-15-引論研究背景近年來，區塊鏈技術作為新興的具有革命性的技術已經逐漸應用于社會各個行業，比如金融、保險、物流、醫療領域等，而由于其分布式記賬、不可篡改、信息公開在保證會計信息真實性、提高會計監督效率的優勢，區塊鏈技術更是完美適合于會計監督領域，可以有效防止財務造假事件發生。財務造假的實質問題是造假公司的會計信息披露不充分或者不真實，尤其在公司管理層蓄意造假的情況下外部會計監督人員很難發現其造假，而且由于生產經營消耗性生物資產的特殊性，農業類上市公司相比其它行業造假更是輕而易舉，占據了近年來財務舞弊事件的一半左右，獐子島集團更是頻現扇貝“絕收”、“餓死”、“跑路”事件，結合出售資產的手段，屢次人為調節利潤。因此本文結合獐子島集團的造假案例構建了基于區塊鏈技術的內部會計監督模型，力求提高獐子島集團以及其他公司會計信息披露的程度，保證披露信息的真實性。研究意義本文意義在于探究企業內部會計監督在區塊鏈技術下的創新性應用，從而解決或者大大減少上市公司的財務造假事件。由于農業類上市公司經營的生物資產生長周期長、自然繁殖性、價值不確定性、對環境高度依賴性、分布的散亂性等，外部審計人員很難獲得公司生物資產的實際狀況，而近年來獐子島扇貝絕收事件頻發，更是引起了投資者、債權人以及社會的廣泛關注，利益相關者對獐子島集團生產經營以及審計的有效性持有高度懷疑的態度，不利于公司甚至行業的健康發展。高萌.區塊鏈技術在審計中的應用研究[D].吉林外國語大學，高萌.區塊鏈技術在審計中的應用研究[D].吉林外國語大學，2021.DOI：10.27833/ki.gjlhw.2021.000089.文獻綜述近年來，關于區塊鏈的文獻層出不窮。袁勇（2016）等人認為區塊鏈已經從1.0時代發展到如今的3.0時代，應用于社會各行各業，有廣大的發展與應用前景。袁勇,王飛躍.區塊鏈技術發展現狀與展望[J].自動化學報，2016,42(04):481-494.DOI:10.16383/j.aas.2016.c160158.IansitiM（2017）等人認為區塊鏈應用的落實還需要數十年時間，因為不僅僅是技術限制，區塊鏈的應用還面臨著社會治理等方面的阻礙。KokinaJ與ManchaR（2017）等人介紹了德勤事務所在2017年2月對某一個私有鏈項目進行了審計。許金葉（2018）等人指出我國內部會計監督會計責任不明確、會計信息造假頻發的現狀。閔桃（2019）指出企業可以應用區塊鏈技術建立完善的財務內控制度。王珂（2020）認為區塊鏈技術的應用可以避免會計信息被造假，降低管理層的影響，避免復雜的經濟業務對會計監督工作實施的阻礙。廖婷（2020）等人指出了我國會計監督機制不合理、會計工作規章制度不健全以及會計人員綜合素質偏低。宋存鳳袁勇,王飛躍.區塊鏈技術發展現狀與展望[J].自動化學報，2016,42(04):481-494.DOI:10.16383/j.aas.2016.c160158.陳莉.基于區塊鏈技術的會計監督應用研究——以農業類上市公司為例[J].會計之友,2022(02):157-161.研究內容與研究方法研究內容本文以獐子島集團多次扇貝絕收事件為出發點，探究了區塊鏈技術在企業內部會計監督中的應用，構建了基于區塊鏈技術的內部會計監督模型并模擬了運行的整個流程，表明了區塊鏈平臺在加強內部會計監督防止財務造假中的巨大作用。引論部分概述了當今區塊鏈技術應用于各行業創新與農業類上市公司財務造假頻發的研究背景與區塊鏈技術應用于公司尤其農業類上市公司內部會計監督的重大意義，還對區塊鏈相關文獻進行了梳理，表明了本文的研究方法。第一節對區塊鏈技術及其特點進行了概述，說明了我國企業內部會計監督的現狀，分析了區塊鏈技術應用于企業內部會計監督的優勢。第二節是本文對獐子島集團的案例分析，首先對獐子島集團進行大致介紹，然后梳理了2014年、2018年、2019年以及近兩年獐子島集團扇貝絕收的事件經過，之后分析了獐子島集團內部會計監督的現狀、問題。第三節是文章的重點部分，分析了區塊鏈技術應用于內部會計監督的可行性與必要性后，構建了區塊鏈內部會計監督模型的框架，包括數據模塊、技術支持模塊、信息應用模塊與人員訪問界面。第四節也是本文重點部分，這一章節在之前構建的區塊鏈技術內部會計監督模型的基礎上進行了模擬應用，包括采購、養殖增殖、加工等流程。第五節是結論與展望，是在第三節模型構建與第四節模型應用設想的基礎上，對建立的區塊鏈平臺應用于內部會計監督效果的分析評價與展望。研究方法文獻研究法。本文通過網上相關信息查找、對相關文獻進行閱讀，了解了獐子島集團財務造假事件的具體情況并對區塊鏈技術的原理、特點、應用情況等進行了研究。案例分析法。本文通過一個典型的獐子島財務造假案例進行分析，探討了區塊鏈技術在加強內部會計監督，預防公司財務造假中的應用。問題導向法。本文針對農業類上市公司內部會計監督失效，財務造假頻發的問題，結合區塊鏈技術，建立區塊鏈內部會計監督平臺，以此達到加強企業內部監督，防止公司進行財務造假的目的。區塊鏈技術相關概述區塊鏈技術概述區塊鏈技術本質上是一個分布式記賬的賬本以及共享數據庫，主要解決了不同個體之間信息不對稱和互相不信任的問題。區塊鏈的類型包括公有、聯盟和私有區塊鏈，核心技術包括分布式記賬、共識機制、非對稱加密技術和智能合約，原理是每一臺接入互聯網的計算機都是一個權利義務相同的節點，都擁有記賬或者輸入數據的權利，當每個節點記賬的時候，其它節點都會收到通知，在所有節點都認可這一信息真實性的情況下，該節點才可以把該信息、本區塊根哈希值、上一個區塊根哈希值與時間戳封裝成一個新的區塊然后鏈接在上一個區塊后面，就這樣形成了一條區塊鏈。胡照松.基于區塊鏈技術的會計監督優化研究[D].華東交通大學，2020.DOI：胡照松.基于區塊鏈技術的會計監督優化研究[D].華東交通大學，2020.DOI：10.27147/ki.ghdju.2020.000219.去中心化正如之前所描述的，區塊鏈網絡中每一個節點相互獨立并且都擁有記賬的權利，所以當某些節點交易發生或者輸入數據時，不需要經過第三方，直接把相關信息進行廣播，得到其他節點的認可后即可記賬，大大的降低了交易成本提高了交易效率。比如，小明向小紅轉520元錢，就像面對面現金交易一樣，只需要直接把小明賬戶減520元小紅賬戶增加520元的信息記錄即可，不需要銀行或者支付寶等代扣代付。當然，這一交易還需要運用到非對稱密碼學的技術，小明用小紅的公鑰進行加密，才能保證這筆錢不會被別人截胡，只有小紅用自己的私鑰進行解密才可獲得。公開透明共識機制的存在使得每一筆信息在被記錄之前，都要在區塊鏈平臺上進行廣播，得到其他節點認可后才可記錄，如此不僅保證了信息的一致性，也使得信息公開透明，任何節點都可查看。可追溯不可篡改由于區塊鏈是按照時間戳的先后把不同區塊進行鏈接形成的鏈式結構，所以如果需要可以按照時間戳追溯到相應信息。不可篡改則是由于區塊鏈的唯一性與區塊信息的連續性，如果要篡改之前某個區塊的信息，不僅要得到超過51%的節點的同意，而且這一區塊之后的區塊信息全部要隨之改變，無異于再造一條區塊鏈，然而在交易業務不斷發生，區塊鏈越來越長的情況下，這樣篡改信息無疑是難度巨大成本非常高的，所以篡改之前已經記錄的信息幾乎是不可能的。區塊鏈應用于內部會計監督概述我國內部會計監督現狀企業會計信息失真或者會計信息披露不充分。目前，由于企業內部監督的不到位，企業會計信息失真或者披露不充分的事件頻發。比如對于原始憑證來說，如果無法確認企業信息的真實性，那么企業就可能填制虛假的原始憑證，構造未發生的交易，進而調節利潤以及應納稅金額。許金葉許金葉,朱鴦鴦.區塊鏈信息技術對會計監督的影響研究[J].會計之友,2018(01):156-160.會計人員職業素質偏低。由于很多會計人員未經過專業的素質培訓與教育，或者由于個人的道德素質低下與企業的強迫，會計人員經常在會計監督的過程中立場不夠堅定，臣服于個人的私利與領導的命令，對違規的會計操作視而不見，極大的降低了會計監督的效果。會計監督機制的不合理。在我國現行的監督機制下，企業內部監督人員處于一種既要服從法律法規規定又要受企業管理者支配與管理的兩難困境，因此內部監督人員在內部的會計監督工作中很難保證自身進行監督的獨立性，從根本上動搖了會計監督的有效實施。廖婷廖婷,郭培智,胡琳,孫穎.區塊鏈在會計監督中的運用[J].北方經貿,2020(02):86-87.企業監督制度不健全，權責劃分不清。企業監督制度的建立健全是內部會計監督進行的依據，然而有的企業并不重視內部會計監督，甚至沒有設立專門地會計與內審部門，一個人員身兼多職，內部監督自然無法得到有效地實施。區塊鏈技術應用于內部會計監督的優勢保證會計信息的真實性，避免財務造假。區塊鏈技術的去中心化以及公開透明使得區塊鏈的每個節點都具有記賬的權利，并且只有得到其它節點的認可才可記錄，這些保證了會計信息記錄的一致性。區塊鏈的鏈式信息記錄形式保證了后期會計信息不可更改，避免了企業高層為了上市命令財務人員進行造假的可能性，區塊的時間戳則保證了每一條會計信息都是可追溯的，如果需要證實真實性可以對會計信息進行追溯，然后對交易相關人員進行問詢。提高內部會計監督的效率。在原始的內部會計監督運行情況下，即使內部監督得到了有效地實施，由于財務信息的滯后以及復雜多樣的經濟業務，當核實交易信息的真實性與準確性時，監督人員也需要人工地核對各個部門的相關數據，耗費大量人力物力。而由于區塊鏈內部監督平臺自帶監督以及信任機制，會計監督就可以大大減少人工核對，提高監督效率，比如在采購物資時，公司內部負責采購的部門與外部交易人員在平臺自動核對公私鑰后才可完成交易，在入庫后還會與物流管理部門以及其他相關部門對于采購的物資情況進行核對，如果和其他信息不一致會被自動篩選出來，最終只有得到其它節點的認可之后才會進行記賬。獐子島集團案例分析獐子島集團簡介獐子島集團股份有限公司1958年在大連成立，2006年在深交所上市，是中國農業板塊第一個百元股，曾有“黃海明珠”、“海上藍籌”等美稱。獐子島主要從事貝類、海參、鮑魚、蝦類等海產品的養殖加工，水產的養殖、加工與貿易是其營業收入的主要來源（超過總營業收入的90%）。獐子島經營模式有海洋牧場、食品研發與加工和銷售布局，其中海洋牧場是其主要海產品來源。獐子島集團事件經過2014年蝦夷扇貝絕收事件10月30日，根據深交所信息，因為冷水團的影響，獐子島集團放棄采捕蝦夷扇貝，計提跌價準備28,305萬元，影響凈利潤76,325.2萬元，計入當年第三季度。具體情況見下表1：表1獐子島2014年第三季度報告（部分）科目期末數（元）期初數（元）變動比例存貨1,695,622,433.622,684,352,170.48-36.83%資產減值損失298,185,247.171,176,092.3625253.90%營業外支出741,507,184.1210,732,426.786809.04%12月4日，大連證監局命令獐子島集團整改其不合理的決策程序與內部控制制度，自此蝦夷扇貝絕收事件告一段落。根據2015年2月28日深交所披露的獐子島2014年業績快報可知此次事件使公司營業利潤下降了大約830個百分點，使利潤總額下降了約1220個百分點，每股收益下降了約1264個百分點，具體如下表2所示：表2獐子島2014年業績快報（部分）科目本期數（元）上期數（元）變動比例營業利潤-590,045,253.0780,808,665.81-830.18%利潤總額-1,278,329,853.01114,162,841.15-1,219.74%凈利潤-1,155,570,314.7796,942,753.45-1,292.01%基本每股收益-1.630.14-1,264.29%2018年1月20日，獐子島投資發展中心被起訴在2014年發生重大虧損并且公開披露前出售公司股票進行避損。2018年扇貝“餓死”事件在2014、2015年，獐子島集團凈利潤均為負值，如果2016年度不能轉虧為盈將面臨退市。但2017年2月28日，根據業績快報，獐子島2016年度營業利潤為20,441,759.49元，增長106.64%；利潤總額為82,925,299.98元，增長236.68%；凈利潤為79,593,431.02元，同比增長132.76%，實現扭虧為盈，并表明是由于公司海產資源增加、銷售業務增多、營業收入上升等原因實現盈利。之后整個2017年度，公司處于盈利狀態。2018年1月31日，深交所信息披露，獐子島集團一些海域的扇貝又被發現存在異常，2018年2月5日，獐子島對扇貝存貨的異常進行相應處理，合計減少凈利潤62,868.17萬元。并表明此次事件原因為：養殖規模擴張、降水減少使得扇貝餌料短缺，海水溫度過高使扇貝越來越瘦，最后死亡。下表3為2017年度業績快報部分數據。表3獐子島2017年業績快報（部分）科目本期數（元）上期數（元）變動比例營業利潤-113,702,294.2120,441,759.49-656.23%利潤總額-674,773,452.3782,925,299.98-913.71%凈利潤-676,096,121.6479,593,431.02-949.44%基本每股收益-0.950.11-963.64%2018年4月28日，獐子島集團2017年度內控評價報告稱不存在財務報告內部控制重大缺陷，對于監測預警制度重大缺陷一帶而過。2020年6月23日，獐子島集團收到行政處罰決定書和市場禁入決定書，其中表明獐子島集團2016年虛增利潤13,114.77萬元，追溯調整后2016年度由盈轉虧；2017年虛減利潤27,865.09萬元，追溯調整后，業績仍為虧損。2019年扇貝自然死亡事件2019年11月15日，獐子島集團又一次表明由于畝產較低，預計核銷以及計提存貨跌價準備金額約27,768.22萬元。2020年2月29日，獐子島發布2019年業績快報，營業利潤下降約476個百分點，利潤總額下降約1021個百分點，凈利潤下降約1342個百分點，具體數據如表4所示：表4獐子島2019年業績快報（部分）科目本期數（元）上期數（元）變動比例營業利潤-155,167,263.2941,292,212.03-475.78%利潤總額-386,642,001.9241,965,135.58-1021.34%凈利潤-398,728,096.1232,109,193.26-1341.79%基本每股收益-0.5610.045-1346.67%近兩年最新情況繼2019年度虧損后，2020年度獐子島凈利潤14,849,483.85元，但是非經常損益被扣除后，獐子島的凈利潤為-143,909,503.68元，而且非流動資產處置損益為127,402,756.91元，這說明其實獐子島是虧損的，超過一億兩千萬的出售資產所得才是其“盈利”的根本原因。2021年10月15日，根據深交所信息披露，獐子島2021年前三季度預告表明獐子島集團前三季度虧損2800萬至3200萬。2022年1月21日獐子島發布公告稱計提2021年度資產凈值準備3,674.43萬元，而且在此次資產減值準備中，獐子島又以遭受自然災害、病蟲害等為由對消耗性生物資產計提2,870.44萬元。在經過前三次“狼來了”的扇貝死亡事件后，此次扇貝減值無論是否屬實，投資者們也許都不會再相信了。2022年1月21日同日，獐子島發布2021年度業績預告，其中凈利潤竟然由前三個季度的數千萬虧損變成了600萬至900萬元，獐子島又一次以出售資產的方式保住了本年度的盈利狀況。獐子島集團內部監督現狀大股東控股嚴重根據獐子島集團每年年報披露，獐子島集團的大股東一直都是長海縣獐子島投資發展中心，2014與2015時股份占比45.76%，2016年至今股份占比30.76%，雖然占比下降，但是大股東控股情況一直很嚴重。具體情況如下表5所示：表5獐子島前六大股東股東名稱持股比例（2014）股東名稱持股比例（2020）長海獐子島投資發展中心45.76%長海獐子島投資發展中心30.76%長海獐子島褡褳經濟發展中心7.21%北京吉融元通資產管理有限公司－和島一號證券投資基金8.04%長海獐子島大耗經濟發展中心6.85%長海獐子島褡褳經濟發展中心7.21%吳厚剛5.49%長海獐子島大耗經濟發展中心6.85%全國社保基金一一零組合1.07%吳厚剛4.12%陳世輝0.74%長海獐子島小耗經濟發展中心0.33%由上表5可以看到，獐子島前六大股東里至少三個都是來自長海縣的相關聯企業，吳厚剛更是獐子島集團截至2020年的董事長兼總裁。在2014年，投資發展中心占股45.76%，與吳厚剛或者長海縣另外兩家股東任何一個聯手都能達到絕對控股，所以獐子島投資發展中心在獐子島集團2014年發生虧損的敏感期間減持股票進行避損也不奇怪了。另外，即使在2020年，長海縣獐子島投資發展中心的股份也有30.76%，四個長海縣股東加上吳厚剛股份占比達到了49.27%，再拉攏一些小股東，基本也可以達到控股的目的。公司高層權力集中，內部會計監督流于形式獐子島集團近年來董事、監事任職人員情況如下表6所示：表6獐子島董事、監事主要任職人員姓名職務任職情況任職起始日期（年、月、日）任職起始日期（年、月、日）吳厚剛董事長、總裁離任2001.4.282020.6.24梁俊董事、常務副總裁、執行總裁離任2010.11.162019.10.31勾榮執行總裁、首席財務官離任2011.10.182020.6.24孫福軍副總裁、董事會秘書離任2012.1.182019.11.1唐艷董事長、總裁現任2020.7.202022.5.30劉明董事、常務副總裁現任2019.11.12022.5.30鄒建董事現任2016.5.202022.5.30金顯利董事現任2019.5.312022.5.30楊育健監事會主席現任2010.3.242022.5.30劉紅濤監事現任2014.1.282022.5.30鄒德志監事現任2019.1.152022.5.30由上表6可以發現兩個問題：一是獐子島集團高層多層任職，權利高度集中；二是大部分公司高層任職期限很長。比如吳厚剛，作為公司的前五大股東，在公司同時兼任董事長和總裁，任職期限更是超過19年，權利過于集中，不利于公司的合理決策與發展，也是獐子島集團多次扇貝“受災死亡”的根源。除此之外，公司的監事會主席楊育健也是從2010年3月24日任職至今，期間對獐子島集團多次生物資產絕收事件視而不見，內部監督流于形式，被證監會立案調查后更是以存在監測預警制度重大缺陷為由掩蓋內部監督失效的真正原因。基于區塊鏈的獐子島內部會計監督模型構建可行性與必要性分析可行性分析首先是技術上的可行性，自從區塊鏈技術問世以來已經經過兩次“更新換代”，從區塊鏈1.0數字貨幣時代到區塊鏈2.0智能合約時代，再到現在區塊鏈3.0時代，應用于醫療、物流、司法等領域，所以區塊鏈技術已經相對成熟，企業可以根據區塊鏈的原理結合自身生產經營的流程與特點，構建屬于企業自己的區塊鏈，提高企業內部信息的透明度，使企業的內部會計監督真正落到實處，促進企業做大做強。其次是政策或者說應用環境的可行性，2021年度，國務院共出臺18項區塊鏈相關政策，表明要推動區塊鏈等新技術基礎設施建設，以及智能合約、加密算法、分布式系統等區塊鏈技術創新。必要性分析由于公司內部審計人員終究是為了企業服務并且受公司高層的任命、支配與監督，所以內部審計人員往往不能保持自己的獨立性，從而對公司內部財務造假事件視而不見。并且如果公司蓄意進行財務舞弊，外部審計人員也很難取得確鑿的證據證明公司造假，尤其對于農業類上市公司，其主要生產經營消耗性生物資產，因生物資產自身生長繁殖、自身價值的不確定性以及環境影響，使得公司對該類資產所造成的損失或收益有很大的可發揮空間，比如獐子島集團一而再再而三的利用蝦夷扇貝與出售資產的手段對公司利潤進行調節，使其屢次在退市的風險中保持上市。不過對于此困境，建立公司的區塊鏈內部監督平臺可以很好解決。在區塊鏈平臺中，公司內部各種生產經營信息都會加蓋時間戳實時記錄并進行廣播，有的甚至是無人機或者傳感器等非人工自動上傳的視頻或者圖片數據，如此除非剛開始人工上傳的信息就是虛假的并且在超過半數節點的“掩護”下成功被記錄在區塊鏈平臺中，否則區塊鏈平臺上最初記錄的信息都是真實準確的，而數據信息一旦被真實準確地記錄，公司之后想要再篡改幾乎就是不可能的了。模型構建數據模塊數據模塊即錄入數據，是區塊鏈會計監督平臺建立的基礎，涉及的部門主要有：養殖事業管理部、海洋牧場管理部、加工事業管理部、物流管理部與貿易部。本模塊數據采用非對稱加密技術，對各個部門或監測器實時錄入生物資產的數量、質量、金額以及海洋牧場的環境、降水量、海水溫度等信息進行分布式儲存，同時加蓋時間戳，最后以區塊鏈式結構存在。養殖事業管理部門錄入采購協議、新采購育苗物資的數量、質量與金額等相關數據；海洋牧場管理部門采用人工以及傳感器、無人機監測等技術設備實時錄入生物資產投入數量、位置坐標、飼料投入、降雨量、海水溫度以及其他增養殖情況數據；加工事業部輸入采購的加工原料、半成品等相關數據；物流管理部則錄入采購、生產加工、銷售的各種物資入庫、出庫、存儲、運輸的數量、質量、金額等數據；貿易部錄入銷售協議、產品銷售數量、金額以及客戶信息等相關數據。技術支持模塊本模塊主要包括分布式組網機制、共識機制與合約機制。分布式組網是指被接入該區塊鏈網絡的每一臺計算機即每一個節點都擁有相同的權利和義務，每一個節點對每一條信息獨立記賬，從而達到分布式記賬的目的。共識機制則是為了解決信任問題產生的，某個節點記錄數據時，系統會把該筆數據信息發給其它節點，當其他節點都認可這筆數據的真實性時，該筆數據信息才會被記錄。合約機制即智能合約，通俗一點就是我們所說的合同，只不過這個合同是全自動的，當交易雙方都同意一筆交易時系統就會生成智能合約，并在滿足合約的條件下自動執行。信息應用模塊本模塊主要有信息處理以及監測預警兩大功能。信息處理即對之前數據模塊的數據進行分類、加總與解讀，使得復雜的數據變成人們所需要、易理解的信息。比如根據蝦夷扇貝等資產的采購、投入飼料養殖、自然成長與增殖監測、入庫、出庫、儲存、運輸、銷售、相關人力投入等數據進行處理，最終計算得出該生物資產自采購到銷售所花費的成本與收入，幫助管理層及時了解該項業務的收益狀況。監測預警則是在信息處理功能上更進一步的應用，包括對未來某些指標趨勢下行的預警或者對某些指標設置預定值，一旦該項指標超過預定值，則把此信息在區塊鏈監督平臺上進行廣播，使各部門意識到存在的問題，并盡早做出應對。比如根據公司往年銷售平均水平給利潤率設定一個數值，一旦低于此數值，就會在全網發布預警信息，提醒相關部門注意并查明利潤率較低的原因，又或者根據氣象信息、扇貝生長環境坐標點、生長狀況實時圖像監測等數據對扇貝未來一段時間生長環境的降水量、溫度、營養物質等進行預測，使得公司對不利狀況早做準備或者實時反映，這樣就不會發生獐子島集團在2016年瀕臨退市之際神奇的由虧轉盈，又在2018年公告由于降水減少、餌料短缺、海水溫度異常等因素，扇貝餓死進而對計提跌價準備導致2017年由盈轉虧。人員訪問界面人員訪問界面就是一個相關人員登錄到區塊鏈平臺的人機交互界面，跟其他計算機應用登錄界面沒有本質區別，只不過更加特別一點。因為區塊鏈平臺的登錄界面不是利用普通的手機號碼或者其他類似的賬號加驗證碼登錄，而是利用非對稱加密技術，每個節點使用其私鑰加密信息登錄，發送到區塊鏈平臺后，平臺會使用相對應的公鑰解密，然后人員才可順利登錄。除此之外，不同節點在區塊鏈平臺中的查看以及操作權限也是不同的。內部監督相關部門，比如內審部，擁有全部查看權，并負責對信息異常部門進行質詢或實地查看，對相關預警信息做出應對措施；其他諸如養殖事業管理部、海洋牧場管理部、物流管理部等部門僅僅擁有部分查看權，比如本部門數據以及跨部門業務數據。下圖7為區塊鏈內部會計監督模型的邏輯構架圖。獐子島集團生產經營相關部門養殖事業管理部、海洋牧場管理部、獐子島集團生產經營相關部門養殖事業管理部、海洋牧場管理部、加工事業管理部、物流管理部、貿易部……內審部內審部人員訪問界面人員訪問界面信息查詢信息錄入人員登錄信息查詢信息錄入人員登錄區塊鏈平臺區塊鏈平臺技術支持模塊數據模塊技術支持模塊數據模塊分布式組網機制、共識機制與合約機制生物資產相關數據、環境數據、氣象數據、市場數據等分布式組網機制、共識機制與合約機制生物資產相關數據、環境數據、氣象數據、市場數據等信息應用模塊信息應用模塊信息處理功能：生物資產成本、收入、利潤、存貨價值計量等信息處理功能：生物資產成本、收入、利潤、存貨價值計量等監測預警功能：氣象預警等圖7區塊鏈平臺邏輯構架圖區塊鏈內部會計監督模型應用設想本章節以扇貝等水產生物資產為代表，在區塊鏈內部會計監督模型的基礎上模擬海產品從幼畜采購、養殖、增殖、加工、運輸與銷售的整個作業流程，分析該區塊鏈平臺模型應用狀況。采購流程本流程主要由養殖事業管理部相關人員負責。在與外部交易公司或個人核對公私鑰進行交易后，相關人員利用接入區塊鏈平臺的計算機驗證私鑰登錄，然后輸入本次采購產品的名稱、數量、質量、金額、采購協議、采購負責人員與相關會計憑證等數據。在物流部門收到采購的生物資產后，會對此資產的相關信息，進行核對，一致后該信息才可按照時間戳在區塊鏈上記錄。同時在此信息記錄過程中，財務部門會根據簽訂的智能合約自動進行分期或一次性付款。養殖增殖流程本流程主要由海洋牧場管理部相關人員負責。在采購的海產幼畜運輸到本部進行投入養殖后，本部相關人員同樣利用私鑰登錄到區塊鏈平臺，輸入此次投放的生物名稱、位置坐標、投入數量、養殖規模等。除此之外，由于消耗性生物資產自然生長以及對環境的依賴性，本部門還會采用無人機監控、傳感器等技術和設施，這些設施與區塊鏈平臺直接相連，負責傳輸養殖區域降水量、海水溫度、餌料生物數量、扇貝死亡以及增殖量、扇貝實時位置以及已經發生或可能發生的自然災害等數據。除此之外，在即將打撈扇貝等水產品時，區塊鏈平臺還會根據之前輸入數據、打撈與加工等人工成本預測以及目前銷售情況數據做出是否可以打撈的建議。加工流程本流程主要由加工事業管理部相關人員負責。由于扇貝等水產品在打撈后還要經過進一步的加工才能作為產成品銷往市場，所以加工事業管理部相關人員登錄區塊鏈平臺后，主要輸入半成品、產成品的名稱、數量以及采購的用于加工的原材料名稱、金額、采購人員還有加工人員的工資與其他生產成本數據。物流流程本流程主要由物流管理部相關人員負責。物流流程主要涉及到各種存貨資產的出入庫、現有存貨管理以及存貨減值準備的計提。所以物流管理部相關人員在通過私鑰登錄后，主要輸入每次出入庫產品的名稱、數量以及現有存貨的數量與賬面價值。同時，區塊鏈平臺中的信息應用模塊會根據之前采購、生產與加工的數據計算成本，再結合入庫時間、存貨量、銷售量、市場價格、市場供求情況，對每批存貨自動生成存貨貨齡分析表以及存貨減值準備的金額并上傳區塊鏈平臺，完全杜絕了人為的隨意計提與轉回。銷售流程本流程主要由貿易部相關人員負責。本流程與養殖事業管理部所負責的采購流程有些類似，同樣是與外部交易公司或個人核對公私鑰進行交易后，相關人員利用接入區塊鏈平臺的計算機驗證私鑰登錄，只不過輸入的數據本次銷售海產品的名稱、數量、金額、出售協議、銷售人員與相關會計憑證等數據。除此之外，本流程中相關人員還要輸入本公司所經營的各種產品的交易價格、供需情況等市場數據。下圖8為基于區塊鏈平臺的采購、養殖、增殖、加工、運輸與銷售的作業流程圖。送買核對私鑰，進行交易外部公司或個人送買核對私鑰，進行交易外部公司或個人物流管理部養殖事業管理部物流管理部養殖事業管理部貨入貨入投入養殖入庫出賣投入養殖入庫出賣信息廣播信息廣播加工事業管理部貿易部加工事業管理部貿易部加工加工信息廣播信息廣播海洋牧場管理部海洋牧場管理部區塊鏈平臺通過區塊鏈平臺通過人員訪問界面人員訪問界面數據模塊實時傳送數據模塊實時傳送信息應用模塊技術支持模塊無人機、傳感器等監測設施信息應用模塊技術支持模塊無人機、傳感器等監測設施信息廣播數據異常或預警信息廣播數據異常或預警實地勘察實地勘察內審部內審部圖8區塊鏈平臺作業流程圖結論與展望研究結論從第四節模擬流程可以知曉，在區塊鏈平臺的作用下，產品從采購生產到最終銷售的整個鏈條相關數據都實時、準確的記錄在區塊鏈的區塊中，如果有任何異常情況出現平臺都會發出預警，然后內審部實地檢查并要求相關部門出具報告，查明具體情況后在區塊鏈平臺中進行廣播，并采取相應的措施，使得企業內部除了必要的人工以外，處于一個高度自動化、智能化的狀態，同時保持高度透明、反應迅速、協調一致。在這種情況下，獐子島集團就不可能總是在事后“發現”扇貝莫名其妙的死亡或者跑路了，因為如果是投入養殖時“以石充貝”人為所致，那么事前或者事中就會發現其他人員輸入數據不一致或者被傳感器、無人機監測到有些扇貝是石頭代替；如果是由于養殖規模過大、飼料生物數量不足，也會被相關監測設備監測到；如果真的是由于自然災害或者惡劣的氣象條件導致，區塊鏈平臺信息應用模塊也會提前預警，使公司做出應對，比如先打撈起來人工養殖事后再投入，或者向國家有關部門請求人工降雨或人工輸水等等。研究展望區塊鏈技術這一潛力巨大的信息技術，是當今各行各業的創新突破口，“區塊鏈+內部控制”這一應用很好的解決了企業會計信息的誠信問題，保證了信息的真實性、可靠性。可以想象，如果這一技術廣泛應用于各個企業當中，那么企業財務造假事件幾乎將會被徹底解決，因為造假的成