個人所得稅概述內容提要一、個人所得稅概述二、個人所得稅稅制要素三、個人所得稅得計算五、個人所得稅得優惠政策六、個人所得稅得申報繳納第一節個人所得稅概述一、概念:以個人(自然人)取得得各項應稅所得為課稅對象征收得一種所得稅。個人所得稅于1799年誕生于英國。我國個人所得稅得建立和發展:1980年《個人所得稅法》1986年《個體工商戶所得稅暫行條例》1987年《個人收入調節稅暫行條例》1994年《個人所得稅法》,三稅合一,之后不斷修訂。二、類型個人所得稅可以分為三種類型:綜合所得稅制:美國、德國、法國分類所得稅制:中國混合所得稅制:英國、日本、韓國三、我國個人所得稅得特點1、實行分類征收2、累進稅率與比例稅率并用3、采用定額和定率兩種方法減除費用4、計算簡便5、采取課源制與申報制兩種征納方法支付單位或個人源泉扣繳納稅人自行申報三、我國個人所得稅得特點應自行申報納稅得所得項目:1、年所得12萬元以上得;2、在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得得;3、從中國境外取得所得得;4、取得應納稅所得,沒有扣繳義務人得,如個體工商戶從事生產、經營得所得;5、國務院規定得其她情形。7

四、我國個人所得稅存在得主要問題

1、稅制類型:分項征收甲:工資2000元乙:工資3600元勞務費800元房租收入800元總收入3600元3600元納稅0元135元稅后收入3600元3465元

改革方向:混合征收喪失了稅收得橫向公平橫向公平就是指稅收要同等地對待同樣得人,即經濟能力相同得人應繳納相同稅收。8

2、費用扣除標準丙:工資2200元丁:工資2200元贍養人口

支付教育費600元生活費600元納稅10元納稅10元

喪失了稅收得縱向公平縱向公平就是指稅收要區別對待福利水平不同得人。

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納稅人身份狀況扣除標準

已婚聯合填報

$5450

已婚分別填報

$2700

戶主

$4750

單身

$3250美國聯邦稅制FederalTaxation老人、盲人個人寬免物價指數10

一、納稅人

(一)居民(Resident)1、在境內有住所2、居住時間≥1年居民:無限納稅義務境內、境外所得非居民:有限納稅義務境內所得

按住所、居住時間標準第二節個人所得稅得稅制要素大家學習辛苦了，還是要堅持繼續保持安靜12

什么叫“住所”？工作地點別墅居住地習慣性居住13

1、17、112、2412、316、30臨時離境:一次離境＜30天或累計離境＜90天,不扣減其在華天數1、1~12、24Jerry中國分公司:5萬￥/月納稅美國總公司:5千＄/月納稅7、1~6、30Tom中國分公司:8萬￥/月納稅美國總公司:6千＄/月不納稅？？居民非居民1年:一個納稅年度一、納稅人14

(二)非居民(Non-resident)

1、在境內無住所又不居住;2、居住時間＜1年

一、納稅人15

納稅

義務人住所居住時間納稅義務征稅對象居民在境內有住所≥1年無限境內、境外所得非居民在境內無住所又不居住＜1年有限境內所得一、納稅人16

個人獨資企業和合伙企業得投資者應繳納企業所得稅還就是個人所得稅？個人所得稅一、納稅人二、征稅對象個人取得得應稅所得(11項)1、工資、薪金所得2、個體工商戶得生產、經營所得3、對企事業單位得承包、承租經營得所得4、勞務報酬所得5、稿酬所得二、征稅對象6、特許權使用費所得7、利息、股息、紅利所得8、財產租賃所得9、財產轉讓所得10、偶然所得11、其她所得三、稅率1、超額累進稅率工資、薪金所得

5％—45％九級超額累進稅率個體工商戶得生產經營所得、對企事業單位得承包、承租經營所得(個人獨資企業和合伙企業也適用)5％－35％五級超額累進稅率工資、薪金所得適用稅率個體工商戶等適用稅率個體工商戶等經營所得、對企事業單位得承包、承租經營所得適用稅率三、稅率2、比例稅率對其余8項所得,適用20％得比例稅率。但就是:對稿酬所得,按計算得應納稅額減征30％得稅款,實際執行稅率為14%。對個人一次勞務報酬得應稅所得額超過2萬元至5萬元得部分加征五成,超過5萬元得部分,加征十成。這等價于三級超額累進稅率,見下表。勞務報酬所得適用稅率表勞務報酬所得適用稅率表第三節個人所得稅得計算一、計稅依據:應納稅所得額＝各項收入－法定扣除項目法定扣除得方法:1、定額扣除:工資薪金所得;2、會計核算:個體工商戶生產經營所得;對企事業單位得承包經營、承租經營所得;財產轉讓所得;3、定額和定率扣除:勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得;4、無費用扣除:利息、股息、紅利所得,偶然所得,其她所得。第三節個人所得稅得計算計稅依據得特殊規定:個人得公益性捐贈,捐贈額未超過納稅人申報得應納稅所得額30%得部分,可以從應納稅所得額中扣除,超過部分不得扣除。

個人得以下四項公益性捐贈,準予在稅前得所得額中全額扣除:1、紅十字事業;2、農村義務教育;3、公益性青少年活動場所;4、個人對汶川大地震受災地區得公益性捐贈。

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應稅所得項目費用扣除標準稅率1、工資、薪金所得

2000元/月附加減除費用標準:4800元/月9級超額累進稅率鏈接應納稅所得額＝收入－法定扣除項目適用范圍:在境內工作得外籍個人在境外工作得中國個人二、個人所得稅得計算27

應納稅所得項目費用扣除標準稅率2、個體工商戶得生產經營所得個人獨資企業、合伙企業成本、費用、稅金、損失5級超額累進稅率3、對企事業單位得承包承租經營所得

減除必要費用:按月減除2000元5級超額累進稅率二、個人所得稅得計算28

個人對企事業單位承包、承租經營后,工商登記改變為個體工商戶得,不再征收企業所得稅,應征收個人所得稅;工商登記仍為企業得,應先征收企業所得稅,再征收個人所得稅。承包承租經營所得=收入總額－必要費用分得得經營利潤＋工資薪金企業經營利潤－企業所得稅－上交費用2000×經營月份二、個人所得稅得計算29

應納稅所得項目費用扣除標準稅率4、財產轉讓所得減除財產原值和合理費用

20%股票轉讓所得:暫不征收個人所得稅個人出售自有住房:轉讓自用5年以上并且就是家庭惟一生活用房免征個人所得稅二、個人所得稅得計算30

例:某人購買商品房一套,買價10萬元,支付費用2000元。兩年后,該人將房屋轉讓,賣價15萬元,在賣房過程中按規定支付交易費等有關費用3000元,請計算其應納個人所得稅？解:應稅所得=150,000-(100,000+2000)-3000=45,000元

應納個稅=45,000×20%=9000元二、個人所得稅得計算31

征稅對象費用扣除標準稅率5、勞務報酬所得6、稿酬所得7、特許權使用費所得8、財產租賃所得每次收入≤4000元,減除800元每次收入＞4000元,減除20%每次收入得確定公益性捐贈多人共同取得一項收入20%勞務報酬:3級超額累進稅率稿酬:減征30%,實際稅率14%20％×(1－30％)＝14％32

征稅對象費用扣除標準稅率9、利息、股息、紅利所得10、偶然所得11、其她所得以每次收入為應納稅所得,扣除費用為020%二、個人所得稅得計算33

例1:某中國居民2009年月工資4200元,請計算其應納個人所得稅？

解:應納稅所得額=4200-2000=2200

應納個稅=500×5%+1500×10%+200×15%=205元

或=2200×15%-125=205元二、個人所得稅得計算34

例2、外籍教師Peter在蘭州商學院任教一年,月薪5000元,請計算其應納個人所得稅？解:應納稅所得=5000-4800=200元應納個人所得稅=200×5％＝10元

我就是納稅人…例3、已知應納稅額,求工資、薪金收入。上例中,若Peter本月繳稅10元,那學校付給她得工資就是…月收入=(應納稅額+速算扣除數)÷稅率+費用扣除標準月收入＝(10＋0)÷5％＋4800＝5000元二、個人所得稅得計算35

解:應納稅所得=100×(1-20%)=80萬應納稅額=2×20%+3×30%+75×40%=31、3萬或者=80×40%-7000=31、3萬例5、甲A開幕式上,贊助商百事可樂公司邀請劉德華演出,支付出場費100萬元,請計算劉德華應納得個人所得稅？對勞務報酬所得一次收入畸高得,實行加成征收。一次所得不超過20000元一次所得超過20000元不超過50000元得:加征5成一次所得超過50000元得:加征10成20％＋20％×50％＝30％20％＋20％×100％＝40％返回36

若劉德華從出場費中拿出30萬元通過希望工程進行捐贈,她又該繳納多少個稅？

解:捐贈扣除限額=80×30%=24萬

應稅所得=80-24=56萬

應納個稅=2×20%+3×30%+51×40%=21、7萬或者=56×40%-7000=21、7萬返回二、個人所得稅得計算37

解:每次收入=2×500×4=4000元

應稅所得=4000-800=3200元

應納個稅=3200×20%×3=1920元

例6、蘭州大學×教師應邀到蘭州商學院MBA班授課,為期3個月,每周授課2天(4周/月),報酬500元/天,請問該教師就是否應繳納個人所得稅？勞務報酬所得(1)只有一次性收入得,以取得該項收入為一次;(2)屬于同一事項連續取得收入得,以一個月內取得得收入為一次。每次收入得確定38

例7、某作家將其撰寫得一部小說先在報刊上連載,為期3個月,每月由報社支付稿酬3600元,然后將小說出版,取得由出版社一次性支付得稿酬20000元。請計算該作家應繳納得個人所得稅。解:應納個稅=3600×3×(1－20%)×14%＋20000×(1－20%)×14%=3449、6元稿酬所得(1)再版:另一次(2)連載作為一次,出版作為另一次(3)連載:連載完成后取得得所有收入合并為一次(4)添加印數:與以前得稿酬合并為一次39

特許權使用費所得:以某項使用權得一次轉讓所取得得收入為一次;財產租賃所得:以一個月取得得收入為一次;個人將承租房屋轉租取得得租金收入,應按“財產租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。國稅函[2009]639號

例8、某人將其一套住房出租,租期1年,年租金7200元。請問其就是否應繳納個人所得稅？月租金＝7200÷12＝600元＜800元不應繳納個人所得稅返回二、個人所得稅得計算40

例9、蘭州商院教師王×和李×合著一本教材,共取得稿費收入1600元。

先分錢再納稅？還就是先納稅再分錢？兩人平分,即每人各得800元,不用納稅。

王×分得1000元,李×分得600元,則王×納稅28元,李×不用納稅返回先分配再納稅(1000－800)×20％×(1－30％)二、個人所得稅得計算41

銀行存款所取得得利息征免稅——按時間段:(1)2007年8月14日(含)以前孳生得利息按20%征稅;(2)2007年8月15日起到2008年10月8日(含)稅率由20%降為5%;(3)自2008年10月9日(含)起,暫免征收儲蓄存款利息所得稅。

例題:某儲戶2007年2月14日存入一年定期人民幣200000元,假定年利息率3、78%,存款到期日,即2008年2月14日把存款及利息取出。利息及利息稅計算如下:解:(1)應結付利息額＝200000×3、78%＝7560(元)

(2)應繳納得利息個人所得稅額＝7560×6/12×20%＋7560×6/12×5%

＝945(元)二、個人所得稅得計算42

例11、某人用10元錢購買足彩,中獎10萬元。該人拿出其中1萬元捐贈給2008年奧運會組委會。請問她實際可獲得金額為多少？解:捐贈扣除限額=10×3%=3萬元

應稅所得=10-1=9萬

應納個稅=9×20%=1、8萬

實際所得金額=9-1、8=7、2萬二、個人所得稅得計算43

三、個人所得稅計算得特殊情況(一)全年一次性獎金得征稅辦法1、將全年一次性獎金除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數(1)若月工資≥2000元,按照上述辦法確定適用稅率;(2)若月工資＜2000元,應將全年一次性獎金減除“雇員當月工薪所得與2000得差額”,再按上述辦法確定稅率。2、將雇員全年一次性獎,按照上述辦法確定得稅率計算征稅:(1)應納稅額=全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數;(2)應納稅額=(全年一次性獎-月工薪與2000得差額)

×適用稅率-速算扣除數;44

例12、王某在某企業工作,月工資1900元,年末一次性領取全年獎金6700元,請計算王某全年應納個稅？1~11月不納稅按12個月分攤每月得獎金＝(6700+1900-2000)÷12＝550元12月應納個稅=(6700+1900-2000)×10%-25=635元若王某月工資為2200元,其全年應納個稅為多少？1~12月工資納稅=(2200-2000)×5%×12=120元按12個月分攤每月得獎金＝6700÷12＝558、33元

年終獎金納稅=6700×10%-25=645元適用稅率10％,速算扣除數25適用稅率10％,速算扣除數25三、個人所得稅計算得特殊情況45

除年終獎以外得其她各種名目獎金,一律與當月工資薪金收入合并計稅例13、王某在某企業工作,月工資1900元,6月份獲得半年獎金1800元,年末領取獎金6000元,請計算王某全年應納個稅？1~5月,7~11月不納稅6月應納個稅＝(1900＋1800－2000)×10％－25＝145元

12月應納個稅＝(1900＋6000－2000)×20%－375＝805元46

(二)特定行業職工取得得工資、薪金所得特定行業:采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業行業特點:職工收入呈較大幅度波動計稅方法:1、按月預繳2、合計全年工資薪金所得3、按月平均所得計算實際應納得稅款4、多退少補47

(三)個人取得公務交通、通訊補貼收入1、按“工資、薪金”所得項目按月征稅2、可扣除一定標準得公務費用例14、李某為某國家機關公務人員,月工資3400元,年初一次性領取公務用車、通訊補貼3600元。當地稅務機關規定公務費用得扣除標準為100元/月。請計算其應納個人所得稅為多少？每月應稅所得=3400－2000＋300－100=1600元

應納個稅=1600×10%－25=135元3600÷12＝300元48

1、企業和個人按規定比例提取并繳付“五險一金”,免稅;2、企業和個人超過規定比例提取并繳付“五險一金”,征稅;3、領取原提存得“五險一金”,免稅。(四)五險一金得扣除49

例15、某企業職工×月工資3600元,按規定比例繳付住房公積金224元,請計算其應納個人所得稅為多少？解:應稅所得=3600－224－2000=1376元

應納個稅=1376×10%－25=112、6元若當月繳付住房公積金300元,應納個人所得稅又為多少？若其在購買住房時領取原提存得住房公積金(3年)共8064元,就是否應繳納個人所得稅？

計算同上否(四)五險一金得扣除50

(五)在外資企業工作得中方人員取得得工資、薪金所得中國企業中外合資企業派遣方雇傭方支付月薪2000元支付月薪5000元月薪7000元扣繳個人所得稅扣繳個人所得稅自行申報納稅51

1、由雇傭單位在支付工資、薪金時,減除費用,扣繳所得稅;2、派遣單位支付得工資、薪金不再減除費用,直接扣繳所得稅;3、納稅人選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入,匯算清繳所得稅,多退少補;4、個人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得得,按以上辦法處理。(五)在外資企業工作得中方人員取得得工資、薪金所得(六)扣除捐贈款得計稅方法捐贈扣除限額＝申報得應納稅所得額×30%

應納稅額＝(應納稅所得額－允許扣除得捐贈額)×適用稅率－速算扣除數

【例題】某歌星參加某單位舉辦得演唱會,取得出場費收入80000元,將其中30000元通過當地教育機構捐贈給某希望小學。計算該歌星取得得出場費收入應繳納得個人所得稅。若捐贈給農村義務教育呢？

(六)扣除捐贈款得計稅方法【答案】1、(1)未扣除捐贈得應納稅所得額＝80000×(1－20%)＝64000(元)(2)捐贈得扣除標準＝64000×30%＝19200(元),由于實際捐贈額大于扣除標準,稅前只能按扣除標準扣除。

(3)應繳納得個人所得稅＝(64000－19200)×30%－2000＝11440(元)

2、捐贈給義務教育:應繳納得個人所得稅＝(64000－30000)×30%－2000＝8200(元)

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(七)個人取得退職費收入1、符合規定得退職條件和退職費標準得:免征個人所得稅2、不符合規定得退職條件和退職費標準得:視為一次性取得數月得工資薪金收入以原每月工資薪金收入為標準,劃分為若干月份得工資薪金收入劃分得月份不得超過6個月55

例16、某人從原單位退職,一次性取得由原單位支付得退職費收入18000元,退職前其月工資為4500元。請計算其退職費應繳納得個人所得稅。18000÷4500＝4個月【(4500－2000)×15％－125】×4＝1000元若退職前其月工資為2250元,又應如何繳納個人所得稅？18000÷2250＝8個月18000÷6＝3000元/月【(3000－2000)×10％－25】×6＝450元

(七)個人取得退職費收入56

(八)個人因解除勞動合同取得經濟補償金1、職工從破產企業取得得一次性安置收入,免稅;2、與用人單位解除勞動關系而取得得一次性補償收入:在當地上年職工平均工資3倍數額以內得部分,免稅;超過部分,征稅;方法為:以超過3倍數額部分得一次性補償收入,除以個人在本企業得工作年限數(超過12年得按12年計算),以其商數作為個人得月工資、薪金收入,按照稅法規定計算繳納個人所得稅。

例17:蘭州市某職工在一企業中工作了13年,2009年因企業減員而解除勞動合同,企業一次性支付其84000元得經濟補償金,當地2008年職工平均工資為18000元。該職工應納個人所得稅:(84000－18000×3)÷12＝2500(元),以2500－2000＝500元找稅率,適用5%,速算扣除數為0。應納個人所得稅＝[(2500－2000)×5%]×12＝300(元)

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(九)境外繳納稅額抵免得計稅方法1、計算方法:分國分項2、扣除方法:分國不分項

境外已納稅額＞抵免限額:不退國外多交稅款;

境外已納稅額＜抵免限額:在我國補交差額部分稅額。例18、中國公民劉某在美國留學兩年,其間發表一篇文章,獲得稿酬2000元,已按當地稅法納稅200元;購買獎票中獎5000元,已按當地稅法納稅900元。請問劉某就是否應向中國稅務機關補繳稅款？解:稿酬應納稅額=(2000－800)×14%=168元200元

中獎應納稅額=5000×20%=1000元900元

1168元1100元補稅68元(九)境外繳納稅額抵免得計稅方法

【例題】某美國籍來華人員已在中國境內居住7年,2009年10月取得美國一家公司凈支付得薪金所得20800元(折合成人民幣,下同),已被扣繳所得稅1200元。同月還從加拿大取得凈股息所得8500元,已被扣繳所得稅1500元。經核查,境外完稅憑證無誤。計算境外所得在我國境內應補繳得個人所得稅。【答案】(1)來自美國所得得抵免限額＝(20800－4800)×20%－375＝2825(元)

(2)來自加拿大所得抵免限額＝8500×20%＝1700(元)

(3)應補繳個人所得稅＝[(2825－1200)＋(1700－1500)]＝1625＋200＝1825(元)

第五節個人所得稅得優惠政策(一)免稅項目——個人所得稅法規定

1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發得科學、教育、技術、文化、