第五章存貨學習要點教學內容本章小結關鍵概念思考題練習題課外閱讀退出4/12/20251中級財務會計學習要點1、存貨的性質和分類；2、存貨收發存的計價；3、存貨取得的核算；4、存貨發出的核算；5、周轉材料的核算6、存貨的清查。第四章存貨4/12/20252中級財務會計1.存貨的概述

2.存貨的計價3.材料返回

教學內容退出

4.庫存商品5.委托加工物資6.周轉材料7.存貨清查4/12/20253中級財務會計第一節存貨概述（自學為主）

一、存貨的性質與確認▲存貨定義

▲存貨確認前提——企業是否擁有某項存貨的法定所有權

▲

存貨的歸屬——主要取決于其在生產經營中的用途或作用存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。4/12/20254中級財務會計▲存貨確認應同時滿足兩個條件：

＊該存貨包含的經濟利益很可能流入企業

＊該存貨的成本能夠可靠計量4/12/20255中級財務會計存貨將在生產中耗用正在生產過程中以備出售在產品自制半成品

庫存商品產成品原材料輔助材料周轉材料4/12/20256中級財務會計存貨的計價取得計價期末計價外購存貨計價自制存貨計價買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、購入物資負擔的稅費發出計價其他來源計價按實際成本計價按計劃成本計價商品流通企業計價個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法毛利率法零售價格法成本與可變現凈值孰低法4/12/20257中級財務會計二、存貨分類●按經濟用途分類

●

按存放地點分類

●按取得方式分類4/12/20258中級財務會計第二節存貨的初始計價

初始計價取得時的入賬價值一、原則實際成本原則

為什么用該原則？

該原則已受到沖擊

提醒學生注意4/12/20259中級財務會計二、存貨取得成本的確定

采購成本存貨實際成本加工成本其他成本

工業—采購價格、稅金、采購費用1.外購商業—采購價格、稅金、采購費用

4/12/202510中級財務會計

原材料原料及主要材料

輔助材料外購半成品

修理用備件增加減少期初余額期末余額包裝材料燃料4/12/202511中級財務會計按實際成本核算原材料生產成本

制造費用銀行存款應付票據應付賬款

預付賬款應交稅費－應交增值稅進項稅額

在途物資管理費用4/12/202512中級財務會計●款付貨到時：

借：原材料等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等4/12/202513中級財務會計●款付貨未到時：

借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

借：原材料等貸：在途物資4/12/202514中級財務會計●貨到款未付：

月末先按暫估價入庫

借：原材料等貸：應付賬款

下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應付賬款為什么估價入庫？為什么下月初沖回？4/12/202515中級財務會計2.自制——實際制造支出3.委托加工—料費、工費、往返運雜費、稅金等4.接受投資—雙方確認價值提供憑證5.接受捐贈沒提供憑證6.盤盈—同類或類似市場價格有無活躍市場支付相關稅費4/12/202516中級財務會計第三節發出存貨的計價一、存貨計價方法的選擇對財務報表的影響請思考：影響表現在哪些方面？為什么？二、發出存貨的計價方法—實際成本法

個別計價法

先進先出法

加權平均法

移動平均法在基礎會計學過，現只用復習4/12/202517中級財務會計三、發出存貨的會計處理●生產經營領用借：生產成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料等存貨※按用途列支4/12/202518中級財務會計●非生產經營領用

借：在建工程貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）不能抵扣的增值稅額計入工程成本或福利費4/12/202519中級財務會計●出售的按其收入借：銀行存款等貸：其他業務收入按其成本借：其他業務成本貸：原材料等4/12/202520中級財務會計三、計劃成本法（一）核算程序

制定計劃成本目錄

設置“材料成本差異”科目

設置“材料采購”科目

日常收發均按計劃成本計價

賬戶結構用途4/12/202521中級財務會計（二）存貨成本差異的分攤

發出存貨●差異分攤對象庫存存貨●差異分攤方法

本月差異率

計算差異率上月差異率4/12/202522中級財務會計按計劃成本核算原材料生產成本

制造費用銀行存款應付票據應付賬款

預付賬款應交稅費－應交增值稅進項稅額材料采購管理費用材料成本差異入庫材料超支差異入庫材料節約差異發出材料負擔差異4/12/202523中級財務會計材料成本差異的計算本月材料成本差異率=(月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結存材料計劃成本+本月收入材料的計劃成本)本月發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本X材料成本差異率發出材料的實際成本=發出材料的計劃成本+發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本X(1+材料成本差異率)4/12/202524中級財務會計（三）賬務處理按計劃成本發出原材料：借：生產成本10000

管理費用5000

貸：原材料150004/12/202525中級財務會計分攤發出材料應負擔的超支差異：借：生產成本100

管理費用50

貸：材料成本差異150分攤發出材料應負擔的節約差異：借：生產成本100

管理費用50

貸：材料成本差異150假定超支差異率+1%假定節約差異率-1%4/12/202526中級財務會計課堂思考：■為什么要計算材料成本差異率？■如何計算材料成本差異率？

存貨入庫存時將節約或超支差歸集記入差異賬戶的貸方或借方；存貨出庫存時將分攤差異從貸方轉出（節約用紅字；超支用藍字）。為什么？4/12/202527中級財務會計四、存貨估價法◆毛利率法毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發出存貨成本的一種方法4/12/202528中級財務會計計算公式如下：

毛利率=銷售毛利/銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本

-本期銷售成本4/12/202529中級財務會計計算公式可以簡化為：銷售成本

=銷售凈額×（1-毛利率）4/12/202530中級財務會計隨堂計算：某商場月初紡織品存貨成本146000元，本期購貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？4/12/202531中級財務會計本月銷售凈額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×

（1-毛利率）

=1190000×

（1-25%）

=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）4/12/202532中級財務會計◆零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。采用這種方法的基本內容如下：（1）期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；（2）本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額；4/12/202533中級財務會計

（3）計算成本占零售價的百分比，即成本率。

公式如下：（期初存貨成本+本期購貨成本）/期初存貨售價+本期購貨售價）（4）計算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價總額×成本率（5）計算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本4/12/202534中級財務會計隨堂計算：某商店1995年3月份的期初存貨成本100000元，售價總額125000元；本期購貨成本450000元，售價總額675000元；本期銷售收入640000元。4/12/202535中級財務會計成本率=（100000+450000）/（125000+675000）

×100%=68.75%期末存貨售價=125000+675000-640000=160000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000=440000（元）4/12/202536中級財務會計第四節庫存商品一、商品流通企業庫存商品的核算（一）庫存商品采用進價核算（二）庫存商品采用售價核算二、制造業自制半成品核算三、制造業庫存商品的核算4/12/202537中級財務會計

委托加工物資

委托加工物資的成本：提供材料的成本、加工費用、往返運費、應負擔的消費稅加工完畢驗收入庫的材料物資成本余額：尚在加工中的材料物資的成本一、委托加工物資的內容及賬戶設置第五節委托加工物資4/12/202538中級財務會計二、委托加工物資應負擔的消費稅的處理（1）收回的加工物資是用于連續生產的，應交的消費稅應作為“應交稅金－應交消費稅”的抵減項目，即借記“應交稅金－應交消費稅”，貸記“銀行存款”。（2）收回的加工物資是直接銷售，消費稅應計入“委托加工物資”的成本，即借記“委托加工物資”，貸記“銀行存款”。4/12/202539中級財務會計三、主要的賬務處理委托加工物資加工實際成本入庫物資成本原材料-甲銀行存款應交稅費-應交增值稅（進項稅額）庫存商品原材料-乙1234/12/202540中級財務會計第六節周轉材料一、周轉材料的核算內容二、賬戶設置三、周轉材料的賬務處理(一)周轉材料增加的核算(二)周轉材料領用和攤銷的核算1.一次攤銷法2.分次攤銷法3.五五攤銷法4/12/202541中級財務會計第七節存貨的期末計價一、成本與可變現凈值孰低法成本與可變現凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計價的方法。當成本低于市價時，存貨按成本計價；當市價低于成本時，存貨按市價計價。★成本是指期末存貨的實際成本。可變現凈值是指估計售價減去估計加工成本和估計銷售稅費的差額.4/12/202542中級財務會計存貨期末計價可變現凈值=估計售價-加工成本-銷售費用-銷售稅金

4/12/202543中級財務會計存貨期末計價應計提的存貨跌價準備=可變現凈值低于成本的金額-“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額借：資產減值損失貸：存貨跌價準備4/12/202544中級財務會計二、可變現凈值的確定可變現凈值是指要正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的余額。★確定的關鍵：估計售價4/12/202545中級財務會計商品或產成品估計售價的確定①為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，以其合同價作為估計售價。②如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨以商品的一般市場價作為估計售價。③沒有銷售合同或勞務合同存貨，以商品的一般市場價作為估計售價。4/12/202546中級財務會計材料存貨的其末計量①對于用于生產而持有的材料，如果用于生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。②如果材料的下降表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料按可變現凈值計量。4/12/202547中級財務會計存貨期末計價庫存數量小于等于合同數量有合同價估計售價的確定：庫存數量大于合同數量無合同價市場價4/12/202548中級財務會計存貨期末計價產品的預計可變現凈值高于成本

材料存貨的期末計量材料按成本計價（用于生產產品）產品的預計可變現凈值低于成本

材料按可變現凈值計價4/12/202549中級財務會計三、存貨跌價準備的核算應計提的存貨跌價準備=可變現凈值低于成本的金額-“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額借：資產減值損失-計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備4/12/202550中級財務會計四、成本與可變現凈值孰低法的會計處理

①成本低于可變現凈值不需作賬務處理②可變現凈值低于成本每一會計期末，比較成本與可變現凈值計算出應計提的準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應提數大于已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。4/12/202551中級財務會計提取時：借：資產減值損失—計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備沖減時：借：存貨跌價準備貸：資產減值損失—計提的存貨跌價準備4/12/202552中級財務會計第八節存貨清查一、存貨清查的意義二、存貨清查的核算(一)存貨盤盈的核算1.發現盤盈的核算借:原材料貸: