2025年注冊會計師全真模擬測試帶答案一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產用設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為400萬元，增值稅進項稅額為52萬元，支付的運輸費為10萬元（不含稅），運輸費適用的增值稅稅率為9%。設備安裝時領用原材料一批，價值20萬元；支付安裝工人工資為15萬元。該設備于2025年3月31日達到預定可使用狀態。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值為（）萬元。A.445B.435C.425D.400答案：A解析：設備的入賬價值=400+10+20+15=445（萬元）。增值稅進項稅額可以抵扣，不計入設備成本。運輸費10萬元和原材料成本20萬元以及安裝工人工資15萬元都應計入設備入賬價值。2.下列各項中，不應計入存貨成本的是（）。A.外購存貨途中的合理損耗B.一般納稅人購入存貨時支付的增值稅進項稅額C.委托加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅D.企業采購用于廣告營銷活動的特定商品答案：B解析：一般納稅人購入存貨時支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入存貨成本。選項A，外購存貨途中的合理損耗應計入存貨成本；選項C，委托加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本；選項D，企業采購用于廣告營銷活動的特定商品應計入銷售費用，不屬于存貨成本。3.2025年2月1日，甲公司以銀行存款1200萬元取得乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4500萬元。不考慮其他因素，甲公司取得該項投資時應確認的營業外收入為（）萬元。A.0B.150C.300D.1200答案：B解析：甲公司取得該項投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=4500×30%=1350（萬元），初始投資成本為1200萬元，初始投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入營業外收入，金額=1350-1200=150（萬元）。4.甲公司于2025年1月1日發行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該債券票面年利率為5%，面值總額為300000萬元，發行價格總額為313347萬元；支付發行費用120萬元，發行期間凍結資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際年利率為4%。2025年12月31日該應付債券的賬面余額為（）萬元。A.308008.2B.308026.2C.308316.12D.308348.56答案：D解析：-首先計算實際發行價格=313347-120+150=313377（萬元）-2025年應確認的實際利息費用=313377×4%=12535.08（萬元）-2025年應付利息=300000×5%=15000（萬元）-2025年利息調整的攤銷額=15000-12535.08=2464.92（萬元）-2025年12月31日該應付債券的賬面余額=313377-2464.92=308348.56（萬元）5.甲公司2025年1月1日購入一項無形資產。該無形資產的實際成本為500萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2025年12月31日，該無形資產發生減值，預計可收回金額為360萬元。計提減值準備后，該無形資產原攤銷年限和攤銷方法不變。2026年12月31日，該無形資產的賬面價值為（）萬元。A.360B.324C.300D.288答案：B解析：-2025年無形資產攤銷額=500÷10=50（萬元）-2025年12月31日計提減值準備前無形資產賬面價值=500-50=450（萬元）-應計提減值準備=450-360=90（萬元）-2026年無形資產攤銷額=360÷9=40（萬元）-2026年12月31日無形資產賬面價值=360-40=324（萬元）6.下列關于投資性房地產后續計量的表述中，錯誤的是（）。A.投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的，不允許再采用成本模式計量B.投資性房地產采用成本模式進行后續計量的，應當按照固定資產或無形資產的有關規定進行后續計量C.同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式D.投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的，不計提折舊或攤銷，但應于每期期末進行減值測試答案：D解析：投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的，不計提折舊或攤銷，也不需要進行減值測試，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。選項A、B、C表述均正確。7.甲公司于2025年7月1日以每股25元的價格購入乙公司發行的股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產。2025年12月31日，該股票的市場價格為每股27元。甲公司2025年因該項交易性金融資產應確認的公允價值變動損益為（）萬元。A.200B.-200C.500D.-500答案：A解析：應確認的公允價值變動損益=（27-25）×100=200（萬元），公允價值上升，計入公允價值變動損益的貸方。8.企業發生的下列交易或事項中，不會引起當期資本公積（資本溢價）發生變動的是（）。A.以資本公積轉增股本B.根據董事會決議，每2股縮為1股C.授予員工股票期權在等待期內確認相關費用D.同一控制下企業合并中取得被合并方凈資產份額小于所支付對價賬面價值答案：C解析：選項A，以資本公積轉增股本，會減少資本公積（資本溢價）；選項B，根據董事會決議，每2股縮為1股，會增加資本公積（資本溢價）；選項C，授予員工股票期權在等待期內確認相關費用，應計入資本公積——其他資本公積，不影響資本公積（資本溢價）；選項D，同一控制下企業合并中取得被合并方凈資產份額小于所支付對價賬面價值，會沖減資本公積（資本溢價）。9.甲公司2025年度發生的管理費用為2200萬元，其中：以現金支付退休職工統籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷200萬元，其余均以現金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2025年度現金流量表中“支付其他與經營活動有關的現金”項目的金額為（）萬元。A.105B.455C.475D.675答案：B解析：“支付其他與經營活動有關的現金”項目的金額=2200-950-25-420-200=455（萬元），退休職工統籌退休金屬于支付其他與經營活動有關的現金。10.下列關于債務重組的表述中，不正確的是（）。A.債務重組是在債務人發生財務困難的情況下進行的B.債務重組協議必須經過法院裁定C.債務重組是債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項D.債務重組中債權人一定作出了讓步答案：B解析：債務重組協議可以是債權人與債務人之間達成的協議，不一定需要經過法院裁定，選項B表述錯誤。選項A、C、D關于債務重組的表述均正確。11.甲公司2025年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2025年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2025年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.0B.30C.150D.200答案：C解析：-A產品的可變現凈值=（28.7-1.2）×100=2750（萬元）-A產品的成本=（12+17）×100=2900（萬元）-A產品發生減值，所以配件應按照可變現凈值計量。-配件的可變現凈值=（28.7-17-1.2）×100=1050（萬元）-配件的成本=12×100=1200（萬元）-應計提的存貨跌價準備=1200-1050=150（萬元）12.2025年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2024年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（）萬元。A.1050B.1062C.1200D.1212答案：B解析：甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062（萬元）。13.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨發出計價方法由先進先出法改為移動加權平均法C.固定資產預計使用年限由10年改為8年D.無形資產攤銷方法由直線法改為產量法答案：B解析：選項A、C、D屬于會計估計變更；選項B，存貨發出計價方法的變更屬于會計政策變更。14.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年1月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為100萬元，增值稅稅額為13萬元，成本為80萬元。甲公司在銷售該批商品時已得知乙公司資金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與乙公司長期以來建立的商業關系，甲公司仍將商品發出。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經發生。不考慮其他因素，則下列說法中正確的是（）。A.甲公司應在發出商品當日確認主營業務收入100萬元B.甲公司應在發出商品當日確認主營業務成本80萬元C.甲公司應在發出商品時，借記“發出商品”80萬元D.甲公司應在發出商品時，借記“應收賬款”113萬元答案：C解析：由于甲公司在銷售該批商品時已得知乙公司資金流轉發生暫時困難，不滿足收入確認條件，不應確認收入和結轉成本。應在發出商品時，借記“發出商品”80萬元，貸記“庫存商品”80萬元；同時，因納稅義務已經發生，借記“應收賬款”13萬元，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”13萬元。15.2025年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元取得乙公司10%的股權，對乙公司不具有重大影響，甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。2025年12月31日，該金融資產的公允價值為600萬元。2026年1月1日，甲公司又以銀行存款1200萬元取得乙公司20%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，當日原10%股權的公允價值為620萬元。不考慮其他因素，甲公司取得乙公司30%股權時應確認的投資收益為（）萬元。A.120B.100C.20D.0答案：A解析：甲公司取得乙公司30%股權時應確認的投資收益=（620-600）+（600-500）=120（萬元）。16.甲公司2025年1月1日按面值發行分期付息、到期還本的公司債券100萬張，另支付發行手續費25萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。下列會計處理中正確的是（）。A.發行公司債券時支付的手續費直接計入財務費用B.發行的公司債券按面值總額確認為負債C.2025年應確認的利息費用為400萬元D.應付債券初始確認金額為9975萬元答案：D解析：-發行公司債券時支付的手續費應計入應付債券的初始入賬價值，選項A錯誤；-發行的公司債券按公允價值確認為負債，而不是按面值總額，選項B錯誤；-2025年應確認的利息費用需要根據實際利率計算，而不是直接按票面利率計算，選項C錯誤；-應付債券初始確認金額=100×100-25=9975（萬元），選項D正確。17.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2025年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2025年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表時，因該事項應調整的遞延所得稅資產為（）萬元。A.25B.95C.100D.115答案：C解析：-未實現內部銷售利潤=（1600-1000）×（1-40%）=360（萬元）-乙公司個別報表中存貨的賬面價值=1600×（1-40%）=960（萬元），可變現凈值為500萬元，應計提存貨跌價準備460萬元。-合并報表中存貨的賬面價值=1000×（1-40%）=600（萬元），可變現凈值為500萬元，應計提存貨跌價準備100萬元。-應調整的遞延所得稅資產=（460-100）×25%=100（萬元）18.下列關于政府補助的表述中，不正確的是（）。A.政府補助是無償的、有條件的B.政府以投資者身份向企業投入資本屬于政府補助C.企業只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助D.企業已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規定的用途使用答案：B解析：政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應的所有權，屬于互惠交易，不屬于政府補助，選項B表述錯誤。選項A、C、D關于政府補助的表述均正確。19.甲公司2025年1月1日開始自行研究開發一項無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2025年對上述研發支出進行的下列會計處理中，正確的是（）。A.確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元B.確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元C.確認管理費用230萬元，確認無形資產200萬元D.確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元答案：B解析：研究階段的支出（30+40）和開發階段不符合資本化條件的支出（30+30）應計入管理費用，即30+40+30+30=130（萬元）；開發階段符合資本化條件的支出（100+200）應計入無形資產成本，即300萬元。20.甲公司2025年度實現凈利潤2000萬元，其中歸屬于普通股股東的凈利潤為1800萬元，發行在外普通股加權平均數為6000萬股。甲公司2025年1月1日發行在外認股權證1000萬份，行權日為2026年6月30日，每份認股權證可以在行權日以8元的價格認購甲公司1股新發的股份。甲公司2025年普通股平均市場價格為每股10元。不考慮其他因素，甲公司2025年度稀釋每股收益為（）元/股。A.0.3B.0.29C.0.28D.0.27答案：C解析：-調整增加的普通股股數=1000-1000×8÷10=200（萬股）-稀釋每股收益=1800÷（6000+200）=0.28（元/股）二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案）1.下列各項中，屬于會計基本假設的有（）。A.會計主體B.持續經營C.會計分期D.貨幣計量答案：ABCD解析：會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。2.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發生的合理損耗B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用C.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用D.存貨的加工成本答案：ACD解析：選項B，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益，不計入存貨成本。3.下列關于固定資產折舊的表述中，正確的有（）。A.固定資產折舊方法的改變屬于會計估計變更B.當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊C.固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊D.提前報廢的固定資產，應補提折舊答案：ABC解析：選項D，提前報廢的固定資產，不再補提折舊。4.下列各項中，屬于投資性房地產的有（）。A.已出租的土地使用權B.持有并準備增值后轉讓的土地使用權C.已出租的建筑物D.自用房地產答案：ABC解析：投資性房地產包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。自用房地產不屬于投資性房地產。5.下列關于金融資產分類的表述中，正確的有（）。A.企業管理金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，則應將其分類為以攤余成本計量的金融資產B.企業管理金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，則應將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產C.企業管理金融資產的業務模式不是以收取合同現金流量為目標，也不是既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，則應將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.企業在初始確認時，可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，該指定一經作出，不得撤銷答案：BCD解析：企業管理金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，且該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，才應將其分類為以攤余成本計量的金融資產，選項A錯誤。6.下列各項中，可能會引起資本公積發生增減變動的有（）。A.企業接受投資者投入的資本B.盈余公積轉增資本C.權益法下被投資單位其他綜合收益變動D.以權益結算的股份支付行權答案：AD解析：選項B，盈余公積轉增資本，不影響資本公積；選項C，權益法下被投資單位其他綜合收益變動，投資方應計入其他綜合收益，不影響資本公積。7.下列各項中，屬于政府補助的有（）。A.財政撥款B.稅收返還C.無償劃撥非貨幣性資產D.抵免部分稅額答案：ABC解析：抵免部分稅額不屬于政府補助，政府補助是企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，選項D錯誤。8.下列關于債務重組的表述中，正確的有（）。A.債務重組中債權人作出讓步是指債權人同意發生財務困難的債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務B.債務重組方式包括以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件以及以上三種方式的組合C.債務重組日為債務重組完成日D.債務人以非現金資產清償債務的，應將轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益答案：ABCD解析：以上選項關于債務重組的表述均正確。9.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨發出計價方法由先進先出法改為移動加權平均法C.固定資產預計使用年限由10年改為8年D.無形資產攤銷方法由直線法改為產量法答案：ACD解析：選項B，存貨發出計價方法的變更屬于會計政策變更。10.下列關于外幣財務報表折算的表述中，正確的有（）。A.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算B.資產負債表中的所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算C.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D.產生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示答案：ABCD解析：以上選項關于外幣財務報表折算的表述均正確。三、計算分析題（本題型共2小題，其中第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發生如下經濟業務：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的生產設備，合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計9