2006年《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》

1999年6月28日正式發(fā)布《企業(yè)會計準則--非貨幣性交易》，自2000年1月1日起在我國所有企業(yè)執(zhí)行。2001年1月18日，發(fā)布修訂后的《企業(yè)會計準則--非貨幣性交易》，自2001年1月1日起在我國所有企業(yè)執(zhí)行。

2006年準則與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別–計量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準則只允許采用賬面價值，新準則允許在符合條件的情況下以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，并確定產(chǎn)生的損益–損益的確認原則不同：現(xiàn)行準則下?lián)p益的確認取決于是否支付補價；新準則下?lián)p益的確認取決于是否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本。–新準則引入了“商定實質(zhì)”的概念。?概念–非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。–不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補價）★貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，是否是固定的或可確定的。固定的或可確定的——貨幣性資產(chǎn)；不固定的或不可確定的——非貨幣性資產(chǎn)?認定–支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)的公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例?低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換?高于25%（含25%），適用收入等相關(guān)準則?兩種計量基礎(chǔ)

–公允價值：必須符合兩個條件?交換具有商業(yè)性質(zhì)?換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量–賬面價值（換出資產(chǎn)）?以上兩個條件均不符合商業(yè)性質(zhì)判斷商業(yè)性質(zhì)判斷：滿足以下兩個條件之一者，視為具有商業(yè)實質(zhì)：–換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同風(fēng)險、金額相同，時間不同此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。時間、金額相同，風(fēng)險不同此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。風(fēng)險、時間相同，金額不同此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。–換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的?從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值”不同。?預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系–實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系–關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值可靠計量的判斷屬于以下三種情形之一的，公允價值視為能夠可靠計量：（一）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。（二）換入或換出資產(chǎn)的同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。（三）可以采用估值技術(shù)確定的公允價值滿足下列條件之一①采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小（不是一個單一的數(shù)據(jù)）②在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。企業(yè)可以采用類似《或有事項》計算最佳估計數(shù)的方法，確定資產(chǎn)的公允價值。會計處理以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下–不發(fā)生補價?換出資產(chǎn)公允價值（除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠）＋相關(guān)稅費?支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值＋補價（或換入資產(chǎn)公允價值）＋相關(guān)稅費?收到補價方：換出資產(chǎn)公允價值－補價（或換入資產(chǎn)公允價值）＋相關(guān)稅費考慮補價及稅金（如增值稅）——換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)的銷項稅+支付的補價(-收到的補價)-換入資產(chǎn)可抵扣的進項稅如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，則根據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后（1）如果換入資產(chǎn)的公允價值能可靠計量，按各項換入資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。某項換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)總的成本*該項資產(chǎn)的公允價值/全部換入資產(chǎn)公允價值總和（2）如果換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。某項換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)總的成本*該項資產(chǎn)的賬面價值/全部換入資產(chǎn)賬面價值總和–賬務(wù)處理?換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售處理，按公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。?換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，公允價值和賬面價值之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。賬務(wù)處理

如果換出的是固定資產(chǎn)1、借：固定資產(chǎn)清理(賬面價值)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2、借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款(清理費等)3、換出資產(chǎn)的公允價值借：換入的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)銀行存款(收到的補價)貸：固定資產(chǎn)清理(換出固定資產(chǎn)的公允價值)應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額）銀行存款(支付的補價)4、借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入(換出固定資產(chǎn)的公允價值-換出固定資產(chǎn)的賬面價值-相關(guān)稅費)如果換出的是無形資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款(收到的補價)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)(賬面余額)銀行存款(支付的補價)應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額）營業(yè)外收入(換出無形資產(chǎn)的公允價值-換出無形資產(chǎn)的賬面價值)也可能是營業(yè)外支出如果換出的是存貨

①借：換入的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款(收到的補價)貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)銀行存款(支付的補價)②借：主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)存貨跌價準備貸：庫存商品③借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅換出的為交易性金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資等借：換入的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額）銀行存款(收到的補價)

長期股權(quán)投資減值準備投資收益（換出股權(quán)的公允價值-換出股權(quán)的賬面價值-相關(guān)稅費）

貸：長期股權(quán)投資銀行存款(支付的補價)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。

如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。某項換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)總的成本*該項資產(chǎn)的賬面價值/全部換入資產(chǎn)賬面價值總和相關(guān)稅費的處理

（1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用等。

（2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。例：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價為30萬元，累計折舊為11萬元，公允價值為16萬元，B公司小型中巴賬面原價為40萬元，累計折舊為15萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費。（交易具有商業(yè)實質(zhì)）A公司：借：固定資產(chǎn)清理19

累計折舊11貸：固定資產(chǎn)－小汽車30

借：固定資產(chǎn)－小型中巴20貸：固定資產(chǎn)清理16

現(xiàn)金4借：營業(yè)外支出3

貸：固定資產(chǎn)清理3B公司借：固定資產(chǎn)清理25累計折舊15

貸：固定資產(chǎn)－小型中巴40借：固定資產(chǎn)－小汽車16

現(xiàn)金4貸：固定資產(chǎn)清理20借：營業(yè)外支出5

貸：固定資產(chǎn)清理5沿用上例，假定兩輛汽車的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金。A公司借：固定資產(chǎn)清理19

累計折舊11貸：