第九章資產(chǎn)特殊業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)要點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容本章小結(jié)關(guān)鍵概念思考題練習(xí)題課外閱讀退出4/12/20251中級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)（一）長期資產(chǎn)減值概述（二）資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（三）資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量（四）資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理（五）商譽(yù)減值測試與處理（六）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（七）非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量（八）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理4/12/20252中級財(cái)務(wù)會計(jì)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換返回

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第一節(jié)長期資產(chǎn)減值4/12/20253中級財(cái)務(wù)會計(jì)第一節(jié)長期資產(chǎn)減值

一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)除特別說明外包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（二）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（三）固定資產(chǎn)；（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（五）無形資產(chǎn)；（六）商譽(yù)；（七）以及探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。4/12/20254中級財(cái)務(wù)會計(jì)本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計(jì)處理：1.存貨;2.消耗性生物資產(chǎn);3.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);4.建造合同形成的資產(chǎn);5.遞延所得稅資產(chǎn);6.融資租賃中出租人未擔(dān)保余值;7.以及本書第六章金融資產(chǎn)所涉及的金融資產(chǎn)等.4/12/20255中級財(cái)務(wù)會計(jì)資產(chǎn)減值測試程序是否存在資產(chǎn)減值跡象?否結(jié)束是單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額能夠可靠估計(jì)?否資產(chǎn)組的可收回金額是否小于其賬面價(jià)值?認(rèn)定該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組分?jǐn)偵套u(yù)和總部資產(chǎn)到資產(chǎn)組抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)價(jià)值按各資產(chǎn)組中總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例分?jǐn)偪鄢套u(yù)價(jià)值后的資產(chǎn)減值損失是確認(rèn)總部資產(chǎn)減值損失確認(rèn)資產(chǎn)組減值損失按資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值比例按原則分?jǐn)倻p值損失確定可收回金額可收回金額是否小于賬面價(jià)值?是確認(rèn)資產(chǎn)減值損失結(jié)束否是4/12/20256中級財(cái)務(wù)會計(jì)二、資產(chǎn)減值的跡象企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額。可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要包括以下方面：（一）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；（二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響（三）市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；4/12/20257中級財(cái)務(wù)會計(jì)（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置終止使用或者計(jì)劃提前處置；（六）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤或者虧損遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于或者高于預(yù)計(jì)金額等（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。需要指出的是因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。4/12/20258中級財(cái)務(wù)會計(jì)二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（一）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入，其中資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額，處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。4/12/20259中級財(cái)務(wù)會計(jì)企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：1.首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；2.其次在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定資產(chǎn)的市場價(jià)格，通常應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的買方出價(jià)確定，如果難以獲得資產(chǎn)在估計(jì)日的買方出價(jià)的企業(yè)，可以以資產(chǎn)最近的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)基礎(chǔ)。其前提是資產(chǎn)的交易日和估計(jì)日之間有關(guān)經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化；3.最后在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。4/12/202510中級財(cái)務(wù)會計(jì)在實(shí)務(wù)中，該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)考慮以下三個(gè)方面的因素：資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率。其中資產(chǎn)使用壽命的預(yù)計(jì)與固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等規(guī)定的使用壽命預(yù)計(jì)方法相同。4/12/202511中級財(cái)務(wù)會計(jì)（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)為了預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上，出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的可以涵蓋更長的期間。如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品市場所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率在恰當(dāng)合理的情況下該增長率可以是零或者負(fù)數(shù)。4/12/202512中級財(cái)務(wù)會計(jì)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)常變化的情況下，資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量與預(yù)計(jì)數(shù)往往會有出入，而且預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)的假設(shè)也有可能發(fā)生變化。因此，企業(yè)管理層每次在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)首先分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與現(xiàn)金流量實(shí)際數(shù)出現(xiàn)差異的情況，以評判當(dāng)期現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)所依據(jù)的假設(shè)的合理性通常情況下企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)所依據(jù)的假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致。2.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出，后者通常是指那些與資產(chǎn)直接相關(guān)的間接費(fèi)用。4/12/202513中級財(cái)務(wù)會計(jì)對于在建工程開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；（4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。4/12/202514中級財(cái)務(wù)會計(jì)4.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的方法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測，它使用的是單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多、不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實(shí)反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實(shí)際情況，在這種情況下采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計(jì)算求得。4/12/202515中級財(cái)務(wù)會計(jì)（四）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。如果企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整，折現(xiàn)率的估計(jì)不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)，如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率，以便于與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)基礎(chǔ)相一致。折現(xiàn)率的確定應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)，如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。4/12/202516中級財(cái)務(wù)會計(jì)（五）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)予以折現(xiàn)后,即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。計(jì)算公式：4/12/202517中級財(cái)務(wù)會計(jì)（六）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣的，應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值；其次，將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。最后，在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。4/12/202518中級財(cái)務(wù)會計(jì)三、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量（一）資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但是遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。4/12/202519中級財(cái)務(wù)會計(jì)（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

……4/12/202520中級財(cái)務(wù)會計(jì)四、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（一）資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。在認(rèn)定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式。如是按照生產(chǎn)線業(yè)務(wù)種類，還是按照地區(qū)或者區(qū)域等，和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入產(chǎn)生現(xiàn)金流量，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位的，并且屬于可認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合的通常應(yīng)將該生產(chǎn)線營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。4/12/202521中級財(cái)務(wù)會計(jì)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品，或者其他產(chǎn)出存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中說明。4/12/202522中級財(cái)務(wù)會計(jì)（二）資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組的可收回金額，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值。通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組在處置時(shí)，如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等，該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。4/12/202523中級財(cái)務(wù)會計(jì)（三）資產(chǎn)組減值損失的會計(jì)處理根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組包括資產(chǎn)組組合的可收回金額，如低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海ㄒ唬┑譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；（二）根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重按比例，抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：1.該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；2.該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）3.零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂例9-8]4/12/202524中級財(cái)務(wù)會計(jì)（四）涉及總部資產(chǎn)的減值損失的會計(jì)處理企業(yè)總部資產(chǎn)，包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合。包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：4/12/202525中級財(cái)務(wù)會計(jì)（一）對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分和可收回金額并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。（二）對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：1.首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理；2.其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠郑?.最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。4/12/202526中級財(cái)務(wù)會計(jì)五、商譽(yù)減值測試與處理

企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報(bào)告分部。對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行減值測試。4/12/202527中級財(cái)務(wù)會計(jì)（一）商譽(yù)賬面價(jià)值的分?jǐn)偲髽I(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組，難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。企業(yè)因重組等原因改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或者若干個(gè)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)當(dāng)按照合理的分?jǐn)偡椒▽⑸套u(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。4/12/202528中級財(cái)務(wù)會計(jì)二、商譽(yù)減值損失的會計(jì)處理在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：（一）首先，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；（二）其次，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分與其可收回金額。如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章第三節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。4/12/202529中級財(cái)務(wù)會計(jì)在企業(yè)集團(tuán)的環(huán)境下，由于其可收回金額的預(yù)計(jì)包括了歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)緩的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。上述資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，由于根據(jù)上述方法計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，而少數(shù)股東權(quán)益享有的商譽(yù)價(jià)值及其減值損失都沒有在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，合并財(cái)務(wù)報(bào)表只反映歸屬于母公司的商譽(yù)，因此，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失，并將其反映于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。4/12/202530中級財(cái)務(wù)會計(jì)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)定非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取貨幣的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等；非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例低于25%的視為非貨幣性資產(chǎn)交換，高于25%的則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。4/12/202531中級財(cái)務(wù)會計(jì)貨幣性資產(chǎn)1、概念貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。2、基本特征在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的。4/12/202532中級財(cái)務(wù)會計(jì)3、包括的內(nèi)容：（1）貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）（2）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)；（3）應(yīng)收股利、應(yīng)收利息；（4）應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款；（5）持有至到期投資等。4/12/202533中級財(cái)務(wù)會計(jì)非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。2、基本特征在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是不固定的，或不可確定的。3、包括的內(nèi)容：（1）股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)；（2）存貨；（3）固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程；（4）無形資產(chǎn)。4/12/202534中級財(cái)務(wù)會計(jì)二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

非貨幣性資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量與非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)密切相關(guān)。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；1.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。2.未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。3.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。4/12/202535中級財(cái)務(wù)會計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量（一）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（不同資產(chǎn)當(dāng)期損益所指各不相同）。企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1.支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)，或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；2.收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理換出資產(chǎn)為存貨的應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書第十三章收入相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。4/12/202536中級財(cái)務(wù)會計(jì)三、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)非貨幣性資產(chǎn)的交換（一）沒有補(bǔ)價(jià)（雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值相等）情況下非貨幣性交易的會計(jì)處理1、基本原則：以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。2、公式：

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額4/12/202537中級財(cái)務(wù)會計(jì)A企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理[換出資產(chǎn)賬面價(jià)值]

累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備借：原材料[換入資產(chǎn)公允價(jià)值]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入

4/12/202538中級財(cái)務(wù)會計(jì)B企業(yè)：借：固定資產(chǎn)[換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+不能抵扣稅費(fèi)]

貸：主營業(yè)務(wù)收入[換出資產(chǎn)的公允價(jià)值]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本[換出資產(chǎn)賬面價(jià)值]

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品4/12/202539中級財(cái)務(wù)會計(jì)（二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下（雙方的公允價(jià)值不相等）非貨幣性交易的會計(jì)處理（１）

支付補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（２）收到補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)4/12/202540中級財(cái)務(wù)會計(jì)A企業(yè)（收取補(bǔ)價(jià)方）借：固定資產(chǎn)清理[換出資產(chǎn)賬面價(jià)值]

累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備借：原材料[換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)]

銀行存款[收到的補(bǔ)價(jià)]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入

4/12/202541中級財(cái)務(wù)會計(jì)B企業(yè)（支付補(bǔ)價(jià)方）借：固定資產(chǎn)[換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+不能抵扣稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)]

貸：主營業(yè)務(wù)收入[換出資產(chǎn)的公允價(jià)值]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本[換出資產(chǎn)賬面價(jià)值]

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品4/12/202542中級財(cái)務(wù)會計(jì)（二）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換