將折算后的金額與資產的賬面價值進行比較，以確定是否發生減值。

6.企業發行的可轉換公司債券在初始確認時，應將其負債成分和權益成分進行分拆，先確定負債成分的公允價值，再確定權益成分的公允價值。（）

答案：正確

解析：企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具。在進行分拆時，應當先對負債成分的未來現金流量進行折現確定負債成分的初始確認金額，再按發行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額。

7.對于以權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。（）

答案：正確

解析：以權益結算的股份支付，在等待期內按照授予日權益工具的公允價值確認成本費用和資本公積，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。

8.企業收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。（）

答案：正確

解析：企業收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。通常情況下，按照直線法平均分配。

9.非同一控制下的企業合并，購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入企業合并成本。（）

答案：錯誤

解析：非同一控制下的企業合并，購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入當期損益（管理費用），而不是計入企業合并成本。

10.資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目數字。（）

答案：正確

解析：資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均屬于本年度的現金收支，不影響報告年度的現金流量，因此不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目數字。

4.計算分析題

1.甲公司2024年至2025年發生與金融資產有關的業務如下：

（1）2024年1月1日，甲公司支付價款1028.24萬元購入乙公司發行的3年期公司債券，該債券的票面總金額為1000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為3%，每年年末支付利息，本金到期支付。甲公司將該債券劃分為以攤余成本計量的金融資產。

（2）2024年12月31日，甲公司收到債券利息40萬元。

（3）2025年12月31日，甲公司收到債券利息40萬元。

要求：

（1）編制甲公司2024年1月1日購入債券的會計分錄。

（2）計算甲公司2024年12月31日應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。

（3）計算甲公司2025年12月31日該債券的攤余成本，并編制收到債券利息的會計分錄。

答案：

（1）2024年1月1日購入債券：

借：債權投資——成本1000

——利息調整28.24

貸：銀行存款1028.24

（2）2024年12月31日：

應確認的投資收益=1028.24×3%=30.85（萬元）

借：應收利息40

貸：投資收益30.85

債權投資——利息調整9.15

借：銀行存款40

貸：應收利息40

（3）2024年12月31日該債券的攤余成本=1028.24-9.15=1019.09（萬元）

2025年12月31日應確認的投資收益=1019.09×3%=30.57（萬元）

借：應收利息40

貸：投資收益30.57

債權投資——利息調整9.43

借：銀行存款40

貸：應收利息40

2025年12月31日該債券的攤余成本=1019.09-9.43=1009.66（萬元）

2.甲公司為上市公司，2024年至2025年發生的與投資性房地產有關的業務如下：

（1）2024年1月1日，甲公司將自用的一棟辦公樓轉換為投資性房地產，該辦公樓的賬面原值為10000萬元，已計提折舊2000萬元，已計提減值準備1000萬元，轉換日的公允價值為8000萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

（2）2024年12月31日，該投資性房地產的公允價值為8500萬元。

（3）2025年3月1日，甲公司將該投資性房地產出售，取得價款9000萬元。

要求：

（1）編制甲公司2024年1月1日自用辦公樓轉換為投資性房地產的會計分錄。

（2）編制甲公司2024年12月31日投資性房地產公允價值變動的會計分錄。

（3）編制甲公司2025年3月1日出售投資性房地產的會計分錄。

答案：

（1）2024年1月1日：

借：投資性房地產——成本8000

累計折舊2000

固定資產減值準備1000

貸：固定資產10000

其他綜合收益1000

（2）2024年12月31日：

借：投資性房地產——公允價值變動500

貸：公允價值變動損益500

（3）2025年3月1日：

借：銀行存款9000

貸：其他業務收入9000

借：其他業務成本8500

貸：投資性房地產——成本8000

——公允價值變動500

借：公允價值變動損益500

貸：其他業務成本500

借：其他綜合收益1000

貸：其他業務成本1000

5.綜合題

1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年至2025年有關交易和事項如下：

（1）2024年1月1日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。固定資產的賬面原價為2000萬元，已計提折舊400萬元，公允價值為1800萬元；無形資產的賬面原價為1000萬元，已攤銷200萬元，公允價值為1200萬元。甲公司另支付審計、評估等費用100萬元。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為5000萬元，賬面價值為4800萬元，差額為一項固定資產評估增值所致，該固定資產尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊。

（2）2024年6月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，售價為1000萬元，成本為800萬元。至2024年12月31日，乙公司已將該批商品的60%出售給外部獨立的第三方。

（3）2024年乙公司實現凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，宣告分派現金股利300萬元。

（4）2025年6月1日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價為800萬元，成本為600萬元。至2025年12月31日，甲公司已將該批商品的80%出售給外部獨立的第三方。

（5）2025年乙公司實現凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元，宣告分派現金股利400萬元。

要求：

（1）編制甲公司2024年1月1日取得乙公司股權的會計分錄。

（2）編制甲公司2024年12月31日合并財務報表中與內部交易相關的抵銷分錄。

（3）編制甲公司2024年12月31日合并財務報表中對乙公司長期股權投資的調整分錄和抵銷分錄。

（4）編制甲公司2025年12月31日合并財務報表中與內部交易相關的抵銷分錄。

（5）編制甲公司2025年12月31日合并財務報表中對乙公司長期股權投資的調整分錄和抵銷分錄。

答案：

（1）2024年1月1日取得乙公