第四章取業(yè)道德與法律責(zé)任（3學(xué)

時(shí)）

第一節(jié)職業(yè)道德

第二節(jié)法律責(zé)任

第一節(jié)職業(yè)道德P60

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述

二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則

三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體要求

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德涵義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職

業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。P60

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的必要性

1、由注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特殊性決定的（社會(huì)公眾服務(wù)）；

2、由現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)復(fù)雜性決定的。

為了向社會(huì)昭示注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)達(dá)到的道德水準(zhǔn)，美英

等發(fā)達(dá)國(guó)家相繼制定了為大家普遍接受的取業(yè)道德的準(zhǔn)則,

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)道德委員會(huì)也制定了國(guó)際職業(yè)會(huì)計(jì)師道

德準(zhǔn)則。P60

（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)P60-

61

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自1988年成立以來(lái)，一直非常

重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。

1992年，發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則

（試行）》；

1996年12月26日，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，發(fā)布了《中國(guó)注

冊(cè)會(huì)計(jì)師取業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，于1997年1月1日起實(shí)施，

全文七章三十二條；

2002年6月25日，為解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中違反職業(yè)

道德的現(xiàn)象，發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)

意見》，于2002年7月1日起施行。全文九章五十一條。

職業(yè)道德基本準(zhǔn)則

（一）獨(dú)立、客觀、公正

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是對(duì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求。

1、獨(dú)立

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社

會(huì)公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。

獨(dú)立性，分為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，

是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理

性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。”

2、客觀

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀

性。

3、公正

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí)，保證公正。

（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注P62

1、專業(yè)勝任能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具有一定的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，

能夠勝任承接的工作。

2、應(yīng)有的關(guān)注

應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)

謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)

生懷疑的證據(jù)保持警覺。

（三）保密

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶

信息保密的基礎(chǔ)上。

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)

書面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。

這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。

(四)職業(yè)行為

1、對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公

眾利益。

2、對(duì)客戶的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾履行責(zé)任的同時(shí)，也對(duì)客戶承擔(dān)著特殊的責(zé)任，

包括：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù);

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任；

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得

利用其為自己或他人謀取利益；

(4)除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為

客戶提供鑒證服務(wù)。

3、對(duì)同行的責(zé)任

對(duì)同行的責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理與其他

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，包

括：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同

行工作。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。

(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的

注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上

的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。

4、其他責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的

行為，包括：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害

職業(yè)形象的行為。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、

欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力

進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人

支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶

獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。

(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所

或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。

（五）技術(shù)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：

1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一遵守；

2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一合理運(yùn)用；

3、與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章一合

理運(yùn)用。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體要求

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩

個(gè)層次：P61

基本原則：遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)

責(zé)任;恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；保持應(yīng)有的職業(yè)

謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力；遵守審計(jì)準(zhǔn)則等職

業(yè)規(guī)范；履行對(duì)客戶的責(zé)任，保守的客戶信息保密；

與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。

具體要求：獨(dú)立性;專業(yè)勝任能力；保密；收費(fèi)與

傭金；與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作；接任前任注

冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)；廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳。

（一）獨(dú)立性P63

i.獨(dú)立性的含義

獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的

獨(dú)立性。

對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、

鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；

對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒有明確

限定于指定的使用者使用，則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組

成員獨(dú)立于該客戶；

對(duì)于向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于

指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并

且會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)

利益。

2.威脅獨(dú)立性的情形P63

經(jīng)濟(jì)利益

自我評(píng)價(jià)

關(guān)聯(lián)關(guān)系

外界壓力等。

⑴經(jīng)濟(jì)利益

①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大

的間接經(jīng)濟(jì)利益；

②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；（鑒證業(yè)務(wù)收入占整個(gè)事

務(wù)所的收入比重較大，其他國(guó)家將其定為5%）

③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；

⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

E審計(jì)人員x時(shí)間x小時(shí)費(fèi)用率

⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

(2)自我評(píng)價(jià)

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵

管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;

(注意與關(guān)聯(lián)關(guān)系中的第二種狀況相區(qū)別)

②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

例如：提供財(cái)務(wù)軟件服務(wù)。

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

例如：代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系

①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)

鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接

重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往

（一般不超過連續(xù)5年）；（另外，及時(shí)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也有利于

發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的錯(cuò)誤）

④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)

生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

(4)外界壓力

①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受

到解聘威脅；

②受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

例題

ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2006年

度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2006年底與V商業(yè)銀行簽訂了

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師

為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：

(1)V商業(yè)銀行以2006年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC

會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正

在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC

會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)

充協(xié)議

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約

600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未

予以回避。

(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工

作，且非部門負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。

(4)由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作,

且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。

要求：請(qǐng)根據(jù)上述情況判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組

成員獨(dú)立性是否受到影響并說明理由。

答案

(1)影響。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭

貸款利率優(yōu)惠，該事項(xiàng)構(gòu)成了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲

取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。

(2)影響。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，與V

商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)

獨(dú)立性。

(3)不影響。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，

與其在統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成

員，但其妹妹的工作不會(huì)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，不損

害審計(jì)獨(dú)立性。

(4)影響。李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息

系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害其獨(dú)立性。

3.防范措施P64

防范措施可以分為三類：由職業(yè)、法律或規(guī)章

產(chǎn)生的防范措施；鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；會(huì)計(jì)

師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆婪?/p>

措施，以消除那些對(duì)獨(dú)立性并非明顯不重要的威脅,

或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

維護(hù)獨(dú)立性故監(jiān)俵繆蜀尊去要觸^

(1)會(huì)計(jì)禽獺梅潘1舞劫嚎漁搦被性，并要求

鑒證小組成員保持獨(dú)立性；

(2)制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立

性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施;

(3)建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序

得到遵循；

(4)及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程

序及其變化；

(6)制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政

策和程序。

維護(hù)獨(dú)立性的具體防范措施主要包括：

(1)安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；

(2)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

(3)與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題；

(4)向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收

費(fèi)范圍；

(5)制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策

或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；

(6)將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵?/p>

降至可接受水平時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解

除業(yè)務(wù)約定。

4.業(yè)務(wù)期間

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立

于鑒證客戶。

業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至

出具鑒證報(bào)告之日止,除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。

如果鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)

以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者

之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)

所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。如果一個(gè)

單位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所即將對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)

報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，

那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對(duì)獨(dú)

立性產(chǎn)生威脅：

(1)在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，

但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或

經(jīng)營(yíng)關(guān)系；

(2)以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)。

類似地，如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)

計(jì)師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系或以

前向其提供的各類服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威

脅。

如果在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、

與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲?jì)客戶提

供非鑒證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間

將會(huì)被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)

生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就

有必要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受

水平。

這樣的措施包括：

(1)與客戶的審計(jì)委員會(huì)等治理層討論

與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問題；

(2)獲得審計(jì)客戶對(duì)非鑒證服務(wù)的結(jié)果

承擔(dān)責(zé)任的承諾；

(3)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與

審計(jì)業(yè)務(wù)；

(4)聘請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證

服務(wù)的結(jié)果，或請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范

圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服

務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客

戶成為上市公司時(shí)不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)

立性，只要符合下列要求：

(1)對(duì)于非上市的審計(jì)客戶，以前提供

的非鑒證服務(wù)是允許的；

(2)如果這種服務(wù)對(duì)于上市公司審計(jì)客

戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的

一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)終止服務(wù)；

(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆?/p>

范措施，以消除以前服務(wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)?/p>

其降至可接受水平。

例題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X股份有限公司于2006年12月1

日簽約，首次對(duì)其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)師

事務(wù)所及其鑒證小組成員遇到下列有關(guān)職業(yè)道德的問題,

請(qǐng)根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范的要求，代為作出正確的判斷。

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定該鑒證業(yè)務(wù)期間的始點(diǎn)為2006

年12月1日。()

答案：X

解析：在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其

出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。

(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2006年6月

受托為X股份有限公司代編了中期現(xiàn)金流

量表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。為此，ABC會(huì)計(jì)師

事務(wù)所聘請(qǐng)了DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2006年

中期現(xiàn)金流量表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了

復(fù)核。()

?:?答案：M

（二）專業(yè)勝任能力P65

1.專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)。

專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：

一是專業(yè)勝任能力的獲取。獲取專業(yè)勝任能力首先需要高水平的普

通教育，以及與專業(yè)相關(guān)學(xué)科的專門教育、培訓(xùn)和考試，而且，無(wú)論

是否有明確規(guī)定，一般都要求有一段時(shí)間的工作經(jīng)驗(yàn)，這是培養(yǎng)注冊(cè)

會(huì)計(jì)師的一般模式。

二是專業(yè)勝任能力的保持。保持專業(yè)勝任能力需要不斷了解注冊(cè)會(huì)

計(jì)師職業(yè)，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的要求。

2.質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能

夠滿意地提供這些服務(wù)。

(3)在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作

專家，是指除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人

或組織。

?專家通?？梢允枪こ處?、律師、資產(chǎn)評(píng)估師、精算師、環(huán)境專家、地質(zhì)專家、IT

專家以及稅務(wù)專家，也可以是這些個(gè)人所從屬的組織，如律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公

司以及各種咨詢公司等。

(4)在利用專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。這些監(jiān)督

和指導(dǎo)可能包括：

①要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范；

②要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)；

③在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)具體的獨(dú)立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的其他風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。任

何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能接受

業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。

（三）保密P66

1.保密義務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客

戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶

的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵守保

密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的

披露責(zé)任。

保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出于

個(gè)人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了執(zhí)業(yè)過程中獲

得的信息。

2.保密義務(wù)的豁免

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：

(1)取得客戶的授權(quán)；

(2)根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管

機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；

(3)接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量

檢查。

在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

(1)是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實(shí)的事實(shí)

或意見，在決定披露時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

(2)信息披露的方式和對(duì)象。尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定溝通對(duì)象

是適當(dāng)?shù)慕邮苷?，并有?zé)任采取適當(dāng)行動(dòng)。

(3)可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否會(huì)因信息披露而

招致法律責(zé)任，其后果是什么。

在所有情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織

進(jìn)行咨詢。

(四)收費(fèi)與傭金

1.收費(fèi)P67

在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專

業(yè)服務(wù)的價(jià)值。

(1)專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；

(2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；

(3)每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；

(4)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)，按照實(shí)施專

業(yè)服務(wù)的每個(gè)人員所耗用的時(shí)間來(lái)計(jì)算。這些費(fèi)用率的前提是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

組織行為以及為客戶提供的服務(wù)得到了良好的計(jì)劃、控制和管理。

如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：

一是在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，

遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；

二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。

除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收

費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。(適用鑒證業(yè)務(wù))

【例題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用

為1500000元，X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用,

剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。（）

【答案】X

1.或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為

條件。例如，審計(jì)客戶要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則就不付費(fèi)，

這屬于收費(fèi)與否型的或有收費(fèi)；審計(jì)客戶按照審計(jì)后的凈利潤(rùn)水平高低付費(fèi),

這屬于收費(fèi)水平型的或有收費(fèi)。或有收費(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大。如果會(huì)計(jì)

師事務(wù)所的收費(fèi)與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師為了獲得收費(fèi)或多收費(fèi)，往往會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姡龀鲇羞`社會(huì)公眾

利益的行為。

2.如果是經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定的收費(fèi)，則不應(yīng)視為或有收費(fèi)。

除得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照

百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。

2.傭金P69

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而

向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而

收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳

他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

比如，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審

部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸

款客戶，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由

信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工

作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。該事

項(xiàng)違背了職業(yè)道德準(zhǔn)則。

（五）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作P69

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得同時(shí)從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、

職業(yè)或活動(dòng)，因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)將損害其獨(dú)立、客

觀、公正。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證

服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供

評(píng)估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制財(cái)

務(wù)報(bào)耒、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其

獨(dú)立性。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)才募和審

計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證

客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

目前，我國(guó)不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)

評(píng)估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。

【例題】在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)

劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保

持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注

冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。（）

【答案】X

【例題】V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告

的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了

業(yè)務(wù)約定書。（）

【答案】M

（六）接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

P69

1.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出

具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解

除業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接

替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)。

因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，且是一項(xiàng)連續(xù)業(yè)務(wù)；而其他

鑒證業(yè)務(wù)如盈利預(yù)測(cè)審核、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱等業(yè)務(wù)提供的保證程度較低,

且是非連續(xù)業(yè)務(wù)，不包括在內(nèi)。

此外，如果審計(jì)客戶委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新

審計(jì)，接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而之前已發(fā)表

審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

2.客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因P70

客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因很多，但有兩種原因很可能不利于行業(yè)的

發(fā)展和市場(chǎng)的正常秩序。

一種原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)；

另一種原因則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在分歧,

客戶不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)。

在一些情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕出具客戶希望得到的意見，客戶就可

能通過更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了購(gòu)買審計(jì)意見。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)早在1996年便發(fā)布了有關(guān)通知，要求上市公司解聘或者不再續(xù)

聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)做出決定，并在有關(guān)報(bào)刊上予以披露，必要

時(shí)說明更換原因，并報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案；上市公司解

聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)事先通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所

有權(quán)向股東大會(huì)陳述意見。

3.接受委托前的溝通P70

在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝

通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，包括：

(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題；

(2)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧;

(3)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層(如監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其

他類似機(jī)構(gòu))溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺

陷等問題；

(4)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書面形式允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢

問作出充分答復(fù)。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答

復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。

4.接受委托后的溝通P71

(1)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提

接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。這實(shí)

際上是強(qiáng)調(diào)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，

應(yīng)當(dāng)在征得被審計(jì)單位同意的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是

由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要

包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問有關(guān)事項(xiàng)等。溝通可以采用

電話詢問、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問卷等方式，但最有效、最常用的方式

是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。

(2)查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊(cè)

會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。在收到后任注冊(cè)

會(huì)計(jì)師查閱工作底稿的請(qǐng)求并征得被審計(jì)單位同意后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

可根據(jù)情況確定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查

閱的內(nèi)容。

【例題】A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遇到以下

問題，請(qǐng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，代為作出正確的專

業(yè)判斷。

LA會(huì)計(jì)師事務(wù)所洽談的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前

與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通的有（）。

A.甲公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師

事務(wù)所審計(jì)了甲公司2003年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的

審計(jì)報(bào)告

B.乙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。此

前，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了乙公司2003年度會(huì)計(jì)才昧，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保

留意見的審計(jì)報(bào)告

C.丙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，此前曾

有意委托B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接

受委托。C會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了丙公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了保留

意見的審計(jì)報(bào)告

D.丁公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。丁公

司于2003年初設(shè)立，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)

【答案】AB

如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)與艮表可能存在重大

錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)

計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排三方

會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。如果被審計(jì)單位拒絕告

知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，

或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。

【例題】前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)V公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出

具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過

程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清

楚，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。（）

【答案】X

(七)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳P71

i.廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義

這里所說的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和

技能等方面的信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播；業(yè)務(wù)招攬，是指會(huì)計(jì)師事

務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭(zhēng)取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會(huì)計(jì)師事

務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。

在許多國(guó)家，尚不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過刊登廣告招攬業(yè)務(wù)。

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師

不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)

師不宜刊登廣告，主要有三條理由：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無(wú)法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估；

(2)廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；

(3)廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

2.廣告P72

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、

真實(shí)、得體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，

但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以

及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。

在跨國(guó)執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，在允許做廣告的國(guó)家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，

不應(yīng)該在禁止做廣告的國(guó)家通過出版或散發(fā)的報(bào)紙或雜志做廣告來(lái)謀求

優(yōu)勢(shì)。同樣，在禁止做廣告的國(guó)家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也不應(yīng)在允

許做廣告的國(guó)家出版的報(bào)紙或雜志上做廣告。

【例題】V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過廣告

承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告

宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)

計(jì)師事務(wù)所支付。（）

【答案】X

3.業(yè)務(wù)招攬

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利

誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師

在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：

(1)暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及

其官員；

(2)做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；

(3)與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；

(4)不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；

(5)做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

4.宣傳

在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注

冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可

以接受的：

(1)其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，

且這種告知沒有采取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式；

(2)具有高品味；

(3)維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；

(4)避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)

的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名。

(1)委托和獎(jiǎng)勵(lì)：國(guó)家或地方政府有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)

師的任何委托或其他活動(dòng)，或者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特別獎(jiǎng)勵(lì)

應(yīng)予以公布，而且其職業(yè)組織的會(huì)員身份也應(yīng)被提及，這符合公眾利益。

然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)牟取不正當(dāng)利益。

(2)尋求業(yè)務(wù)合作:會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過媒體告知感興趣

的各方，正在尋求業(yè)務(wù)合作。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以一

種可能被視為尋求業(yè)務(wù)合作的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作。

(3)名錄:會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以被列入名錄，只要名錄本身或

收錄的內(nèi)容不會(huì)合理地被認(rèn)為是對(duì)名錄上所列人員的推崇性廣告。收錄的

內(nèi)容應(yīng)僅限于名稱、地址、電話號(hào)碼、職業(yè)以及其他必要的聯(lián)系信息。

(4)書籍、文章、演講、廣播和電視：注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題編著書籍

或撰寫文章，可以列示其姓名、職業(yè)資格及所在組織的名稱，但不得提及

與會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、

訪談或廣播、電視節(jié)目，也應(yīng)遵守同樣的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所說所寫，不

應(yīng)抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而應(yīng)就所談?wù)摰膯栴}發(fā)表客觀的專業(yè)看法。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任盡最大努力確保其在公眾面前的表現(xiàn)符合這些要求。

(5)培訓(xùn)課程、研討會(huì)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能邀請(qǐng)客戶、員工參

加旨在提供幫助的培訓(xùn)課程或研討會(huì)。不應(yīng)邀請(qǐng)其他人員參加這些培訓(xùn)課程，

除非他們主動(dòng)要求參加。這一要求并不禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師在協(xié)會(huì)或教育機(jī)構(gòu)為

會(huì)員或公眾開設(shè)的課程中提供培訓(xùn)服務(wù)，但不應(yīng)在為此發(fā)放的手冊(cè)和文件中

不當(dāng)?shù)赝怀鲎?cè)會(huì)計(jì)師的姓名。

(6)含有技術(shù)信息的手冊(cè)和文件:為幫助員工和客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)

計(jì)師可以將含有技術(shù)信息并標(biāo)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱的手冊(cè)和其他文件發(fā)放給

員工和客戶。但不得向其他人員發(fā)放這些手冊(cè)和文件，除非他們主動(dòng)索取。

(7)員工招聘:會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過招聘信息告知公眾，在工作描述中，允

許就提供的服務(wù)進(jìn)行必要的描述，但不應(yīng)包含任何抬高的成分。不應(yīng)暗示其

提供的服務(wù)由于規(guī)?；蚱渌騼?yōu)于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(8)手冊(cè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介:會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，

也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。

(9)信紙和名片：當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其姓名、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的

聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，不得含有自我標(biāo)榜的措辭。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地

址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。

例題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：

(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承

接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師

事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審

計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。

(2)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)

計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師

為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事

務(wù)所所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。

(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書

面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。

(4)V公司ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正

式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

(5)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)V公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)

保留意見審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)

報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提

請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。

(6)V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過

廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)

媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。

相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。

要求：請(qǐng)分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】

(1)違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進(jìn)行比較有

貶低同行、抬高自己之嫌疑。

(2)違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高

級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。

(3)不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)

當(dāng)要求律師就遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。

(4)不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為V公司提供納稅

鑒證意見與報(bào)耒審計(jì)兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。

(5)違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)

V公司告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)談，以采取措施進(jìn)行妥善

處理。

(6)違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職

業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許

做廣告的國(guó)家做廣告也屬于違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。

第二節(jié)法律責(zé)任P80

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述

二、外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任對(duì)策

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任涵義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，

由于沒有遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，導(dǎo)致審計(jì)

失敗，而對(duì)委托人及利益相關(guān)的第三者應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類

?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因

＞變化中的法律環(huán)境

＞被審計(jì)單位的責(zé)任

＞注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類

＞行政責(zé)任

＞民事責(zé)任

＞刑事責(zé)任

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因P80?82

＞變化中的法律環(huán)境

＞被審計(jì)單位的責(zé)任

＞注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

(1)變化中的法律環(huán)境

＞針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟大量增加

＞擴(kuò)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的責(zé)任

＞擴(kuò)充注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵

(2)被審計(jì)單位的責(zé)任

＞錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為

＞經(jīng)營(yíng)失敗

經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)失敗，是指企業(yè)由于各種原因（經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，

如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等），而無(wú)

法滿足投資者的預(yù)期（的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)）。

被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，也可能會(huì)連累注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

審計(jì)失敗，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了

錯(cuò)誤的審計(jì)意見。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù),

未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不

恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

審計(jì)失敗包括結(jié)果失敗和過程失敗

意見正確一＞沒有任何失敗

「遵守審計(jì)準(zhǔn)則-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

Y

意見錯(cuò)誤

沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則-審計(jì)失敗

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

＞違約

A過失：普通過失、重大過失、同共過失

＞欺詐

違約

所謂違約，是指未能達(dá)到合同條款（審

計(jì)業(yè)務(wù)約定書）的要求。

當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定

的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了

與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。

過失一“無(wú)意”

所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。

評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)

的。

當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。

通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。

普通過失。普通過失（也有的稱“一般過失”）通常是指沒有保持取業(yè)上應(yīng)有的合理的

謹(jǐn)慎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得

必要和充分的審計(jì)證據(jù)就出具審計(jì)報(bào)告的情況，可視為一般過失。

重大過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不

在乎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)

行審計(jì)。

另外，還有一種過失叫“共同過失”，即對(duì)他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)

慎，因而蒙受損失。

比如，被審計(jì)單位未能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供編制納稅申報(bào)表所必要的信息，后來(lái)又控告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報(bào)表，這種情況可能使法院判定被審計(jì)單位有共同過失。

再如，在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時(shí)，被審計(jì)單位可以過失為由控告注冊(cè)會(huì)計(jì)

師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來(lái)反

擊被審計(jì)單位的訴訟。

欺詐—故意

欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。

作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過

失的主要區(qū)別之一。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人

的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出

具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指

雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。

推定欺詐和重大過失這兩個(gè)概念的界限往往很難界定，在美國(guó)許多法

院曾經(jīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來(lái)有些法

院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐在法律上成為等效的概念。

這樣，具有重大過失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任就進(jìn)一步加大了。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類

＞行政責(zé)任

＞民事責(zé)任

＞刑事責(zé)任

(1)民事責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中因違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定

的法定義務(wù)給委托人或相關(guān)利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)的民事賠

償后果。

《證券法》第二百零二條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所應(yīng)就其所負(fù)責(zé)的內(nèi)

容(審計(jì)報(bào)告等文件)弄虛作假，造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)

任。

(2)行政責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于違反行政法律規(guī)范或不履行行

政法律義務(wù)，依法應(yīng)承擔(dān)的行政法律后果。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，行政處罰對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來(lái)說，包括警告、

暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收

違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。

(3)刑事責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師因其犯罪行為所必須承受的，由司法機(jī)

關(guān)代表國(guó)家所確定的否定性法律后果。

《刑法》第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、

審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)

重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

二、外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

?對(duì)委托人的責(zé)任

?習(xí)慣法下對(duì)第三人的責(zé)任

成文法下對(duì)第三人的責(zé)任

（一）習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人的責(zé)任

在習(xí)慣法下如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使是出現(xiàn)普通過失，給委托人造成

了經(jīng)濟(jì)損失就負(fù)有法律責(zé)任。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)受益第三者的責(zé)任

在習(xí)慣法下受益第三者同樣地具有委托人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所所訂合

同中的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。

所謂受益第三者主要是指業(yè)務(wù)約定書中所指明的人，但此人既非

要約人，又非承諾人。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道客戶委托他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

進(jìn)行審計(jì)的目的是為了獲取某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益

第三者。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他第三者的責(zé)任

1931年美國(guó)厄特馬斯公司對(duì)杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所一案，確

立了“厄特馬斯主義”的傳統(tǒng)做法，即：犯有普通過失的注冊(cè)

會(huì)計(jì)師不對(duì)未曾指明的第三者負(fù)責(zé)；但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有重

大過失或欺詐行為，則應(yīng)當(dāng)對(duì)未指明的第三者負(fù)責(zé)。

20世紀(jì)80年代以來(lái)，美國(guó)許多法院擴(kuò)大了厄特馬斯主義的

含義，判定具有普通過失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可以合理預(yù)期的第三

者負(fù)有責(zé)任。

所謂可以合理預(yù)期的第三者，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正常情況

下能夠預(yù)見將依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的人。例如，資產(chǎn)負(fù)債表日有大額

未歸還的銀行貸款，那么銀行就是可以合理預(yù)期的第三者。

（二）成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任

1.1933年《證券法》

1933年《證券法》具有三個(gè)特征：

其一，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任限定在登記表中的財(cái)務(wù)報(bào)表和

那些原始購(gòu)買公司證券的投資者；

其二，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失，就應(yīng)對(duì)第三者就負(fù)

有責(zé)任；

其三，將不少舉證責(zé)任由原告（證券購(gòu)買人）轉(zhuǎn)往被告

（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）。

2.1934年《證券交易法》

1934年《證券交易法》與1933年《證券法》相比，具有

如下幾個(gè)變化：

其一，1933年《證券法》將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任限定在登

記表中的財(cái)務(wù)報(bào)表和那些原始購(gòu)買公司證券的投資者；1934年

《證券交易法》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司每年的年度財(cái)務(wù)報(bào)

表和買賣公司證券的任何人負(fù)責(zé)；

其二，1933年《證券法》規(guī)定只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通

過失，就應(yīng)對(duì)第三者就負(fù)有責(zé)任；1934年《證券交易法》將注

冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任限定在重大過失或欺詐行為；

其三，1934年《證券交易法》也將大部分的舉證責(zé)任轉(zhuǎn)

往被告；但與1933年《證券法》不同的是，原告應(yīng)當(dāng)向法院證

明他依賴了令人誤解的財(cái)務(wù)報(bào)表，也就是說要證明這是他受損

的直接原因。

三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定

《公司法》的規(guī)定

?《證券法》的規(guī)定

?《刑法》的規(guī)定

最高人民法院的規(guī)定

（一）民事責(zé)任

1、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定

1993年10月31日頒布、1994年1月1日實(shí)施的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師

法》在第六章“法律責(zé)任”中規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政、刑事和

民事責(zé)任。其中關(guān)于民事責(zé)任的條款是第42條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所

違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)

依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！?/p>

2、最高人民法院三個(gè)復(fù)函

由四川省德陽(yáng)東方貿(mào)易公司驗(yàn)資法律糾紛而引發(fā)的最高人

民法院法函[1996]56號(hào)，成為關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師因出具虛假驗(yàn)資

報(bào)告而應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任的第一個(gè)專門司法解釋，連同最高人民

法院隨后頒布的法釋[1997]10號(hào)和法釋[1998]3號(hào)，為驗(yàn)資報(bào)

告使用人運(yùn)用《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第42條向會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行民

事賠償提供了依據(jù)。

3、《證券法》的規(guī)定

2005年12月29日新修訂的《證券法》第一百七十三條規(guī)定：“證

券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審

計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見

書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)

確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤

導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公

司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。”

4、《公司法》的規(guī)定

2005年10月27日新修訂的《公司法》第二百零八條第三款規(guī)定：

“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者

驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯(cuò)

外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任?！?/p>

（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的行政責(zé)任：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告、沒收違

法所得、罰款、暫停經(jīng)營(yíng)、撤銷《證券法》規(guī)定，制作、出具的文件

有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行

人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外?！?/p>

《證券法》第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審

計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違

反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令其依法處理非法持有的股票，

沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款?！?/p>

（附《證券法》第四十五條規(guī)定：為股票發(fā)行出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估

報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和

期滿后六個(gè)月內(nèi)，不得買賣該種股票。為上市公司出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)

估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，自接受上市公司委

托之日起至上述文件公開后五日內(nèi)，不得買賣該種股票。）

《刑法》的規(guī)定：

中介組織提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年有期徒刑或

拘役，并處罰金。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的建立和發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來(lái)越重要，發(fā)揮的作用越來(lái)越大。注冊(cè)

會(huì)計(jì)師如果工作失誤或犯有欺詐行為，將會(huì)給委托人或依賴審定財(cái)

務(wù)寺艮表的第三者造成重大損失，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。

因此，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，

以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，其意義就顯得愈加重大。近年來(lái)我

國(guó)頒布的不少重要的經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)中，都有專門規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)

所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款，其中比較重要的有：《中華人民

共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民

共和國(guó)證券法》及《中華人民共和國(guó)刑法》等。

避免法律訴訟的對(duì)策

可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措

施

（一）可能導(dǎo)致法律責(zé)任的原因

審計(jì)人員職業(yè)道德素審計(jì)證據(jù)不充分

質(zhì)低下?沒有恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作底

審計(jì)人員專業(yè)勝任能稿

力不夠

*對(duì)客戶舞弊的研究與重

對(duì)被審計(jì)單位情況了視不弊

解不婚

?欺詐行為的存在

?審計(jì)程序不當(dāng)

沒有保持應(yīng)有的職業(yè)

謹(jǐn)慎

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

嚴(yán)格審計(jì)程序

?加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管

反擊惡意訴訟

?彌補(bǔ)社會(huì)公眾期望差

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施

?嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范

建立質(zhì)量控制制度

?謹(jǐn)慎選擇合伙人

?招收合格人員并予以適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)

?簽訂業(yè)務(wù)約定書

審慎選擇被審計(jì)單位

嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則

?提隼風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)

?聘請(qǐng)律師

練習(xí)題

?一、單項(xiàng)選擇題

?：?1.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是(D)o

*A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準(zhǔn)則的要求完成委托業(yè)務(wù)

?B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自

己或他人謀取利益

C.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供各

種鑒證服務(wù)

。D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在一定范圍內(nèi)對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得抵毀同行

。2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)有關(guān)存貨監(jiān)

盤，因此與存貨有關(guān)的重大錯(cuò)弊未能查出，則該注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)負(fù)(C)責(zé)

任。

。A.沒有過失B.普通過失C.重大過失D.欺詐

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)無(wú)法勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)，應(yīng)(D)o

A.聘請(qǐng)其他專業(yè)人員幫助B.轉(zhuǎn)包給其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所

。C.減少業(yè)務(wù)收費(fèi)D.拒絕接受委托

?4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無(wú)法勝任,

則應(yīng)要求其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所（B）。

*A.改聘相關(guān)專家B.改派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師

*C.終止該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定D.出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告

。5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師禁止以或有收費(fèi)形式提供鑒證服務(wù)屬于審計(jì)人員的職業(yè)道德中的

（B）o

?A、職業(yè)品德B、對(duì)客戶的責(zé)任

。C、對(duì)同行的責(zé)任D、其他責(zé)任

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持（D）o

A、經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立B、形式上的獨(dú)立

?C、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立D、實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立

?7.下列沒有違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定的是（D）o

。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用或有收費(fèi)的方式向客戶提供鑒證服務(wù)

*B.某項(xiàng)目經(jīng)理多年對(duì)ABC公司審計(jì)，由于對(duì)ABC公司較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)問題，故

今年仍安排其負(fù)責(zé)該公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作

。C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以再聘請(qǐng)會(huì)計(jì)、審計(jì)專家協(xié)助其工作

。D.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，首先應(yīng)當(dāng)

提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

?8.以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失的說法不正確的是（D）o

*A.過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎

?B.普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師則沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求

*C.重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要

求執(zhí)行審計(jì)

?D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失

?：?9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下哪種情況屬于禁止披露客戶的有關(guān)信息（A）。

*A.出于第三方利益使用客戶信息

?B.取得客戶的授權(quán)

。C.根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的

違反法規(guī)行為

。D.接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查

。10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)，這是對(duì)注冊(cè)

會(huì)計(jì)師（D）的要求。

?A.客觀性B.公正性

?C.職業(yè)謹(jǐn)慎D.對(duì)客戶的責(zé)任

:、多項(xiàng)選擇題

?：?1.下列情況中，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的事項(xiàng)有（ABC）。

0A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子在委托單位有經(jīng)濟(jì)利益

?C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問

?D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的叔叔任行長(zhǎng)的商業(yè)銀行貸款給事務(wù)所購(gòu)買辦公樓

。2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)闆]有查出財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)，在以下（ABC）條件同時(shí)被滿

足的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能被判與負(fù)重大過失相應(yīng)的法律責(zé)任。

*A.錯(cuò)誤是重大的B.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制無(wú)效

?C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序

?D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有不良動(dòng)機(jī)

3.下列各項(xiàng)中符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的有（AD）o

。A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)

*B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為爭(zhēng)取更多的客戶對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳

C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所可允許有條件的其他單位以本所的名義承辦業(yè)務(wù)

+D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

?：?4.如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保（AC）。

。A.在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)

準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序

?B.與其審計(jì)委員會(huì)討論獨(dú)立性問題

?C.讓客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)

?D.撤出該項(xiàng)委托

*5.下列情況中，作為鑒證小組成員為確保其獨(dú)立性而應(yīng)調(diào)離的有（ABCD）。

?A.半年前在委托單位擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)

B.擁有委托單位股份100000股，每股成本價(jià)3.68元

。C.為委托單位代編財(cái)務(wù)報(bào)表

。D.與委托單位的總裁有近緣關(guān)系

?6.下列各項(xiàng)中符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的有（AD）o

*A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)

*B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為爭(zhēng)取更多的客戶對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳

?C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所可允許有條件的其他單位以本所的名義承辦業(yè)務(wù)

?D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

*7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施有（ABD）o

?A.與委托人簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書B.謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位

C.出具管理建議書D.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)

8.下列各情況中，會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的事項(xiàng)有（ACD）o

oA.注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前是客戶的財(cái)務(wù)顧問

。B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舅舅任所長(zhǎng)的工商銀行貸款給事務(wù)所購(gòu)買辦公大樓

?C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姐姐是客戶的財(cái)務(wù)總監(jiān)

?D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子持有客戶5000股股票

?9.從注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面看，導(dǎo)致其承擔(dān)法律責(zé)任的可能原因有

（ABC）o

A.違約B.過失C.欺詐D.舞弊

?10.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ABD）o

*A.審計(jì)業(yè)務(wù)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)B.審計(jì)服務(wù)所需的時(shí)間

?C.審計(jì)報(bào)告的作用大小D.審計(jì)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任

。11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括（ABC）三種形式。

?A.行政責(zé)任B.民事責(zé)任C.刑事責(zé)任D.會(huì)計(jì)責(zé)任

?12.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ABD）o

?A.審