第二篇財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)本篇主要介紹各級(jí)政府資產(chǎn)的核算，負(fù)債的核算，凈資產(chǎn)的核算，財(cái)政收入的核算，財(cái)政支出的核算以及財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。其中，財(cái)政收入和支出的核算是本篇的重點(diǎn)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算思路：

一般預(yù)算類收入一般預(yù)算類支出一般預(yù)算結(jié)余

基金預(yù)算類收入基金預(yù)算類支出基金預(yù)算結(jié)余

專用基金收入專用基金支出專用基金結(jié)余

國有資本經(jīng)營國有資本經(jīng)營國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入預(yù)算類支出預(yù)算結(jié)余

財(cái)政專戶管理財(cái)政專戶管理財(cái)政專戶管理資金收入資金支出資金結(jié)余第三講

財(cái)政資產(chǎn)的核算財(cái)政資產(chǎn)是指一級(jí)財(cái)政代表政府掌管和控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括：財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款、預(yù)撥款項(xiàng)等。

第一節(jié)財(cái)政性存款的核算

一、財(cái)政性存款的概念及管理要求（一）財(cái)政性存款的概念財(cái)政性存款是指財(cái)政部門代表政府掌管的各項(xiàng)財(cái)政資金存款。按存放地點(diǎn)和管理要求不同分為：國庫存款和其他財(cái)政存款。

1.國庫存款。國庫存款是指各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國庫的一般預(yù)算資金存款和基金預(yù)算資金存款。

2.其他財(cái)政存款。其他財(cái)政存款是指未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。（二）財(cái)政性存款的管理要求（原則）1、集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。2、嚴(yán)格控制存款開戶。3、根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。4、轉(zhuǎn)賬結(jié)算不提現(xiàn)金。5、在存款余額內(nèi)支付，不得透支。二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

—國庫單一賬戶制度

背景介紹：

改革開放以來，我國財(cái)稅體制進(jìn)行了一系列改革，重點(diǎn)是調(diào)整收入分配關(guān)系，基本上未對(duì)預(yù)算管理和國庫管理制度做大的調(diào)整。現(xiàn)行的財(cái)政資金繳庫和支付方式，主要是通過征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行的，這種辦法適應(yīng)了一定時(shí)期的預(yù)算管理，發(fā)揮了當(dāng)時(shí)應(yīng)有的作用。但其弊端也越來越突出。傳統(tǒng)財(cái)政資金繳庫和支付方式弊端：1、重復(fù)和分散設(shè)置賬戶導(dǎo)致財(cái)政資金活動(dòng)透明度不高，不利于對(duì)其進(jìn)行有效、全面的監(jiān)督。2、財(cái)政收入執(zhí)行中征管不嚴(yán)，入庫不及時(shí)，流失問題時(shí)有發(fā)生。3、財(cái)政支出撥款環(huán)節(jié)多，部分資金經(jīng)常滯留在預(yù)算單位，降低了資金的使用效率。4、財(cái)政資金的使用缺乏有效的監(jiān)督，擠占、挪用等問題時(shí)有發(fā)生。5、財(cái)政收支信息反饋遲緩，難以為預(yù)算編制、分析和調(diào)控提供準(zhǔn)確依據(jù)。從2001年開始，我國在研究國際通行做法的基礎(chǔ)上進(jìn)行了國庫集中收付制度改革。國庫單一賬戶制度是國庫集中收付制度改革的重要內(nèi)容之一。實(shí)行國庫單一賬戶制度，可以從根本上解決有關(guān)部門和人員濫設(shè)過渡賬戶、隨意截留和挪用財(cái)政資金，以及由于財(cái)政資金分散管理而形成的財(cái)政資金使用效益不高、財(cái)政宏觀調(diào)控能力不強(qiáng)等問題。國庫集中收付制度：

國庫集中收付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財(cái)政資金管理制度。簡單來講：在建立國庫單一賬戶體系的基礎(chǔ)上，財(cái)政收入（預(yù)算內(nèi)外）全部納入國庫單一賬戶體系，取消征收機(jī)構(gòu)、執(zhí)法機(jī)關(guān)的各種過渡性賬戶以及各單位、各部門在各銀行開設(shè)的預(yù)算外收入賬戶；財(cái)政支出由原來財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位撥付后，再由各預(yù)算單位向商品和勞務(wù)供應(yīng)者分別支付改為由財(cái)政部門按照批準(zhǔn)的單位預(yù)算直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者。實(shí)行國庫集中收付制度的意義：1、有利于提高國庫資金的使用效率（1）可以盤活在分散收支制度下沉淀在支出單位的閑置資金。（2）國庫直接將資金支付給商品和勞務(wù)的提供者，從而大大減少了支出的結(jié)算環(huán)節(jié)。（3）財(cái)政資金都集中在國庫，有利于財(cái)政部門對(duì)資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理。2、財(cái)政部門可綜合運(yùn)用預(yù)算內(nèi)外資金調(diào)劑余缺，縮小赤字，從而減少發(fā)行短期國債；各級(jí)財(cái)政也能正確掌握財(cái)政資金全貌，為財(cái)政部和央行制定財(cái)政政策和貨幣政策提供依據(jù)。3、有利于強(qiáng)化對(duì)國庫資金的監(jiān)督與預(yù)算約束。集中的政府支付系統(tǒng)可嚴(yán)格監(jiān)督財(cái)政資金的最終支付，預(yù)算約束也會(huì)得到硬化。4、有利于進(jìn)一步配合政府采購制度的深化改革。（一）國庫單一賬戶制度概念國庫單一賬戶制度是指政府將所有財(cái)政資金（包括預(yù)算內(nèi)與預(yù)算外資金）集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，所有財(cái)政收入直接繳入這些賬戶，，所有財(cái)政支出直接通過這些賬戶進(jìn)行撥付的的財(cái)政資金管理制度。

1、從收入方面看：意味著所有的收入將直接繳入國庫，而不通過有關(guān)部門或單位設(shè)置的收入過渡賬戶；2、從支出方面看：意味著財(cái)政資金將在實(shí)際使用時(shí)從國庫賬戶直接劃入供貨商或勞務(wù)提供者，而不通過有關(guān)部門或單位設(shè)置的財(cái)政資金管理帳戶。（二）國庫單一賬戶體系的組成1、財(cái)政部門開設(shè)的賬戶（1）在中國人民銀行開設(shè)國庫單一賬戶。該賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和支出活動(dòng)，并用于與財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶以及財(cái)政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶進(jìn)行清算實(shí)現(xiàn)支付。（2）在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政零余額賬戶。該賬戶為過渡性賬戶，用于財(cái)政直接支付以及與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。代理銀行根據(jù)財(cái)政部門開具的支付令向有關(guān)貨品及勞務(wù)供應(yīng)商支付款項(xiàng)，并按日向國庫單一賬戶申請(qǐng)清算，清算后該賬戶余額為零，故又稱財(cái)政零余額賬戶。（3）在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶。2、財(cái)政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算單位零余額賬戶該零余額賬戶專門用于財(cái)政授權(quán)支付，以及與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶為過渡性賬戶，是預(yù)算單位的一個(gè)授權(quán)支付用款額度。代理銀行根據(jù)預(yù)算單位開具的支付令向有關(guān)貨品及勞務(wù)供應(yīng)商支付款項(xiàng)，并按日向國庫單一賬戶申請(qǐng)清算，清算后該賬戶余額為零，故又稱為預(yù)算單位的零余額賬戶。3、特設(shè)銀行賬戶用于記錄核算反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并與國庫單一賬戶清算，一般情況下，該賬戶為實(shí)存資金賬戶。（三）國庫單一賬戶制度下的收入收繳方式1、直接繳庫

~指繳款單位或繳款人按法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶。2、集中匯繳~指由征收機(jī)關(guān)按法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶。（四）國庫單一賬戶制度下財(cái)政支出的支付方式及程序1、財(cái)政直接支付方式

~是指由財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系直接將財(cái)政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實(shí)行財(cái)政直接支付的支出有：工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、轉(zhuǎn)移支出等。財(cái)政直接支付程序：

①提交財(cái)政直接支付申請(qǐng)書財(cái)政總會(huì)計(jì)⑥

預(yù)算單位國庫支付機(jī)構(gòu)（財(cái)政結(jié)算中心）

②開具財(cái)政直接支付憑證

④傳財(cái)政直接支付憑證回執(zhí)聯(lián)作為取得財(cái)政撥款依據(jù)代理銀行人民銀行

⑤雙方結(jié)算

③通過財(cái)政零余額賬戶付款商品勞務(wù)供應(yīng)者2、財(cái)政授權(quán)支付方式~是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出主要包括：未納入財(cái)政直接支付的購買支出和零星支出財(cái)政授權(quán)支付程序：

①向財(cái)政部門申請(qǐng)授權(quán)支付用款限額財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算單位國庫支付機(jī)構(gòu)

②財(cái)政授權(quán)支付額度通知書③發(fā)送財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知

⑥清算代理銀行人民銀行

④簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付令⑦按日?qǐng)?bào)報(bào)表

⑤通過單位零余額賬戶付款

商品或勞務(wù)供應(yīng)者

三、財(cái)政性存款的核算

（一）國庫存款的核算設(shè)“國庫存款”帳戶核算：【例3-1】某市財(cái)政收到人民銀行國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表。其中，一般預(yù)算收入合計(jì)600000元，基金預(yù)算收入合計(jì)300000元。借：國庫存款—一般預(yù)算存款600000

國庫存款—基金預(yù)算存款300000

貸：一般預(yù)算收入600000

基金預(yù)算收入300000【例3-2】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的預(yù)算支出結(jié)算清單。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)以財(cái)政直接支付的方式，通過財(cái)政零余額賬戶為有關(guān)預(yù)算單位支付了一般預(yù)算資金共計(jì)125800元，基金預(yù)算資金共計(jì)88500元。借：一般預(yù)算支出125800

基金預(yù)算支出88500

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款125800

國庫存款—基金預(yù)算存款88500（二）其他財(cái)政存款的核算1、核算內(nèi)容（1）未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)存在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款。（2）部分財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。2、帳務(wù)處理設(shè)“其他財(cái)政存款”賬戶【例3-3】某市財(cái)政收到省財(cái)政撥入的專用基金205000元，款項(xiàng)按規(guī)定存入某商業(yè)銀行。借：其他財(cái)政存款—專用基金存款205000

貸：專用基金收入205000【例3-4】某市財(cái)政根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定從其他財(cái)政存款賬戶中安排使用專用基金58500元。借：專用基金支出58500

貸：其他財(cái)政存款—專用基金存款58500四、在途款的核算1.在途款的概念在途款是指在清理期發(fā)生的上下年度需要過渡的款項(xiàng)。包括：在規(guī)定的庫款報(bào)解清理期和決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年收入的款項(xiàng)和收回不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)以及其他需要作為在途款過渡的資金。2.帳務(wù)處理設(shè)“在途款”賬戶“在途款”賬戶的結(jié)構(gòu)：

在途款（1）收到屬于上年沖銷在途款的數(shù)額收入的款項(xiàng)（2）收回不應(yīng)在上年列支的款項(xiàng)記入上年帳上記入新年度賬上在途款核算舉例：【例3-5】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在庫款報(bào)解整理期內(nèi)和決算清理期內(nèi)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：①收到屬于上一年度的一般預(yù)算收入200000元。在上年度賬上，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途款200000

貸：一般預(yù)算收入200000

在新年度賬上，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款—一般預(yù)算存款200000

貸：在途款200000②收回上年度已列支的基金預(yù)算支出10000元。在上年度賬上，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途款10000

貸：基金預(yù)算支出10000在新年度賬上，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款—基金預(yù)算存款10000

貸：在途款10000第二節(jié)有價(jià)證券一、有價(jià)證券的概念及核算內(nèi)容有價(jià)證券是指由國家指定的證券發(fā)行機(jī)構(gòu)依照法定程序發(fā)行，并約定一定期限內(nèi)還本付息的法律憑證。核算內(nèi)容：各級(jí)財(cái)政用財(cái)政結(jié)余資金購買的中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國債。二、有價(jià)證券的管理要求1、各級(jí)財(cái)政只能用財(cái)政結(jié)余資金購買國家指定的由地方各級(jí)政府購買的有價(jià)證券。2、購買有價(jià)證券的資金不能列作支出3、取得利息或差價(jià)收入應(yīng)按購入時(shí)的資金來源，分別作一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入等入賬4、購入的有價(jià)證券應(yīng)視同貨幣妥善保管三、有價(jià)證券的帳務(wù)處理

設(shè)“有價(jià)證券”賬戶【例3-6】某市財(cái)政用一般預(yù)算結(jié)余資金購買有價(jià)證券346500元。借：有價(jià)證券346500

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款346500【例3-7】某市財(cái)政兌付到期有價(jià)證券，共收到兌付款項(xiàng)353500元。其中，本金部分346500元，兌付利息7000元。借：國庫存款—一般預(yù)算存款353500

貸：有價(jià)證券346500

一般預(yù)算收入7000

【例3-8】某市財(cái)政用用基金預(yù)算結(jié)余購買有價(jià)證券300000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：有價(jià)證券300000

貸：國庫存款—基金預(yù)算存款300000【例3-9】某市財(cái)政收到用基金預(yù)算結(jié)余購入的有價(jià)證券到期兌付本金300000元，利息收入9000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—基金預(yù)算存款309000

貸：有價(jià)證券300000

基金預(yù)算收入9000第三節(jié)暫付款及與下級(jí)往來一、暫付款的核算1、暫付款的概念預(yù)算執(zhí)行過程中財(cái)政部門與行政事業(yè)單位之間的暫付應(yīng)收結(jié)算款項(xiàng)。2、設(shè)“暫付款”賬戶暫付款賬戶的結(jié)構(gòu)：

暫付款借出數(shù)結(jié)算收回或轉(zhuǎn)列支出數(shù)余額：尚待結(jié)算的暫付款3、暫付款的帳務(wù)處理【例3-10】某市財(cái)政因所屬某預(yù)算單位臨時(shí)急需資金，借給該預(yù)算單位一般預(yù)算款項(xiàng)650000元。借：暫付款—某預(yù)算單位650000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款650000【例3-11】經(jīng)研究，該市財(cái)政借給該預(yù)算單位的650000元，其中，450000元已經(jīng)落實(shí)預(yù)算，應(yīng)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出，其余200000元已由該預(yù)算單位歸還，存入國庫。借：一般預(yù)算支出450000

國庫存款—一般預(yù)算存款200000

貸：暫付款—某預(yù)算單位650000二、與下級(jí)往來的核算1、與下級(jí)往來的概念預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的本級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政之間的尚未結(jié)算暫掛往來的款項(xiàng)。2、帳務(wù)處理設(shè)“與下級(jí)往來”賬戶“與下級(jí)往來”帳戶的結(jié)構(gòu)：

與下級(jí)往來與下級(jí)往來收回?cái)?shù)或轉(zhuǎn)債權(quán)增加數(shù)作補(bǔ)助支出數(shù)余額：下級(jí)財(cái)政余額：本級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政數(shù)欠下級(jí)財(cái)政數(shù)與下級(jí)往來的賬務(wù)處理：【例3-12】某市財(cái)政為解決所屬某縣財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，用一般預(yù)算存款借給其款項(xiàng)800000元。借：與下級(jí)往來—某縣800000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款800000【例3-13】某市財(cái)政根據(jù)財(cái)政體制結(jié)算的規(guī)定，年終計(jì)算出下級(jí)某縣財(cái)政應(yīng)上解本市財(cái)政的一般預(yù)算款項(xiàng)計(jì)450500元。借：與下級(jí)往來—某縣450500

貸：上解收入450500【例3-14】某市財(cái)政根據(jù)財(cái)政體制結(jié)算的規(guī)定，年終計(jì)算出本市財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助給下級(jí)某縣財(cái)政的一般預(yù)算款項(xiàng)計(jì)300800元。借：補(bǔ)助支出300800

貸：與下級(jí)往來—某縣300800第四節(jié)預(yù)撥款項(xiàng)

預(yù)撥款項(xiàng)是指按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算款項(xiàng)。包括：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)1、概念：財(cái)政部門預(yù)撥給所屬預(yù)算單位但尚未列為支出的經(jīng)費(fèi)。2、管理要求（1）不能任意預(yù)撥。（2）按經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系預(yù)撥。（3）在規(guī)定的列支期間及時(shí)列為支出。3、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算：

設(shè)“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”賬戶

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

預(yù)撥數(shù)繳回或轉(zhuǎn)列支出數(shù)余額：尚未轉(zhuǎn)列支出數(shù)【例3-15】某市財(cái)政年末按照規(guī)定采用財(cái)政實(shí)撥資金方式向所屬某預(yù)算單位預(yù)撥下年度初部分一般預(yù)算經(jīng)費(fèi)150000元。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—某單位150000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款150000【例3-16】續(xù)【例3-15】，該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在次年1月按照規(guī)定將預(yù)撥給該預(yù)算單位的一般預(yù)算經(jīng)費(fèi)150000元轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。借：一般預(yù)算支出150000

貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—某單位150000二、基建撥款1、概念：財(cái)政部門按基建計(jì)劃撥付給專業(yè)銀行或基建財(cái)務(wù)管理部門但尚未到達(dá)建設(shè)單位的基建款項(xiàng)。2、基建撥款的管理方式（1）財(cái)政總會(huì)計(jì)撥給基建財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，再由他們撥或貸給建設(shè)單位。（2）財(cái)政總會(huì)計(jì)直接撥給建設(shè)單位。（3）財(cái)政總會(huì)計(jì)委托建設(shè)銀行管理的建設(shè)項(xiàng)目。其中（1）、（3）屬基建撥款的核算范圍2、基建撥款的核算

基建撥款

撥出數(shù)專業(yè)銀行或基建財(cái)務(wù)管理部門報(bào)來撥出數(shù)或繳回?cái)?shù)余額：尚未列報(bào)支出數(shù)【例3-17】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)基本建設(shè)計(jì)劃用一般預(yù)算存款向市財(cái)政局基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處撥付基本建設(shè)款180000元。借：基建撥款—基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處180000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款180000【例3-18】續(xù)【例3-17】，該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處報(bào)來的基本建設(shè)款項(xiàng)撥付報(bào)表，基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處向某建設(shè)單位撥付基本建設(shè)款120000元。借：一般預(yù)算支出120000

貸：基建撥款—基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處120000值得注意的是：隨著國庫集中支付改革的推行，基本建設(shè)款項(xiàng)的支付方式逐漸轉(zhuǎn)向由財(cái)政總會(huì)計(jì)直接向施工單位撥付的財(cái)政直接支付方式。基建撥款將逐漸消失。第四講財(cái)政負(fù)債及凈資產(chǎn)的核算第一節(jié)財(cái)政負(fù)債的核算財(cái)政負(fù)債：是指一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括：應(yīng)付及暫收款（暫存款、與上級(jí)往來）、借入款等。財(cái)政負(fù)債一般包括三種：1、財(cái)政部門與預(yù)算單位之間因某些特殊原因發(fā)生的應(yīng)付暫收款。如暫存款。2、上下級(jí)財(cái)政之間形成的債務(wù)。如與上級(jí)往來。3、按法定程序和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。如借入款。一、暫存款的核算1、暫存款的概念暫存款是指各級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，以及收到的性質(zhì)不明的款項(xiàng)。屬待結(jié)算款項(xiàng)，不能長期掛賬。2、核算設(shè)“暫存款”賬戶【例4-1】某市財(cái)政一般預(yù)算存款賬戶收到某單位性質(zhì)不明的繳款80000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款80000

貸：暫存款—某單位80000【例4-2】續(xù)例4-1，經(jīng)查明，該款項(xiàng)屬于誤繳，予以退回。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：暫存款—某單位80000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款80000二、與上級(jí)往來的核算1、概念與上級(jí)往來是指由于財(cái)政資金借款周轉(zhuǎn)的需要或年終財(cái)政體制結(jié)算過程中財(cái)政部門上下級(jí)之間發(fā)生的待結(jié)算的往來款項(xiàng)。不能長期掛賬。2、帳務(wù)處理設(shè)“與上級(jí)往來”賬戶【例4-3】某市財(cái)政根據(jù)財(cái)政體制結(jié)算的規(guī)定，年終計(jì)算出本級(jí)財(cái)政應(yīng)向上級(jí)某省財(cái)政上解的一般預(yù)算款項(xiàng)計(jì)980000元。借：上解支出980000

貸：與上級(jí)往來—某省財(cái)政980000【例4-4】某市財(cái)政因預(yù)算資金周轉(zhuǎn)的需要，向上級(jí)某省財(cái)政借入一般預(yù)算款項(xiàng)120000元。借：國庫存款—一般預(yù)算存款120000

貸：與上級(jí)往來—某省財(cái)政120000【例4-5】續(xù)例4-4，經(jīng)省財(cái)政批準(zhǔn)，該市財(cái)政將向省財(cái)政借入的一般預(yù)算周轉(zhuǎn)款項(xiàng)100000元轉(zhuǎn)作一般預(yù)算補(bǔ)助收入。借：與上級(jí)往來—某省財(cái)政100000

貸：補(bǔ)助收入100000【例4-6】市財(cái)政向上級(jí)省財(cái)政歸還財(cái)政資金周轉(zhuǎn)借款20000元。借：與上級(jí)往來—某省財(cái)政20000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款20000三、借入款的核算1、借入款概念中央財(cái)政按全國人大批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國際、國內(nèi)債務(wù)，以及地方政府根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。包括：政府借款收入；向國際組織借款收入；其他國外借款收入；國債收入等。債務(wù)收入主要用于彌補(bǔ)財(cái)政赤字。債務(wù)收入屬政府的預(yù)算收入，但須償還。2、帳務(wù)處理設(shè)“借入款”賬戶【例4-7】中央財(cái)政經(jīng)全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)在國內(nèi)發(fā)行某種國債，收到款項(xiàng)200億元。中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款20000000

000

貸：借入款—國內(nèi)債務(wù)—某種國債20000000

000

【例4-8】續(xù)例4-7，中央財(cái)政發(fā)行的某種國債到期，償還本金200億元，利息8億元。借：借入款—國內(nèi)債務(wù)—某種國債20000000

000

一般預(yù)算支出800000000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款20800000000五、財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算

為核算財(cái)政國庫支付中心在銀行辦理財(cái)政直接支付的資金業(yè)務(wù)，國庫會(huì)計(jì)設(shè)置“財(cái)政零余額賬戶存款”賬戶和“已結(jié)報(bào)支出”兩個(gè)總賬賬戶。“財(cái)政零余額賬戶存款”賬戶用于核算財(cái)政國庫支付中心在代理銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，貸方登記財(cái)政國庫支付中心當(dāng)天發(fā)生的財(cái)政直接支付資金數(shù)，借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入的沖銷數(shù)。該賬戶當(dāng)天資金結(jié)算后余額為零。“已結(jié)報(bào)支出”賬戶用于核算財(cái)政國庫資金已結(jié)算的支出數(shù)，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，該賬戶余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。財(cái)政國庫支付中心對(duì)于授權(quán)支付的款項(xiàng)，根據(jù)代理銀行報(bào)來的“財(cái)政支出日(旬、月)報(bào)表”列報(bào)支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬。會(huì)計(jì)處理為：借記“一般預(yù)算支出”賬戶、“基金預(yù)算支出”賬戶，貸記“已結(jié)報(bào)支出—財(cái)政授權(quán)支付”賬戶。【例4-9】某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過財(cái)政零余額賬戶采用財(cái)政直接支付方式為某預(yù)算單位支付以一般預(yù)算安排的款項(xiàng)257500元。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出257500

貸：財(cái)政零余額賬戶存款257500【例4-10】續(xù)例4-9，該市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)于財(cái)政直接支付當(dāng)日編制《預(yù)算支出結(jié)算清單》。其中，采用財(cái)政直接支付方式支付的財(cái)政資金數(shù)為257500元。該《預(yù)算支出結(jié)算清單》已與人民銀行國庫劃款憑證核對(duì)無誤。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)向財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)報(bào)送該《預(yù)算支出結(jié)算清單》。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政零余額賬戶存款257500

貸：已結(jié)報(bào)支出257500【例4-11】財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到預(yù)算單位代理銀行報(bào)來的《財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表》。其中，預(yù)算單位以財(cái)政授權(quán)支付方式使用了一般預(yù)算資金156500元。經(jīng)與人民銀行國庫劃款憑證核對(duì)無誤后，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出156500

貸：已結(jié)報(bào)支出156500【例4-12】年終，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致。有關(guān)賬戶的余額為：“已結(jié)報(bào)支出”337000元，“一般預(yù)算支出”322000元，“基金預(yù)算支出”15000元。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：已結(jié)報(bào)支出337000

貸：一般預(yù)算支出322000

基金預(yù)算支出15000第二節(jié)財(cái)政凈資產(chǎn)的核算

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。財(cái)政總會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)是同級(jí)財(cái)政所掌管的資產(chǎn)凈值。包括：預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余、財(cái)政專戶管理資金結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等。一、結(jié)余的核算

結(jié)余是指財(cái)政收支執(zhí)行的結(jié)果，即收入減支出后的差額。是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金，包括：包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余以及財(cái)政專戶管理資金結(jié)余等。（一）預(yù)算結(jié)余1、概念：一般預(yù)算類收入與一般預(yù)算類支出相抵后的差額。一般預(yù)算類一般預(yù)算收入、補(bǔ)助收入—一般預(yù)算補(bǔ)助、的收入包括：上解收入-一般預(yù)算上解、調(diào)入資金、調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等。一般預(yù)算類一般預(yù)算支出、補(bǔ)助支出—一般預(yù)算補(bǔ)助、的支出包括：上解支出-一般預(yù)算上解、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等。2、核算設(shè)“預(yù)算結(jié)余”賬戶（1）結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算類收入

【例4-13】某市財(cái)政年終有關(guān)一般預(yù)算類收入總分類賬戶的貸方余額如下：“一般預(yù)算收入"260100元，“補(bǔ)助收入"67000元，“上解收入"32000元，“調(diào)入資金”4500元。借：一般預(yù)算收入260100

補(bǔ)助收入67000

上解收入32000

調(diào)入資金4500

貸：預(yù)算結(jié)余363600（2）結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算類支出【例4-14】續(xù)例4-13，該市財(cái)政年終有關(guān)一般預(yù)算類支出總分類賬戶的借方余額如下：“一般預(yù)算出”248000元，“補(bǔ)助支出”58000元，“上解支出”36000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將上述一般預(yù)算類支出賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)算結(jié)余342000

貸：一般預(yù)算支出248000

補(bǔ)助支出58000

上解支出36000（二）基金預(yù)算結(jié)余1、概念基金預(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算類收入與基金預(yù)算類支出相抵后的差額。基金預(yù)算類收入包括：基金預(yù)算收入、補(bǔ)助收入—基金預(yù)算補(bǔ)助、上解收入-基金預(yù)算上解等。基金預(yù)算類支出包括：基金預(yù)算支出、補(bǔ)助支出—基金預(yù)算補(bǔ)助、上解支出-基金預(yù)算上解、調(diào)出資金等。2、核算設(shè)“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶（1）結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類收入

【例4-15】某市財(cái)政年終有關(guān)基金預(yù)算類收入總分類賬戶的貸方余額如下：“基金預(yù)算收入"560000元，“補(bǔ)助收入23500元，上解收入25000元。借：基金預(yù)算收入560000

補(bǔ)助收入23500

上解收入25000

貸：基金預(yù)算結(jié)余608500

（2）結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類支出【例4-16】續(xù)例4-15，該市財(cái)政年終有關(guān)基金預(yù)算類支出總分類賬戶的借方余額如下：“基金預(yù)算支出”500500元，“補(bǔ)助支出”36000元，上解支出34000元，調(diào)出資金5000元。借：基金預(yù)算結(jié)余575500

貸：基金預(yù)算支出500500

補(bǔ)助支出36000

上解支出34000

調(diào)出資金5000（三）專用基金結(jié)余1、概念專用基金結(jié)余是指專用基金收入與專用基金支出相抵后的差額。2、核算設(shè)“專用基金結(jié)余”賬戶（1）結(jié)轉(zhuǎn)全年專用基金收入【例4-17】某市財(cái)政年終結(jié)算時(shí)，“專用基金收入”賬戶的貸方余額780000元。借：專用基金收入780000

貸：專用基金結(jié)余780000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)全年專用基金支出【例4-18】某市財(cái)政年終結(jié)算時(shí)，“專用基金支出”賬戶的借方余額460000元。借：專用基金結(jié)余460000

貸：專用基金支出460000有關(guān)賬戶之間的關(guān)系：

一般預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算收入

補(bǔ)助支出-一般補(bǔ)助收入-一般

上解支出-一般上解收入-一般

調(diào)入資金余：滾存結(jié)余

基金預(yù)算支出基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算收入

補(bǔ)助支出-基補(bǔ)補(bǔ)助收入-基補(bǔ)上解收入-基解調(diào)出資金

滾存結(jié)余

專用基金支出專用基金結(jié)余專用基金收入

結(jié)余

（四）國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余

1、概念國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余是指國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入減去國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出后的差額。其中，國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入包括國有資本經(jīng)營預(yù)算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入。國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出包括國有資本經(jīng)營預(yù)算支出和轉(zhuǎn)移性支出中的國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出。國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余是各級(jí)政府財(cái)政國有資本經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時(shí)不結(jié)算。2、核算

為核算國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置了“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”賬戶。年終，將國有資本經(jīng)營預(yù)算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶時(shí)，借記“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入”等賬戶，貸記“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”賬戶；將國有資本經(jīng)營預(yù)算支出和轉(zhuǎn)移性支出中的國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”賬戶時(shí)，借記“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”賬戶，貸記“國有資本經(jīng)營預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”等賬戶。該賬戶年終為貸方余額，反映本年末的國有資本經(jīng)營預(yù)算滾存結(jié)余。該結(jié)余轉(zhuǎn)入下年度賬。【例4-19】某市財(cái)政年終結(jié)賬時(shí)，“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”賬戶的貸方余額1200000元，“補(bǔ)助收入—國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)助”賬戶的貸方余額150000元。借：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入1200000

補(bǔ)助收入—國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)助100000

貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余1300000【例4-20】某市財(cái)政年終結(jié)賬時(shí)，“國有資本經(jīng)營預(yù)算支出”賬戶的借方余額1150000元，“國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”賬戶的借方余額110000元。借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余1260000

貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出1150000

國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金110000

（五）財(cái)政專戶管理資金結(jié)余

1、概念財(cái)政專戶管理資金結(jié)余是指財(cái)政專戶管理資金收入減去財(cái)政專戶管理資金支出后的差額。包括教育收費(fèi)、彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)和彩票銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)費(fèi)用等資金的結(jié)余。2、核算為核算財(cái)政專戶管理資金結(jié)余業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”賬戶。年終，將“財(cái)政專戶管理資金收入”賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”賬戶時(shí)，借記“財(cái)政專戶管理資金收入”賬戶，貸記“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”賬戶；將“財(cái)政專戶管理資金支出”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”賬戶時(shí)，借記“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”賬戶，貸記“財(cái)政專戶管理資金支出”賬戶。該賬戶年終為貸方余額，反映本年末財(cái)政專戶管理資金的滾存結(jié)余。該結(jié)余轉(zhuǎn)入下年度賬。【例4-21】某市財(cái)政年終結(jié)賬時(shí)，“財(cái)政專戶管理資金收入”賬戶的貸方余額3600000元，“財(cái)政專戶管理資金支出”賬戶的借方余額為2300000元。借：財(cái)政專戶管理資金收入3600000

貸：財(cái)政專戶管理資金結(jié)余3600000同時(shí)：借：財(cái)政專戶管理資金結(jié)余2300000

貸：財(cái)政專戶管理資金支出2300000二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金（一）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的概念為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收入與支出差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)基金。其來源渠道有：

1、從本級(jí)財(cái)政的年度預(yù)算結(jié)余中設(shè)置補(bǔ)充。

2、由上級(jí)財(cái)政部門撥入。（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算設(shè)“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶1、從結(jié)余中設(shè)置

【例4-22】某市財(cái)政用預(yù)算結(jié)余300000元補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金。借：預(yù)算結(jié)余300000

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金3000002、收到上級(jí)撥入預(yù)算周轉(zhuǎn)金【例4-23】某市財(cái)政收到上級(jí)某省財(cái)政撥來的預(yù)算周轉(zhuǎn)金1200000元。借：國庫存款—一般預(yù)算存款1200000

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金1200000

四、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

1、概念。預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指各級(jí)政府財(cái)政為彌補(bǔ)短收年份的預(yù)算執(zhí)行收支缺口，從超收收入中安排的調(diào)節(jié)基金。2、設(shè)立原因在組織財(cái)政預(yù)算收入的過程中，往往會(huì)出現(xiàn)實(shí)際籌集的財(cái)政收入大于收入預(yù)算的情況，即預(yù)算收入的“超收”。這部分超收的預(yù)算收入一般用于追加財(cái)政撥款支出。財(cái)政超收的使用不必通過人大的審批，這些財(cái)政支出也就脫離了人大的事前監(jiān)督，造成財(cái)政超收使用的隨意性和不規(guī)范。為了將財(cái)政超收的財(cái)力儲(chǔ)存起來，同時(shí)減少政府預(yù)算收支安排的不規(guī)范行為，財(cái)政部門建立了預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。

當(dāng)財(cái)政收入超收較多時(shí)，從一般預(yù)算資金中提取一部分，用于增加預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，而不是用于追加當(dāng)期支出。財(cái)政收入出現(xiàn)短收的年度，可以用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金彌補(bǔ)因財(cái)政短收而導(dǎo)致的一般預(yù)算資金收支缺口，減少當(dāng)期預(yù)算收支的赤字。3、核算（1）“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶該賬戶屬于凈資產(chǎn)類賬戶，用來核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的增減變動(dòng)。年度終了，從財(cái)政超收收入中安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶；為彌補(bǔ)財(cái)政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶，貸記“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶。（2）“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶該賬戶屬于收入類賬戶，用來核算為彌補(bǔ)財(cái)政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。在財(cái)政短收年度，為彌補(bǔ)財(cái)政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶，貸記“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶。年終將本賬戶余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶時(shí)，借記“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶，貸記“預(yù)算結(jié)余”賬戶。

（3）“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶該賬戶屬于支出類賬戶，用來核算從財(cái)政超收收入中安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。年度終了，從財(cái)政超收收入中安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶。年終轉(zhuǎn)賬，將本賬戶余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶時(shí)，借記“預(yù)算結(jié)余”賬戶，貸記“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶。【例4-24】年度終了，某市財(cái)政根據(jù)財(cái)政超收情況安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金600000000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金600000000

貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金600000000【例4-25】承[例4-24]，年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶的余額600000000元，全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)算結(jié)余600000000

貸：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金600000000【例4-26】某市財(cái)政動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金400000000元，補(bǔ)充一般預(yù)算收支差額。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金400000000

貸：調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金400000000【例4-27】承[例4-26]，年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶的余額400000000元，全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金400000000

貸：預(yù)算結(jié)余400000000

第五講財(cái)政收入的核算

第一節(jié)一般預(yù)算收入的核算一、財(cái)政收入的概念及分類（一）財(cái)政收入的概念

財(cái)政收入是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令、法規(guī)所取得的非償還性的資金，是一級(jí)財(cái)政的資金來源。包括：一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入、財(cái)政專戶管理資金收入、資金調(diào)撥收入（補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金）等。（二）財(cái)政收入的分類1、按政府取得財(cái)政收入的形式分：

稅收收入、非稅收入（如政府性基金收入、專項(xiàng)收入、行政事業(yè)收費(fèi)收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源有償使用收入、其他收入等）、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入。2、按財(cái)政收入的管理權(quán)限分：中央財(cái)政收入：如關(guān)稅、海關(guān)代征的消費(fèi)稅、增值稅、消費(fèi)稅、中央所得稅、共享收入中屬于中央的部分等。地方財(cái)政收入：如地方企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、共享收入中屬于地方部分等.

按憲法規(guī)定：我國實(shí)行的是多級(jí)政府的政治體制。與這種政治體制相適應(yīng)，我國財(cái)政實(shí)行的是財(cái)政聯(lián)邦制下的分稅制。3、按納入預(yù)算管理和資金核算的要求分：一般預(yù)算收入基金預(yù)算收入專用基金收入資金調(diào)撥收入等4、按財(cái)政體制分：本級(jí)財(cái)政收入非本級(jí)財(cái)政收入我國分五級(jí)財(cái)政，不同級(jí)次的財(cái)政收入歸不同級(jí)次的政府支配。二、一般預(yù)算收入的概念及分類（一）一般預(yù)算收入的概念一般預(yù)算收入是指通過一定的形式和程序，由各級(jí)財(cái)政部門組織的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。（它不指定用途，可用于政府任何公共服務(wù)活動(dòng)。）（二）分類按照現(xiàn)行《2015政府收支分類科目》，一般預(yù)算收入科目分設(shè)類、款、項(xiàng)、目4級(jí)。類級(jí)科目分為：稅收收入、非稅收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入4類。款級(jí)科目下再分設(shè)相應(yīng)的項(xiàng)級(jí)科目，項(xiàng)級(jí)科目下再分設(shè)相應(yīng)的目級(jí)科目，四級(jí)科目逐級(jí)遞進(jìn)，內(nèi)容也逐漸細(xì)化。

1．稅收收入反映政府從開征的各種稅收中取得的收入。該類級(jí)科目分設(shè)如下21個(gè)款級(jí)科目。（1）增值稅；（2）消費(fèi)稅；（3）營業(yè)稅；（4）企業(yè)所得稅（5）企業(yè)所得稅退稅；（6）個(gè)人所得稅；（7）資源稅；（8）城市維護(hù)建設(shè)稅；（9）房產(chǎn)稅；（10）印花稅；（11）城鎮(zhèn)土地使用稅；（12）土地增值稅；（13）車船稅；（14）船舶噸稅；（15）車輛購置稅；（16）關(guān)稅；（17）耕地占用稅；（18）契稅；（19）煙葉稅；（20）其他稅收收入。2．非稅收入(1)專項(xiàng)收入(2)行政事業(yè)性收費(fèi)收入。（3）罰沒收入。（4）國有資本經(jīng)營收入。(5)國有資源(資產(chǎn))有償使用收入(6）其他收入3.債務(wù)收入債務(wù)收入分設(shè)2個(gè)款級(jí)科目。（1）國內(nèi)債務(wù)收入。反映從國內(nèi)取得的債務(wù)收入。該科目該科目下設(shè)財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入1個(gè)項(xiàng)級(jí)科目。（2）國外債務(wù)收入。反映從國外取得的債務(wù)收入。該科目下設(shè)地方向國外借款收入1個(gè)項(xiàng)級(jí)科目。4.轉(zhuǎn)移性收入轉(zhuǎn)移性收入分設(shè)如下8個(gè)款級(jí)科目。（1）返還性收入。（2）一般性轉(zhuǎn)移支付收入。（3）專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入（4）上年結(jié)余收入（5）調(diào)入資金。（6）債券轉(zhuǎn)貸收入。（7）接受其他地區(qū)援助收入。三、預(yù)算收入的組織機(jī)構(gòu)1、征收機(jī)關(guān)（1）財(cái)政機(jī)關(guān)。負(fù)責(zé)征收國有企業(yè)上繳利潤、農(nóng)、牧業(yè)稅以及其他收入。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)。負(fù)責(zé)征收工商稅收、企業(yè)所得稅及其它應(yīng)有稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的收入。（3）海關(guān)。關(guān)稅及其他收入。2、國庫：國家預(yù)算資金唯一的收納劃分報(bào)解的專門機(jī)構(gòu)。國庫的基本職責(zé)：準(zhǔn)確及時(shí)的收納各項(xiàng)國家預(yù)算收入。按財(cái)政制度的有關(guān)規(guī)定和銀行開戶管理辦法，為各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)開立賬戶。對(duì)各級(jí)財(cái)政庫款和預(yù)算收支進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。協(xié)助財(cái)政、征收機(jī)關(guān)組織預(yù)算收入及時(shí)繳庫、核收滯納金及退庫業(yè)務(wù)。組織管理和指導(dǎo)下級(jí)國庫工作等。國庫的設(shè)置：中國人民銀行總行設(shè)總庫省、自治區(qū)、直轄市分行設(shè)分庫各地（市）中心支行設(shè)中心支庫縣支行設(shè)支庫支行以下辦事處、分理處、營業(yè)所設(shè)國庫經(jīng)收處。省以下各級(jí)國庫既是總庫的分支機(jī)構(gòu)，又是各級(jí)地方財(cái)政的國庫。

《預(yù)算法》規(guī)定：中央國庫由中國人民銀行“經(jīng)理”，但相應(yīng)也規(guī)定，各級(jí)財(cái)政部門享有對(duì)國庫存款的支配權(quán)。四、一般預(yù)算收入的劃分和報(bào)解1.一般預(yù)算收入的劃分（1）中央固定收入中央財(cái)政固定收入包括：關(guān)稅，海關(guān)代征的消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅；地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)(包括信用社)所得稅；鐵道部門、各銀行總行、保險(xiǎn)公司等集中繳納的收入(包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護(hù)建設(shè)稅)，中央企業(yè)上繳利潤等。

（2）地方固定收入地方財(cái)政固定收入包括：營業(yè)稅(不含鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的營業(yè)稅)，地方企業(yè)所得稅(不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅)；地方企業(yè)上繳利潤，個(gè)人所得稅；城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅(不含鐵道部門、各銀行總行、保險(xiǎn)公司等集中繳納的部分)，房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅，國有土地有償使用收入等。

（3）中央地方共享收入增值稅(不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)：中央財(cái)政分享75％，地方財(cái)政分享25％。營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央財(cái)政，其余部分歸地方財(cái)政。企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央財(cái)政，其余部分中央財(cái)政與地方財(cái)政按60％和40％的比例分享。個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央財(cái)政，其余部分歸地方財(cái)政。城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央財(cái)政，其余部分歸地方財(cái)政。印花稅：證券交易印花稅收入的94％歸中央財(cái)政，其余6％和其他印花稅收入歸地方財(cái)政。“分稅制”財(cái)政管理體制：中央與地方預(yù)算收入的劃分凡屬于中央預(yù)算的固定收入全部劃歸中央預(yù)算，地方預(yù)算不參與分成；凡屬于地方預(yù)算的固定收入全部劃歸地方預(yù)算，中央預(yù)算不參與分成，而對(duì)共享收入則按分成比例分成。如增值稅中央75%，地方25%；證券交易印花稅94%歸中央財(cái)政其余6%和其他印花稅歸地方財(cái)政；資源稅按品種分享，其中海洋、石油資源稅歸中央，其他歸地方。地方預(yù)算收入在各級(jí)的劃分可分為上級(jí)預(yù)算固定收入、本級(jí)預(yù)算固定收入、上級(jí)預(yù)算和本級(jí)預(yù)算分成收入。地方預(yù)算收入在各級(jí)的劃分：

上級(jí)預(yù)算固定收入本級(jí)不參與分成，本級(jí)預(yù)算固定收入上級(jí)不參與分成，上級(jí)預(yù)算和本級(jí)預(yù)算分成收入的處理辦法，比照中央預(yù)算與地方預(yù)算分成收入的處理辦法辦理。

1994年“分稅制”改革的一個(gè)后果：

中央與地方“財(cái)權(quán)”與“事權(quán)”不相匹配，即“財(cái)權(quán)上收，事權(quán)下放”，基層政府行使職權(quán)的物質(zhì)基礎(chǔ)不穩(wěn)。2.一般預(yù)算收入的報(bào)解預(yù)算收入的報(bào)解是指通過國庫向上級(jí)國庫和財(cái)政部門報(bào)告預(yù)算收入情況，并將屬于上級(jí)財(cái)政的預(yù)算收入解繳到中心支庫、分庫和總庫。所謂“報(bào)”就是國庫向各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告一般預(yù)算收入的收取情況，以便各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)掌握預(yù)算收入的收取進(jìn)度和相關(guān)情況。所謂“解”就是國庫在對(duì)一般預(yù)算收入進(jìn)行劃分的基礎(chǔ)上，將財(cái)政庫款解繳到各級(jí)財(cái)政的國庫存款賬戶上。

五、一般預(yù)算收入的審核與退庫1.一般預(yù)算收入的審核（1）審核預(yù)算級(jí)次（2）審核分成比例（3）審核預(yù)算科目2.一般預(yù)算收入的退庫退庫范圍：（1）工作疏忽，發(fā)生技術(shù)差錯(cuò)，需退庫的。如錯(cuò)繳。（2）改變隸屬關(guān)系需要退庫。（3）企業(yè)上繳稅利超過應(yīng)交額過多不宜在下期抵繳，需退庫的。（4）彌補(bǔ)企業(yè)政策性虧損及計(jì)劃虧損的補(bǔ)貼退庫。（5）其他退庫項(xiàng)目。六、一般預(yù)算收入的核算設(shè)“一般預(yù)算收入”賬戶【例5-1】某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表。其中，一般預(yù)算收入合計(jì)335800元，具體科目為：“稅收收入—增值稅—國內(nèi)增值稅"160800元，“稅收收入—營業(yè)稅—一般營業(yè)稅"80500元，“稅收收入—企業(yè)所得稅—股份制企業(yè)所得稅”61000元，“稅收收入—城市維護(hù)建設(shè)稅—私營企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅”11000元，“稅收收入—房產(chǎn)稅—國有企業(yè)房產(chǎn)稅”14000元，“稅收收入—印花稅—證券交易印花稅”8500元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款335800

貸：一般預(yù)算收入—稅收收入—增值稅—國內(nèi)增值稅160800—稅收收入—營業(yè)稅—一般營業(yè)稅80500—稅收收入—企業(yè)所得稅—股份制企業(yè)所得稅61000—稅收收入—城市維護(hù)建設(shè)稅—私營企業(yè)城建稅11000—稅收收入—房產(chǎn)稅—國有企業(yè)房產(chǎn)稅14000—稅收收入—印花稅—證券交易印花稅8500【例5-2】某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表。其中，一般預(yù)算收入合計(jì)為—4400元，具體科目為：“稅收收入—企業(yè)所得稅退稅—國有外貿(mào)企業(yè)所得稅退稅”—12000元，“稅收收入—個(gè)人所得稅—個(gè)人所得稅稅款滯納金、罰款收入”2100元，“稅收收入—城鎮(zhèn)土地使用稅—聯(lián)營企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅”5500元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款—4400

貸：一般預(yù)算收入—稅收收入—企業(yè)所得稅退稅—國有外貿(mào)企業(yè)所得稅退稅—12000—稅收收入—個(gè)人所得稅—個(gè)人所得稅稅款滯納金、罰款收入2100—稅收收入—城鎮(zhèn)土地使用稅—聯(lián)營企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅5500【例5-3】：某縣財(cái)政會(huì)計(jì)收到“繳款書”一份，計(jì)分成預(yù)算收入100000元；根據(jù)支庫報(bào)來的該日分成收入日?qǐng)?bào)表計(jì)算，其中50%留市級(jí)分成，50%留縣。縣財(cái)政會(huì)計(jì)分錄：（1）借：國庫存款100000

貸：一般預(yù)算收入100000

（2）借：上解支出50000

貸：國庫存款50000【例5-4】：彌補(bǔ)煤建公司政策性虧損補(bǔ)貼500000元，根據(jù)國庫送來的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及所附的“收入退還書”付款通知聯(lián)，編制分錄：借：國庫存款500000【紅字】

貸：一般預(yù)算收入500000【紅字】【例5-5】：根據(jù)國庫送來的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及所附的“收入退還書”付款通知聯(lián)，收到稅收收入1000000元，彌補(bǔ)煤建公司政策性虧損補(bǔ)貼500000元。

借：國庫存款500000貸：一般預(yù)算收入500000【例5-6】：某市國庫會(huì)計(jì)某日發(fā)現(xiàn)上月錯(cuò)將市固定收入200000元?jiǎng)潪槭」潭ㄊ杖耄?dāng)日編制“更正通知書”及“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”送市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款200000

貸：一般預(yù)算收入200000【例5-7】某市國庫會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)將省固定收入500000元誤劃為本市參與分成的預(yù)算收入(留解比例上解省60％、市留用40％)。當(dāng)日編制“更正通知書”及“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，送市總預(yù)算會(huì)計(jì)。市總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行更正：借：國庫存款一一般預(yù)算存款—500000

貸：一般預(yù)算收入—500000

借：上解支出—300000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款—300000【例5-8】某市財(cái)政年終將“一般預(yù)算收入”科目貸方余額5700000元全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算收入5700000貸：預(yù)算結(jié)余5700000第二節(jié)基金預(yù)算收入的核算一、基金預(yù)算收入的概念及分類

1、概念：基金預(yù)算收入是指按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入、或通過當(dāng)?shù)刎?cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金收入。是預(yù)算內(nèi)的收入。基金預(yù)算收入要求先收后支，自求平衡，專款專用，分項(xiàng)核算。小概念：政府性基金政府性基金是指各級(jí)人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院文件規(guī)定，為支持特定公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金，是國家財(cái)政收入的重要組成部分。政府性基金對(duì)促進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展等發(fā)揮了積極作用。2、分類

按2015政府預(yù)算收支科目分類：（1）非稅收入（類）非稅收入類級(jí)科目下設(shè)政府性基金收入和其他收入2個(gè)款級(jí)科目。（2）轉(zhuǎn)移性收入（類）。轉(zhuǎn)移性收入類級(jí)科目下設(shè)政府性基金轉(zhuǎn)移收入、上年結(jié)余收入、調(diào)入資金3個(gè)款級(jí)科目。

另一種分類——按預(yù)算級(jí)次分類：政府性基金收入也區(qū)中央收入和地方收入。例如，鐵路建設(shè)基金收入、民航發(fā)展基金收入、旅游發(fā)展基金收入等為中央政府性基金收入；車輛通行費(fèi)、地方教育附加收入、新菜地開發(fā)建設(shè)基金收入等為地方政府性基金收入；港口建設(shè)費(fèi)收入、農(nóng)田水利建設(shè)資金收入、南水北調(diào)工程基金收入等為中央和地方共有政府性基金收入。二、基金預(yù)算收入的管理與核算要求（一）基金預(yù)算收入的管理

按照現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算資金管理模式，一般預(yù)算和基金預(yù)算應(yīng)當(dāng)分別管理，并分別平衡，不僅如此，在基金預(yù)算中，各項(xiàng)基金預(yù)算也需要分別管理，并分別平衡。如果一般預(yù)算資金與基金預(yù)算資金之間需要調(diào)劑使用，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)，并分別在一般預(yù)算和基金預(yù)算中作為轉(zhuǎn)移性收入或轉(zhuǎn)移性支出處理。（二）基金預(yù)算收入的核算要求1.先收后支，自求平衡2.專款專用，分項(xiàng)核算基金預(yù)算收入的收繳方式、收繳程序、劃分和報(bào)解方法等，都比照一般預(yù)算收入。三、基金預(yù)算收入的核算設(shè)“基金預(yù)算收入”賬戶

【例5-9】某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表。其中，基金預(yù)算收入合計(jì)26300元，具體科目為：“城市公用事業(yè)附加收入”13000元，“地方教育附加收入”8500元，“殘疾人就業(yè)保障金收入”4800元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—基金預(yù)算存款26300

貸：基金預(yù)算收入—非稅收入—政府性基金收入—城市公用事業(yè)附加收入13000