所得稅一、所得稅會(huì)計(jì)概述（一）會(huì)計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤會(huì)計(jì)利潤應(yīng)稅利潤IAS12:一個(gè)期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的損益。IAS12:一個(gè)期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應(yīng)納稅所得額”（二）所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個(gè)期間的應(yīng)稅利潤計(jì)算的應(yīng)付所得稅金額（或根據(jù)一個(gè)期間的可抵扣虧損計(jì)算的可收回所得稅金額）根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額。確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架……確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架借：所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)上確認(rèn)數(shù)據(jù)

遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)稅務(wù)局的數(shù)據(jù)

遞延所得稅負(fù)債上述歸納系常見的所得稅確認(rèn)處理（即：假設(shè)所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益）注意1：遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債對應(yīng)的科目除所得稅費(fèi)用外，還可能是商譽(yù)或其他綜合收益應(yīng)交稅費(fèi)對應(yīng)的一定是所得稅費(fèi)用注意2：遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生在借方，轉(zhuǎn)回時(shí)在貸方遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生時(shí)在貸方，轉(zhuǎn)回時(shí)在借方第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)付稅款法遞延法利潤表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法當(dāng)今世界主流方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法6會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異永久性差異指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在計(jì)算利潤、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異永久存在，而且只影響會(huì)計(jì)利潤或只影響應(yīng)納稅所得額，不可能同時(shí)影響兩者。時(shí)間性差異：是指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法允許的會(huì)計(jì)政策不同，導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，這些差異在某一個(gè)會(huì)計(jì)或幾個(gè)會(huì)計(jì)期間形成，但以以后的會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回，所以稱為時(shí)間性差異。7永久性差異產(chǎn)生的四種情況1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為會(huì)計(jì)收益，但稅法規(guī)定不作為應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異如：購買國債的利息收入2、按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益如：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，會(huì)計(jì)上不產(chǎn)生利潤；稅法則將其視同銷售，需按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本之間的差額計(jì)算應(yīng)交納所得稅83、按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除而產(chǎn)生的差異如：因罰款產(chǎn)生的損失4、按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣除如：研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除暫時(shí)性差異是指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法往往對相同的資產(chǎn)或負(fù)債采取不同的計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異，這些差異隨著時(shí)間的推移會(huì)逐漸消除，所以稱為“暫時(shí)性差異”。暫時(shí)性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表角度出發(fā)，時(shí)間性差異是從損益表角度出發(fā)，時(shí)間性差異同時(shí)也是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異的內(nèi)容更廣，不僅包含了時(shí)間性差異，還包含了其他差異，如資產(chǎn)重估增值，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，不計(jì)入損益表，計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整。10三、暫時(shí)性差異的進(jìn)一步解釋（一）暫時(shí)性差異的分類暫時(shí)性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類按對財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異按對未來應(yīng)稅金額的影響不同分類應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異按對財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后的一個(gè)或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會(huì)計(jì)利潤之間的差異比如以下情況下產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值記賬，而計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)等。著眼于利潤表項(xiàng)目:本期——會(huì)利與稅利之差著眼于資負(fù)表項(xiàng)目：

期末——賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差一臺(tái)設(shè)備成本為100萬元，會(huì)計(jì)上按直線法在5年里計(jì)提折舊，稅法允許計(jì)稅時(shí)按2年抵扣折舊費(fèi)。用時(shí)間性差異解釋——各期會(huì)利與稅利之差：第一年20-50=-30第二年20-50=-30第三年20-0=20第四年20-0=20第五年20-0=20合計(jì)0例1用暫時(shí)性差異解釋——各期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差：第一年末80-50=30第二年末60-0=60第三年末40-0=40第四年末20-0=20第五年末0-0=0前兩年發(fā)生，后三年轉(zhuǎn)回，合計(jì)為0。前幾年差異暫時(shí)存在，最后消除。一臺(tái)設(shè)備成本為80萬元，評估價(jià)值為100萬元，假定會(huì)計(jì)上按評估價(jià)值調(diào)賬并采用直線法在5年里計(jì)提折舊，稅法只允許按原成本計(jì)稅。從每一期的折舊費(fèi)差異異：第一年20-16=4第二年20-16=4第三年20-16=4第四年20-16=4第五年20-16=4合計(jì)16例2用暫時(shí)性差異解釋——每一期末的暫時(shí)性差異：第一年末80-64=16第二年末60-48=12第三年末40-32=8第四年末20-16=4第五年末0-0=0

差異并沒有轉(zhuǎn)回，所以，不存在時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異逐漸消除。結(jié)論：時(shí)間性差異屬于暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不一定都是時(shí)間性差異。時(shí)間性差異是從利潤表觀察其對各期有關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額的影響，前期發(fā)生的時(shí)間性差異，未來期間必將轉(zhuǎn)回；暫時(shí)性差異從資產(chǎn)負(fù)債表觀察其對有關(guān)項(xiàng)目期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的影響，這種差異的存在是暫時(shí)的，將來必將消除（并非轉(zhuǎn)回）。所得稅的會(huì)計(jì)處理方法確認(rèn)所得稅費(fèi)用時(shí),按是否確認(rèn)時(shí)間性差異或暫時(shí)性差異影響應(yīng)付稅款法:不確認(rèn)遞延法:確認(rèn)利潤表債務(wù)法:確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法:確認(rèn)16所得稅的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)付稅款法:把稅前會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，按照確定的應(yīng)交所得稅的金額確認(rèn)本期的所得稅費(fèi)用，只考慮永久性差異，不確認(rèn)時(shí)間性差異或暫時(shí)性差異。17遞延法和債務(wù)法區(qū)別（1）稅率變更時(shí)，遞延法并不對前期時(shí)間性差異的所得稅影響額進(jìn)行調(diào)整，而債務(wù)法則是進(jìn)行調(diào)整。（2）遞延法下的遞延稅款不符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，即不代表未來經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，而債務(wù)法下遞延稅款就是遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。（3）在稅率穩(wěn)定不變時(shí)，遞延法和債務(wù)法沒有任何區(qū)別；但當(dāng)稅率變更時(shí)，遞延法處理較為簡單，而債務(wù)法則相對較為復(fù)雜。18應(yīng)付稅款法

例1：某公司年末報(bào)表中稅前會(huì)計(jì)利潤為150萬元，當(dāng)年不允許稅前抵扣的費(fèi)用5萬元和贊助支出3萬元，投資收益中有國庫券利息收入2萬元，所得稅率25%。應(yīng)納稅所得額＝150＋5＋3－2＝156萬元借：所得稅費(fèi)用390000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅39000019某公司去年有3筆罰款支出，包括逾期辦理納稅申報(bào)被罰款1000元；未按要求履行合同而支付罰款5000元；因逾期歸還銀行貸款被追加罰款1000元。根據(jù)相關(guān)稅收政策，該公司逾期辦理納稅申報(bào)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的罰款，屬行政性罰款，因此在計(jì)算所得稅時(shí)是不允許扣除的；而支付的合同違約金和被銀行追加的罰款，屬于民事主體的非行政性罰款、非司法罰金，這些罰款、罰金可在計(jì)算所得稅前全額扣除。

行政性罰款、司法罰金，主要依據(jù)是國家法律、行政法規(guī)，具有較強(qiáng)的法定性和強(qiáng)制性。非行政性罰款、非司法罰金則是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同或行業(yè)慣例，對企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中的違約行為給予的懲罰，且作出罰款、罰金決定的主體是行政機(jī)關(guān)或者司法機(jī)關(guān)。

22（一）概念從資產(chǎn)負(fù)債表的角度，分析會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與所得稅法的差異，據(jù)以確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)所得稅費(fèi)用的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理（二）所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序

1、確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

2、以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)相應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

243、比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，并乘以適用的所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期予以進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。

254、按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。5、確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上當(dāng)期予以確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額，減去當(dāng)期予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額。6、根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用、當(dāng)期應(yīng)交所得稅、當(dāng)期予以確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、當(dāng)期予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

按準(zhǔn)則中的定義，計(jì)稅基礎(chǔ)是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債據(jù)以計(jì)稅的基礎(chǔ)，即按照稅法的規(guī)定確認(rèn)的某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。

1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)持有及最終處置某項(xiàng)資產(chǎn)的一定期間內(nèi)，該項(xiàng)資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

成本角度：某項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額，即:資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=

未來可稅前列支的金額

收入角度：如果某項(xiàng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益無需征稅，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=

未來期間不征稅的金額通常情況下，資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

=成本－以前期間已稅前列支的金額在后續(xù)計(jì)量過程中，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，資產(chǎn)帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能產(chǎn)生差異。現(xiàn)以下列資產(chǎn)為例進(jìn)行分析：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)其他資產(chǎn)（1）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)際成本－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本－稅前扣除的累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

賬面價(jià)值＝1000－100－100－80＝720萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬元（2）無形資產(chǎn)

A、內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本

稅法：研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，將按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元；按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為400+400*50%=600萬元。所形成無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為600*150%=900萬元，賬面價(jià)值：600萬計(jì)稅基礎(chǔ)：900萬（2）無形資產(chǎn)B、對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷

例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。

賬面價(jià)值：160萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：144萬元（3）交易性金融資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

稅法：按取得成本入賬，不認(rèn)可持有利得或損失。

例：企業(yè)支付800萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬元。

賬面價(jià)值：860萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬元

（4）其他資產(chǎn)

A、投資性房地產(chǎn)，企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同；另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對于采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價(jià)值模式計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

B、其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。除應(yīng)收款項(xiàng)提取的5‰壞賬準(zhǔn)備在稅法上承認(rèn)外，其余減值準(zhǔn)備在稅法上一概不予承認(rèn)。例：一項(xiàng)存貨的原值為100萬元，已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元，按照規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值損失在提取時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能加以扣除。賬面價(jià)值：60萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：100萬元

2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

=賬面價(jià)值–

未來可稅前列支的金額

負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。

（1）預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)：按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅收：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除，取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)。例1：企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。賬面價(jià)值＝100萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬＝0例2：假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。

會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除。賬面價(jià)值＝1000萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值1000萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝1000萬元

（2）預(yù)收賬款

A、企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。B、如果不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。例：某企業(yè)當(dāng)期預(yù)收客戶的購房款計(jì)20萬元，假定按照稅法規(guī)定該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。

稅法：計(jì)入應(yīng)納稅所得額，未來期間可全額稅前扣除。賬面價(jià)值＝20萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值20萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額20萬元＝0萬元（3）應(yīng)付職工薪酬

會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。

稅收：稅法對超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的部分在當(dāng)期和以后期間均不能扣除。例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬元。賬面價(jià)值＝2000萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值2000萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝2000萬元

（4）其他負(fù)債其他交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債（如應(yīng)付罰款），其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照適用稅法的相關(guān)規(guī)定確定。例：企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金10萬元，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金無論是當(dāng)期還是以后期間均不得稅前扣除。賬面價(jià)值＝10萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值10萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝10萬暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)

根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為：

1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2、可抵扣暫時(shí)性差異1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異,該差異會(huì)增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。2、可抵扣暫時(shí)性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異,該差異會(huì)減少未來期間的應(yīng)納稅所得額。

暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異:將導(dǎo)致在未來使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:將導(dǎo)致在未來使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債×稅率暫時(shí)性差異產(chǎn)生情況分析（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，表明該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部按帳面價(jià)值于稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

2、負(fù)債的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

=賬面價(jià)值–

未來可稅前列支的金額因：賬面價(jià)值<

賬面價(jià)值–

未來可稅前列支的金額有：0<

–

未來可稅前列支的金額未來應(yīng)納稅所得額=未來稅前會(huì)計(jì)利潤–

未來可稅前列支的金額（二）可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

2、負(fù)債的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

=賬面價(jià)值–

未來可稅前列支的金額因：賬面價(jià)值>

賬面價(jià)值–

未來可稅前列支的金額有：0>

–

未來可稅前列支的金額未來應(yīng)納稅所得額=未來稅前會(huì)計(jì)利潤–

未來可稅前列支的金額特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

1、未作為資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。（例如籌建費(fèi)用）

會(huì)計(jì)：當(dāng)期計(jì)入管理費(fèi)用。

稅法：允許經(jīng)營后五年內(nèi)分期攤銷，自稅前扣除。

2、可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（例如經(jīng)營虧損）

會(huì)計(jì)：不屬于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的。

稅法：該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異舉例例．固定資產(chǎn)賬面原值1500萬元。會(huì)計(jì)規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，折舊年限5年，無殘值。稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年。不考慮減值。分析：第一年末確認(rèn)計(jì)稅折舊500萬元，剩余1000萬元計(jì)稅折舊可以在以后年度確認(rèn)。這意味著以后年度在對該固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（金額不確定也不需確定）征稅時(shí)有1000萬元不需要納稅（可以抵扣）。第一年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，賬面價(jià)值為1200萬元，相應(yīng)的暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：1200－1000＝200萬元；第二年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元，賬面價(jià)值為900萬元，相應(yīng)的暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：900－500＝400萬元；第三年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元，賬面價(jià)值為600萬元，相應(yīng)的暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：600－0＝600萬元；第四年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元，賬面價(jià)值為300萬元，相應(yīng)的暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：300－0＝300萬元；第五年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元，由于賬面價(jià)值也為0，因此相應(yīng)的暫時(shí)性差異為0。【例】A公司20×7年發(fā)生了2000萬元廣告支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×7年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元。產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異舉例該廣告費(fèi)用支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除1500萬元（10000×15%），當(dāng)期未予稅前扣除的500萬元可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異。確認(rèn)規(guī)定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確定遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)確認(rèn)原則：對于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，某些特殊情況除外。例：企業(yè)于2007年12月31日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響。分析：企業(yè)在2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為25％，應(yīng)確認(rèn)5萬元的遞延所得稅負(fù)債。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

確認(rèn)原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費(fèi)用。

下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

1、對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，如果有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2、按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用稅率變化

因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量，對原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額進(jìn)行調(diào)整。課堂練習(xí)

1、某企業(yè)銷售商品取得應(yīng)收賬款100萬元，稅法亦規(guī)定應(yīng)于銷售當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅收入100萬元。若該企業(yè)計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備，而稅法規(guī)定只允許稅前按5‰的比例扣除，稅率為33%，確認(rèn)暫時(shí)性差異和相應(yīng)的遞延所得稅。賬面價(jià)值＝100－10＝90萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－100×5‰＝99.5萬元暫時(shí)性差異=90－99.5

=–9.5萬元

由于資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)＝95000×33%

＝31350元計(jì)量采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。(一)確定當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

1、應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

2、應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（二）確定遞延所得稅

遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。遞延所得稅一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。（1）確定期末暫時(shí)性差異對遞延所得稅的影響金額

期末遞延所得稅資產(chǎn)=期末可抵扣暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)稅率

期末遞延所得稅負(fù)債＝期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)稅率（2）確定計(jì)入當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債的金額

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債（3）遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（三）確定所得稅費(fèi)用倒擠出計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用金額當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅

＋當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債－當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債簡化思路

確定資產(chǎn)與負(fù)債賬面價(jià)值↓確定計(jì)稅基礎(chǔ)↓兩者的差額確定暫時(shí)性差異↓確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異↓確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)↓確定所得稅費(fèi)用綜合例題甲股份有限公司（下稱甲公司）2007年底有關(guān)所得稅資料如下：（1）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年所得稅率為25%；年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬元，年初遞延所得稅負(fù)債為0。（2）本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元，因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣），工資及相關(guān)附加超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)60萬元；上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。

（3）年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元（年初減值準(zhǔn)備為0），使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小50萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，使存貨可抵扣暫時(shí)性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。（4）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。（5）至2006年末止尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)。（6）假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；同時(shí)假設(shè)2008年所得稅稅率25％。甲公司所得稅會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅2007年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率=[（利潤總額500—國債利息收入20+違法經(jīng)營罰款10+工資超標(biāo)60+計(jì)提固定資產(chǎn)減值50—轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70+計(jì)提保修費(fèi)40）—彌補(bǔ)虧損60]×25%=[570—60]×25%=510×25%=127.5（萬元）

（2）計(jì)算暫時(shí)性差異影響額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債①固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=固定資產(chǎn)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=50×25%=12.5（萬元）②存貨項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=存貨項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=20×25%=5（萬元）③預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=40×25%=10（萬元）④彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=虧損彌補(bǔ)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=0×25%=0（萬元）⑤2007年末遞延所得稅資產(chǎn)總余額=固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額12.5+存貨項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額5+預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額10+彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額0=27.5（萬元）

(3)計(jì)算2007年所得稅費(fèi)用2007年所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅＝2007應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）=127.5+（0—0）—（27.5—49.5）=127.5+0—（-22）=149.5(萬元)（4）編制會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用149.5萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅127.5萬遞延所得稅資產(chǎn)22萬【例】2000年12月31日購入價(jià)值5000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。每年未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為15％。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。該企業(yè)各年所得稅會(huì)計(jì)處理分析表如表所示：

年度應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債賬面價(jià)值（末）計(jì)稅基礎(chǔ)（末）應(yīng)納稅暫時(shí)差（末）期初余額期末余額轉(zhuǎn)回金額本期應(yīng)確認(rèn)金額20014000300010000

150貸方：1502002300018001200150180貸方：30200320001080920

18013842借方：4220041000540460

1386969借方：69200500069

069借方：69企業(yè)各年所得稅會(huì)計(jì)處理分析表要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(1)2001年會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)利潤：11000-1000＝10000應(yīng)納稅所得額：11000-2000＝9000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅:9000×15％＝1350借：所得稅費(fèi)用1500

貸：遞延所得稅負(fù)債150

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1350(2)2002年會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)利潤：11000-1000＝10000應(yīng)納稅所得額：11000-1200＝9800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅：9800×15％＝1470借：所得稅費(fèi)用1500

貸：遞延所得稅負(fù)債30

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1470(3)2003年會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)利潤：11000-1000＝10000應(yīng)納稅所得額：11000-720＝10280應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅：10280×15％＝1542借：所得稅費(fèi)用1500

遞延所得稅負(fù)債42

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1542(4)2004年會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)利潤：11000-1000＝10000應(yīng)納稅所得額：11000-540＝10460應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅：10460×15％＝1569借：所得稅費(fèi)用1500

遞延所得稅負(fù)債69

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1569(5)2005年會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)利潤：11000-1000＝10000應(yīng)納稅所得額：11000-540＝10460應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅：10460×15％＝1569借：所得稅費(fèi)用1500

遞延所得稅負(fù)債69

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1569年度應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法賬面價(jià)值（末）計(jì)稅基礎(chǔ)（末）應(yīng)納稅暫時(shí)差（末）借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)借貸20014000300010001500

150135020023000180012001500

3014702003200010809201500

421542200410005404601500

69156920050001500

691569企業(yè)各年所得稅會(huì)計(jì)處理分析表仍以上例為例如果從第三年起適用稅率調(diào)整為20％，則：該企業(yè)各年所得稅會(huì)計(jì)處理分析表如下表所示：

年度應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債賬面價(jià)值（末）計(jì)稅基礎(chǔ)（末）應(yīng)納稅暫時(shí)差（末）期初余額期末余額轉(zhuǎn)回金額本期應(yīng)確認(rèn)金額20014000300010000

150貸方：1502002300018001200150180貸方：30200320001080920180調(diào)整6018456借方：5620041000540460

1849292借方：92200500092

092借方：92企業(yè)各年所得稅會(huì)計(jì)處理分析表(1)2001年會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)利潤：11000-1000＝10000應(yīng)納稅所得額：11000-2000＝9000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1350借：所得稅費(fèi)用1500

貸：遞延所得稅負(fù)債150

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1350

(2)2002年會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)利潤：11000-1000＝10000應(yīng)納稅所得額：11000-1200＝9800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅：9800×15％＝1470借：所得稅費(fèi)用1500

貸：遞延所得稅負(fù)債30

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1470

(3)2003年會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)利潤：11000-1000＝10000應(yīng)納稅所得額：11000-720＝10280應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅：10280×20％＝2056反映稅率變化對遞延所得稅的影響借：所得稅費(fèi)用60貸：遞延所得稅負(fù)債60借：所得稅費(fèi)用2000遞延所得稅負(fù)債56貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2056(4)2004年會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)利潤：11000-1000＝10000應(yīng)納稅所得額：11000-540＝10460應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅：10460×20％＝2092借：所得稅費(fèi)用2000

遞延所得稅負(fù)債92

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2092(5)2005年會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)利潤：11000-1000＝10000應(yīng)納稅所得額：11000-540＝10460應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅：10460×20％＝2092借：所得稅費(fèi)用2000

遞延所得稅負(fù)債92

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2092年度應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法賬面價(jià)值（末）計(jì)稅基礎(chǔ)（末）應(yīng)納稅暫時(shí)差（末）借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)借貸20014000300010001500150135020023000180012001500301470200320001080920200056調(diào)整60

205620041000540460200092

209220050002000

922092企業(yè)各年所得稅會(huì)計(jì)處理分析表【例】A公司20×7年度利潤表中稅前會(huì)計(jì)利潤總額為2400萬元，該公司適用的所得稅稅率為25％。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：1．20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：(1)20×7年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1200萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金400萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。(3)期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為600萬元，公允價(jià)值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(4)違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬元。(5)期末對持有的存貨計(jì)提了60萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2．20×7年度應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額＝24000000＋1200000＋4000000

－6000000＋2000000＋600000＝25800000元應(yīng)交所得稅＝25800000×25％＝64