注冊會計師（綜合階段）考試題目解析20251.甲公司為一家制造業企業，2024年發生如下業務：

（1）1月1日，購入一項專利權，支付價款200萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。

（2）3月1日，自行研發一項非專利技術，研究階段發生支出30萬元，開發階段符合資本化條件前發生支出20萬元，符合資本化條件后發生支出50萬元，6月30日，該非專利技術達到預定用途。

（3）7月1日，將一項商標權出租給乙公司，租期為3年，每年收取租金30萬元，該商標權的賬面原值為150萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。

要求：

（1）計算2024年專利權的攤銷額。

（2）計算2024年非專利技術的入賬價值。

（3）計算2024年商標權應確認的租金收入和攤銷額。

解析：

（1）專利權采用直線法攤銷，年攤銷額=無形資產原值÷預計使用年限。

已知專利權支付價款200萬元，預計使用年限為10年，則2024年專利權的攤銷額=200÷10=20（萬元）。

（2）企業自行研發無形資產，研究階段的支出全部費用化，開發階段符合資本化條件前的支出費用化，符合資本化條件后的支出資本化。

本題中研究階段發生支出30萬元，開發階段符合資本化條件前發生支出20萬元，均計入當期損益；符合資本化條件后發生支出50萬元，計入無形資產成本。所以2024年非專利技術的入賬價值為50萬元。

（3）

-租金收入：7月1日出租商標權，每年收取租金30萬元，2024年應確認的租金收入=30×6÷12=15（萬元）。

-商標權年攤銷額=150÷10=15（萬元），2024年攤銷額=15×6÷12=7.5（萬元）。

2.乙公司是一家上市公司，2024年實現凈利潤5000萬元，發行在外普通股加權平均數為10000萬股。2024年1月1日，乙公司按面值發行4000萬元的3年期可轉換公司債券，票面年利率為2%，利息每年年末支付一次，債券發行1年后可轉換為普通股，轉股價格為每股10元。假設不考慮可轉換公司債券在負債成分和權益成分之間的分拆，且債券票面利率等于實際利率，所得稅稅率為25%。

要求：

（1）計算乙公司2024年基本每股收益。

（2）計算乙公司2024年稀釋每股收益。

解析：

（1）基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷當期發行在外普通股的加權平均數。

已知2024年實現凈利潤5000萬元，發行在外普通股加權平均數為10000萬股，則2024年基本每股收益=5000÷10000=0.5（元/股）。

（2）

-首先計算增加的凈利潤：可轉換債券利息=4000×2%=80（萬元），由于利息可以在稅前扣除，考慮所得稅影響后，增加的凈利潤=80×（1-25%）=60（萬元）。

-然后計算增加的普通股股數：可轉換債券轉股數=4000÷10=400（萬股）。

-稀釋每股收益=（歸屬于普通股股東的當期凈利潤+增加的凈利潤）÷（當期發行在外普通股的加權平均數+增加的普通股股數）=（5000+60）÷（10000+400）≈0.49（元/股）。

3.丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年5月發生如下業務：

（1）5月1日，銷售一批商品給丁公司，開出的增值稅專用發票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為26萬元，商品成本為150萬元。丁公司于當日支付了全部款項，丙公司將商品交付給丁公司。

（2）5月10日，丙公司發現5月1日銷售給丁公司的商品存在質量問題，經協商，丙公司同意給予丁公司10%的銷售折讓，并開具了紅字增值稅專用發票。丁公司已將該批商品驗收入庫。

要求：

（1）編制丙公司5月1日銷售商品的會計分錄。

（2）編制丙公司5月10日發生銷售折讓的會計分錄。

解析：

（1）5月1日銷售商品時：

借：銀行存款226

貸：主營業務收入200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26

借：主營業務成本150

貸：庫存商品150

（2）5月10日發生銷售折讓時：

應沖減的主營業務收入=200×10%=20（萬元）

應沖減的增值稅銷項稅額=26×10%=2.6（萬元）

借：主營業務收入20

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.6

貸：銀行存款22.6

4.丁公司2024年12月31日的資產負債表部分項目如下：

|項目|金額（萬元）|

|---|---|

|貨幣資金|100|

|交易性金融資產|200|

|應收賬款|300|

|存貨|400|

|固定資產|1000|

|短期借款|200|

|應付賬款|300|

|長期借款|500|

要求：

（1）計算丁公司的流動資產。

（2）計算丁公司的流動負債。

（3）計算丁公司的速動比率。

解析：

（1）流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產。

丁公司的流動資產=貨幣資金+交易性金融資產+應收賬款+存貨=100+200+300+400=1000（萬元）。

（2）流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。

丁公司的流動負債=短期借款+應付賬款=200+300=500（萬元）。

（3）速動比率=速動資產÷流動負債，速動資產=流動資產-存貨。

丁公司的速動資產=1000-400=600（萬元），則速動比率=600÷500=1.2。

5.戊公司為一家建筑企業，2024年1月1日與己公司簽訂一項建造合同，合同總金額為3000萬元，預計合同總成本為2500萬元。2024年實際發生成本1000萬元，年末預計為完成合同尚需發生成本1500萬元。該合同結果能夠可靠估計。

要求：

（1）計算2024年合同完工進度。

（2）計算2024年應確認的合同收入和合同毛利。

解析：

（1）合同完工進度=累計實際發生的合同成本÷合同預計總成本×100%。

2024年累計實際發生成本1000萬元，合同預計總成本=1000+1500=2500（萬元），則2024年合同完工進度=1000÷2500×100%=40%。

（2）

-2024年應確認的合同收入=合同總收入×完工進度=3000×40%=1200（萬元）。

-2024年應確認的合同毛利=（合同總收入-合同預計總成本）×完工進度=（3000-2500）×40%=200（萬元）。

6.己公司是一家生產企業，2024年12月31日存貨的賬面余額為500萬元，可變現凈值為450萬元。2025年3月1日，己公司將該批存貨全部對外銷售，售價為480萬元，增值稅稅額為62.4萬元，款項已收存銀行。

要求：

（1）編制2024年12月31日計提存貨跌價準備的會計分錄。

（2）編制2025年3月1日銷售存貨的會計分錄。

解析：

（1）2024年12月31日，存貨的賬面余額為500萬元，可變現凈值為450萬元，應計提的存貨跌價準備=500-450=50（萬元）。

借：資產減值損失50

貸：存貨跌價準備50

（2）2025年3月1日銷售存貨時：

借：銀行存款542.4

貸：主營業務收入480

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）62.4

借：主營業務成本500

貸：庫存商品500

借：存貨跌價準備50

貸：主營業務成本50

7.庚公司2024年實現銷售收入8000萬元，銷售成本為6000萬元，年初應收賬款余額為500萬元，年末應收賬款余額為700萬元。

要求：

（1）計算庚公司2024年應收賬款周轉次數。

（2）計算庚公司2024年應收賬款周轉天數。

解析：

（1）應收賬款周轉次數=銷售收入÷應收賬款平均余額。

應收賬款平均余額=（年初應收賬款余額+年末應收賬款余額）÷2=（500+700）÷2=600（萬元）。

則2024年應收賬款周轉次數=8000÷600≈13.33（次）。

（2）應收賬款周轉天數=365÷應收賬款周轉次數。

2024年應收賬款周轉天數=365÷13.33≈27.4（天）。

8.辛公司為增值稅一般納稅人，2024年9月1日購入一臺不需要安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，另支付運輸費10萬元，增值稅稅額為0.9萬元。設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。

要求：

（1）計算該設備的入賬價值。

（2）計算2024年該設備應計提的折舊額。

解析：

（1）外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

該設備的入賬價值=500+10=510（萬元）。

（2）年限平均法下，年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）÷預計使用年限。

年折舊額=（510-20）÷10=49（萬元）。

2024年9月1日購入設備，從10月開始計提折舊，2024年應計提折舊的月份為3個月。

2024年該設備應計提的折舊額=49×3÷12=12.25（萬元）。

9.壬公司2024年12月31日的所有者權益總額為3000萬元，其中實收資本為1000萬元，資本公積為500萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為700萬元。2025年3月1日，經股東大會批準，壬公司以資本公積轉增資本300萬元。

要求：

（1）編制壬公司以資本公積轉增資本的會計分錄。

（2）計算轉增資本后壬公司的所有者權益總額。

解析：

（1）以資本公積轉增資本的會計分錄為：

借：資本公積300

貸：實收資本300

（2）資本公積轉增資本屬于所有者權益內部的一增一減，不影響所有者權益總額。所以轉增資本后壬公司的所有者權益總額仍為3000萬元。

10.癸公司2024年發生如下與投資相關的業務：

（1）1月1日，購入A公司股票100萬股，每股價格為5元，另支付交易費用1萬元，將其劃分為交易性金融資產。

（2）6月30日，A公司股票每股價格為6元。

（3）12月31日，A公司股票每股價格為5.5元。

要求：

（1）編制1月1日購入A公司股票的會計分錄。

（2）編制6月30日確認公允價值變動的會計分錄。

（3）編制12月31日確認公允價值變動的會計分錄。

解析：

（1）1月1日購入A公司股票時：

借：交易性金融資產——成本500

投資收益1

貸：銀行存款501

（2）6月30日，A公司股票每股價格為6元，公允價值變動=（6-5）×100=100（萬元）。

借：交易性金融資產——公允價值變動100

貸：公允價值變動損益100

（3）12月31日，A公司股票每股價格為5.5元，公允價值變動=（5.5-6）×100=-50（萬元）。

借：公允價值變動損益50

貸：交易性金融資產——公允價值變動50

11.甲企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年7月1日，甲企業與乙企業簽訂一項銷售合同，向乙企業銷售一批商品，合同約定的銷售價格為100萬元（不含增值稅），甲企業應于2024年10月31日前交貨。如果甲企業不能按時交貨，需按照合同總價款的10%向乙企業支付違約金。至2024年9月30日，甲企業尚未開始生產該批商品，由于原材料價格上漲，預計生產該批商品的成本將達到120萬元。

要求：

（1）判斷甲企業是否應確認預計負債。

（2）若應確認，計算應確認的預計負債金額，并編制相關會計分錄。

解析：

（1）執行合同的損失=120-100=20（萬元）；不執行合同的損失=100×10%=10（萬元）。因為不執行合同的損失小于執行合同的損失，所以甲企業應選擇不執行合同，應確認預計負債。

（2）應確認的預計負債金額為不執行合同的違約金，即10萬元。

會計分錄為：

借：營業外支出10

貸：預計負債10

12.乙企業2024年1月1日以銀行存款2000萬元購入丙公司30%的股權，能夠對丙公司施加重大影響。取得投資時，丙公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元。丙公司2024年實現凈利潤1000萬元，無其他所有者權益變動。

要求：

（1）編制乙企業取得丙公司股權的會計分錄。

（2）編制乙企業確認投資收益的會計分錄。

解析：

（1）乙企業取得丙公司30%股權，初始投資成本為2000萬元，應享有丙公司可辨認凈資產公允價值份額=7000×30%=2100（萬元），初始投資成本小于應享有份額，其差額計入營業外收入。

借：長期股權投資——投資成本2100

貸：銀行存款2000

營業外收入100

（2）乙企業應確認的投資收益=1000×30%=300（萬元）。

借：長期股權投資——損益調整300

貸：投資收益300

13.丙公司2024年12月31日有關科目余額如下：“應收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備——應收賬款”科目貸方余額為20萬元；“預收賬款”科目貸方余額為100萬元，其中明細科目借方余額為20萬元。

要求：

（1）計算丙公司資產負債表中“應收賬款”項目的金額。

（2）計算丙公司資產負債表中“預收款項”項目的金額。

解析：

（1）“應收賬款”項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

“應收賬款”項目金額=（500+20）-20=500（萬元）。

（2）“預收款項”項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。

“預收款項”項目金額=100-20=80（萬元）。

14.丁公司2024年1月1日發行5年期、面值為1000萬元、票面年利率為6%的債券，每年年末支付利息，到期還本。發行價格為1020萬元，債券發行時的市場年利率為5%。

要求：

（1）計算該債券2024年應確認的利息費用。

（2）計算該債券2024年年末的攤余成本。

解析：

（1）債券利息費用=期初攤余成本×實際利率。

2024年期初攤余成本為1020萬元，實際利率為5%，則2024年應確認的利息費用=1020×5%=51（萬元）。

（2）2024年應付利息=1000×6%=60（萬元）。

利息調整攤銷額=60-51=9（萬元）。

2024年年末攤余成本=1020-9=1011（萬元）。

15.戊公司2024年發生的有關業務如下：

（1）因銷售商品向客戶收取包裝物押金10萬元。

（2）因購買原材料向供應商支付預付款項20萬元。

（3）因提供勞務應向客戶收取的款項30萬元。

要求：

（1）分別指出上述業務應計入的會計科目。

（2）計算上述業務對資產和負債的影響金額。

解析：

（1）

-收取包裝物押金10萬元，應計入“其他應付款”科目。

-支付預付款項20萬元，應計入“預付賬款”科目。

-應向客戶收取的款項30萬元，應計入“應收賬款”科目。

（2）

-資產影響金額=20+30=50（萬元）（預付賬款增加20萬元，應收賬款增加30萬元）。

-負債影響金額=10（萬元）（其他應付款增加10萬元）。

16.己公司2024年12月31日發現2023年一項管理用固定資產少計提折舊50萬元。該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：

（1）編制更正該差錯的會計分錄。

（2）說明該差錯對2023年和2024年財務報表相關項目的影響。

解析：

（1）

借：以前年度損益調整50

貸：累計折舊50

借：應交稅費——應交所得稅12.5（50×25%）

貸：以前年度損益調整12.5

借：利潤分配——未分配利潤33.75

盈余公積3.75

貸：以前年度損益調整37.5（50-12.5）

（2）

-對2023年財務報表的影響：

-資產負債表：固定資產減少50萬元，應交稅費減少12.5萬元，盈余公積減少3.75萬元，未分配利潤減少33.75萬元。

-利潤表：管理費用增加50萬元，凈利潤減少37.5萬元。

-對2024年財務報表的影響：資產負債表年初數中固定資產、應交稅費、盈余公積和未分配利潤按上述調整后的金額列示。

17.庚公司2024年6月1日將一項專利權出租給辛公司，租期為2年，每月租金收入為5萬元。該專利權的賬面原值為120萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。

要求：

（1）計算2024年該專利權應確認的租金收入。

（2）計算2024年該專利權應計提的攤銷額。

（3）編制2024年確認租金收入和計提攤銷的會計分錄。

解析：

（1）2024年6月1日出租，當年應確認租金收入=5×7=35（萬元）。

（2）年攤銷額=120÷10=12（萬元），2024年應計提攤銷額=12×7÷12=7（萬元）。

（3）

確認租金收入：

借：銀行存款35

貸：其他業務收入35

計提攤銷：

借：其他業務成本7

貸：累計攤銷7

18.辛公司2024年12月31日的存貨中包含一批原材料，該批原材料的成本為200萬元，市場價格為180萬元，將該批原材料加工成產品尚需發生加工成本50萬元，預計銷售費用和相關稅費為10萬元，該產品的市場銷售價格為230萬元。

要求：

（1）計算該批原材料的可變現凈值。

（2）判斷該批原材料是否發生減值。

解析：

（1）產品的可變現凈值=產品估計售價-預計銷售費用和相關稅費=230-10=220（萬元）。

產品成本=原材料成本+加工成本=200+50=250（萬元）。

因為產品可變現凈值220萬元小于產品成本250萬元，所以原材料應按可變現凈值計量。

原材料可變現凈值=產品估計售價-加工成本-預計銷售費用和相關稅費=230-50-10=170（萬元）。

（2）原材料成本為200萬元，可變現凈值為170萬元，成本大于可變現凈值，該批原材料發生減值。

19.壬公司2024年1月1日以1050萬元購入癸公司于2023年1月1日發行的5年期債券，面值為1000萬元，票面年利率為6%，每年1月5日支付上年度利息，到期還本。壬公司將其劃分為債權投資。購入時實際年利率為4%。

要求：

（1）計算該債券的初始入賬價值。

（2）計算2024年該債券應確認的投資收益。

解析：

（1）債券初始入賬價值=1050-1000×6%=990（萬元）（支付價款中包含已到付息期但尚未領取的利息1000×6%=60萬元）。

（2）2024年該債券應確認的投資收益=990×4%=39.6（萬元）。

20.癸公司2024年發生如下業務：

（1）接受投資者投入固定資產，投資合同約定的價值為300萬元，公允價值為320萬元。

（2）將一項無形資產對外捐贈，該無形資產的賬面余額為100萬元，已累計攤銷20萬元，未計提減值準備。

要求：

（1）編制接受投資者投入固定資產的會計分錄。

（2）編制對外捐贈無形資產的會計分錄。

解析：

（1）接受投資者投入固定資產，應按公允價值入賬。

借：固定資產320

貸：實收資本320

（2）對外捐贈無形資產：

借：營業外支出80

累計攤銷20

貸：無形資產100

21.甲公司2024年12月31日的利潤表中“營業收入”項目金額為5000萬元，“營業成本”項目金額為3000萬元，“稅金及附加”項目金額為200萬元，“銷售費用”項目金額為300萬元，“管理費用”項目金額為400萬元，“財務費用”項目金額為100萬元，“投資收益”項目金額為200萬元，“營業外收入”項目金額為100萬元，“營業外支出”項目金額為50萬元。

要求：

（1）計算甲公司2024年的營業利潤。

（2）計算甲公司2024年的利潤總額。

解析：

（1）營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用+投資收益

=5000-3000-200-300-400-100+200=1200（萬元）。

（2）利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

=1200+100-50=1250（萬元）。

22.乙公司2024年1月1日開始自行研發一項新技術，研究階段發生支出100萬元，開發階段發生支出300萬元，其中符合資本化條件的支出為200萬元。2024年12月31日，該新技術達到預定用途。

要求：

（1）計算該新技術的入賬價值。

（2）編制相關會計分錄。

解析：

（1）研究階段支出全部費用化，開發階段符合資本化條件的支出計入無形資產成本。所以該新技術的入賬價值為200萬元。

（2）

研究階段：

借：研發支出——費用化支出100

貸：銀行存款等100

借：管理費用100

貸：研發支出——費用化支出100

開發階段：

借：研發支出——費用化支出100

——資本化支出200

貸：銀行存款等300

借：管理費用100

貸：研發支出——費用化支出100

借：無形資產200

貸：研發支出——資本化支出200

23.丙公司2024年12月31日對一項固定資產進行減